第二章成本計算

1、1第二章第二章 會計信息的生成會計信息的生成本章導讀 本章主要介紹會計信息的生成過程，即如何將企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分散數(shù)據(jù)加以匯總、整理、加工，并形成具有一定質(zhì)量特征的會計信息的過程。2會計信息的生成的基本步驟會計信息的生成的基本步驟經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)3問題u古代賬房先生與現(xiàn)代賬房先生u辛德勒的名單與會計伊查克施泰恩 u媽媽的賬本與全家人的心情？4一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)v經(jīng)濟業(yè)務(wù)，又稱會計業(yè)務(wù)，是指對企經(jīng)濟業(yè)務(wù)，又稱會計業(yè)務(wù)，是指對企業(yè)產(chǎn)生一定后果的經(jīng)濟活動業(yè)產(chǎn)生一定后果的經(jīng)濟活動。第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計憑證5b經(jīng)經(jīng) 濟濟 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)b會會 計計 要要 素素b會計科目會計

2、科目b會計科目會計科目b會計科目會計科目b會計科目會計科目b會計科目會計科目b會計科目會計科目b會計科目會計科目會計科目是以會計要素為基礎(chǔ)，對會計業(yè)務(wù)進行的具體分類，并作為開設(shè)賬戶的基礎(chǔ)。6會計科目與會計要素會計科目與會計要素u資產(chǎn)類會計科目：庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存商品、資產(chǎn)類會計科目：庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存商品、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)u負債類會計科目：短期借款、長期借款等負債類會計科目：短期借款、長期借款等u所有者權(quán)益類會計科目：所有者權(quán)益類會計科目： 實收資本、盈余公積等實收資本、盈余公積等u費用類會計科目：費用類會計科目： 管理費用、管理費用、主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本等等u收入類會計科目：

3、主營業(yè)務(wù)收入、收入類會計科目：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益營業(yè)外收入、投資收益等等u利潤類會計科目：本年利潤利潤類會計科目：本年利潤 、利潤分配利潤分配 7v二、會計憑證二、會計憑證會計憑證會計憑證b原始憑證原始憑證b記賬憑證記賬憑證b按來源分類按來源分類按填制方法分類按填制方法分類b外來原始憑證外來原始憑證b自制原始憑證自制原始憑證b一次憑證一次憑證b累計憑證累計憑證b收款憑證收款憑證b付款憑證付款憑證b轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計憑證8u原始憑證原始憑證的作用在于證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)的作用在于證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)責任人的

4、依據(jù)；務(wù)責任人的依據(jù)；u記賬憑證記賬憑證的作用在于編制會計分錄，作為登的作用在于編制會計分錄，作為登記賬簿的依據(jù)；記賬簿的依據(jù)；u會計分錄是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別列會計分錄是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別列示出應(yīng)記賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄，示出應(yīng)記賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄，它能夠明確規(guī)定一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入的它能夠明確規(guī)定一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬賬戶名稱戶名稱，記賬方向記賬方向及及入賬金額入賬金額。 第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計憑證( (續(xù)續(xù)) )910原始憑證的基本要素11121314記賬憑證的基本要素15第二節(jié)第二節(jié) 賬戶和記賬方法賬戶和記賬方法一、賬戶一、賬戶賬戶是按照

5、會計科目賬戶是按照會計科目開設(shè)的、用于分類記開設(shè)的、用于分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)庫錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)庫.16b會計科目（名稱）會計科目（名稱）b會計賬戶（載體）會計賬戶（載體）b經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)b非會計信息非會計信息b分類記錄分類記錄b整理匯總整理匯總b會計信息會計信息17 借 方 賬賬 戶戶 名名 稱稱 貸 方 借方發(fā)生額 貸 方 發(fā) 生 額 余 額 ？ 余 額 ？ 第二節(jié)第二節(jié) 賬戶和記賬方法賬戶和記賬方法18u賬戶的多層次的分類記錄體系賬戶的多層次的分類記錄體系u賬戶的層次取決于分類的詳細程度賬戶的層次取決于分類的詳細程度賬戶的層次19總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶與明細分類賬戶的

