合并會計(jì)報(bào)表中內(nèi)部存貨交易及跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷案例

1、合并會計(jì)報(bào)表中內(nèi)部存貨交易及跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷案例     此前，筆者在詳細(xì)論述“任意條件下”內(nèi)部存貨交易抵銷方法商業(yè)會計(jì)（B），2005年第1期和“任意條件下”內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷方法（財(cái)會通訊，2004年第8期）的基礎(chǔ)上，將二者融合，論述了“任意條件下”內(nèi)部存貨交易及跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷方法山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)（經(jīng)濟(jì)版），2004年第2期；鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2005年第1期。在其他相關(guān)文章的論述中，筆者已經(jīng)反復(fù)驗(yàn)證了以下結(jié)論：任意條件下，企業(yè)集團(tuán)都可以采用分析抵銷法和綜合抵銷法編制內(nèi)部存貨交易及跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷分錄；其中，分析抵銷法主要適用于理論研究，而綜合抵

2、銷法主要適用于編制合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)實(shí)務(wù)。那么在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)如何收集綜合抵銷法所需的數(shù)據(jù)呢？本文將結(jié)合案例來說明。 一、綜合抵銷法在編制合并會計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)中的應(yīng)用 （一）綜合抵銷法的三個(gè)步驟 第一步、假設(shè)期初內(nèi)部存貨（即上期轉(zhuǎn)入的內(nèi)部存貨），本期全部對外銷售。 內(nèi)部交易抵銷： 按期初內(nèi)部存貨中的內(nèi)部損益P0 借：期初未分配利潤 P0 貸：主營業(yè)務(wù)成本 P0 跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷： 對上期期末該存貨而言，已提準(zhǔn)備=E0、應(yīng)提準(zhǔn)備=F0，應(yīng)補(bǔ)提的前期準(zhǔn)備H0=F0E0 借：期初未分配利潤 H0 貸：主營業(yè)務(wù)成本 H0 第二步、假設(shè)本期購進(jìn)的內(nèi)部存貨，本期全部對外銷售。 內(nèi)部交易抵銷： 按本期購進(jìn)內(nèi)

3、部存貨的內(nèi)部銷售額R 借：主營業(yè)務(wù)收入 R 貸：主營業(yè)務(wù)成本 R 不作跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷分錄。 第三步、根據(jù)本期期末內(nèi)部存貨的實(shí)際情況，對前兩步假設(shè)進(jìn)行調(diào)整。 內(nèi)部交易調(diào)整分錄： 按期末內(nèi)部存貨中的內(nèi)部損益P1， 借：主營業(yè)務(wù)成本 P1 貸：存貨 P1 跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整分錄： 對本期期末內(nèi)部存貨中上期轉(zhuǎn)入的部分而言，已提準(zhǔn)備=E1、應(yīng)提準(zhǔn)備=F1，應(yīng)補(bǔ)提的前期準(zhǔn)備H1=F1E1。 對本期期末全部內(nèi)部存貨而言，已提準(zhǔn)備=A；應(yīng)提準(zhǔn)備=B；應(yīng)補(bǔ)提的全部準(zhǔn)備M=BA，其中：應(yīng)補(bǔ)提的前期準(zhǔn)備=H1，應(yīng)補(bǔ)提的本期準(zhǔn)備K=MH1。 借：主營業(yè)務(wù)成本 H1 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 H1 借：管理費(fèi)用 K 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

