第二章高級財務(wù)會計

1、高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計秦江萍秦江萍Ph.D, Prof. in AccountingTel-mail: 2導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例 A A公司公司20132013年年3 3日日7 7日，向日，向美國美國M M公司出口銷售商品公司出口銷售商品10 00010 000件，件，每件每件5 5美元美元，當(dāng)日的，當(dāng)日的即期匯率即期匯率為為1 1美元美元=6=6元元人民幣。貨款已收到并以美元存入銀行。人民幣。貨款已收到并以美元存入銀行。A A公司用人公司用人民幣作為記賬貨幣。民幣作為記賬貨幣。第二章第二章外幣交易會計外幣交易會計第二章第二章外幣交易會計外幣交易會計學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：通

2、過本章學(xué)習(xí)應(yīng)當(dāng)能夠了解外幣會計的通過本章學(xué)習(xí)應(yīng)當(dāng)能夠了解外幣會計的基本概念，掌握外幣交易會計的兩種觀點(diǎn)、記賬方基本概念，掌握外幣交易會計的兩種觀點(diǎn)、記賬方法、匯兌損益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計算方法、列支原則以法、匯兌損益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計算方法、列支原則以及外幣投入資本的核算原理；掌握外幣會計報表折及外幣投入資本的核算原理；掌握外幣會計報表折算的基本方法、折算損益的處理以及我國采用的折算的基本方法、折算損益的處理以及我國采用的折算方法。算方法。(一)外幣、記賬本位幣與外幣交易外幣、記賬本位幣與外幣交易(二)外匯市場與外匯匯率外匯市場與外匯匯率(三)匯率的種類匯率的種類(四)匯率的標(biāo)價方法匯率的標(biāo)價方法一、外

3、幣交易會計概述一、外幣交易會計概述(五)外幣折算、外幣兌換和匯兌損益外幣折算、外幣兌換和匯兌損益（一）外幣、記賬本位幣與外幣交易（一）外幣、記賬本位幣與外幣交易1.1.外幣：外幣：外幣有廣義和狹義之分。狹義外幣：一般是指本國貨幣外幣有廣義和狹義之分。狹義外幣：一般是指本國貨幣以外的以外的其他國家和地區(qū)的貨幣。其他國家和地區(qū)的貨幣。廣義外幣：以外幣表示的，廣義外幣：以外幣表示的，能用能用于國際結(jié)算的支付手段于國際結(jié)算的支付手段。故外幣是指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。故外幣是指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。2.2.記賬本位幣：記賬本位幣：是指企業(yè)經(jīng)營所處的是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣主要經(jīng)濟(jì)環(huán)

4、境中的貨幣。會。會計主體在會計核算時所統(tǒng)一采用的作為會計計量基本尺度的記賬計主體在會計核算時所統(tǒng)一采用的作為會計計量基本尺度的記賬貨幣稱為記賬本位幣。通常情況下，我國企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)貨幣稱為記賬本位幣。通常情況下，我國企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境在國內(nèi)，都是以人民幣進(jìn)行結(jié)算，故以人民幣為記賬本金的環(huán)境在國內(nèi)，都是以人民幣進(jìn)行結(jié)算，故以人民幣為記賬本位幣。位幣。我國我國會計法會計法規(guī)定：會計核算以人民幣為記賬本位幣。規(guī)定：會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的外幣為主的單位，可以選定其中一種貨業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的外幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財

5、務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（一）外幣、記賬本位幣與外幣交易（一）外幣、記賬本位幣與外幣交易3.3.外幣交易：外幣交易：概括地說，外幣交易是指以外幣計價或概括地說，外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，具體包括：者結(jié)算的交易，具體包括：(1)(1)買入或者賣出以外幣買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；計價的商品或者勞務(wù)；(2)(2)借入或者借出外幣資金；借入或者借出外幣資金；(3)(3)其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。（一）外幣、記賬本位幣與外幣交易（一）外幣、記賬本位幣與外幣交易4.4.記賬本位幣的變更：

6、記賬本位幣的變更：（1 1）一般原則：）一般原則：記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。（2 2）變更條件：）變更條件：與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。（3 3）變更方法：）變更方法：如果發(fā)生記賬本位幣的變更，要在報表附如果發(fā)生記賬本位幣的變更，要在報表附注中進(jìn)

7、行充分地披露。應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有注中進(jìn)行充分地披露。應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。記賬本位幣的歷史成本。（二）外匯、外匯市場與外匯匯率（二）外匯、外匯市場與外匯匯率外匯外匯狹義外匯狹義外匯廣義外匯廣義外匯（二）外匯、外匯市場與外匯匯率（二）外匯、外匯市場與外匯匯率 1. 1.外匯：外匯：外匯的概念具有雙重含義，即有靜態(tài)外匯與動外匯的概念具有雙重含義，即有靜態(tài)外匯與動態(tài)外匯之分。態(tài)外匯之分。 靜態(tài)外匯靜態(tài)外匯又分為狹義的外匯概念和廣義的外匯概念。又分為狹義的外匯概

8、念和廣義的外匯概念。 狹義外匯狹義外匯指的是以外國貨幣表示的，為各國普遍接受的，指的是以外國貨幣表示的，為各國普遍接受的，可用于國際結(jié)算的各種支付手段。它必須具備三個特點(diǎn)：一可用于國際結(jié)算的各種支付手段。它必須具備三個特點(diǎn)：一是是可支付性，可支付性，即必須以外國貨幣表示的支付手段；二是即必須以外國貨幣表示的支付手段；二是可獲可獲得性得性，即必須是在國外能夠得到補(bǔ)償?shù)膫鶛?quán)，空頭支票、拒，即必須是在國外能夠得到補(bǔ)償?shù)膫鶛?quán)，空頭支票、拒付的匯票等都不能視為外匯；三是付的匯票等都不能視為外匯；三是可兌換性可兌換性，即必須是可以，即必須是可以自由兌換為其他支付手段的外幣資產(chǎn)自由兌換為其他支付手段的外幣資

