個(gè)人股權(quán)交易

1、 個(gè)人股東股權(quán)交易稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范個(gè)人股東股權(quán)交易稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范 與新政解讀與新政解讀o按照國(guó)家稅務(wù)總局的部署，按照國(guó)家稅務(wù)總局的部署，2011年稅收專項(xiàng)年稅收專項(xiàng)檢查的指令性項(xiàng)目主要是資本交易項(xiàng)目、廣告檢查的指令性項(xiàng)目主要是資本交易項(xiàng)目、廣告業(yè)和辦理電子、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅業(yè)和辦理電子、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)。的企業(yè)。 o資本交易項(xiàng)目不論是從事實(shí)業(yè)投資、上市融資、資本交易項(xiàng)目不論是從事實(shí)業(yè)投資、上市融資、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)重組，還是從事收購(gòu)兼并、持股企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)重組，還是從事收購(gòu)兼并、持股聯(lián)盟以及企業(yè)對(duì)外的風(fēng)險(xiǎn)投資和金融投資等事聯(lián)盟以及企業(yè)對(duì)外的風(fēng)險(xiǎn)投資和金融投資等事項(xiàng)，凡有資

2、本交易（如股權(quán)交易、資本溢價(jià)、項(xiàng)，凡有資本交易（如股權(quán)交易、資本溢價(jià)、金融信托產(chǎn)品交易等）事項(xiàng)發(fā)生的企業(yè)與個(gè)人，金融信托產(chǎn)品交易等）事項(xiàng)發(fā)生的企業(yè)與個(gè)人，均被列入均被列入2011年的稅收專項(xiàng)檢查范圍。年的稅收專項(xiàng)檢查范圍。 權(quán)益性投資的流轉(zhuǎn)權(quán)益性投資的流轉(zhuǎn) 持有期間持有期間 （ H ） A B 投資起點(diǎn)投資起點(diǎn) 股權(quán)處置股權(quán)處置 （收回、清算、轉(zhuǎn)讓）（收回、清算、轉(zhuǎn)讓） 投資業(yè)務(wù)所有的涉稅故事都發(fā)生在兩點(diǎn)成一線上，它會(huì)投資業(yè)務(wù)所有的涉稅故事都發(fā)生在兩點(diǎn)成一線上，它會(huì)梳理我們的頭腦去思考，在稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范時(shí)應(yīng)該在哪梳理我們的頭腦去思考，在稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范時(shí)應(yīng)該在哪個(gè)點(diǎn)（線）上，將扭曲的財(cái)務(wù)表像

3、，還原其真實(shí)本來面目。個(gè)點(diǎn)（線）上，將扭曲的財(cái)務(wù)表像，還原其真實(shí)本來面目。 非貨幣性資產(chǎn)出資非貨幣性資產(chǎn)出資o公司法第二十七條：公司法第二十七條： 股東可以用貨幣出資，也可股東可以用貨幣出資，也可以用以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。o對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作不得高

4、估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。o全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十。冊(cè)資本的百分之三十。 非貨幣性資產(chǎn)出資非貨幣性資產(chǎn)出資o公司登記管理?xiàng)l例第公司登記管理?xiàng)l例第14條：股東以貨幣、實(shí)物、條：股東以貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地所有權(quán)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地所有權(quán)以外的其他財(cái)產(chǎn)出資的以外的其他財(cái)產(chǎn)出資的，其，其登記管理辦法由國(guó)家工商行政總局會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)登記管理辦法由國(guó)家工商行政總局會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定。部門規(guī)定。o國(guó)家工商行政總局令第國(guó)家工商行政總局令第39號(hào)：股權(quán)出資登記管理號(hào)：股

