企業(yè)全面預(yù)算管理理論與實踐初探

1、企業(yè)全面預(yù)算管理理論與實踐初探章家瑞（深圳市旅游（集團(tuán)）股份有限公司 廣東深圳 518034） 【摘要】本文分析了我國企業(yè)在全面預(yù)算管理制度設(shè)計上存在的缺陷。針對制度設(shè)計上的缺陷提出建議：轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)觀念，樹立“以戰(zhàn)略為導(dǎo)向”的管理理念；建立、健全有效的全面預(yù)算控制機制；改進(jìn)傳統(tǒng)的預(yù)算績效評價與激勵制度，只對EVA增加值提供獎勵?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)；預(yù)算；管理；理論與實踐隨著世界經(jīng)濟(jì)全球一體化，市場競爭日益激烈，多元化的市場競爭環(huán)境促使企業(yè)的財務(wù)管理者由“管家”角色轉(zhuǎn)向“戰(zhàn)略家”角色，財務(wù)管理者既是一個戰(zhàn)略規(guī)劃者、資本優(yōu)化者，同時也是風(fēng)險管理者、政策執(zhí)行者、績效管理者和利益相關(guān)者。而全面預(yù)算管理是集團(tuán)

2、公司加強集權(quán)化管理、對分、子公司實現(xiàn)有效控制的重要手段。因此，企業(yè)特別是集團(tuán)公司引入全面預(yù)算管理制度，顯得十分必要和迫切。一、全面預(yù)算管理的概念及本質(zhì)企業(yè)采用全面預(yù)算管理的目的是為了便于實施內(nèi)部管理和控制，所以全面預(yù)算管理屬于企業(yè)內(nèi)部控制的范疇。戴維.奧利認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)所有關(guān)鍵問題融合于一個體系中的管理控制方法之一。企業(yè)在全面預(yù)算管理中，將所有可支配的企業(yè)資源都納入管理范疇，通過戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃，以優(yōu)化配置企業(yè)資源，在執(zhí)行過程中實施動態(tài)控制，通過績效評價和激勵，以保證實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。因而，企業(yè)全面預(yù)算管理可以使企業(yè)的管理規(guī)劃更系統(tǒng)、更富效率，并獲得更

3、大的經(jīng)濟(jì)效益。二、全面預(yù)算管理在我國的發(fā)展及現(xiàn)狀1、預(yù)算管理在我國的發(fā)展中國有句俗話：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，反映的就是一種樸素的預(yù)算管理思想。在計劃經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的預(yù)算只是附屬于國家財政預(yù)算，沒有形成自己完整的、獨立的預(yù)算管理體系。20世紀(jì)50年代后，我國部分企業(yè)開始實行定額管理，60年代推出班組核算，到80年代又推出責(zé)任會計制度以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、全面質(zhì)量管理、市場預(yù)測、目標(biāo)管理等18種企業(yè)管理方法。西方國家的現(xiàn)代化管理理論和管理會計理論也被引入國內(nèi)，并被廣泛采用，推動了全面預(yù)算管理在我國的應(yīng)用。20世紀(jì)90年代，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加速，一些以市場為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、以成本為導(dǎo)向的預(yù)算

4、管理模式、以利潤為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式和以現(xiàn)金流為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式相繼出現(xiàn)，這些模式率先在市場競爭激烈的家電行業(yè)涌現(xiàn)，如奧克斯集團(tuán)、美的集團(tuán)等，其預(yù)算管理績效十分顯著。2、預(yù)算管理應(yīng)用在我國的現(xiàn)狀在我國，能真正實行全面預(yù)算管理的企業(yè)只是少數(shù)，全面預(yù)算管理還沒有能引起企業(yè)管理界和實務(wù)界的重視，在預(yù)算管理的實踐上仍然缺乏一個完整的、堅實的理論體系和方法。而且，我國企業(yè)在推行全面預(yù)算管理的實踐中，還存在諸多問題。例如，預(yù)算管理的概念模糊、觀念滯后；預(yù)算管理導(dǎo)向不明確；績效評價、激勵機制相脫節(jié)。因而，企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理時困難重重，很少聽到國內(nèi)有典型的成功案例，這項工作往往成為企業(yè)管理者眼中的“雞肋

5、”，食之無味、棄之可惜，最終難免以失敗而結(jié)局。三、全面預(yù)算管理中存在的“認(rèn)識誤區(qū)”和制度缺陷1、預(yù)算管理存在“認(rèn)識上的誤區(qū)”（1）預(yù)算管理的概念模糊。在我國，有不少企業(yè)管理者認(rèn)為預(yù)算就是預(yù)測的數(shù)字化，而忽視預(yù)算的規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制和資源配置功能。由于預(yù)測存在較大的不確定性，“以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)作為考核依據(jù)”的預(yù)算評價機制會導(dǎo)致企業(yè)管理者行為與企業(yè)目標(biāo)不一致。（2）預(yù)算管理導(dǎo)向不夠明確。外國企業(yè)的預(yù)算管理具有以“戰(zhàn)略管理”為導(dǎo)向、以“價值管理”為主線、注重預(yù)算執(zhí)行與過程控制、密切聯(lián)系市場動態(tài)等特點，但在我國，企業(yè)預(yù)算管理導(dǎo)向并不明確，重預(yù)算編制，輕預(yù)算執(zhí)行和控制，結(jié)果出現(xiàn)“兩張皮”的現(xiàn)象。即預(yù)算編制是一套