6、關(guān)系u總分類賬戶提供總括的信息，明細分類賬戶提供詳細的信息總分類賬戶提供總括的信息，明細分類賬戶提供詳細的信息u從數(shù)量上看，總分類賬戶從數(shù)量上看，總分類賬戶“金額金額”的借方合計、貸方合計和的借方合計、貸方合計和余額應(yīng)當與它所統(tǒng)馭的所有明細分類賬戶的借方合計之和、余額應(yīng)當與它所統(tǒng)馭的所有明細分類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和和余額合計之和各自保持相等。貸方合計之和和余額合計之和各自保持相等。 u總分類賬戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而明細分類賬總分類賬戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而明細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著輔助總分類賬戶的戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著輔助總分

7、類賬戶的作用。作用。202122u借貸記賬法借貸記賬法u 1. 1. 記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)u 2. 2. 記賬規(guī)則記賬規(guī)則u 3. 3. 賬戶對應(yīng)關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系u 4. 4. 會計分錄會計分錄二二 、記賬方法、記賬方法23u借貸記賬法是以借貸記賬法是以“借借”、“貸貸”為記賬為記賬符號、反映各項會計要素增減變動情況符號、反映各項會計要素增減變動情況的一種復式記賬法的一種復式記賬法 。借貸記賬法中的借貸借貸記賬法中的借貸與增加、減少沒有直接與增加、減少沒有直接的聯(lián)系。的聯(lián)系。24u記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)u 借貸記賬法是以借貸記賬法是以“借借”“”“貸貸”二字作為記

8、賬符號，將賬戶二字作為記賬符號，將賬戶劃分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，以此來反映會劃分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，以此來反映會計要素的增減變化情況。計要素的增減變化情況。u究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額又在究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額又在哪方，需要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容以及賬戶的基本性質(zhì)來哪方，需要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容以及賬戶的基本性質(zhì)來決定。決定。u在在“資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益”方程式中，資產(chǎn)位于方程式方程式中，資產(chǎn)位于方程式的左側(cè)，所以，資產(chǎn)類賬戶左方，即借方應(yīng)登記資產(chǎn)的增加的左側(cè)，所以，資產(chǎn)類賬戶左方，即借方應(yīng)登記

9、資產(chǎn)的增加額；資產(chǎn)類賬戶的右方，即貸方登記減少額；余額在借方。額；資產(chǎn)類賬戶的右方，即貸方登記減少額；余額在借方。 25 資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方期初余額期初余額本期增加額本期增加額： 本期減少額本期減少額：本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 26負債要素在會計方程式的右方，所以在負債負債要素在會計方程式的右方，所以在負債類賬戶右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減類賬戶右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方少數(shù)，余額在貸方。同理，所有者權(quán)益要素在會計方程式的右方同理，所有者權(quán)益要素在會計方程式的右方，因此，在所有者權(quán)益

10、類賬戶的右方，即貸方，因此，在所有者權(quán)益類賬戶的右方，即貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方。27 負債、所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)負債、所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu) 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方本期減少額本期減少額：期初余額期初余額本期增加額本期增加額：本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額 28u損益及成本類賬戶的結(jié)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)損益及成本類賬戶的結(jié)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)“收入收入-費用費用=利潤利潤”這一這一平衡式來分析確定。平衡式來分析確定。u收入導致企業(yè)利潤的增加，并最終引起所有者權(quán)益增加，收入導致企業(yè)利潤的增加，并最終引起所有者權(quán)益增加，所以各

11、類收入賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額；所以各類收入賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額；u由于成本費用會導致利潤的減少，并最終引起所有者權(quán)由于成本費用會導致利潤的減少，并最終引起所有者權(quán)益的減少，所以各個成本費賬戶借方登記增加額，貸方益的減少，所以各個成本費賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額。登記減少額。u在會計期末，各類收入、成本費用都要分別結(jié)轉(zhuǎn)在會計期末，各類收入、成本費用都要分別結(jié)轉(zhuǎn)“本年本年利潤利潤”。期末無余額。期末無余額。 29賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)u賬戶金額：賬戶金額：u期初余額期初余額u本期增加額本期增加額u本期減少額本期減少額u期末余額期末余額u余額一定在增加方余額一定在增加方u