4、K 顯然，企業(yè)集團(tuán)采用綜合抵銷法編制內(nèi)部存貨交易及跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷分錄，需要計(jì)算六個(gè)數(shù)據(jù)（即P0、P1、R、H0、H1、K）。下面說明企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)應(yīng)如何設(shè)置帳戶、如何收集有關(guān)資料。 （二）相關(guān)賬戶的設(shè)置 1“內(nèi)部存貨”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬戶。各企業(yè)設(shè)“內(nèi)部存貨”總賬，同時(shí)在“內(nèi)部存貨”總賬下按存貨品種設(shè)置明細(xì)賬戶。在“內(nèi)部存貨”各明細(xì)賬的“收入”、“發(fā)出”、“結(jié)存”各欄下，除設(shè)“數(shù)量”、“單價(jià)”、“金額”三欄外，增設(shè)“內(nèi)部銷售毛利率”和“內(nèi)部銷售損益額”兩欄。其中，“內(nèi)部銷售損益額”=“金額”ד內(nèi)部銷售毛利率”（“內(nèi)部銷售毛利率”和“內(nèi)部銷售損益額”均可能取正數(shù)、負(fù)數(shù)或零）。另外

5、在“發(fā)出”、“結(jié)存”兩欄的“數(shù)量”、“單價(jià)”、“金額”、“內(nèi)部銷售毛利率”和“內(nèi)部銷售損益額”等各欄下再分設(shè)兩欄即“合計(jì)”和“期末存貨中上期轉(zhuǎn)入存貨”；“合計(jì)”欄的數(shù)據(jù)反映全部內(nèi)部存貨的情況，而“期末存貨中上期轉(zhuǎn)入存貨”欄的數(shù)據(jù)反映期末內(nèi)部存貨中上期轉(zhuǎn)入內(nèi)部存貨的情況，此欄只記錄期初余額、本期發(fā)出數(shù)、期末余額，且期初余額與“合計(jì)”欄相同。 在“內(nèi)部存貨”總賬的“借方”、“貸方”、“余額”三欄下再分別設(shè)“金額”和“內(nèi)部銷售損益額”兩欄，用于匯總其明細(xì)賬的相應(yīng)數(shù)據(jù)。 2“主營業(yè)務(wù)收入”總賬下設(shè)“內(nèi)部主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬。各企業(yè)“內(nèi)部主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬記錄該企業(yè)對集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)銷售商品取得的銷售

6、收入。 3“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”總賬下設(shè)“內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”二級分類賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。各企業(yè)在“內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”二級賬下再按存貨品種設(shè)置明細(xì)賬。在“內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”二級賬和明細(xì)賬內(nèi)除設(shè)“借方”、“貸方”、“余額”三欄外增設(shè)一欄“應(yīng)提準(zhǔn)備”。其中，“內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”明細(xì)賬內(nèi)“余額”欄的期末余額等于期末內(nèi)部存貨的內(nèi)部銷售價(jià)（即“內(nèi)部存貨”明細(xì)賬內(nèi)“結(jié)存”欄下、“金額”欄的期末余額）與該存貨期末可變現(xiàn)凈值相比較，應(yīng)該具有的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額；“內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”明細(xì)賬內(nèi)“應(yīng)提準(zhǔn)備”欄的期末余額等于期末內(nèi)部存貨的內(nèi)部銷售成本（即“內(nèi)部存貨”明細(xì)賬內(nèi)“結(jié)存”欄下、“金額”欄的期末余額“內(nèi)部銷售損益額”欄的期末

7、余額）與該存貨期末可變現(xiàn)凈值相比較，應(yīng)該具有的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額。在“余額”和“應(yīng)提準(zhǔn)備”兩欄下再分別設(shè)“合計(jì)”和“上期轉(zhuǎn)入存貨上期計(jì)提準(zhǔn)備”兩欄；“合計(jì)”欄反映全部內(nèi)部存貨的情況，而“上期轉(zhuǎn)入存貨上期計(jì)提準(zhǔn)備”欄反映期末內(nèi)部存貨中上期轉(zhuǎn)入內(nèi)部存貨的情況，此欄只記錄期末余額。 “內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”明細(xì)賬內(nèi)“余額”欄下、“上期轉(zhuǎn)入存貨上期計(jì)提準(zhǔn)備”欄的期末余額=“內(nèi)部存貨”明細(xì)賬內(nèi)“結(jié)存”欄的“金額”欄下、“期末存貨中上期轉(zhuǎn)入存貨”欄的期末余額×上期期末“已提準(zhǔn)備分配率”；上期期末“已提準(zhǔn)備分配率”=“內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”明細(xì)賬內(nèi)“余額”欄下、“合計(jì)”欄的期初余額÷“內(nèi)部存貨”明細(xì)賬

