芻議大批量定制生產方式下企業(yè)成本控制

1、芻議大批量定制生產方式下企業(yè)成本控制    【摘要】 采用大批量定制生產方式的企業(yè)根據訂單安排生產，由客戶決定生產什么、生產多少，是一種需求拉動式的生產方式。實現(xiàn)大批量定制生產方式下成本管理目標的關鍵在于：成本管理目標的設定與目標成本的分解、目標成本的“筑入”與實施過程的控制、成本控制結果的評價等三個方面。 【關鍵詞】 大批量定制；生產方式；目標成本 大批量定制生產方式是一種集企業(yè)、客戶、供應商和環(huán)境等于一體，在系統(tǒng)思想指導下，用整體優(yōu)化的觀點，充分利用企業(yè)已有的各種資源，在標準化技術、現(xiàn)代設計方法學、信息技術和先進制造技術等技術和思想的支持下，根據客戶

2、的個性化需求，以大批量生產的低成本、高質量和高效率提供定制產品和服務的生產方式。與其他生產方式相比，該生產方式具有以客戶為核心、以模塊化設計和零部件標準化為基礎、以現(xiàn)代信息技術和制造技術為支撐、以供應鏈管理為手段、以敏捷為標志等特征。這些特征導致與其他生產方式的成本管理目標的設定與目標成本的分解、目標成本的“筑入”與實施過程的控制、成本控制結果的評價等方面存在著很大的差異，這些差異直接制約著企業(yè)的成本控制。 一、大批量定制生產方式下成本管理目標的設定與目標成本的分解 （一）大批量定制生產方式下成本管理目標的設定 大批量定制生產方式下的成本管理是以滿足顧客需求個性化為中心的成本管理，其目標是在模

3、塊化設計的基礎上按照客戶的個性需求，來設計、生產和交付產品，產品成本根據顧客的需要進行“筑入”。所以，大批量定制生產方式下的一切思考方法和改善方略，歸根結底必須與產品模塊化設計的靈活性與成本經濟性緊密結合，所有判斷的標準要視能否滿足顧客的需要來決定。因此，大量定制生產方式下成本管理目標的設定應該從行業(yè)、市場、生產三個層面遵循以下邏輯進行設定。 1行業(yè)層面的目標設定。企業(yè)通過對行業(yè)所處的發(fā)展階段，以及現(xiàn)有和潛在的競爭對手、客戶、供應商、替代品、價值鏈和成本動因的分析，應決定固守所在的行業(yè)，并選擇穩(wěn)定型的競爭戰(zhàn)略，采用以差異化為主的行業(yè)競爭戰(zhàn)略。因此，采用大批量定制生產方式的企業(yè)在行業(yè)層面上體現(xiàn)出

4、來的成本管理的目標應該是：追求商品或者服務的差異化，快速滿足不同顧客的個性需要，并按照不同顧客的需要，將產品成本按照模塊化的設計思路以最經濟的方式“筑入”其中。只有這樣，才能實現(xiàn)穩(wěn)定型的競爭戰(zhàn)略，從而固守住所在的行業(yè)。 2. 市場層面的目標設定。采用大批量定制生產方式的企業(yè)在設定了適應企業(yè)差異化競爭戰(zhàn)略的目標成本以后，企業(yè)在市場層面的戰(zhàn)略首先是要確定自己的目標客戶群，在對市場進行細分的基礎上針對細分市場推出不同的產品根據市場對產品的需求差異性以及企業(yè)的實際制造能力決定產品組合，并在滿足客戶不同需求和企業(yè)設計制造能力的最大利用之間達成平衡。同時，分析產品質量、成本、利潤三者之間的關系，用盡可能少

5、的費用滿足客戶的個性化，并保證適當?shù)馁|量水平，以獲得盡量多的收益。因此，企業(yè)在大批量定制生產方式下市場層面的成本管理目標的設定為：以行業(yè)層面設計的差異化戰(zhàn)略為基礎，以自身的特色產品為依據，在滿足客戶個性化需要的基礎上，固守產品單位模塊平均成本最低的理念，設計出具有市場競爭力的目標成本。 3. 生產層面的目標設定。采用大批量定制生產方式的企業(yè)在設定出適應企業(yè)行業(yè)和市場戰(zhàn)略的目標成本以后，通過對企業(yè)產品所處的市場環(huán)境、產品的生命周期以及自身能力的分析，積極運用現(xiàn)代信息手段把顧客納入到產品的設計中來，將產品進行最佳的模塊化劃分，并在此基礎上對設計層面的模塊化半成品目標成本進行再設定，在滿足顧客需要的

6、不同產品變異類型中，對最終商品進行成本的再次設定，即商品選擇哪些功能模塊還要進行最終的成本競爭戰(zhàn)略選擇。在設定時，堅持“以大量生產的成本水平為顧客提供滿意的商品或服務”為宗旨，針對不同顧客對產品功能提出的不同要求，選擇合適的模塊進行最佳組合，使顧客滿意。一方面，要采用價值鏈和成本動因分析法對企業(yè)自身和競爭對手進行分析；另一方面，要采用成本企畫和作業(yè)成本管理確定產品各模塊的目標成本；同時，還要采用預算管理、全面質量成本管理和責任成本管理對產品各功能模塊的成本進行有效控制。 （二）大批量生產方式下目標成本的分解 大批量定制生產方式下企業(yè)對產品目標成本的分解，以行業(yè)層面、市場層面和生產層面的成本戰(zhàn)略

