《企業(yè)內部控制應用指引第13號——業(yè)務外包》

1、LOGO加強業(yè)務外包管理加強業(yè)務外包管理 防范業(yè)務外包風險防范業(yè)務外包風險財政部會計司解讀企業(yè)內部控制應用指引第財政部會計司解讀企業(yè)內部控制應用指引第13 號號業(yè)務外包業(yè)務外包目錄目錄一、業(yè)務外包流程二、各環(huán)節(jié)的主要風險點及管控措施二、各環(huán)節(jié)的主要風險點及管控措施一、業(yè)務外包流程一、業(yè)務外包流程業(yè)務外包流程主要包括：業(yè)務外包流程主要包括：制定業(yè)務外包實施方案、審核批準、選擇承包方、簽訂業(yè)制定業(yè)務外包實施方案、審核批準、選擇承包方、簽訂業(yè)務外包合同、組織實施業(yè)務外包活動、業(yè)務外包過程管理、務外包合同、組織實施業(yè)務外包活動、業(yè)務外包過程管理、驗收、會計控制等環(huán)節(jié)。如下圖所示。該圖列示的業(yè)務外驗收、

2、會計控制等環(huán)節(jié)。如下圖所示。該圖列示的業(yè)務外包流程適用于各類企業(yè)的一般業(yè)務外包，具有通用性。企包流程適用于各類企業(yè)的一般業(yè)務外包，具有通用性。企業(yè)在實際開展業(yè)務外包時，可以參照此流程，并結合自身業(yè)在實際開展業(yè)務外包時，可以參照此流程，并結合自身情況予以擴充和具體化。情況予以擴充和具體化。業(yè)務外包基本流程圖業(yè)務外包基本流程圖二、各環(huán)節(jié)的主要風險點及管控措施二、各環(huán)節(jié)的主要風險點及管控措施制定業(yè)務外包實施方案制定業(yè)務外包實施方案1審核批準審核批準2組織實施業(yè)務外包組織實施業(yè)務外包5業(yè)務外包過程管理業(yè)務外包過程管理6驗收驗收7選擇承包方選擇承包方3簽訂業(yè)務外包合同簽訂業(yè)務外包合同4會計控制會計控制（

3、一）制定業(yè)務外包實施方案（一）制定業(yè)務外包實施方案主要管控措施：主要管控措施：第一，建立和完善業(yè)務外包管理制度，根據(jù)各類業(yè)務與核心主業(yè)的關聯(lián)第一，建立和完善業(yè)務外包管理制度，根據(jù)各類業(yè)務與核心主業(yè)的關聯(lián)度、對外包業(yè)務的控制程度以及外部市場成熟度等標準，合理確定業(yè)務度、對外包業(yè)務的控制程度以及外部市場成熟度等標準，合理確定業(yè)務外包的范圍，并根據(jù)是否對企業(yè)生產經營有重大影響對外包業(yè)務實施分外包的范圍，并根據(jù)是否對企業(yè)生產經營有重大影響對外包業(yè)務實施分類管理，以突出管控重點，同時明確規(guī)定業(yè)務外包的方式、條件、程序類管理，以突出管控重點，同時明確規(guī)定業(yè)務外包的方式、條件、程序和實施等相關內容。和實施等

4、相關內容。第二，嚴格按照業(yè)務外包管理制度規(guī)定的業(yè)務外包范圍、方式、條件、第二，嚴格按照業(yè)務外包管理制度規(guī)定的業(yè)務外包范圍、方式、條件、程序和實施等內容制定實施方案，避免將核心業(yè)務外包，同時確保方案程序和實施等內容制定實施方案，避免將核心業(yè)務外包，同時確保方案的完整性。的完整性。第三，根據(jù)企業(yè)年度預算以及生產經營計劃，對實施方案的重要方面進第三，根據(jù)企業(yè)年度預算以及生產經營計劃，對實施方案的重要方面進行深入評估以及復核，包括承包方的選擇方案、外包業(yè)務的成本效益及行深入評估以及復核，包括承包方的選擇方案、外包業(yè)務的成本效益及風險、外包合同期限、外包方式、員工培訓計劃等，確保方案的可行性風險、外包合