8、內(nèi)“結(jié)存”欄的“金額”欄下、“合計(jì)”欄的期初余額。 “內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”明細(xì)賬內(nèi)“應(yīng)提準(zhǔn)備”欄下、“上期轉(zhuǎn)入存貨上期計(jì)提準(zhǔn)備”欄的期末余額=“內(nèi)部存貨”明細(xì)賬內(nèi)“結(jié)存”欄的“金額”欄下、“期末存貨中上期轉(zhuǎn)入存貨”欄的期末余額×上期期末“應(yīng)提準(zhǔn)備分配率”；上期期末“應(yīng)提準(zhǔn)備分配率”=“內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”明細(xì)賬內(nèi)“應(yīng)提準(zhǔn)備”欄下、“合計(jì)”欄的期初余額÷“內(nèi)部存貨”明細(xì)賬內(nèi)“結(jié)存”欄的“金額”欄下、“合計(jì)”欄的期初余額。 （三）相關(guān)資料的收集和相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算 1期末，企業(yè)集團(tuán)每個(gè)成員企業(yè)需要上報(bào)的相關(guān)數(shù)據(jù)如下： （1）期初內(nèi)部存貨中的內(nèi)部損益p0：等于該企業(yè)“內(nèi)部存貨”總賬內(nèi)“余

9、額”欄下、“內(nèi)部銷售損益額”欄的期初余額。（2）期末內(nèi)部存貨中的內(nèi)部損益p1：等于該企業(yè)“內(nèi)部存貨”總賬內(nèi)“余額”欄下、“內(nèi)部銷售損益額”欄的期末余額。 （3）已提準(zhǔn)備e0：等于該企業(yè)“內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”二級賬內(nèi)“余額”欄下、“合計(jì)”欄的期初余額。 （4）應(yīng)提準(zhǔn)備f0：等于該企業(yè)“內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”二級賬內(nèi)“應(yīng)提準(zhǔn)備”欄下、“合計(jì)”欄的期初余額。 （5）已提準(zhǔn)備e1：等于該企業(yè)“內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”二級賬內(nèi)“余額”欄下、“上期轉(zhuǎn)入存貨上期計(jì)提準(zhǔn)備”欄的期末余額。 （6）應(yīng)提準(zhǔn)備f1：等于該企業(yè)“內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”二級賬內(nèi)“應(yīng)提準(zhǔn)備”欄下、“上期轉(zhuǎn)入存貨上期計(jì)提準(zhǔn)備”欄的期末余額。 （7）已提準(zhǔn)備

10、a：等于該企業(yè)“內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”二級賬內(nèi)“余額”欄下、“合計(jì)”欄的期末余額。 （8）應(yīng)提準(zhǔn)備b：等于該企業(yè)“內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”二級賬內(nèi)“應(yīng)提準(zhǔn)備”欄下、“合計(jì)”欄的期末余額。 （9）本期對集團(tuán)內(nèi)部銷售商品的內(nèi)部銷售額r：等于該企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”總賬下“內(nèi)部主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬內(nèi)本期發(fā)生額的合計(jì)數(shù)。（對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言，內(nèi)部購貨總額等于內(nèi)部銷貨總額） 2企業(yè)集團(tuán)編制有關(guān)抵銷分錄所需數(shù)據(jù)的計(jì)算：（1）各成員企業(yè)上報(bào)的9類數(shù)據(jù)分別合計(jì)，得到企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)數(shù)據(jù)：P0=p0、P1=p1、E0=e0、F0=f0、E1=e1、F1=f1、A=a、B=b、R=r； （2）H0=F0-E0； （3）H1=F