9、產(chǎn)) )。（二）外匯、外匯市場與外匯匯率（二）外匯、外匯市場與外匯匯率 廣義外匯廣義外匯指的是一國擁有的一切以外幣表示的資產(chǎn)。國指的是一國擁有的一切以外幣表示的資產(chǎn)。國際貨幣基金組織際貨幣基金組織(IMF)(IMF)對此的定義是：對此的定義是：“外匯是貨幣行政當(dāng)局外匯是貨幣行政當(dāng)局( (中央銀行、貨幣管理機(jī)構(gòu)、外匯平準(zhǔn)基金及財政部中央銀行、貨幣管理機(jī)構(gòu)、外匯平準(zhǔn)基金及財政部) )以銀行以銀行存款、財政部庫券、長短期政府證券等形式保有的在國際收存款、財政部庫券、長短期政府證券等形式保有的在國際收支逆差時可以使用的債權(quán)。支逆差時可以使用的債權(quán)。”現(xiàn)行的現(xiàn)行的中華人民共和國外匯中華人民共和國外匯管理

10、條例管理條例第三條規(guī)定：第三條規(guī)定：“外匯，是指下列以外幣表示的可外匯，是指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：一、以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：一、國外貨幣國外貨幣，包括鑄，包括鑄幣、鈔票等；二、幣、鈔票等；二、外幣支付憑證外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；三、郵政儲蓄憑證等；三、外幣有價證券外幣有價證券，包括政府公債、國庫，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；四、券、公司債券、股票、息票等；四、特別提款權(quán)、歐洲貨幣特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位單位；五、；五、其他外匯資產(chǎn)（如黃金）其他外匯資產(chǎn)（如黃金）?！?（二）外匯、外匯

11、市場與外匯匯率（二）外匯、外匯市場與外匯匯率 特別提款權(quán)特別提款權(quán)是國際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲備資產(chǎn)和是國際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲備資產(chǎn)和記賬單位，亦稱記賬單位，亦稱“紙黃金紙黃金”。它是基金組織分配給會員國的。它是基金組織分配給會員國的一種使用資金的權(quán)利。會員國在發(fā)生國際收支逆差時，可用一種使用資金的權(quán)利。會員國在發(fā)生國際收支逆差時，可用它向基金組織指定的其他會員國換取外匯，以償付國際收支它向基金組織指定的其他會員國換取外匯，以償付國際收支逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充當(dāng)國際儲備。但由于其只是一種記帳單位，不是

12、真正貨樣充當(dāng)國際儲備。但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用時必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)幣，使用時必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付。因為它是國際貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以易的支付。因為它是國際貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補(bǔ)充，所以稱為特別提款權(quán)。外的一種補(bǔ)充，所以稱為特別提款權(quán)。（二）外匯、外匯市場與外匯匯率（二）外匯、外匯市場與外匯匯率 歐洲貨幣單位歐洲貨幣單位由一定量的歐洲貨幣體系成員國貨幣組成由一定量的歐洲貨幣體系成員國貨幣組成的綜合貨幣單位，是歐洲共同體國家共同用于內(nèi)部計價結(jié)算的綜合貨幣單位，是歐洲共同體國家共同用于內(nèi)部計價結(jié)算的一

13、種貨幣單位，是歐洲貨幣體系的關(guān)鍵一環(huán)。它類似于特的一種貨幣單位，是歐洲貨幣體系的關(guān)鍵一環(huán)。它類似于特別提款權(quán)，是成員國貨幣組成的復(fù)合貨幣，各國貨幣在歐洲別提款權(quán)，是成員國貨幣組成的復(fù)合貨幣，各國貨幣在歐洲貨幣單位中所占權(quán)重按其在歐共體內(nèi)部貿(mào)易中所占權(quán)重及其貨幣單位中所占權(quán)重按其在歐共體內(nèi)部貿(mào)易中所占權(quán)重及其在歐共體在歐共體GDPGDP中所占權(quán)重加權(quán)計算，指標(biāo)取過去中所占權(quán)重加權(quán)計算，指標(biāo)取過去5 5年中的平均年中的平均值。權(quán)數(shù)每值。權(quán)數(shù)每5 5年調(diào)整一次，必要時可隨時調(diào)整。歐洲貨幣單位年調(diào)整一次，必要時可隨時調(diào)整。歐洲貨幣單位的幣值根據(jù)這些權(quán)重和含量及各組成貨幣匯率用加權(quán)平均法的幣值根據(jù)這些權(quán)

14、重和含量及各組成貨幣匯率用加權(quán)平均法逐日計算而得。逐日計算而得。（二）外匯、外匯市場與外匯匯率（二）外匯、外匯市場與外匯匯率 外匯的動態(tài)概念外匯的動態(tài)概念，是指貨幣在各國間的流動以及把一個，是指貨幣在各國間的流動以及把一個國家的貨幣兌換成另一個國家的貨幣，借以清償國際間債權(quán)、國家的貨幣兌換成另一個國家的貨幣，借以清償國際間債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的一種專門性的經(jīng)營活動。從這個意義上來說，動債務(wù)關(guān)系的一種專門性的經(jīng)營活動。從這個意義上來說，動態(tài)外匯等同于國際結(jié)算。態(tài)外匯等同于國際結(jié)算。（二）外匯、外匯市場與外匯匯率（二）外匯、外匯市場與外匯匯率2.2.外匯市場與外匯匯率：外匯市場與外匯匯率： 外匯市場外匯

15、市場是指經(jīng)營外幣和以外幣計價的票據(jù)等有價是指經(jīng)營外幣和以外幣計價的票據(jù)等有價證券買賣的市場，是實現(xiàn)不同國家貨幣之間兌換的場所，證券買賣的市場，是實現(xiàn)不同國家貨幣之間兌換的場所，是金融市場的主要組成部分。是金融市場的主要組成部分。外匯匯率外匯匯率是兩個貨幣在特是兩個貨幣在特定時間相互交換的比價，即用一種貨幣表示為另一種貨定時間相互交換的比價，即用一種貨幣表示為另一種貨幣的比率（價格）就稱為外匯匯率。幣的比率（價格）就稱為外匯匯率。（二）外匯、外匯市場與匯率（二）外匯、外匯市場與匯率如如2014-9-17 03:00:012014-9-17 03:00:01主要幣種匯率如下：主要幣種匯率如下：幣種