5、同期限、外包方式、員工培訓計劃等，確保方案的可行性。第四，認真聽取外部專業(yè)人員對業(yè)務外包的意見，并根據(jù)其合理化建議第四，認真聽取外部專業(yè)人員對業(yè)務外包的意見，并根據(jù)其合理化建議完善實施方案。完善實施方案。（二）審核批準（二）審核批準主要管控措施：主要管控措施：第一，建立和完善業(yè)務外包的審核批準制度。明確授權批準的方式、第一，建立和完善業(yè)務外包的審核批準制度。明確授權批準的方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定各層級人員應當在授權范圍權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定各層級人員應當在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。同時加大對分公司重大業(yè)務外包的內進行審批，不得超越權限審批。同時加大對

6、分公司重大業(yè)務外包的管控力度，避免因分公司越權進行業(yè)務外包給企業(yè)帶來不利后果。管控力度，避免因分公司越權進行業(yè)務外包給企業(yè)帶來不利后果。第二，在對業(yè)務外包實施方案進行審查和評價時，應當著重對比分析第二，在對業(yè)務外包實施方案進行審查和評價時，應當著重對比分析該業(yè)務項目在自營與外包情況下的風險和收益，確定外包的合理性和該業(yè)務項目在自營與外包情況下的風險和收益，確定外包的合理性和可行性?？尚行?。第三，總會計師或企業(yè)分管會計工作的負責人應當參與重大業(yè)務外包第三，總會計師或企業(yè)分管會計工作的負責人應當參與重大業(yè)務外包的決策，對業(yè)務外包的經濟效益做出合理評價。第四，對于重大業(yè)務的決策，對業(yè)務外包的經濟效益

7、做出合理評價。第四，對于重大業(yè)務外包方案，應當提交董事會或類似權力機構審批。外包方案，應當提交董事會或類似權力機構審批。（三）選擇承包方（三）選擇承包方主要管控措施：主要管控措施：第一，充分調查候選承包方的合法性，即是否為依法成立、合法經營的專業(yè)服第一，充分調查候選承包方的合法性，即是否為依法成立、合法經營的專業(yè)服務機構或經濟組織，是否具有相應的經營范圍和固定的辦公場所。務機構或經濟組織，是否具有相應的經營范圍和固定的辦公場所。第二，調查候選承包方的專業(yè)資質、技術實力及其從業(yè)人員的履歷和專業(yè)技能。第二，調查候選承包方的專業(yè)資質、技術實力及其從業(yè)人員的履歷和專業(yè)技能。第三，考察候選承包方從事類似

8、項目的成功案例、業(yè)界評價和口碑。第三，考察候選承包方從事類似項目的成功案例、業(yè)界評價和口碑。第四，綜合考慮企業(yè)內外部因素，對業(yè)務外包的人工成本、營銷成本、業(yè)務收第四，綜合考慮企業(yè)內外部因素，對業(yè)務外包的人工成本、營銷成本、業(yè)務收入、人力資源等指標進行測算分析，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務外包成入、人力資源等指標進行測算分析，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務外包成本。本。第五，引入競爭機制，按照有關法律法規(guī)，遵循公開、公平、公正的原則，采第五，引入競爭機制，按照有關法律法規(guī)，遵循公開、公平、公正的原則，采用招標方式等適當方式，擇優(yōu)選擇承包方。用招標方式等適當方式，擇優(yōu)選擇承包方。第六，按照規(guī)定的

9、程序和權限從候選承包方中做出選擇，并建立嚴格的回避制第六，按照規(guī)定的程序和權限從候選承包方中做出選擇，并建立嚴格的回避制度和監(jiān)督處罰制度，避免相關人員在選擇承包方過程中出現(xiàn)受賄和舞弊行為。度和監(jiān)督處罰制度，避免相關人員在選擇承包方過程中出現(xiàn)受賄和舞弊行為。（四）簽訂業(yè)務外包合同（四）簽訂業(yè)務外包合同主要管控措施：主要管控措施：第一，在訂立外包合同前，充分考慮業(yè)務外包方案中識別出的重要風險因素，并通過合同條款第一，在訂立外包合同前，充分考慮業(yè)務外包方案中識別出的重要風險因素，并通過合同條款予以有效規(guī)避或降低。予以有效規(guī)避或降低。第二，在合同的內容和范圍方面，明確承包方提供的服務類型、數(shù)量、成本，