11、1-E1； （4）M=B-A； （5）K=M-H1 通過上述計(jì)算，企業(yè)集團(tuán)綜合抵銷法所需要的6個(gè)數(shù)據(jù)（P0、P1、R、H0、H1、K）已全部獲得。 二、綜合抵銷法應(yīng)用的案例 例 某企業(yè)集團(tuán)由A、B、C三個(gè)公司組成，A公司、B公司和C公司分別生產(chǎn)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，各企業(yè)期初、期末結(jié)存內(nèi)部存貨以及本期購進(jìn)、本期銷售內(nèi)部存貨的資料如下： （1）期初內(nèi)部存貨結(jié)存情況：A公司有丙產(chǎn)品，賬面余額（即內(nèi)部售價(jià)，以下用R表示）500元，內(nèi)部銷售毛利率（以下用r表示）10%；B公司有甲產(chǎn)品R=2000元（r=-10%）；C公司有乙產(chǎn)品R=1000元（r=5%）。 （2）本期購進(jìn)內(nèi)部存貨情況：A公司從B公司

12、購進(jìn)甲產(chǎn)品R=2500元r=20%，r=1-(1+8%)(1-20%)=13.6%、從B公司購進(jìn)乙產(chǎn)品R=1500元(r=10%)；B公司從C公司購入丙產(chǎn)品R=3000元（r=8%）、從A公司購進(jìn)甲產(chǎn)品R=4000元(r=-8%)；C公司從A公司購入甲產(chǎn)品R=2000元r=-25%，r=1-(1-13.6%)(1+25%)=-8%、從A公司購入乙產(chǎn)品R=2000元r=25%，r=1-(1-10%)(1-25%)=32.5%。 （3）本期對外銷售內(nèi)部存貨的情況： 對企業(yè)集團(tuán)外部銷售情況：A公司銷售丙產(chǎn)品500元；B公司銷售丙產(chǎn)品3000元；C公司銷售甲產(chǎn)品1000元、乙產(chǎn)品2000元。 對企業(yè)集

13、團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)銷售情況：A公司售給C公司甲產(chǎn)品2500元、乙產(chǎn)品1500元；B公司售給A公司甲產(chǎn)品2000元。 （4）期末內(nèi)部存貨結(jié)存情況：A公司期末無內(nèi)部存貨；B公司有甲產(chǎn)品R=2000元（r=-10%）、甲產(chǎn)品R=2000元（r=-8%）；C公司有乙產(chǎn)品R=1000元（r=5%）、甲產(chǎn)品1000元（r=-8%）。 （5）期初（即上期期末）內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值是其賬面余額的85%，期末內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值是其賬面余額的95%；期末存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法。 （6）以上r表示某一次內(nèi)購內(nèi)銷的銷售毛利率，r表示經(jīng)過多次內(nèi)購內(nèi)銷后的總銷售毛利率，它可以通過以下公式計(jì)算： r=1-(1-r1)(1-r

14、2)(1-rn) 其中，r1、r2、 rn 分別代表第1次至第n次的內(nèi)部銷售毛利率，r代表經(jīng)過n次內(nèi)部銷售后、總的內(nèi)部銷售毛利率。 要求：采用綜合抵銷法編制該企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷分錄。 （一）綜合抵銷法 第一步、假設(shè)期初內(nèi)部存貨（即上期轉(zhuǎn)入的內(nèi)部存貨），本期全部對外銷售。內(nèi)部交易抵銷分錄：期初內(nèi)部存貨中包含的內(nèi)部銷售損益P0=500×10%+2000×（-10%）+1000×5%=-100元根據(jù)上例中的資料（1）計(jì)算 借：期初未分配利潤 -100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 -100 跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷分錄： 對上期期末該存貨而言，已提準(zhǔn)備E0=500×