12、賬戶金額四個指標之間的關(guān)系賬戶金額四個指標之間的關(guān)系30收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶結(jié)構(gòu)借方 賬戶名稱 貸方 本期減少額： 本期發(fā)生額轉(zhuǎn)出 本期增加額： 期末無余額31費用類賬戶結(jié)構(gòu)費用類賬戶結(jié)構(gòu)借方 賬戶名稱 貸方 本期增加額： 本期減少額： 本期發(fā)生額轉(zhuǎn)出期末無余額 32各類賬戶借、貸方記錄的經(jīng)濟內(nèi)容歸納如下：借方 賬戶名稱 貸方資產(chǎn)增加負債減少所有者權(quán)益減少收入減少成本費用增加資產(chǎn)減少負債增加所有者權(quán)益增加收入增加成本費用減少33有借必有貸有借必有貸 借貸必相等借貸必相等 u在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按“有借必有有借必有貸，借貸必相等貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在有關(guān)賬戶中進行登記。u

13、這就使有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種相互關(guān)系就稱為“賬戶的對應(yīng)關(guān)系”，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對應(yīng)賬戶。 34u會計分錄會計分錄，是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按復式記賬要求，分別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄，也叫記賬公式，它能夠明確規(guī)定一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱，記賬方向（借或貸）及入賬金額。u在實際工作中，會計分錄可以分為兩種形式：u簡單分錄：借貸方都只記錄一個科目的發(fā)生額u復合分錄：借方或貸方記錄一個以上科目的發(fā)生額。u復合分錄可以分解成若干個簡單分錄35u某企業(yè)用銀行存款購入原材料8,000元，這項業(yè)務(wù)的會計分錄如下：u 借：原材料 8,000u 貸：銀行存款 8,00

14、0u上例中的會計分錄是一種簡單分錄，它只同時涉及兩個賬戶形成借貸的對應(yīng)關(guān)系。36u如果企業(yè)與供貨商協(xié)商后，先以銀行存款支付一半貨款，另一半暫欠，那么在這種情況下，可作成復合分錄如下：u 借：原材料 8，000u 貸：銀行存款 4，000 u 應(yīng)付賬款 4，00037u任何復合分錄都可分解成若干個簡單分錄，上例就可以分解成兩個簡單分錄：u 借： 原材料 4，000u 貸：銀行存款 4，000 u 借：原材料 4，000u 貸： 應(yīng)付賬款 4，000u復合分錄 有利于完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)全貌，全面地說明企業(yè)資金流動的來龍去脈。38 1.華天先生投入資本100,000元，開辦便利店。借：銀行存款 10

15、0,000貸：實收資本 100,000三三、借貸記賬法示例借貸記賬法示例392.華天便利店租賃營業(yè)房屋，預付12個月的租金12,000元。借：預付賬款 12,000貸：銀行存款 12,00040 3.便利店支付30,000元，購買銷售設(shè)備。借：固定資產(chǎn) 30,000 貸：銀行存款 30,000414.華天便利店從批發(fā)公司賒購價值20,000元的日用品，10天后支付貨款。借：庫存商品 20,000 貸：應(yīng)付賬款 20,000425.購買方便食品12,000元，當即支付貨款。借：庫存商品 12,000 貸：銀行存款 12,000436.歸還前欠批發(fā)公司10,000元貨款。借：應(yīng)付賬款 10,000

16、 貸：銀行存款 10,000447.華天便利店簽發(fā)一張面額10,000元、30天后付款的票據(jù)，交給批發(fā)公司，償還剩余所欠賬款。 借：應(yīng)付賬款 10,000 貸：應(yīng)付票據(jù) 10,000458.華天便利店銷售商品收回貨幣資金22,200元，增加銀行存款。借：銀行存款 22,200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 22,200469.賒銷4,100元的商品。借：應(yīng)收賬款 4,100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4,1004710.收到欠款客戶支付3,500元支票。借：銀行存款 3,500 貸：應(yīng)收賬款 3,5004811.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本20,600元。借：主營業(yè)務(wù)成本 20,600 貸：庫存商品 20,6004912.