10、以及明確界定服第二，在合同的內容和范圍方面，明確承包方提供的服務類型、數(shù)量、成本，以及明確界定服務的環(huán)節(jié)、作業(yè)方式、作業(yè)時間、服務費用等細節(jié)。務的環(huán)節(jié)、作業(yè)方式、作業(yè)時間、服務費用等細節(jié)。第三，在合同的權利和義務方面，明確企業(yè)有權督促承包方改進服務流程和方法，承包方有責第三，在合同的權利和義務方面，明確企業(yè)有權督促承包方改進服務流程和方法，承包方有責任按照合同協(xié)議規(guī)定的方式和頻率，將外包實施的進度和現(xiàn)狀告知企業(yè)，并對存在問題進行有任按照合同協(xié)議規(guī)定的方式和頻率，將外包實施的進度和現(xiàn)狀告知企業(yè)，并對存在問題進行有效溝通。效溝通。第四，在合同的服務和質量標準方面，應當規(guī)定外包商最低的服務水平要求以

11、及如果未能滿足第四，在合同的服務和質量標準方面，應當規(guī)定外包商最低的服務水平要求以及如果未能滿足標準實施的補救措施。標準實施的補救措施。第五，在合同的保密事項方面，應具體約定對于涉及本企業(yè)機密的業(yè)務和事項，承包方有責任第五，在合同的保密事項方面，應具體約定對于涉及本企業(yè)機密的業(yè)務和事項，承包方有責任履行保密義務。履行保密義務。第六，在費用結算標準方面，綜合考慮內外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務外包成第六，在費用結算標準方面，綜合考慮內外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務外包成本。本。第七，在違約責任方面，制定既具原則性又體現(xiàn)一定靈活性的合同條款，以適應環(huán)境、技術和第七，在違約責任方

12、面，制定既具原則性又體現(xiàn)一定靈活性的合同條款，以適應環(huán)境、技術和企業(yè)自身業(yè)務的變化。企業(yè)自身業(yè)務的變化。（五）組織實施業(yè)務外包（五）組織實施業(yè)務外包主要管控措施：主要管控措施：第一，按照業(yè)務外包制度、工作流程和相關要求，制定業(yè)務外包實施全過程第一，按照業(yè)務外包制度、工作流程和相關要求，制定業(yè)務外包實施全過程的管控措施，包括落實與承包方之間的資產管理、信息資料管理、人力資源的管控措施，包括落實與承包方之間的資產管理、信息資料管理、人力資源管理、安全保密管理等機制，確保承包方在履行外包業(yè)務合同時有章可循。管理、安全保密管理等機制，確保承包方在履行外包業(yè)務合同時有章可循。第二，做好與承包方的對接工作

13、，通過培訓等方式確保承包方充分了解企業(yè)第二，做好與承包方的對接工作，通過培訓等方式確保承包方充分了解企業(yè)的工作流程和質量要求，從價值鏈的起點開始控制業(yè)務質量。的工作流程和質量要求，從價值鏈的起點開始控制業(yè)務質量。第三，與承包方建立并保持暢通的溝通協(xié)調機制，以便及時發(fā)現(xiàn)并有效解決第三，與承包方建立并保持暢通的溝通協(xié)調機制，以便及時發(fā)現(xiàn)并有效解決業(yè)務外包過程存在的問題。業(yè)務外包過程存在的問題。第四，梳理有關工作流程，提出每個環(huán)節(jié)上的崗位職責分工、運營模式、管第四，梳理有關工作流程，提出每個環(huán)節(jié)上的崗位職責分工、運營模式、管理機制、質量水平等方面的要求，并建立對應的即時監(jiān)控機制，及時檢查、理機制、質

14、量水平等方面的要求，并建立對應的即時監(jiān)控機制，及時檢查、收集和反饋業(yè)務外包實施過程的相關信息。收集和反饋業(yè)務外包實施過程的相關信息。（六）業(yè)務外包過程管理（六）業(yè)務外包過程管理主要管控措施：主要管控措施：第一，在承包方提供服務或制造產品的過程中，密切關注重大業(yè)務外包承包方的第一，在承包方提供服務或制造產品的過程中，密切關注重大業(yè)務外包承包方的履約能力，采取承包方動態(tài)管理方式，對承包方開展日?？冃гu價和定期考核。履約能力，采取承包方動態(tài)管理方式，對承包方開展日?？冃гu價和定期考核。第二，對承包方的履約能力進行持續(xù)評估，包括承包方對該項目的投入是否能夠第二，對承包方的履約能力進行持續(xù)評估，包括承包