7、目標定位為基礎，以“迅速滿足顧客對商品或服務需求的差異化”為目標，主要從顧客和產品兩個維度進行。 1. 顧客維度產品目標成本的確定。這一維度的核心是從顧客需求的角度出發(fā)，以顧客所需產品的價值來確定其市場目標成本。顧客個性化需求的實際需要，才是產品成本的唯一動因，所以，在顧客維度產品目標成本的分解，首先是對顧客所需產品的功能模塊進行定位和分解，分析產品的主要零部件成本和總裝配成本及顧客愿意承受的價格；其次是確定該產品的價值流和成本流，并對其成本進行分解和最終產品的裝配和成本“筑入”，并消除浪費。 2. 產品生產維度的產品目標成本分解。這里的產品生產維度實際上包含了產品進入生產（開始加工）程序前必

8、要的個性化設計過程和生產（開始加工）過程中的制造和裝配過程。因此，生產維度目標成本的分解應從產品的再設計和生產兩個方面進行： （1）產品再設計維度的目標成本分解，是產品的價值流和成本流流動的起點，設計應當使其在后續(xù)的加工和裝配等階段沒有中斷和迂回。產品設計階段必須考慮功能模塊劃分的合理性：一方面，從物理的角度看，各模塊所包含的功能既要相互獨立，又要相互聯(lián)系；另一方面，各模塊的價值分配要相對合理，核心模塊應當加強整合，有利于核心競爭力保護也有利于整體降低產品成本，其它模塊和零配件、包裝則可以設計多樣化，價值含量適當減少。同時，產品的設計應考慮到讓顧客拉動價值流，也就是說由下一工序告知前一工序具體

9、的需求，依次向前下達生產的指令。否則生產出來的產品就不是最終顧客需要的產品，必然造成無效生產和浪費。 （2）產品生產維度包括制造和裝配兩個主要生產過程。此時的產品目標成本分解，主要是把設計過程的目標成本分解為各種零部件級的制造目標成本和裝配目標成本，再分配到各個責任中心，各責任中心再將各類零部件級制造成本和裝配成本分配到每項作業(yè)上，形成作業(yè)級的目標成本。對顧客沒有價值的組成部分，應及時進行刪除。 二、大批量定制生產方式下目標成本的“筑入”與實施過程的控制 （一）大批量定制生產方式下目標成本的“筑入” 大批量定制生產方式下企業(yè)對產品目標成本進行 “筑入”時，主要用到目標成本管理、作業(yè)成本管理、標

10、準成本管理和預算管理、質量成本管理、責任成本管理等成本管理工具。 1. 目標成本管理工具。利用目標成本管理工具對產品目標成本進行再設計、制造和裝配等不同維度的分解，對產品的再設計、制造和裝配等各項具體作業(yè)進行成本構成分析與設計。 2. 標準成本管理和預算管理工具。利用標準成本管理和預算管理工具對生產產品的標準“通用模塊”和作業(yè)進行標準的制定，形成標準作業(yè)成本。并對產品“個性化模塊”的零部件和各項具體作業(yè)進行成本“標桿管理”，實現(xiàn)這部分成本的“瞄準”或成本“維持”。 3. 質量成本管理工具。利用質量成本管理工具對生產產品的質量進行全面管理，結合看板控制等工業(yè)工程技術，對產品成本進行“筑入”。利用

11、責任成本管理工具建立成本中心，通過目標責任成本的制定、實施、控制和考核，對產品“成本筑入”進行驗收和評價。 4. 作業(yè)成本管理工具。利用作業(yè)成本管理工具對生產產品的所有作業(yè)進行作業(yè)的優(yōu)化和選擇，以及作業(yè)共享，對各項不必要的作業(yè)的成本進行減少和消除。 （二）大批量定制生產方式下成本管理實施過程的控制 大批量定制生產是通過模塊化設計、并行工程、柔性制造和全面質量管理（TQC）等工具的綜合運用，爭取產品質量、成本節(jié)約和交付時間上的全面競爭優(yōu)勢。所以，大批量定制生產方式下成本管理實施過程的控制是產品的規(guī)劃設計、生產（含制造和裝配）、銷售階段的質量和成本的控制。 1. 接受訂單階段的控制。與其他生產方式