15、（1-85%）+2000×（1-85%）+1000×（1-85%）=525元，應(yīng)有準(zhǔn)備F0=500×（1-10%）-500×85%+2000×（1+10%）-2000×85%+1000×（1-5%）-1000×85%=625元，應(yīng)補(bǔ)提的前期準(zhǔn)備H0=625-525=100元 借：期初未分配利潤 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100 第二步、假設(shè)本期購進(jìn)的內(nèi)部存貨，本期全部對外銷售。 內(nèi)部交易抵銷分錄：本期購進(jìn)內(nèi)部存貨的內(nèi)部銷售額 R=2500+1500+3000+4000+2000+2000=15000元根據(jù)上例中資料

16、（2）計(jì)算 借：主營業(yè)務(wù)收入 15000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 15000 不作跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷分錄。 第三步、根據(jù)本期期末內(nèi)部存貨的實(shí)際情況，對前兩步假設(shè)進(jìn)行調(diào)整。 內(nèi)部交易調(diào)整分錄： 期末內(nèi)部存貨中包含的內(nèi)部銷售損益P1=2000×（-10%）+2000×（-8%）+1000×5%+1000×（-8%）=-390元。根據(jù)上例中資料（4）計(jì)算借：主營業(yè)務(wù)成本 -390 貸：存貨 -390 跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整分錄：對期末內(nèi)部存貨中上期轉(zhuǎn)入的部分甲產(chǎn)品2000元（r=-10%）和乙產(chǎn)品1000元（r=5%）而言，已提準(zhǔn)備E1=2000×（1-85%）+1000

17、×（1-85%）=450元，應(yīng)有準(zhǔn)備F1=2000×（1+10%）-2000×85%+1000×（1-5%）-1000×85%=600元，應(yīng)補(bǔ)提的前期準(zhǔn)備H1=600-450=150元。對本期期末全部內(nèi)部存貨而言，已提準(zhǔn)備A=2000×（1-95%）+2000×（1-95%）+1000×（1-95%）+1000×（1-95%）=300元；應(yīng)有準(zhǔn)備B=2000×（1+10%）-2000×95%+2000×（1+8%）-2000×95%+ 1000×（1-5%

18、）-1000×95%+1000×（1+8%）-1000×95%=690元；應(yīng)補(bǔ)提的全部準(zhǔn)備M=690-300=390元，其中：應(yīng)補(bǔ)提的前期準(zhǔn)備H1=150元，應(yīng)補(bǔ)提的本期準(zhǔn)備K=390-150=240元 借：主營業(yè)務(wù)成本 150貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 150 借：管理費(fèi)用 240 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 240 對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言，上例還可以采用分析抵銷法編制抵銷分錄（本文篇幅所限，不再詳述），而且綜合抵銷法和分析抵銷法的抵銷結(jié)果完全一致。 （二）在會計(jì)實(shí)務(wù)中綜合抵銷法所需數(shù)據(jù)的收集和計(jì)算 1各企業(yè)設(shè)置有關(guān)賬戶、收集有關(guān)數(shù)據(jù)的結(jié)果如下：（為了節(jié)省篇幅，同一總賬科目下的不同明細(xì)

19、賬集中在一起，各企業(yè)的相同賬戶集中在一起） 百事通 內(nèi)部存貨明細(xì)賬摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存金額 銷售毛利率（%） 內(nèi)部損益額 金額 銷售毛利率（%） 內(nèi)部損益額 金額 銷售毛利率（%） 內(nèi)部損益額 合計(jì) 期末內(nèi)部存貨中上期轉(zhuǎn)入 合計(jì) 期末內(nèi)部存貨中上期轉(zhuǎn)入 合計(jì) 期末內(nèi)部存貨中上期轉(zhuǎn)入 合計(jì) 期末內(nèi)部存貨中上期轉(zhuǎn)入 合計(jì) 期末內(nèi)部存貨中上期轉(zhuǎn)入 合計(jì) 期末內(nèi)部存貨中上期轉(zhuǎn)入 A公司（丙產(chǎn)品）期初結(jié)存 500 500 10 10 50 50 本期銷售 500 500 10 10 50 50 期末結(jié)存 0 0 0 0 A公司（甲產(chǎn)品）期初結(jié)存 0 0 0 0 從B公司購入 2500 13.6 340