16、幣種交易單位交易單位中間價中間價現(xiàn)匯買入價現(xiàn)匯買入價現(xiàn)鈔買入價現(xiàn)鈔買入價鈔鈔/匯賣出價匯賣出價美元100614.62613.49608.47615.85港元10079.2979.1378.5879.45歐元100795.63792.45767.39798.81英鎊100994.39990.41959.09998.37日元1005.745.715.535.76（三）（三）外幣折算、外幣兌換和匯兌損益外幣折算、外幣兌換和匯兌損益1.1.外幣折算：外幣折算：是對企業(yè)外幣交易以及以外幣編制的會計報是對企業(yè)外幣交易以及以外幣編制的會計報表在按原來使用的外幣計量和記錄的同時，將其外幣金額表在按原來使用的外

17、幣計量和記錄的同時，將其外幣金額折算為本國貨幣。它包括外幣交易折算和外幣報表折算。折算為本國貨幣。它包括外幣交易折算和外幣報表折算。2.2.外幣兌換：外幣兌換：指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購入外匯或向銀行指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購入外匯或向銀行等金融機(jī)構(gòu)賣出外匯。等金融機(jī)構(gòu)賣出外匯。3.3.匯兌損益：匯兌損益：指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。包括外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益。包括外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益。 （三）（三）外幣折算、外幣兌換

18、和匯兌損益外幣折算、外幣兌換和匯兌損益 外幣交易匯兌損益外幣交易匯兌損益是指外幣交易中形成的匯兌損益，包括是指外幣交易中形成的匯兌損益，包括已實現(xiàn)匯兌損益和未實現(xiàn)匯兌損益。已實現(xiàn)匯兌損益和未實現(xiàn)匯兌損益。 已實現(xiàn)匯兌損益是指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)已實現(xiàn)匯兌損益是指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成。全部完成。 未實現(xiàn)匯兌損益是指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算未在本期未實現(xiàn)匯兌損益是指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于交易發(fā)生日和會計報表編制日匯率不同而產(chǎn)內(nèi)全部完成，由于交易發(fā)生日和會計報表編制日匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。生的匯兌損益。 外幣報表折算匯兌損益外幣報表折算匯

19、兌損益是指在報表折算日把國外子公司或是指在報表折算日把國外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的會計報表折算為記賬本位幣時，由于不同報分支機(jī)構(gòu)所編制的會計報表折算為記賬本位幣時，由于不同報表項目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實現(xiàn)匯兌損益。表項目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實現(xiàn)匯兌損益。（四）匯率的標(biāo)價方法（四）匯率的標(biāo)價方法1.1.直接標(biāo)價法：直接標(biāo)價法：以一定數(shù)量的外國貨幣來表示可兌換多少以一定數(shù)量的外國貨幣來表示可兌換多少本國貨幣的金額作為計價標(biāo)準(zhǔn)，如：本國貨幣的金額作為計價標(biāo)準(zhǔn)，如：$1=$1=￥6.156.15。目前包括。目前包括我國在內(nèi)的世界上大多數(shù)國家采用直接標(biāo)價法。直接標(biāo)價我國在內(nèi)的世界

20、上大多數(shù)國家采用直接標(biāo)價法。直接標(biāo)價法下，匯率上升表示本國貨幣貶值。法下，匯率上升表示本國貨幣貶值。2.2.間接標(biāo)價法：間接標(biāo)價法：以一定數(shù)量的本國貨幣來表示可兌換多少以一定數(shù)量的本國貨幣來表示可兌換多少外國貨幣的金額作為計價標(biāo)準(zhǔn)，如￥外國貨幣的金額作為計價標(biāo)準(zhǔn)，如￥1=$0.161=$0.16。間接標(biāo)價法。間接標(biāo)價法下，匯率上升表示本國幣值上升。英國是長期以來實行間下，匯率上升表示本國幣值上升。英國是長期以來實行間接標(biāo)價法的國家之一。為了與國際外匯市場上對美元的標(biāo)接標(biāo)價法的國家之一。為了與國際外匯市場上對美元的標(biāo)價相一致，美國自價相一致，美國自19871987年也改為采用間接標(biāo)價法對外匯匯年

21、也改為采用間接標(biāo)價法對外匯匯率進(jìn)行標(biāo)價。率進(jìn)行標(biāo)價。（五）匯率的種類（五）匯率的種類1. 1. 從制定匯率的角度考察從制定匯率的角度考察 （1 1）基本匯率：）基本匯率：通常選擇一種在國際經(jīng)濟(jì)交易中最常使通常選擇一種在國際經(jīng)濟(jì)交易中最常使用、在外匯儲備中所占的比重最大的、可以自由兌換的關(guān)鍵貨用、在外匯儲備中所占的比重最大的、可以自由兌換的關(guān)鍵貨幣（如美元）作為主要對象，與本國貨幣對比，定出匯率，這幣（如美元）作為主要對象，與本國貨幣對比，定出匯率，這種匯率就是基本匯率。種匯率就是基本匯率。 （2 2）交叉匯率：）交叉匯率：制定出基本匯率之后，本幣對其他外國制定出基本匯率之后，本幣對其他外國貨幣

22、的匯率就可以通過基本匯率加以計算，這樣得出的匯率就貨幣的匯率就可以通過基本匯率加以計算，這樣得出的匯率就是交叉匯率，又叫做套算匯率。在國際市場上，幾乎所有的貨是交叉匯率，又叫做套算匯率。在國際市場上，幾乎所有的貨幣兌美元都有一個兌換率。一種非美元貨幣對另外一種非美元幣兌美元都有一個兌換率。一種非美元貨幣對另外一種非美元貨幣的匯率，往往就需要通過這兩種對美元的匯率進(jìn)行套算，貨幣的匯率，往往就需要通過這兩種對美元的匯率進(jìn)行套算，這種套算出來的匯率就稱為交叉匯率。交叉匯率的一個顯著特這種套算出來的匯率就稱為交叉匯率。交叉匯率的一個顯著特征是一個匯率所涉及的是兩種非美元貨幣間的兌換率。征是一個匯率所涉

