物流成本課件09物流成本的控制

1、第第9 9章章 物流成本的控制物流成本的控制9.1 物流成本控制概述物流成本控制概述9.2 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法9.3 目標(biāo)成本法目標(biāo)成本法9.1 物流成本控制概述物流成本控制概述1. 物流成本控制的概念物流成本控制的概念 物流成本控制就是在物流成本的形成過程中，對物流活動過程進(jìn)行規(guī)劃、指導(dǎo)、限制和監(jiān)督，使之符合有關(guān)成本管理的各項法規(guī)、政策、目標(biāo)、計劃和定額，及時發(fā)現(xiàn)偏差，采取措施校正偏差、將各項消耗控制在預(yù)訂的范圍內(nèi)。 一般情況下，物流成本控制可按成本發(fā)生的時間先后劃分為事前控制、事中控制和事后控制三類，也即成本控制過程中的設(shè)計階段、執(zhí)行階段和考核階段。 9.1 物流成本控制概述物流成本控制

2、概述2.2.物流成本控制的基本要求物流成本控制的基本要求為了充分發(fā)揮物流成本控制的作用，在各項物流活動的成本控制中，應(yīng)著重注意以下一些基本要求。 物流成本控制意識 對物流全過程進(jìn)行一體化的系統(tǒng)控制 物流成本控制要有前瞻性 物流成本控制要建立相應(yīng)的管理制度9.1 物流成本控制概述物流成本控制概述 在物流成本控制中，需遵循以下幾條原則在物流成本控制中，需遵循以下幾條原則: : 1.經(jīng)濟(jì)原則 這是在物流活動過程中進(jìn)行成本控制的基本原則。 2.全面原則 全過程控制；全方位控制；全員控制 3.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則 4.目標(biāo)控制原則 5.重點控制原則 9.1 物流成本控制概述物流成本控制概述 企業(yè)物流成

3、本控制是一項成本管理工作，也是企業(yè)經(jīng)營活動的重要部分，因此實施物流成本控制不僅要有財務(wù)核算的基礎(chǔ)，還要有企業(yè)開展經(jīng)營活動所必要的管理模式、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、信息化等基礎(chǔ)條件。 1.選擇合理的物流成本核算制度 2.預(yù)測企業(yè)的物流需求，購置合理的物流基礎(chǔ)設(shè)施 3.物流活動專門化管理組織 4.先進(jìn)的物流信息系統(tǒng) 9.2 物流成本控制方法物流成本控制方法 u9.2.1 彈性預(yù)算法u9.2.2 零基預(yù)算法u9.2.3 目標(biāo)成本法u9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法u9.2.5 責(zé)任成本法 9.2.1 9.2.1 彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法 預(yù)算預(yù)算 預(yù)算可以用來支持績效評估，將預(yù)算數(shù)值和周期內(nèi)實際數(shù)值相比，或者和過去已經(jīng)達(dá)到

4、的實際水平對比，可以反映不同時間、不同部門或運(yùn)作單位，或?qū)嶋H運(yùn)作的相對績效，從而確認(rèn)改進(jìn)的方向和機(jī)會。 9.2.1 9.2.1 彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法 彈性預(yù)算彈性預(yù)算，就是在編制預(yù)算時，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變化，編出一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的財務(wù)預(yù)算，以便分別反映在各種不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支(或取得)的費(fèi)用(或利潤)水平。 由于這種預(yù)算是隨著業(yè)務(wù)量的變化作機(jī)動調(diào)整，具有一定的彈性，故稱為彈性預(yù)算。 9.2.1 9.2.1 彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法 1. 1.彈性預(yù)算的基本原理彈性預(yù)算的基本原理 彈性預(yù)算的基本原理是：把成本按特性分為變動成本與固定成本兩部分，由于固定成本在其相關(guān)范圍內(nèi)，其

5、總額一般不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動，因此在按照實際業(yè)務(wù)量對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時，只需調(diào)整變動成本即可。 9.2.1 9.2.1 彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法假設(shè)固定預(yù)算中的成本預(yù)算總額為：Y=a+bX其中：a固定成本總額 b單位變動成本 X計劃業(yè)務(wù)量 如果實際業(yè)務(wù)量為X，按實際業(yè)務(wù)量調(diào)整后的成本預(yù)算總額為Y，則有：Y=a+bX 9.2.1 9.2.1 彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法 2. 2.編制彈性預(yù)算的步驟編制彈性預(yù)算的步驟 選擇和確定各種經(jīng)營活動的計量單位消耗量、人工小時、機(jī)器工時等。 預(yù)測和確定可能達(dá)到的各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù)量。 根據(jù)成本特性和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將企業(yè)生產(chǎn)成本劃分為變動成本和固定成本兩個類別，并逐