15、方對該項目的投入是否能夠支持其產品或服務質量達到企業(yè)預期目標，承包方自身的財務狀況、生產能力、支持其產品或服務質量達到企業(yè)預期目標，承包方自身的財務狀況、生產能力、技術創(chuàng)新能力等綜合能力是否滿足該項目的要求。技術創(chuàng)新能力等綜合能力是否滿足該項目的要求。第三，建立即時監(jiān)控機制，一旦發(fā)現(xiàn)偏離合同目標等情況，應及時要求承包方調第三，建立即時監(jiān)控機制，一旦發(fā)現(xiàn)偏離合同目標等情況，應及時要求承包方調整改進。整改進。第四，對重大業(yè)務外包的各種意外情況做出充分預計，建立相應的應急機制，制第四，對重大業(yè)務外包的各種意外情況做出充分預計，建立相應的應急機制，制定臨時替代方案，避免業(yè)務外包失敗造成企業(yè)生產經營活動

16、中斷。定臨時替代方案，避免業(yè)務外包失敗造成企業(yè)生產經營活動中斷。第五，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，并導致業(yè)務外包合同無法履行第五，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，并導致業(yè)務外包合同無法履行的，應當及時終止合同，并指定有關部門按照法律程序向承包方索賠。的，應當及時終止合同，并指定有關部門按照法律程序向承包方索賠。第六，切實加強對業(yè)務外包過程中形成的商業(yè)信息資料的管理。第六，切實加強對業(yè)務外包過程中形成的商業(yè)信息資料的管理。（七）驗收（七）驗收主要管控措施：主要管控措施：第一，根據(jù)承包方業(yè)務外包成果交付方式的特點，制定不同的驗收方式。一第一，根據(jù)承包方業(yè)務外包成果交付方式的特點，制

17、定不同的驗收方式。一般而言，可以對最終產品或服務進行一次性驗收，也可以在整個外包過程中般而言，可以對最終產品或服務進行一次性驗收，也可以在整個外包過程中分階段驗收。分階段驗收。第二，根據(jù)業(yè)務外包合同的約定，結合在日?？冃гu價基礎上對外包業(yè)務質第二，根據(jù)業(yè)務外包合同的約定，結合在日常績效評價基礎上對外包業(yè)務質量是否達到預期目標的基本評價，確定驗收標準。量是否達到預期目標的基本評價，確定驗收標準。第三，組織有關職能部門、財會部門、質量控制部門等的相關人員，嚴格按第三，組織有關職能部門、財會部門、質量控制部門等的相關人員，嚴格按照驗收標準對承包方交付的產品或服務進行審查和全面測試，確保產品或服照驗收

18、標準對承包方交付的產品或服務進行審查和全面測試，確保產品或服務符合需求，并出具驗收證明。務符合需求，并出具驗收證明。第四，驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況的，應當立即報告，查明原因，視問題的嚴第四，驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況的，應當立即報告，查明原因，視問題的嚴重性與承包方協(xié)商采取恰當?shù)难a救措施，并依法索賠。重性與承包方協(xié)商采取恰當?shù)难a救措施，并依法索賠。第五，根據(jù)驗收結果對業(yè)務外包是否達到預期目標作出總體評價，據(jù)此對業(yè)第五，根據(jù)驗收結果對業(yè)務外包是否達到預期目標作出總體評價，據(jù)此對業(yè)務外包管理制度和流程進行改進和優(yōu)化。務外包管理制度和流程進行改進和優(yōu)化。（八）會計控制（八）會計控制主要管控措施：主要管控措施：第一，企業(yè)財會部門應當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度，對業(yè)務外包第一，企業(yè)財會部門應當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度，對業(yè)務外包過程中交由承包方使用的資產、涉及資產負債變動的事項以及外包合過程中交由承包方使用的資產、涉