5、權(quán)出資登記管理辦法第辦法第2條（條（2009.3.1）o投資人以其持有的在中國(guó)境內(nèi)的有限責(zé)任公司或股投資人以其持有的在中國(guó)境內(nèi)的有限責(zé)任公司或股份有限公司的份有限公司的股權(quán)股權(quán)可以作為出資?？梢宰鳛槌鲑Y。o例如：張某以其有例如：張某以其有A A公司公司2020的股權(quán)投資的股權(quán)投資B B公司，從公司，從而張某轉(zhuǎn)換為而張某轉(zhuǎn)換為B B公司的個(gè)人股東，公司的個(gè)人股東，B B公司轉(zhuǎn)換為公司轉(zhuǎn)換為A A公公司的企業(yè)股東。司的企業(yè)股東。 非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值的稅務(wù)處理非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值的稅務(wù)處理o解讀國(guó)稅函【解讀國(guó)稅函【2005】319號(hào)：號(hào)： 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)國(guó)家

6、稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)人所得稅的批復(fù) 福建省地方稅務(wù)局：福建省地方稅務(wù)局：你局你局關(guān)于房地產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值征收個(gè)人所得關(guān)于房地產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值征收個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示稅問題的請(qǐng)示（閩地稅發(fā)（閩地稅發(fā)200537號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：復(fù)如下：考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得估增值取得的所得在投資

7、取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其個(gè)人所得稅，其財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。 非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值的稅務(wù)處理非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值的稅務(wù)處理o2011年年1月月4日，國(guó)家稅務(wù)總局日，國(guó)家稅務(wù)總局2011年第年第2號(hào)公號(hào)公告明確廢止了國(guó)稅函告明確廢止了國(guó)稅函2005319號(hào)文件，即非貨號(hào)文件，即非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅暫不征收個(gè)人所得稅已無政已無政策依據(jù)。策依據(jù)。o從從2011年開始，非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增

8、值是否年開始，非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值是否征稅？如何征稅？征稅？如何征稅？ 非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值的稅務(wù)處理非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值的稅務(wù)處理o2011年年2月月17日，國(guó)稅總局下發(fā)日，國(guó)稅總局下發(fā)國(guó)稅函國(guó)稅函201189號(hào)號(hào)國(guó)家國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)稅問題的批復(fù)，明確了自然人以股權(quán)參與上市公司增資需就，明確了自然人以股權(quán)參與上市公司增資需就增值部分繳納個(gè)人所得稅。文件如下：增值部分繳納個(gè)人所得稅。文件如下：o國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參

9、與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)所得稅問題的批復(fù) 江蘇省地方稅務(wù)局：江蘇省地方稅務(wù)局： 你局關(guān)于你局關(guān)于關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)有關(guān)個(gè)人所關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示得稅問題的請(qǐng)示（蘇地稅發(fā)（蘇地稅發(fā)201072號(hào)）收悉。經(jīng)研究，號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：批復(fù)如下： 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份

10、有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。 非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值的稅務(wù)處理非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值的稅務(wù)處理o 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)201150號(hào)號(hào)關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知人所得稅征管的通知： 抓好其他形式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管。重點(diǎn)是加強(qiáng)抓好其他形式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管。重點(diǎn)是加強(qiáng)個(gè)人個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)（份）取得股權(quán)（份）的稅源管理，完善征管鏈條。的稅源管理，完善征管鏈條。 （注：非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)

11、估增值繳納個(gè)人所得稅后，投資人轉(zhuǎn)讓（注：非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增值繳納個(gè)人所得稅后，投資人轉(zhuǎn)讓股權(quán)已繳納個(gè)人所得稅的資本部分可以計(jì)入投資成本）股權(quán)已繳納個(gè)人所得稅的資本部分可以計(jì)入投資成本） 非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理o財(cái)稅財(cái)稅2002191號(hào)號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知： 一、以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方一、以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。稅。 二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不

12、征收營(yíng)業(yè)稅。二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 （注：有些企業(yè)利用該文件進(jìn)行避稅安排，變相轉(zhuǎn)（注：有些企業(yè)利用該文件進(jìn)行避稅安排，變相轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）讓無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)） 非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理o增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第（六）第四條第（六）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶的，視同銷售貨物。的，視同銷售貨物。 盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的個(gè)人所得稅盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的個(gè)人所得稅o國(guó)家稅務(wù)總