23、及的是兩種非美元貨幣間的兌換率。（五）匯率的種類（五）匯率的種類2. 2. 從匯率制度角度考察從匯率制度角度考察 （1 1）固定匯率：）固定匯率：即外匯匯率基本固定，匯率即外匯匯率基本固定，匯率的波動局限在一個較小的范圍之內(nèi)，不隨著外匯市的波動局限在一個較小的范圍之內(nèi)，不隨著外匯市場的供求變化而自由波動。場的供求變化而自由波動。 （2 2）浮動匯率：）浮動匯率：即匯率不予以固定，也無任即匯率不予以固定，也無任何匯率波動幅度的上下限，而是隨著外匯市場的供何匯率波動幅度的上下限，而是隨著外匯市場的供求變化而自由波動。求變化而自由波動。（五）匯率的種類（五）匯率的種類3. 3. 從銀行買賣外匯的角度

24、考察從銀行買賣外匯的角度考察 （1 1）買入?yún)R率：）買入?yún)R率：買入?yún)R率又叫買入價，是外匯銀行向客買入?yún)R率又叫買入價，是外匯銀行向客戶買進(jìn)外匯時使用的價格。戶買進(jìn)外匯時使用的價格。 （2 2）賣出匯率：）賣出匯率：賣出匯率又叫做賣出價，是外匯銀行向賣出匯率又叫做賣出價，是外匯銀行向客戶賣出外匯時使用的價格。因其客戶主要是進(jìn)口商，故其賣客戶賣出外匯時使用的價格。因其客戶主要是進(jìn)口商，故其賣出價常被稱作出價常被稱作“進(jìn)口匯率進(jìn)口匯率”。 買入賣出價是根據(jù)外匯交易中所處的買方或賣方的地位而買入賣出價是根據(jù)外匯交易中所處的買方或賣方的地位而定的。買賣價之間的差額一般為定的。買賣價之間的差額一般為0.1%

25、-0.5%0.1%-0.5%，這是外匯銀行的，這是外匯銀行的手續(xù)費(fèi)收益。手續(xù)費(fèi)收益。 （3 3）中間匯率：）中間匯率：中間匯率是買入價與賣出價的平均數(shù)。中間匯率是買入價與賣出價的平均數(shù)。報刊等媒體報道匯率消息時常用中間匯率。報刊等媒體報道匯率消息時常用中間匯率。（五）匯率的種類（五）匯率的種類4. 4. 從外匯交易支付通知方式角度考察從外匯交易支付通知方式角度考察 （1 1）電匯匯率：）電匯匯率：電匯匯率是銀行賣出外匯后，以電傳方式通知其電匯匯率是銀行賣出外匯后，以電傳方式通知其國外分行或代理行付款給收款人時所使用的一種匯率。電匯是國際資國外分行或代理行付款給收款人時所使用的一種匯率。電匯是國

26、際資金轉(zhuǎn)移中最為迅速的一種國際匯兌方式，能在一二天內(nèi)支付款項，銀金轉(zhuǎn)移中最為迅速的一種國際匯兌方式，能在一二天內(nèi)支付款項，銀行不能利用客戶資金，因而電匯匯率最高。行不能利用客戶資金，因而電匯匯率最高。 （2 2）信匯匯率：）信匯匯率：信匯匯率是在銀行賣出外匯后，以信函方式通知信匯匯率是在銀行賣出外匯后，以信函方式通知付款地銀行轉(zhuǎn)匯給收款人的一種匯款方式。由于郵程需要時間較長，付款地銀行轉(zhuǎn)匯給收款人的一種匯款方式。由于郵程需要時間較長，銀行可在郵程期內(nèi)利用客戶的資金，故信匯匯率較電匯匯率低。銀行可在郵程期內(nèi)利用客戶的資金，故信匯匯率較電匯匯率低。 （3 3）票匯匯率：）票匯匯率：票匯匯率是指銀行

27、在賣出外匯時，開出一張由其票匯匯率是指銀行在賣出外匯時，開出一張由其國外分支機(jī)構(gòu)或代理行付款的匯票交給匯款人，由其自帶或寄往國外國外分支機(jī)構(gòu)或代理行付款的匯票交給匯款人，由其自帶或寄往國外取款。由于票匯匯率從賣出外匯到支付外匯有一段間隔時間，銀行可取款。由于票匯匯率從賣出外匯到支付外匯有一段間隔時間，銀行可以在這段時間內(nèi)占用客戶的資金，所以票匯匯率一般比電匯匯率低。以在這段時間內(nèi)占用客戶的資金，所以票匯匯率一般比電匯匯率低。（五）匯率的種類（五）匯率的種類5. 5. 從外匯交易交割期限長短考察從外匯交易交割期限長短考察 （1 1）即期匯率：）即期匯率：也叫現(xiàn)匯匯率，是指買賣外匯雙方成也叫現(xiàn)匯匯

28、率，是指買賣外匯雙方成交當(dāng)天或最遲不超過兩個營業(yè)日交割時使用的匯率。交當(dāng)天或最遲不超過兩個營業(yè)日交割時使用的匯率。 （2 2）遠(yuǎn)期匯率：）遠(yuǎn)期匯率：是指在未來一定時間交割，而事先由是指在未來一定時間交割，而事先由買賣雙方簽定合同，達(dá)成協(xié)議的匯率。到了交割日期，由協(xié)買賣雙方簽定合同，達(dá)成協(xié)議的匯率。到了交割日期，由協(xié)議雙方按預(yù)訂的匯率、金額進(jìn)行交割。遠(yuǎn)期匯率與即期匯率議雙方按預(yù)訂的匯率、金額進(jìn)行交割。遠(yuǎn)期匯率與即期匯率相比是有差額的，這種差額叫做遠(yuǎn)期差價。差價用升水、貼相比是有差額的，這種差額叫做遠(yuǎn)期差價。差價用升水、貼水和平價來表示。升水是表示遠(yuǎn)期匯率比即期匯率高，貼水水和平價來表示。升水是表