12、不同的是，在大批量定制生產方式下，產品的局部特征是只適合特定顧客的，因此，該批次產品的誕生必須體現(xiàn)顧客的特別要求，這也是大批量定制的立足點。因此，企業(yè)在接受客戶訂單時，必須為顧客提供描述個性化信息的平臺，并過濾相關信息，將關鍵的個性化信息經顧客確認無誤后輸入生產信息管理系統(tǒng)。企業(yè)還應在生產過程中逐步完善訂貨的個性化信息采集系統(tǒng)，防止顧客提供的信息不夠充分而導致企業(yè)的重復作業(yè)和資源浪費。 2. 個性化設計階段的控制。企業(yè)與顧客確認了關鍵信息，生產才能轉入下一個過程，即進行個性化設計。在這個過程中，由于產品大部分的模塊是事先設定好的，因此個性化設計只是對少數(shù)模塊或者模塊的局部進行修改，產品的核心部

13、分仍然是基于標準型的構造。因此，在個性化設計時，既要滿足客戶的個別要求，設計過程中或設計完成后要不斷與顧客溝通，使其滿意。同時，在個性化設計時，還要盡量避免對產品的基本模塊做根本性的改動，以免增加產品制造、裝配過程的作業(yè)難度與作業(yè)量。 3. 生產階段的控制。顧客產品的模塊分解完成以后，就可以進行“通用型”零部件的制造，“個性化”零部件則需要在個性化設計完成以后才能啟動。因此，對“通用型”零部件制造只需按照企業(yè)標準化的生產要求進行控制就可以了；對于“個性化”零部件制造則需要嚴格按照“個性化設計”的要求進行。但是，必須注意制造和裝配參數(shù)的恰當設定，出現(xiàn)偏差時要及時糾正：在制造階段，生產和裝配中的偏

14、差應及時糾正；由設計失誤造成的偏差要重新返回設計階段調整設計；當裝配實施過程發(fā)現(xiàn)有偏差時，應將不符合要求的結構單元、零部件返回制造過程進行修復，待合格后才能進入裝配。 4. 后續(xù)處理與產品交付的控制。一般來說，當產品制造裝配完成以后，后續(xù)處理工作主要集中在產品的整體質量檢驗、清潔和包裝，產品在后續(xù)的整體質量檢驗過程中發(fā)現(xiàn)質量缺陷時，應查明原因，分別處理，甚至重新進入個性化設計階段，修改設計方案。產品交付是大批量定制生產過程的最后階段，企業(yè)應當按照客戶的要求執(zhí)行，對產品包裝有特殊要求的，企業(yè)在實施之前也要再次確認客戶是否修改訂單，并及時調整。 三、大批量定制生產方式下成本控制結果的評價 大批量定

15、制生產的成本控制結果評價程序包括以下幾個步驟： （一）確定評價主體和客體 由于大批量定制的管理是通過計算機信息系統(tǒng)和看板傳遞生產信息的，因此評價本級質量和成本形成過程的主體一般就是上一級管理部門?？腕w從空間上分為戰(zhàn)略層面、戰(zhàn)術層面和信息層面，從時間上則包括成本管理目標的設定、實施和控制。 （二）確定評價目標 評價目標是進行評價指標、評價標準和評價方法選擇的基礎，成本控制結果評價的總體目標就是對成本管理目標的設定和實施的結果進行評價，分析是否有利于企業(yè)在大批量定制生產方式下保持和改進成本競爭優(yōu)勢，并據此給予獎懲，從而為成本管理的下一步或下一個生產項目提供信息。其具體目標則因成本管理模式的不同以及

16、背景和環(huán)節(jié)的不同而不同。 （三）優(yōu)選評價系統(tǒng) 以EVA指標作為成本控制結果業(yè)績評價的核心指標，吸收傳統(tǒng)財務業(yè)績指標體系中合理的成分，一方面運用BSC的原理和方法，根據成本管理的特點找出影響企業(yè)成本競爭優(yōu)勢的關鍵因素，確定評價指標體系，主要包括反應企業(yè)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和信息三個層面成本競爭優(yōu)勢的財務、顧客、內部運營、學習與成長等四個方面的指標；另一方面還要運用六西格瑪管理的原理和方法，根據成本管理的特點找出影響企業(yè)差異化競爭優(yōu)勢的關鍵因素，確定評價指標體系，貫徹反應企業(yè)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和信息三個層面成本競爭優(yōu)勢的基本原則，包括：“提高顧客滿意度”、“減小企業(yè)風險”和“降低質量成本”等。 （四）確定評價標準

17、運用標桿法，調查先進企業(yè)（特別是競爭對手）的有關評價指標水平，也可參照本企業(yè)類似個性化生產批次項目的最好水平，了解其優(yōu)勢之所在，結合現(xiàn)時的情況確定評價標準。然后，利用層次分析法對評價成本控制業(yè)績的顧客滿意度、風險水平、成本降低水平等方面的總體指標及其分指標進行權重的分配。 （五）收集信息進行評價 成本控制結果的業(yè)績是成本管理評價的依據，所以，在對成本管理系統(tǒng)的運行過程和結果的資料進行收集和分類之后，再分析各指標在考慮權重情況下實際值與標準值之間的差異，并找出產生差異的原因。 （六）編制評價報告，提出改進措施 由評價主體綜合各種影響目標實現(xiàn)的因素，得出評價結論、提出下一步的改進方案，并形成書面評價報告。 綜上所述，大批量定制生產方式下企業(yè)通過成本管理目標的設定與目標成本的分解