13、局關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)稅問題的批復(fù) :國(guó)稅函國(guó)稅函1998333號(hào)號(hào) 法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是將盈余公積金向股東分配了股息、紅實(shí)際上是將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)因此，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）號(hào)）精神，對(duì)屬于個(gè)人精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入

14、公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。 盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的個(gè)人所得稅盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的個(gè)人所得稅o 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)201150號(hào)號(hào)關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知人所得稅征管的通知：o深化利息、股息、紅利所得征管。加強(qiáng)企業(yè)分配股深化利息、股息、紅利所得征管。加強(qiáng)企業(yè)分配股息、紅利的扣繳

15、稅款管理，重點(diǎn)關(guān)注以未分配利潤(rùn)、息、紅利的扣繳稅款管理，重點(diǎn)關(guān)注以未分配利潤(rùn)、盈余公積和資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的征盈余公積和資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的征管，堵塞征管漏洞。管，堵塞征管漏洞。 資本公積轉(zhuǎn)增資本的個(gè)人所得稅資本公積轉(zhuǎn)增資本的個(gè)人所得稅o國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知 :國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)號(hào) o股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所

16、得，不征收個(gè)人所得本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。稅。 資本公積轉(zhuǎn)增資本的個(gè)人所得稅資本公積轉(zhuǎn)增資本的個(gè)人所得稅o國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù) :國(guó)稅函國(guó)稅函1998289號(hào)號(hào) o一、在城市信時(shí)社改制為城市合作銀行過程中，個(gè)人以現(xiàn)金或一、在城市信時(shí)社改制為城市合作銀行過程中，個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股利息、股息、紅利所得息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅

17、款由城市合作銀行負(fù)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。責(zé)代扣代繳。二、二、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）號(hào)）中所表述的中所表述的“資本公積金資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得

18、部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。 資本公積轉(zhuǎn)增資本的個(gè)人所得稅資本公積轉(zhuǎn)增資本的個(gè)人所得稅o國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)201054號(hào)號(hào) 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知人所得稅征收管理的通知o加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本

19、管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按，要按照照“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 其他形式的股息紅利所得其他形式的股息紅利所得o 國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)201150號(hào)號(hào)關(guān)于切關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知：o深化利息、股息、紅利所得征管。對(duì)投資者本人及深化利息、股息、紅利所得征管。對(duì)投資者本人及其家庭成員從其家庭

20、成員從法人企業(yè)法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的，應(yīng)列支消費(fèi)支出和借款的，應(yīng)認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對(duì)其相關(guān)所得依法認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對(duì)其相關(guān)所得依法征稅。涉及金額較大的，應(yīng)核實(shí)其費(fèi)用憑證的真實(shí)征稅。涉及金額較大的，應(yīng)核實(shí)其費(fèi)用憑證的真實(shí)性、合法性。性、合法性。 列支消費(fèi)性支出列支消費(fèi)性支出o財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知資者個(gè)人所得稅征收管理的通知 財(cái)稅財(cái)稅2003158號(hào)：號(hào)： o除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本

21、人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照分配，依照“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。目計(jì)征個(gè)人所得稅。 列支消費(fèi)性支出列支消費(fèi)性支出o財(cái)稅財(cái)稅200883200883號(hào)號(hào)關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)：o符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人

22、是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。 （一）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)（一）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的； （二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員

23、，有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的且借款年度終了后未歸還借款的 列支消費(fèi)性支出列支消費(fèi)性支出o其一、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其一、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。o其二、對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)其二、對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為的個(gè)人投資者或其家庭

24、成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照 利息、股息、利息、股息、紅利所得紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照取得的上述所得，按照 工資、薪金所得工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。征個(gè)人所得稅。 借款借款o財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知者個(gè)人所得稅征收管理的通知 財(cái)稅財(cái)稅2003158號(hào)號(hào) ：o納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在獨(dú)資企業(yè)、合伙

25、企業(yè)除外）借款，在該納稅該納稅年度年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利利息、股息、紅利所得所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 借款借款 o財(cái)稅財(cái)稅200883號(hào)號(hào)關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)：o企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登向企業(yè)借