6、數(shù)據(jù)，而預(yù)算執(zhí)行是另一套數(shù)據(jù)，使預(yù)算喪失了它的權(quán)威性和約束性。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的“指南針”，缺乏“企業(yè)戰(zhàn)略”的全面預(yù)算管理就會失去方向，失去存在的價值和意義。2、預(yù)算管理制度設(shè)計上存在缺陷（1）績效評價指標(biāo)體系設(shè)計上的缺陷。目前國際上普遍采用的績效評價方法有平衡卡記分法和關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI）法，其財務(wù)指標(biāo)設(shè)計考慮了資本的使用成本，即EVA（經(jīng)濟(jì)附加值）。而我國企業(yè)在采用關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI）體系中，很少考慮投入資本的使用成本（或考慮不足），導(dǎo)致企業(yè)各責(zé)任中心不斷向企業(yè)集團(tuán)要資源，盲目擴(kuò)張，不能有效的使用企業(yè)資源，造成資源使用效率低下，甚至資金鏈斷裂，引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。有鑒于此，在傳統(tǒng)的預(yù)算績效

7、評價指標(biāo)體系中引入“EVA”指標(biāo)，建立一種以“EVA”指標(biāo)為核心的績效評價體系，不失為一種理性的選擇，能更優(yōu)化地配置企業(yè)資源，提升企業(yè)盈利能力。(2)激勵制度設(shè)計上的缺陷。我國在推行全面預(yù)算管理的企業(yè)當(dāng)中，其激勵制度大都采用以預(yù)算目標(biāo)為考核標(biāo)準(zhǔn)的獎懲制度。在此種激勵機制下，集團(tuán)企業(yè)在下達(dá)目標(biāo)指標(biāo)時，下屬公司討價還價，溝通起來較困難。由于信息不對稱造成指標(biāo)制定缺乏合理依據(jù)，預(yù)算指標(biāo)與實際情況相脫節(jié)，在企業(yè)經(jīng)營活動中缺乏實際指導(dǎo)作用，而且容易引發(fā)管理層的短期行為?；诖?，預(yù)算管理的資源規(guī)劃功能和績效評價考核功能之間的矛盾要求其適度分離，預(yù)算不應(yīng)是對管理者約束和評價的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而是溝通和計劃的工具，

8、傳統(tǒng)預(yù)算的績效評價和激勵功能有必要由另一種新型的績效管理制度來替代。3、應(yīng)對企業(yè)全面預(yù)算管理的策略（1）轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)觀念，樹立“以戰(zhàn)略為導(dǎo)向”的管理理念。預(yù)算目標(biāo)的制定要依托企業(yè)戰(zhàn)略。全面預(yù)算管理是一種使企業(yè)資源獲得最佳利用效率的管理模式。這種模式的基礎(chǔ)是公司治理結(jié)構(gòu)，起點是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，核心是企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。作為一種全面管理行為，沒有戰(zhàn)略引導(dǎo)為基礎(chǔ)的預(yù)算是沒有目標(biāo)的預(yù)算，也就難以提升企業(yè)的核心競爭力和價值；而沒有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具有操作性的戰(zhàn)略。企業(yè)必須建立戰(zhàn)略研究機制，制定明確的長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期戰(zhàn)略目標(biāo)，并將戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營計劃，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為企業(yè)的全面預(yù)算。（2）建立、健全有

9、效的全面預(yù)算控制機制。全面預(yù)算管理要求企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實經(jīng)營策略，強化管理、控制和約束。因此，要建立一套內(nèi)部控制柜架和標(biāo)準(zhǔn)來加強預(yù)算的控制。完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)文化建設(shè)。全面預(yù)算管理是在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下界定出資者與管理層權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的游戲規(guī)則之一。良好、有效的預(yù)算管理必須以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度為條件，以規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)為前提。因此，企業(yè)要不斷營造、優(yōu)化有利于預(yù)算管理與控制的環(huán)境。建立預(yù)算管理的預(yù)警機制。全面預(yù)算管理的目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)預(yù)警功能，加強財務(wù)風(fēng)險的預(yù)算控制，實現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)健經(jīng)營，將非正常業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)，減少企業(yè)不必要的損失。強化預(yù)算的審計監(jiān)督機制。西方有句諺語：“在管理活動中，如果沒有監(jiān)督與考核，再美麗的天使都會變成可怕的魔鬼”。預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證。加強內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威和職能，健全內(nèi)部審計監(jiān)督制度，對預(yù)算執(zhí)行過程和效果進(jìn)行審計和監(jiān)督。（3）改進(jìn)傳統(tǒng)的預(yù)算績效評價與激勵制度?？冃гu價與激勵是全面預(yù)算管理的“生命線”，關(guān)系到企業(yè)全面預(yù)算管理的成敗，應(yīng)建立一種能最大程度調(diào)動全員積極性和創(chuàng)造性的全面預(yù)算管理的績效評價與激勵機制。鑒于傳統(tǒng)預(yù)算管理的資源規(guī)劃功能和績效評價考核功能之間的矛