6、項確定各項費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。 計算各種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測數(shù)據(jù)，并用一定的方式表示，形成某一項的彈性預(yù)算。 9.2.1 9.2.1 彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法 3. 彈性預(yù)算法的特點彈性預(yù)算法的特點 由上述可見，彈性成本預(yù)算法的主要特點是： 能提供一系列物流經(jīng)營業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)據(jù)。 由于預(yù)算是按各項成本的特性分別列示的，因而可以方便地計算出在任何實際業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測成本，從而為管理人員在事前嚴(yán)格控制費(fèi)用開支提供方便，也有利于在事后細(xì)致地分析各項物流費(fèi)用節(jié)約或超支的原因，并及時解決問題。 9.2.2 9.2.2 零基預(yù)算法零基預(yù)算法 零基預(yù)算零基預(yù)算,又稱優(yōu)先級預(yù)算, 是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時，不

7、考慮以往會計期間所發(fā)生的費(fèi)用項目或費(fèi)用數(shù)額，以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點，規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)各項費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。 零基預(yù)算要求預(yù)算主管系統(tǒng)地重新評價所有的項目和方案，其目的是建立起各個項目間的優(yōu)先級，然后設(shè)立一條“資金控制線”來排除不符合條件的項目。 9.2.2 9.2.2 零基預(yù)算法零基預(yù)算法 1. 1.編制零基預(yù)算法的基本步驟編制零基預(yù)算法的基本步驟 劃分和確定基層預(yù)算單位 編制本單位的費(fèi)用預(yù)算方案 進(jìn)行成本效益分析 審核分配資金 編制并執(zhí)行預(yù)算9.2.2 9.2.2 零基預(yù)算法零基預(yù)算法 2. 2.零基預(yù)算法的優(yōu)點零基預(yù)算法的優(yōu)點 和傳統(tǒng)預(yù)算編制方法相比，零基預(yù)算具有以下優(yōu)點

8、： 有利于提高員工的“投入一產(chǎn)出”意識 有利于合理地分配資金 有利于基層單位參與預(yù)算編制,發(fā)揮創(chuàng)造性 有利于提高預(yù)算管理水平9.2.2 9.2.2 零基預(yù)算法零基預(yù)算法 3.3.零基預(yù)算法的缺點零基預(yù)算法的缺點 由于一切工作從“零”做起，因此采用零基預(yù)算法工作量大,費(fèi)用相對較高； 分層、排序和資金分配時，可能有主觀影響，容易引起部門之間的矛盾； 任何單位工作項目的“輕重緩急”都是相對的，過分強(qiáng)調(diào)當(dāng)前的項目，可能使有關(guān)人員只注重短期利益，忽視本單位作為一個整體的長遠(yuǎn)利益。 9.2.3 9.2.3 目標(biāo)成本法目標(biāo)成本法 概念：概念：目標(biāo)成本是一種預(yù)計成本，是指產(chǎn)品、勞務(wù)、工程項目等在其生產(chǎn)經(jīng)營活動

9、開始前，根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)所預(yù)先制定的成本，是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。 9.2.3 9.2.3 目標(biāo)成本法目標(biāo)成本法1.1.確定目標(biāo)成本的方法確定目標(biāo)成本的方法首先首先, ,確定目標(biāo)利潤：確定目標(biāo)利潤：目標(biāo)成本目標(biāo)收入目標(biāo)利潤其次，制定出目標(biāo)成本，具體包括以下程序：其次，制定出目標(biāo)成本，具體包括以下程序： 設(shè)置制定目標(biāo)成本領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本工作。 由企業(yè)有關(guān)部門提供產(chǎn)品設(shè)計的藍(lán)圖、工藝流程等技術(shù)文件以及材料和工時消耗定額、計劃單價和預(yù)定工費(fèi)分配率等資料。 各部門制定費(fèi)用預(yù)算。 根據(jù)上述資料計算出目標(biāo)成本。 9.2.3 9.2.3 目標(biāo)成本法目標(biāo)成本法 2. 2.評定目標(biāo)，獎懲兌現(xiàn)評