17、支付雇員工資1,600元。借：營業(yè)費用 1,600 貸：銀行存款 1,60050四、會計法規(guī)對會計憑證的規(guī)范u進行會計核算，填制會計憑證，必須按照會計法與企業(yè)會計準則的要求，遵循真實性原則，以實際發(fā)生的經(jīng)濟事項為依據(jù)，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算。51第三節(jié) 期末調(diào)整和結(jié)賬u根據(jù)分期假設(shè)的要求，各個會計主體要求在會計期末計算匯總各個賬戶的當期發(fā)生額和期末余額，通過結(jié)算賬目確定會計主體當期的經(jīng)營成果和期末財務(wù)狀況。u為了合理的計算企業(yè)的經(jīng)營成果，需要對一些已經(jīng)記錄的業(yè)務(wù)調(diào)整。u進行期末調(diào)整的理論依據(jù)是權(quán)責發(fā)生制。52一、權(quán)責發(fā)生制u又稱應(yīng)計制，是以權(quán)利和責任的發(fā)生與否作為收

18、入費用的確認標準。權(quán)責發(fā)生制是進行賬項調(diào)整的理論依據(jù)。u 例：某企業(yè)在期間開始營業(yè)，購進一批經(jīng)銷的商品，其成本為50,000元，貨款尚未支付；企業(yè)在當期將所購進的商品全部售出，實現(xiàn)銷售收入70,000元。當期尚未收到款項。期間，該企業(yè)收到主營業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)款70,000元，存入銀行。期間，企業(yè)通過銀行支付期間I購入商品的成本50,000元。5354u由此例我們可以看出，無論是采用收付實現(xiàn)制，還是權(quán)責發(fā)生制，都不影響最終損益總額，但卻影響各期間的損益計算。u收付實現(xiàn)制只確認引起本期貨幣資金變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來計算本期損益。u權(quán)責發(fā)生制是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生為基礎(chǔ)來確認收入、費用，能夠克服收付實現(xiàn)制

19、的局限性，從恰當?shù)胤从尘唧w某一會計期間主體的經(jīng)營成果，提供了更加公正合理的財務(wù)信息。55二 、期末調(diào)整的內(nèi)容u調(diào)整的項目共有三類：應(yīng)計項目、預計項目和估計項目。 應(yīng)計收入u需 應(yīng)計項目 u要 應(yīng)計費用u調(diào) 預收收入u整 預計項目u的 預付費用u賬u項 估計項目折舊費用 壞賬準備等56應(yīng)計收入的調(diào)整u企業(yè)中有些收入從賺取行為發(fā)生到收取款項跨越某個或幾個會計期間，就應(yīng)該在期末按權(quán)責發(fā)生制要求，對這類已經(jīng)賺取，但因貨幣資金尚未收到而未入賬的收入進行確認。 應(yīng)應(yīng)計計收收入入 起起始始日日 結(jié)結(jié)帳帳日日 收收款款日日 商商品品服服務(wù)務(wù)提提供供期期 57u華天便利店在銷售商品的同時與某廣告公司合作，在校園