29、示遠(yuǎn)期匯率比即期匯率高，貼水表示遠(yuǎn)期匯率比即期匯率低，平價表示兩者相等。表示遠(yuǎn)期匯率比即期匯率低，平價表示兩者相等。（五）匯率的種類（五）匯率的種類6. 6. 從外匯銀行營業(yè)時間的角度考察從外匯銀行營業(yè)時間的角度考察 （1 1）開盤匯率：）開盤匯率：開盤匯率是外匯銀行在一個營業(yè)日剛開盤匯率是外匯銀行在一個營業(yè)日剛開始營業(yè)時的匯率。開始營業(yè)時的匯率。 （2 2）收盤匯率：）收盤匯率：收盤匯率是外匯銀行在一個營業(yè)日的收盤匯率是外匯銀行在一個營業(yè)日的外匯交易終了時的匯率。外匯交易終了時的匯率。 隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展、外匯交易設(shè)備的現(xiàn)代化，世界各隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展、外匯交易設(shè)備的現(xiàn)代化，世界各地的外匯市

30、場連為一體。由于各國大城市存在時差，而各大地的外匯市場連為一體。由于各國大城市存在時差，而各大外匯市場匯率相互影響，所以一個外匯市場的開盤匯率往往外匯市場匯率相互影響，所以一個外匯市場的開盤匯率往往受到上一時區(qū)外匯市場收盤匯率的影響。開盤與收盤匯率只受到上一時區(qū)外匯市場收盤匯率的影響。開盤與收盤匯率只相隔幾個小時，但在匯率動蕩的當(dāng)天，也往往會有較大的出相隔幾個小時，但在匯率動蕩的當(dāng)天，也往往會有較大的出入。入。（五）匯率的種類（五）匯率的種類7. 7. 按買賣對象的角度考察按買賣對象的角度考察 （1 1）同業(yè)價：）同業(yè)價：是指交易銀行之間直接買賣成交所使用的匯是指交易銀行之間直接買賣成交所使用

31、的匯價。同業(yè)匯率介于銀行買入?yún)R率和賣出匯率之間，高于銀行買入價。同業(yè)匯率介于銀行買入?yún)R率和賣出匯率之間，高于銀行買入?yún)R率，低于銀行賣出匯率。匯率，低于銀行賣出匯率。 （2 2）經(jīng)紀(jì)價：）經(jīng)紀(jì)價：是指外匯交易中，經(jīng)紀(jì)商綜合即時市場買賣是指外匯交易中，經(jīng)紀(jì)商綜合即時市場買賣盤后報出的單邊或雙邊價。外匯經(jīng)紀(jì)人是指介紹客戶進(jìn)行外匯交盤后報出的單邊或雙邊價。外匯經(jīng)紀(jì)人是指介紹客戶進(jìn)行外匯交易的中介人，其本身并不買賣外匯，只是連接外匯買賣雙方，促易的中介人，其本身并不買賣外匯，只是連接外匯買賣雙方，促成交易。外匯經(jīng)紀(jì)人的收入是靠收取外匯買賣點(diǎn)差和手續(xù)費(fèi)來獲成交易。外匯經(jīng)紀(jì)人的收入是靠收取外匯買賣點(diǎn)差和手續(xù)

32、費(fèi)來獲得的，他們自身不承擔(dān)交易風(fēng)險。經(jīng)紀(jì)價是市場上外匯需求關(guān)系得的，他們自身不承擔(dān)交易風(fēng)險。經(jīng)紀(jì)價是市場上外匯需求關(guān)系最實際反映，也最真實地反映了即時匯市的供求關(guān)系。最實際反映，也最真實地反映了即時匯市的供求關(guān)系。 （3 3）客戶價：）客戶價：是指銀行與客戶之間進(jìn)行買賣的價格。由于是指銀行與客戶之間進(jìn)行買賣的價格。由于商業(yè)信用比銀行信用差，從而客戶價要比同業(yè)價要差。商業(yè)信用比銀行信用差，從而客戶價要比同業(yè)價要差。（五）匯率的種類（五）匯率的種類8. 8. 按匯率是否適用于不同的來源與用途考察按匯率是否適用于不同的來源與用途考察 （1 1）單一匯率：）單一匯率：是指一國貨幣對某種貨幣僅有一種匯率

33、，各種收是指一國貨幣對某種貨幣僅有一種匯率，各種收支都按這種匯率結(jié)算。支都按這種匯率結(jié)算。 （2 2）多種匯率：）多種匯率：是指一國貨幣對某一外國貨幣的比價因用途及交是指一國貨幣對某一外國貨幣的比價因用途及交易種類的不同而規(guī)定有兩種或兩種以上的匯率，也叫復(fù)匯率。易種類的不同而規(guī)定有兩種或兩種以上的匯率，也叫復(fù)匯率。 按外匯資金用途和性質(zhì)實行貿(mào)易匯率和金融匯率并存的復(fù)匯率。按外匯資金用途和性質(zhì)實行貿(mào)易匯率和金融匯率并存的復(fù)匯率。貿(mào)易匯率是指用于進(jìn)出口貿(mào)易及其從屬費(fèi)用方面支付結(jié)算的匯率。金貿(mào)易匯率是指用于進(jìn)出口貿(mào)易及其從屬費(fèi)用方面支付結(jié)算的匯率。金融匯率是指用于資本移動、旅游和其他非貿(mào)易收支方面支

34、付結(jié)算的匯融匯率是指用于資本移動、旅游和其他非貿(mào)易收支方面支付結(jié)算的匯率。一般來說，一國在實行這種復(fù)匯率時，金融外匯匯率要比貿(mào)易外率。一般來說，一國在實行這種復(fù)匯率時，金融外匯匯率要比貿(mào)易外匯匯率高一些，這樣，一方面可以達(dá)到鼓勵出口，改善貿(mào)易收支的目匯匯率高一些，這樣，一方面可以達(dá)到鼓勵出口，改善貿(mào)易收支的目的，另一方面可以控制國際資本流動對本國國際收支和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶的，另一方面可以控制國際資本流動對本國國際收支和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的沖擊。來的沖擊。 （五）匯率的種類（五）匯率的種類8. 8. 按匯率是否適用于不同的來源與用途考察按匯率是否適用于不同的來源與用途考察 （1 1）單一匯率：）單一匯率