20、 出售給C公司 2500 13.6 340 期末結(jié)存 0 0 0 0 A公司（乙產(chǎn)品）期初結(jié)存 0 0 0 0 從B公司購進(jìn) 1500 10 150 出售給C公司 1500 10 150 期末結(jié)存 0 0 0 0 B公司（甲產(chǎn)品）期初結(jié)存 2000 2000 -10 -10 -200 -200 從A公司購入 4000 -8 -320 出售給A公司 2000 -8 -160 期末結(jié)存 2000; 2000 2000 -10; -8 -10 -200; -160 -200 B公司（丙產(chǎn)品）期初結(jié)存 0 0 0 0 從C公司購進(jìn) 3000 8 240 對集團(tuán)外出售 3000 8 240 期末結(jié)存 0

21、 0 0 0 C公司（乙產(chǎn)品）期初結(jié)存 1000 1000 5 5 50 50 從A公司購進(jìn) 2000 32.5 650 對集團(tuán)外出售 2000 32.5 650 期末結(jié)存 1000 1000 5 5 50 50 C公司（甲產(chǎn)品）期初結(jié)存 0 0 0 0 從A公司購進(jìn) 2000 -8 -160 對集團(tuán)外銷售 1000 -8 -80 期末結(jié)存 1000 0 -8 0 -80 0 內(nèi)部存貨總賬 年 憑證號 摘要 借方 貸方 余額月 日 金額 內(nèi)部銷售損益額 金額 內(nèi)部銷售損益額 金額 內(nèi)部銷售損益額A公司：期初結(jié)存 500 50 本期購進(jìn) 4000 490 本期發(fā)出 4500 540 期末結(jié)存 0

22、 0 B公司：期初結(jié)存 2000 -200 本期購進(jìn) 7000 -80 本期發(fā)出 5000 80 期末結(jié)存 4000 -360 C公司：期初結(jié)存 1000 50 本期購進(jìn) 4000 490 本期發(fā)出 3000 570 期末結(jié)存 2000 -30 內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)賬 年 憑證號 摘要 借方 貸方 余額 應(yīng)提準(zhǔn)備月 日 合計(jì) 上期轉(zhuǎn)入存貨上期計(jì)提準(zhǔn)備 合計(jì) 上期轉(zhuǎn)入存貨上期計(jì)提準(zhǔn)備 A公司（丙產(chǎn)品）期初余額 75 25 期末余額 0 0 0 0A公司（甲產(chǎn)品）期初余額 0 0 期末余額 0 0 0 0A公司（乙產(chǎn)品）期初余額 0 0 期末余額 0 0 0 0B公司（甲產(chǎn)品）期初余額 300 5

23、00 期末余額 200 300 560 500B公司（丙產(chǎn)品）期初余額 0 0 期末余額 0 0 0 0C公司（乙產(chǎn)品）期初余額 150 100 期末余額 50 150 0 100C公司（甲產(chǎn)品）期初余額 0 0 期末余額 50 0 130 0內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備二級賬 年 憑證號 摘要 借方 貸方 余額 應(yīng)提準(zhǔn)備月 日 合計(jì) 上期轉(zhuǎn)入存貨上期計(jì)提準(zhǔn)備 合計(jì) 上期轉(zhuǎn)入存貨上期計(jì)提準(zhǔn)備 A公司：期初余額 75 25 期末余額 0 0 0 0B公司：期初余額 300 500 期末余額 200 300 560 500C公司：期初余額 150 100 期末余額 100 150 130 100主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（內(nèi)部主營業(yè)務(wù)收入） 年 憑證號 摘要 借方