20、內(nèi)為公司代發(fā)代收調(diào)查問卷和贈送紀念品。每收回一份問卷并贈送一份紀念品的手續(xù)費是0.8元。到1月底，已經(jīng)收回問卷650份，廣告公司尚未支付續(xù)費。u需要編制的調(diào)整分錄：u借：應(yīng)收賬款 520u 貸：其他業(yè)務(wù)收入 52058u如果從服務(wù)使用到支付款項跨越兩個或更多時期，應(yīng)如果從服務(wù)使用到支付款項跨越兩個或更多時期，應(yīng)該按照權(quán)責發(fā)生制要求，在期末確認這類已經(jīng)發(fā)生、該按照權(quán)責發(fā)生制要求，在期末確認這類已經(jīng)發(fā)生、但因貨幣資金尚未支付而未入賬的費用。但因貨幣資金尚未支付而未入賬的費用。 應(yīng)計費用應(yīng)計費用 起始日起始日 結(jié)帳日結(jié)帳日 付款日付款日 商品服務(wù)使用期商品服務(wù)使用期 應(yīng)計費用59u華天便利店1月份應(yīng)

21、繳納營業(yè)稅50元，水電費100元，均尚未支付。需要編制調(diào)整分錄如下：u借：營業(yè)稅金及附加 50u 營業(yè)費用 100 u 貸：應(yīng)交稅費 50u 應(yīng)付賬款 100 60預收收入 預收收入的分配u預收收入是指企業(yè)已經(jīng)收到貨幣資金，但尚未支付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。u預收收入是負債u預收收入的期末賬項調(diào)整將等額地導致承擔負債的減少和實現(xiàn)收入的增加。 預預收收收收入入中中已已經(jīng)經(jīng)實實現(xiàn)現(xiàn)的的部部分分 收收款款日日 結(jié)結(jié)帳帳日日 結(jié)結(jié)束束日日 預預收收收收入入對對應(yīng)應(yīng)的的商商品品服服務(wù)務(wù)提提供供期期 61u華天便利店還開展影碟租賃業(yè)務(wù)，辦理影碟卡花50元可以租60張影碟。1月底已經(jīng)有48人辦理影碟卡，這些人

22、當月租賃影碟1,920次張/次。u售卡并收取現(xiàn)金應(yīng)編制分錄：u借：銀行存款 2,400u 貸：預收收入 2,400u應(yīng)該將預收收入中的相應(yīng)比例的金額調(diào)整為已實現(xiàn)的收入。應(yīng)該調(diào)整的金額是1600元。調(diào)整分錄如下：u借：預收收入 1,600u 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1,60062預付費用的攤銷u在會計核算中將這類支付在先、收益在后的費用稱為預在會計核算中將這類支付在先、收益在后的費用稱為預付賬款。付賬款。u預付費用的期末調(diào)整導致資產(chǎn)的減少和費用的增加，其預付費用的期末調(diào)整導致資產(chǎn)的減少和費用的增加，其實質(zhì)是資產(chǎn)因使用轉(zhuǎn)化為費用。實質(zhì)是資產(chǎn)因使用轉(zhuǎn)化為費用。 預預付付費用費用中已經(jīng)中已經(jīng)消耗消耗的部分的

23、部分 付付款日款日 結(jié)帳日結(jié)帳日 結(jié)束日結(jié)束日 預預付付費用費用對應(yīng)的商品服務(wù)對應(yīng)的商品服務(wù)使用使用期期 63u華天便利店每個月應(yīng)負擔華天便利店每個月應(yīng)負擔2,000元的房租費，元的房租費，編制調(diào)整分錄如下：編制調(diào)整分錄如下：u借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 2,000u 貸：預付賬款貸：預付賬款 2,00064估計項目u估計項目是指那些資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的消耗或在存續(xù)過程中發(fā)生的損失無法準確計算，而需要根據(jù)經(jīng)驗進行估計的費用項目。u1.固定資產(chǎn)折舊 u2.無形資產(chǎn)攤銷u3.壞賬準備u4.短期投資跌價準備u5.長期投資減值準備6.存貨跌價準備 7.固定資產(chǎn)減值準備 8.無形資產(chǎn)減值準備 9.在建工