35、：單一匯率指一國貨幣對某種貨幣僅有一種匯率，單一匯率指一國貨幣對某種貨幣僅有一種匯率，各種收支都按這種匯率結(jié)算。各種收支都按這種匯率結(jié)算。 （2 2）多種匯率：）多種匯率：多種匯率指一國貨幣對某一外國貨幣的比價因用多種匯率指一國貨幣對某一外國貨幣的比價因用途及交易種類的不同而規(guī)定有兩種或兩種以上的匯率，也叫復(fù)匯率。途及交易種類的不同而規(guī)定有兩種或兩種以上的匯率，也叫復(fù)匯率。 a a按外匯資金用途和性質(zhì)實行按外匯資金用途和性質(zhì)實行貿(mào)易匯率貿(mào)易匯率和和金融匯率金融匯率并存的復(fù)匯率。并存的復(fù)匯率。 貿(mào)易匯率是指用于進(jìn)出口貿(mào)易及其從屬費(fèi)用方面支付結(jié)算的匯率。金貿(mào)易匯率是指用于進(jìn)出口貿(mào)易及其從屬費(fèi)用方面

36、支付結(jié)算的匯率。金融匯率是指用于資本移動、旅游和其他非貿(mào)易收支方面支付結(jié)算的匯融匯率是指用于資本移動、旅游和其他非貿(mào)易收支方面支付結(jié)算的匯率。率。 b b按各種匯率決定的不同方式實行官方匯率和市場匯率并存的復(fù)按各種匯率決定的不同方式實行官方匯率和市場匯率并存的復(fù)匯率。官方匯率是指由國家機(jī)構(gòu)匯率。官方匯率是指由國家機(jī)構(gòu)( (財政部、中央銀行或外匯管理機(jī)構(gòu)財政部、中央銀行或外匯管理機(jī)構(gòu)) )規(guī)定的匯率。市場匯率是指在外匯自由市場上自發(fā)形成的匯率。規(guī)定的匯率。市場匯率是指在外匯自由市場上自發(fā)形成的匯率。 (一)外幣交易的記賬方法外幣交易的記賬方法(二)外幣交易的會計處理方法外幣交易的會計處理方法二、

37、外幣交易會計的基本方法二、外幣交易會計的基本方法（一）外幣交易的記賬方法（一）外幣交易的記賬方法 1. 1. 外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制 （1 1）概念）概念 外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬，外幣在賬上作輔助記錄。算為記賬本位幣入賬，外幣在賬上作輔助記錄。 我國除有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)外，其他企業(yè)一我國除有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)外，其他企業(yè)一般采用這種方法。般采用這種方法。 （2 2）應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶）應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶 應(yīng)設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣銀行借應(yīng)設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣銀行借款、外幣債權(quán)債務(wù)賬戶等。應(yīng)采用復(fù)幣記賬。

38、款、外幣債權(quán)債務(wù)賬戶等。應(yīng)采用復(fù)幣記賬。 （一）外幣交易的記賬方法（一）外幣交易的記賬方法（3 3）折算匯率）折算匯率 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯即期匯率率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率( (當(dāng)當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率期平均匯率或加權(quán)平均匯率) )進(jìn)行折算。進(jìn)行折算。 當(dāng)交易日與結(jié)算日之間匯率發(fā)生變動時，由外幣交易形當(dāng)交易日與結(jié)算日之間匯率發(fā)生變動時，由外幣交易形成

39、的成的貨幣性項目貨幣性項目（即企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金（即企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債）將產(chǎn)生匯兌差額。如額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債）將產(chǎn)生匯兌差額。如果交易在會計期間內(nèi)結(jié)算，所有匯兌差額均應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)。果交易在會計期間內(nèi)結(jié)算，所有匯兌差額均應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)。但是，如果交易在下一會計期內(nèi)結(jié)算，則自當(dāng)期至結(jié)算期之但是，如果交易在下一會計期內(nèi)結(jié)算，則自當(dāng)期至結(jié)算期之間的各會計期間確認(rèn)的匯兌差額應(yīng)按各期的匯率變動確定。間的各會計期間確認(rèn)的匯兌差額應(yīng)按各期的匯率變動確定。 （一）外幣交易的記賬方法（一）外幣交易的記賬方法（3 3）折算匯率）折算匯率 企

40、業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性外幣貨幣性項目項目（即企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收（即企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債）和取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債）和外幣非貨幣性項目外幣非貨幣性項目（即貨幣性（即貨幣性項目以外的項目）進(jìn)行處理：項目以外的項目）進(jìn)行處理： a.a.外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期

41、損益。日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。 b.b.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。日的即期匯率折算。 c.c.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算。確定日的即期匯率折算。 （一）外幣交易的記賬方法（一）外幣交易的記賬方法 （4 4）匯兌損益的計算）匯兌損益的計算 a. a.逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法：對每一筆外幣業(yè)務(wù)，均采用交易發(fā)生日的即期匯逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法：對每一筆外幣業(yè)務(wù)，均采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算入賬，每結(jié)算一次或收付一次

42、，依據(jù)賬率或即期匯率的近似匯率折算入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計算一次匯兌損益，期末再按市場匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后期末面匯率計算一次匯兌損益，期末再按市場匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后期末人民幣余額與原賬面余額的差額作為匯兌損益。人民幣余額與原賬面余額的差額作為匯兌損益。 b. b.集中結(jié)轉(zhuǎn)法：平時按選用的市場匯率記賬且不確認(rèn)匯兌損益，集中結(jié)轉(zhuǎn)法：平時按選用的市場匯率記賬且不確認(rèn)匯兌損益，期末將外幣賬戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的期末人民幣期末將外幣賬戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的期末人民幣余額與原賬面余額的差額集中計算一筆匯兌損益。余額與原賬面余額的差額集中計算一筆匯兌損益。