10、定目標(biāo)，獎懲兌現(xiàn) 與傳統(tǒng)成本管理方法相比，目標(biāo)成本法不是局限于供應(yīng)鏈企業(yè)內(nèi)部來計算成本,因此，它需要更多的信息，如企業(yè)的競爭戰(zhàn)略、產(chǎn)品戰(zhàn)略以及供應(yīng)鏈戰(zhàn)略。一旦有了這些信息，企業(yè)就可以從產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計階段到間接階段以及整個供應(yīng)鏈物流的各環(huán)節(jié),進(jìn)行成本管理。 9.2.3 9.2.3 目標(biāo)成本法目標(biāo)成本法 3. 3.目標(biāo)成本法的三種形式目標(biāo)成本法的三種形式 一般說來，目標(biāo)成本法主要有下述三種形式： 基于價格的目標(biāo)成本法 基于價值的目標(biāo)成本法 基于作業(yè)成本管理的目標(biāo)成本法 9.2.3 9.2.3 目標(biāo)成本法目標(biāo)成本法 4. 4.目標(biāo)成本管理的實施步驟目標(biāo)成本管理的實施步驟 目標(biāo)成本管理的實施步驟如下：

11、 建立一套完整的目標(biāo)成本體系 制定目標(biāo)成本 組織實施 檢查和評價9.2.3 9.2.3 目標(biāo)成本法目標(biāo)成本法 5. 5.目標(biāo)成本法的優(yōu)點目標(biāo)成本法的優(yōu)點 目標(biāo)成本法的實施有利于使目標(biāo)成本與目標(biāo)利潤的水平保持一致，它更可用于為新的物流活動規(guī)劃目標(biāo)成本，有利于該物流活動贏得競爭優(yōu)勢。 9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法是一種將成本計算和成本控制結(jié)合,以此作為控制成本支出的依據(jù),考核成本支出的方法。 標(biāo)準(zhǔn)成本法是一個由制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。 9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 1. 1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點

12、 標(biāo)準(zhǔn)成本法計算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計算各種產(chǎn)品的實際成本。 實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)生的各種差異，分別設(shè)置各種差異成本賬戶進(jìn)行歸集,以便對成本進(jìn)行日?？刂坪涂己恕?可以與變動成本法相結(jié)合,達(dá)到成本管理和控制的目的。 9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 2. 2.物流標(biāo)準(zhǔn)成本的制定物流標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制定物流標(biāo)準(zhǔn)成本主要有三個方面，即直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。三個數(shù)據(jù)相加可得單位物流服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本。 9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 （1 1）物流直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定）物流直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 物流直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本由物流直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)和物流

13、直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)確定。計算公式如下： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)直接材料用量標(biāo)準(zhǔn) 9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 （2 2）物流直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定）物流直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括直接人工的工時標(biāo)準(zhǔn)和工資率標(biāo)準(zhǔn)制定。計件工資下,工資率就是生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)支付的計件單價；計時工資下,工資率就是單位工時工資率標(biāo)準(zhǔn)。 工資率標(biāo)準(zhǔn)=標(biāo)準(zhǔn)工資總額標(biāo)準(zhǔn)總工時直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率工時標(biāo)準(zhǔn) 9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 （3 3）間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定）間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

14、。 變動間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位物流服務(wù)直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時每小時變動間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 固定間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=某物流服務(wù)直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時每小時固定間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 3.3.物流標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析物流標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析 標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。如果該差額為正，是逆差，為不利差異，說明企業(yè)實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本；如果該差額為負(fù)，是順差，為有利差異，說明企業(yè)實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本。 9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 圖9-1 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分類圖物流標(biāo)準(zhǔn)成本差異物流標(biāo)準(zhǔn)成本差異物流直接材料差異物流直接材料差異物流直接人工

15、差異物流直接人工差異變動間接費(fèi)用差異變動間接費(fèi)用差異固定間接費(fèi)用差異固定間接費(fèi)用差異數(shù)量差異數(shù)量差異效率差異效率差異耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異閑置能量差異閑置能量差異工資率差異工資率差異效率差異效率差異價格差異價格差異效率差異效率差異年月知識產(chǎn)權(quán)出版社9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 物流成本差異是指實際發(fā)生的物流成本與標(biāo)準(zhǔn)物流成本相比較出現(xiàn)的差異。對這種差異要進(jìn)行分析，以便找出差異的原因，采取有效的措施加以糾正。 應(yīng)從以下幾方面對物流標(biāo)準(zhǔn)成本差異進(jìn)行分析： （1）物流直接材料成本差異分析 （2）物流直接人工成本差異分析 （3）間接費(fèi)用成本差異分析 9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本