24、程減值準備 10.委托貸款減值準備65華天便利店的設(shè)備預計可以使用華天便利店的設(shè)備預計可以使用3年年,報廢時預計可收報廢時預計可收回殘值回殘值1,200元。華天決定按元。華天決定按3年的使用期平均分配設(shè)年的使用期平均分配設(shè)備成本，每月負擔設(shè)備折舊備成本，每月負擔設(shè)備折舊800元。元。u借：營業(yè)費用 800u 貸：累計折舊 80066華天從便利店賬戶中提取2,000元作為其本人經(jīng)營該店的工資收入，其工資收入可計入公司的營業(yè)費用u借：營業(yè)費用 2,000u 貸：銀行存款 2,00067三、結(jié)賬u在會計期末將各個賬戶余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)下期的工作過程就是結(jié)賬.u在結(jié)賬前,應(yīng)當將全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬同時進行

25、必要的復核與檢查，避免由于錯誤、疏漏或重復導致的會計信息差錯。u為保證會計報表提供會計信息的正確性，需要在編制會計報表之前進行試算平衡。68u所謂試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性的過程。u因為： 借方發(fā)生額 = 貸方發(fā)生額u所以：若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)u借方發(fā)生額 = 貸方發(fā)生額u推論1：所有賬戶借方發(fā)生額u =所有賬戶貸方發(fā)生額u推論2：所有賬戶借方余額=所有賬戶貸方余額6970結(jié)賬分錄u企業(yè)會計準則基本準則企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)定：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于

26、產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益。企業(yè)發(fā)生售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。確認為費用，計入當期損益。71將華天便利店將華天便利店1月份實現(xiàn)的月份實現(xiàn)的“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“其其他業(yè)

27、務(wù)收入他業(yè)務(wù)收入”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶的貸方本年利潤賬戶的貸方u借：主營業(yè)務(wù)收入 26,300u 其他業(yè)務(wù)收入 2,120u 貸：本年利潤 28,420u 72將華天便利店將華天便利店1月份發(fā)生的月份發(fā)生的“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”和和“營營業(yè)費用業(yè)費用”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶借方賬戶借方u借：本年利潤借：本年利潤 27,150u 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 20,600u 營業(yè)費用營業(yè)費用 6,500u 營業(yè)稅營業(yè)稅 50u 73尚未繳納的所得稅屬于對稅務(wù)局的負債尚未繳納的所得稅屬于對稅務(wù)局的負債,在結(jié)賬時轉(zhuǎn)在結(jié)賬時轉(zhuǎn)入本年利潤的借方入本年利潤的借方u借借:所得稅所得稅

28、300u 貸貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 300u借借:本年利潤本年利潤 300u 貸貸:所得稅所得稅 30074第四節(jié)第四節(jié) 編制財務(wù)報告編制財務(wù)報告u一、財務(wù)報告的內(nèi)容一、財務(wù)報告的內(nèi)容u財務(wù)報告是企業(yè)正式對外傳遞財務(wù)信息的手段。u財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。會計核算的最終環(huán)節(jié)，就是要以財務(wù)報告的形式提供各種會計信息，為財務(wù)報告使用者提供服務(wù)。75u1. 1. 財務(wù)報表財務(wù)報表u企業(yè)應(yīng)當提供的財務(wù)報表主要包括：企業(yè)應(yīng)當提供的財務(wù)報表主要包括：u（1 1）資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)的靜態(tài)財務(wù)狀況；）資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)的靜態(tài)財務(wù)狀況；u（2 2）利潤表，反映企業(yè)在一定的經(jīng)營成果，即

29、利潤或虧）利潤表，反映企業(yè)在一定的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況；損的情況；u（3 3）現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增減變）現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增減變動情況。動情況。u2. 2. 財務(wù)報表附注財務(wù)報表附注u附注中應(yīng)說明企業(yè)應(yīng)該對外報告、但是采用現(xiàn)行核算方法附注中應(yīng)說明企業(yè)應(yīng)該對外報告、但是采用現(xiàn)行核算方法暫時無法計量的重要信息。隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復雜化，暫時無法計量的重要信息。隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復雜化，以附注形式披露的表外事項將不斷增加。以附注形式披露的表外事項將不斷增加。76u資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定時點財務(wù)狀況的財務(wù)報表，也稱財務(wù)狀況表。u資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