43、 c. c.比較：兩者結(jié)果一致，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法需要隨時計算賬面匯率，較比較：兩者結(jié)果一致，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法需要隨時計算賬面匯率，較為復(fù)雜，適用于外幣業(yè)務(wù)不多的企業(yè)；集中結(jié)轉(zhuǎn)法是將匯兌損益的計為復(fù)雜，適用于外幣業(yè)務(wù)不多的企業(yè)；集中結(jié)轉(zhuǎn)法是將匯兌損益的計算工作集中在期末進(jìn)行，較為簡便，適用于外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。算工作集中在期末進(jìn)行，較為簡便，適用于外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。（一）外幣交易的記賬方法（一）外幣交易的記賬方法2.2. 外幣分賬制：外幣分賬制：亦稱原幣記賬法或分別記賬法。這是一種多記賬亦稱原幣記賬法或分別記賬法。這是一種多記賬本位幣的記賬方法。外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接用原幣記賬，發(fā)生涉本位幣的記賬方法。外幣

44、業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接用原幣記賬，發(fā)生涉及兩種貨幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接用原幣記賬，發(fā)生涉及兩種貨幣的及兩種貨幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接用原幣記賬，發(fā)生涉及兩種貨幣的交易時，通過交易時，通過“貨幣兌換貨幣兌換”賬戶，分別與原幣的對應(yīng)賬戶構(gòu)成借賬戶，分別與原幣的對應(yīng)賬戶構(gòu)成借貸關(guān)系。會計期末，按一定的匯率將各種外幣性賬戶已記錄的業(yè)貸關(guān)系。會計期末，按一定的匯率將各種外幣性賬戶已記錄的業(yè)務(wù)金額均換算為報告貨幣（按照務(wù)金額均換算為報告貨幣（按照企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對規(guī)定，企業(yè)對我國有關(guān)部門報出的會計報表應(yīng)以人民幣為報告貨幣），各外幣我國有關(guān)部門報出的會計報表應(yīng)以人民幣為報告貨幣），各外幣性賬戶調(diào)整后賬面金

45、額與原賬面金額之差額，作為當(dāng)期匯兌損益。性賬戶調(diào)整后賬面金額與原賬面金額之差額，作為當(dāng)期匯兌損益。 有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)一般采用這種方法。有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)一般采用這種方法。 （略）（略）（一）外幣交易的記賬方法（一）外幣交易的記賬方法 無論是采用分賬制記賬方法，還是采用統(tǒng)賬制無論是采用分賬制記賬方法，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果記賬方法，只是賬務(wù)處理程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同，即計算出的匯兌差額相同；相應(yīng)的會計應(yīng)當(dāng)相同，即計算出的匯兌差額相同；相應(yīng)的會計處理也相同，即均計入當(dāng)期損益。處理也相同，即均計入當(dāng)期損益。 （二）外幣交易會計的處理方法（二）外幣交易

46、會計的處理方法 1.1.單一交易觀單一交易觀: :把企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)及隨后的結(jié)算視為把企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)及隨后的結(jié)算視為同一項交易的兩個不同階段，以外幣的收到、支付為業(yè)務(wù)同一項交易的兩個不同階段，以外幣的收到、支付為業(yè)務(wù)結(jié)束的標(biāo)志，商品銷售收入或購貨成本的記賬本位幣金額結(jié)束的標(biāo)志，商品銷售收入或購貨成本的記賬本位幣金額最終取決于結(jié)算日的匯率，由于匯率變化引起的匯兌損益最終取決于結(jié)算日的匯率，由于匯率變化引起的匯兌損益作為銷售收入或購貨成本的調(diào)整項目。作為銷售收入或購貨成本的調(diào)整項目。 在這種觀點(diǎn)下，匯率的變動雖也作為賬項調(diào)整的條件，在這種觀點(diǎn)下，匯率的變動雖也作為賬項調(diào)整的條件，但最終確認(rèn)購、銷的依

47、據(jù)還是外幣結(jié)算日的匯率；由于確但最終確認(rèn)購、銷的依據(jù)還是外幣結(jié)算日的匯率；由于確認(rèn)的依據(jù)為結(jié)算日的現(xiàn)行匯率，也就不會出現(xiàn)匯兌損益，認(rèn)的依據(jù)為結(jié)算日的現(xiàn)行匯率，也就不會出現(xiàn)匯兌損益，沒有這方面的賬務(wù)處理。（略）沒有這方面的賬務(wù)處理。（略）（二）外幣交易會計的處理方法（二）外幣交易會計的處理方法 2.2.兩項交易觀兩項交易觀: :將商品購銷業(yè)務(wù)的發(fā)生與賬款的結(jié)算將商品購銷業(yè)務(wù)的發(fā)生與賬款的結(jié)算視為兩項對等的交易，商品銷售收入或購貨成本的記賬本視為兩項對等的交易，商品銷售收入或購貨成本的記賬本位幣金額取決于交易日選定的折算匯率，與結(jié)算日匯率無位幣金額取決于交易日選定的折算匯率，與結(jié)算日匯率無關(guān)。在購

48、、銷業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)以當(dāng)日的現(xiàn)行匯率確認(rèn)取得的關(guān)。在購、銷業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)以當(dāng)日的現(xiàn)行匯率確認(rèn)取得的收人或支付的成本，期末編表及以后結(jié)算的匯率變動與確收人或支付的成本，期末編表及以后結(jié)算的匯率變動與確認(rèn)的收入和成本不再有直接的關(guān)系，此期間因匯率變動形認(rèn)的收入和成本不再有直接的關(guān)系，此期間因匯率變動形成的匯兌差額作為匯兌損益，并單設(shè)賬戶進(jìn)行核算。成的匯兌差額作為匯兌損益，并單設(shè)賬戶進(jìn)行核算。 我國要求企業(yè)在處理外幣業(yè)務(wù)時采用我國要求企業(yè)在處理外幣業(yè)務(wù)時采用“兩項交易觀兩項交易觀”，對于匯兌損益的處理采用當(dāng)期確認(rèn)匯兌損益法對于匯兌損益的處理采用當(dāng)期確認(rèn)匯兌損益法單項交易觀單項交易觀 2月10日：借：應(yīng)收帳