16、法 成本差異成本差異成本差異的含義：成本差異的含義：預(yù)算成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）和實際成本之間的差異。分為不利差異和有利差異。意義：意義：通過成本差異的計算，對差異的原因進(jìn)行因素分析，及時采取相應(yīng)措施加以控制。9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 成本差異計算和分析成本差異計算和分析成本差異由價格差異和數(shù)量差異組成成本差異的基本原理：成本差異的基本原理：價格差異=實際價格實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格實際數(shù)量數(shù)量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 直接材料成本差異的計算直接材料成本差異的計算（1）價格差異： 實際耗用材料按實際采購價格計算與按標(biāo)準(zhǔn)價格計算之間的

17、成本差額。（2）數(shù)量差異： 按標(biāo)準(zhǔn)價格計算的的材料實際耗用數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)耗用數(shù)量之間的成本差額9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 例：例：某廠某產(chǎn)品的材料耗用定額為10公斤，每公斤標(biāo)準(zhǔn)價格為1元，材料標(biāo)準(zhǔn)成本為10元（101）。如本月投入生產(chǎn)90臺，實際消耗材料950公斤，實際單位為每公斤1.10元。請計算出價格差異和數(shù)量差異并列表表示。 9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異 =（9501）-（90101） = 50（元） 材料價格差異材料價格差異 =（9501）-（9501.10） =-95（元）9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 人工成本差

18、異人工成本差異 人工成本差異包括人工效能差異和工資率差異兩部分。 人工效能差異和工資差異的計算公式如下： 人工效能差異（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工資率）（標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工資率） 工資率差異（實際工時實際工資率） （實際工時標(biāo)準(zhǔn)工資率） 計算結(jié)果，正數(shù)為超支，負(fù)數(shù)為節(jié)約。9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 例如：例如：上述產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時為每臺8小時，每小時標(biāo)準(zhǔn)工資率為0.5元，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本為4元（80.5）。如生產(chǎn)90臺共耗用900工時，實際工資率為0.6元，則請計算直接人工差異。 9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 直接人工計算差異：直接人工計算差異： 人工效能差異 = （

19、9000.5） -（9080.5） =90（元）（超支） 工資率差異 =（9000.6 ） - （9000.5） = 90（元）（超支）9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 變動間接費(fèi)用變動間接費(fèi)用變動間接費(fèi)用效能差異（實際工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）（標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）變動間接費(fèi)用耗用差異（實際工時實際費(fèi)用分配率）（實際工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率） 計算結(jié)果，負(fù)數(shù)為節(jié)約，正數(shù)為超支。9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 變動間接費(fèi)用差異變動間接費(fèi)用差異例如：例如：上述產(chǎn)品的變動間接費(fèi)用的計劃單位成本，其標(biāo)準(zhǔn)工時為8小時，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為0.25元，則標(biāo)準(zhǔn)成本為2元（80.25）。如實際

20、產(chǎn)量90臺的實際耗用為900小時，實際費(fèi)用分配率為0.2元，請計算差異。 9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 差異計算：差異計算： 變動間接費(fèi)用效能差異=(9000.25)（9080.25）=-15元（節(jié)約）變動間接費(fèi)用耗用差異=(9000.20)（9000.25）=-45元（節(jié)約）9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 直接材料價格差異分析：直接材料價格差異分析： 直接材料價格差異發(fā)生的原因很多，如市場價格的變動、材料采購來源的變動、訂貨批量的大小、運(yùn)輸方式與途徑不同、數(shù)量折扣、緊急訂貨等，任何一項脫離制訂標(biāo)準(zhǔn)成本時的預(yù)定要求，都將形成價格差異。因此對直接材料價格差異的形成和

21、責(zé)任，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況作具體的分析，有的屬于外部原因，有的則屬于企業(yè)本身的責(zé)任。凡屬采購工作所引起的差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)，如緊急訂貨，則應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。只有明確原因，分清責(zé)任才能發(fā)揮價格差異計算分析應(yīng)有的作用。9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 直接材料數(shù)量差異分析：直接材料數(shù)量差異分析： 影響直接材料數(shù)量差異的因素也是多方面的，如技術(shù)革新、綜合利用、修舊利廢、改進(jìn)配方、合理下料等，都是降低材料用途徑；而廢品損失、大材小用、優(yōu)材劣用等，則是材料消耗的重要原因。直接材料數(shù)量差異通常是在生產(chǎn)過程中形成的，一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。但有時也可能由采購工作所引起，如購進(jìn)了質(zhì)量較差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)，不能歸咎于生產(chǎn)部門。9.2.4 9.2.4 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 工資差異分析：工資差異分析： 工資率差異一般都是不利差異，它的原因可能是因為企業(yè)員工工資水平的上升 人工效率差異說明了生產(chǎn)效率的高低，實際耗用