30、是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式的分項目展開。u資產(chǎn)負債表是一張靜態(tài)報表，反映企業(yè)在某一時日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益及其相互關(guān)系的信息。u在資產(chǎn)負債表中：u資產(chǎn)按其流動性高低排列u負債按償還時期早晚排列u所有者權(quán)益可分配性能低高排列二、資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表7778u利潤表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果的會計報表，是“收入-費用=利潤”會計方程式的分層次展開。u利潤表是一張動態(tài)報表。u通過利潤表可以全面反映企業(yè)的各項收入、成本和費用情況，還可以通過收入與當期費用的配比，確定企業(yè)在某一會計期間的利潤或虧損，反映企業(yè)的經(jīng)濟效益情況。三、利潤表三、利潤表7980u現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)

31、編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況變動過程和結(jié)果的報表。u現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。其中，現(xiàn)金指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款?，F(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值風險變動很小的投資。四、現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表8182會計循環(huán)分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄編制會計分錄83一、可靠性一、可靠性 u基本準則基本準則第十二條規(guī)定：第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當以企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生實際發(fā)生的交易的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實如實反映符合反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證

32、會計確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。信息真實可靠，內(nèi)容完整。” ” u會計信息可靠性是指確保信息能會計信息可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差免于錯誤和偏差，確實傳達了它所代表的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果確實傳達了它所代表的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或其他財務(wù)信息，從而能夠為委托人評價企業(yè)的或其他財務(wù)信息，從而能夠為委托人評價企業(yè)的業(yè)績、投資人制定決策提供可靠的信息。業(yè)績、投資人制定決策提供可靠的信息。 第五節(jié) 基本會計原則的應(yīng)用84二、相關(guān)性二、相關(guān)性u企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則第十三條規(guī)定：第十三條規(guī)定：“企企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當業(yè)提供的會計

33、信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測?！?u投資者在進行決策時都需要有利于他們作出決策的信投資者在進行決策時都需要有利于他們作出決策的信息，對其預測未來時會導致決策差別的信息。所以，息，對其預測未來時會導致決策差別的信息。所以，相關(guān)性是保證會計信息對相關(guān)性是保證會計信息對決策有用決策有用的重要的質(zhì)量特征。的重要的質(zhì)量特征。 第五節(jié) 基本會計原則的應(yīng)用85三、明晰性三、明晰性 u企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基

34、本準則基本準則第十四條規(guī)定：第十四條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了清晰明了，便于財務(wù)會，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。計報告使用者理解和使用?！?u明晰性原則要求會計信息應(yīng)做到簡明、易懂，能簡明晰性原則要求會計信息應(yīng)做到簡明、易懂，能簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并容易單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并容易為人們所理解。會計信息的可靠性和相關(guān)性，都必為人們所理解。會計信息的可靠性和相關(guān)性，都必須在明晰性的基礎(chǔ)上才能實現(xiàn)。須在明晰性的基礎(chǔ)上才能實現(xiàn)。 第五節(jié) 基本會計原則的應(yīng)用86四、可比性四、可比性 u企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則第

35、十五條規(guī)定：第十五條規(guī)定：“企業(yè)提供企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。的會計信息應(yīng)當具有可比性。同一企業(yè)不同時期同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。確保會計信息口徑一致、相互可比?！?” u可比性原則要求企業(yè)在選擇會計處理方法時，應(yīng)符合企業(yè)會可比性原則要求企業(yè)在選擇會計處理方法時，應(yīng)符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；在編制財務(wù)報告時，應(yīng)使用會計準則推薦或計準則的規(guī)定；在編制財務(wù)報告時，應(yīng)使用會計準則推薦或許可的格式和指標。許可的格式和指標。第五節(jié) 基本會計原則的應(yīng)用87五、實質(zhì)重于形式五、實質(zhì)重于形式u企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則第十六條規(guī)定：第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)經(jīng)濟實質(zhì)進行會計進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律法律形式形式