49、款 80000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800002月末：借：應(yīng)收帳款 2000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20003月20日借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 貸：應(yīng)收帳款 1000 借：銀行存款 81000 貸：應(yīng)收帳款 81000 兩項交易觀兩項交易觀2月10日借：應(yīng)收帳款 80000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800002月末 借：應(yīng)收賬款 2000 貸：財務(wù)費(fèi)用 20003月20日借：財務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收帳款 1000 借：銀行存款 81000 貸：應(yīng)收帳款 81000甲公司甲公司2012013 3年年2 2月月1010日出口一批商品，價款日出口一批商品，價款1000010000美元，美元，當(dāng)日匯率當(dāng)日匯

50、率1 1: :8 8，2 2月末匯率為月末匯率為1:8.21:8.2?？铐椨?。款項于3 3月月2020日支付，日支付，當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率1 1: :8.18.1。(一)外幣交易會計的賬戶設(shè)置外幣交易會計的賬戶設(shè)置(二)外幣交易會計的核算程序外幣交易會計的核算程序(三)期末匯兌損益的計算及賬務(wù)處理期末匯兌損益的計算及賬務(wù)處理(四)外幣交易的期末調(diào)整或結(jié)算外幣交易的期末調(diào)整或結(jié)算三、我國外幣交易的會計核算三、我國外幣交易的會計核算(五)外幣交易的初始確認(rèn)外幣交易的初始確認(rèn)（一）外幣交易會計的賬戶設(shè)置（一）外幣交易會計的賬戶設(shè)置 （二）外幣交易會計的核算程序（二）外幣交易會計的核算程序（二）外幣交易會

51、計的核算程序（二）外幣交易會計的核算程序即期匯率即期匯率即期匯率也稱現(xiàn)匯率，是即期匯率也稱現(xiàn)匯率，是相對于遠(yuǎn)期匯率而言的，相對于遠(yuǎn)期匯率而言的，是指某貨幣目前在現(xiàn)貨市是指某貨幣目前在現(xiàn)貨市場上進(jìn)行交易的價格。無場上進(jìn)行交易的價格。無論買入價，還是賣出價均論買入價，還是賣出價均是立即交付的結(jié)算價格，是立即交付的結(jié)算價格，都是即期匯率；都是即期匯率；即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率“按照系統(tǒng)合理的方法確按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率匯率近似的匯率”，通常，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。平均匯率等。（三）外幣交易的初始

52、確認(rèn)（三）外幣交易的初始確認(rèn) 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的交易發(fā)生日的即期即期匯率匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)采用采用交易發(fā)交易發(fā)生日生日即期匯率即期匯率折算，折算，不得采用合同約定匯率和即期匯不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額目的記賬本位幣金額之間不

53、產(chǎn)生外幣資本折算差額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。外幣交易的初始確認(rèn)外幣交易的初始確認(rèn) 【例例1 1】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。折算。20207 7年年3 3月月1212日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500500噸，每噸價格為噸，每噸價格為40004000美元，當(dāng)日的即期匯率為美元，當(dāng)日的即期匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1520000152000

54、0元人民幣，支付進(jìn)口增值稅元人民幣，支付進(jìn)口增值稅28424002842400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。存款支付。借：原材料（借：原材料（500500400040007.6+1 5200007.6+1 520000）1672000016720000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2842400 2842400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 1520000015200000 銀行存款銀行存款 43624004362400以外幣購入原材料以外幣購入原材料 【例例2 2

55、】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。交易采用交易日的即期匯率折算。20207 7年年4 4月月3 3日，向乙公司日，向乙公司出口銷售商品出口銷售商品12 00012 000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250250美元，當(dāng)日的即期匯率為美元，當(dāng)日的即期匯率為1 1美元美元=7.65=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮元人民幣。假設(shè)不考慮相 關(guān) 稅 費(fèi) ， 貨 款 尚 未 收 到 。 相 關(guān) 會 計 分 錄 如 下 ：相 關(guān) 稅 費(fèi) ， 貨 款 尚 未 收 到 。 相 關(guān) 會 計 分 錄

56、如 下 ：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 22 950 000 22 950 000 貸：主營業(yè)務(wù)收人貸：主營業(yè)務(wù)收人 （12 00012 0002502507.657.65）22 950 00022 950 000以外幣銷售商品以外幣銷售商品【例例3 3】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。易采用交易日的即期匯率折算。20207 7年年3 3月月3 3日，從境外丙公日，從境外丙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250 000250 000美元，購美

57、元，購入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人民幣，款項尚未支元人民幣，款項尚未支付。相關(guān)會計分錄如下：付。相關(guān)會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 （250 000250 0007.67.6）1 900 0001 900 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款丙公司（美元）丙公司（美元） 1 900 000 1 900 000以外幣購入固定資產(chǎn)以外幣購入固定資產(chǎn)接受外幣投資接受外幣投資根據(jù)根據(jù)關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見題的執(zhí)行意見（工商外企字（工商外企字200681

58、200681號），號），外商投資公司的外商投資公司的注冊資本采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不使用合同匯率、即注冊資本采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不使用合同匯率、即期匯率的近似匯率等，與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用即期期匯率的近似匯率等，與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用即期匯率的近似匯率。匯率的近似匯率。這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目貨幣性項目與非貨幣性項目處理。雖然處理。雖然“股本（或?qū)嵤召Y本）股本（或?qū)嵤召Y本）”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分

59、配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。括在合同中。【例例4 4】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是幣資本，投資合同約定的匯率是1 1美元美元=8.00=8.00元人民幣。元人民幣。20206 6年年7 7月月1 1日，日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300

60、 000300 000美元，當(dāng)日即期匯率為美元，當(dāng)日即期匯率為1 1美元美元=7.8=7.8元人民幣；元人民幣；20207 7年年2 2月月3 3日，第二次收到外商投入資本日，第二次收到外商投入資本300000300000美元，當(dāng)日即期匯率為美元，當(dāng)日即期匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人民幣。相關(guān)會計分錄如下：元人民幣。相關(guān)會計分錄如下： 2 0 2 0 6 6 年年 7 7 月月 1 1 日 ， 第 一 次 收 到 外 幣 資 本 時 ：日 ， 第 一 次 收 到 外 幣 資 本 時 ： 借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （3000003000007.87.8）23400002340