26、款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。借款年度終了后未歸還借款的。o國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)201054號(hào)號(hào) 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知個(gè)人所得稅征收管理的通知強(qiáng)調(diào)借款的稅收管理強(qiáng)調(diào)借款的稅收管理按照按照財(cái)稅財(cái)稅2003158號(hào)號(hào) 文件執(zhí)行。文件執(zhí)行。個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅o 2008年年3月月27日日國(guó)稅函國(guó)稅函2008267號(hào)號(hào)關(guān)于關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)個(gè)人股東取得公司

27、債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)人所得稅問題的批復(fù) ： 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法和有關(guān)和有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個(gè)人股東式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)

28、人所得稅。按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 未分配利潤(rùn)個(gè)人所得稅的征收管理未分配利潤(rùn)個(gè)人所得稅的征收管理o財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知個(gè)人所得稅征收管理的通知 財(cái)稅財(cái)稅2003158號(hào)明確規(guī)定：號(hào)明確規(guī)定： 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知者個(gè)人所得稅征收管理的通知（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)200157號(hào)）號(hào)）中關(guān)于對(duì)私營(yíng)有限責(zé)任公司的中關(guān)于對(duì)私營(yíng)有限責(zé)任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤(rùn)，不分配、不投資、掛企業(yè)所得稅后剩余利潤(rùn)，不分配、不投資、掛帳達(dá)帳達(dá)1年的，從掛帳的第年的，從掛帳的

29、第2年起，依照投資者年起，依照投資者（股東）出資比例計(jì)算分配征收個(gè)人所得稅的（股東）出資比例計(jì)算分配征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，同時(shí)停止執(zhí)行。規(guī)定，同時(shí)停止執(zhí)行。 未分配利潤(rùn)個(gè)人所得稅的征收管理未分配利潤(rùn)個(gè)人所得稅的征收管理o國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)201150號(hào)號(hào)關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知入者個(gè)人所得稅征管的通知：o對(duì)對(duì)連續(xù)盈利且不分配股息、紅利或者核定征連續(xù)盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其個(gè)人投資者的股息、，其個(gè)人投資者的股息、紅利等所得，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理，制定相紅利等所得，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理，制定相關(guān)征管措施。同時(shí)，加強(qiáng)關(guān)征管措施。同

30、時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)注銷時(shí)個(gè)人投企業(yè)注銷時(shí)個(gè)人投資者稅收清算管理。資者稅收清算管理。 股息紅利的扣繳股息紅利的扣繳o國(guó)稅發(fā)【國(guó)稅發(fā)【1994】89號(hào)號(hào) 征收個(gè)人所得稅征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定：若干問題的規(guī)定： 扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。付利息、股息、紅利的單位。o國(guó)稅函【國(guó)稅函【1997】656號(hào)號(hào) 關(guān)于利息、股關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知：息、紅利所得征稅問題的通知： 扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利分配扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅法規(guī)定及時(shí)代扣代繳

31、個(gè)人應(yīng)繳納應(yīng)按稅法規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。的個(gè)人所得稅。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的調(diào)整o國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)201150號(hào)號(hào)關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知人所得稅征管的通知：o完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管。積極與完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管。積極與工商行政管理部門合作，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公工商行政管理部門合作，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的司股權(quán)所得征管。重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)核定工作，建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)原

32、值管理。格和稅費(fèi)情況，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)原值管理。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的調(diào)整o國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知管理的通知國(guó)稅函國(guó)稅函20092852009285號(hào)號(hào)： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

33、 對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 應(yīng)思考的問題：為何股東會(huì)低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)？應(yīng)思考的問題：為何股東會(huì)低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)？ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的調(diào)整o國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告依據(jù)核定問題的公告公告公告2010年第年第27號(hào)號(hào) ： 一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)一、自

34、然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)(份份)(以下簡(jiǎn)以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓)取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。確定計(jì)稅依據(jù)。 計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的調(diào)整 二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法 (一一)符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低： 1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的； 2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；的； 3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； 4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； 5.經(jīng)主管稅