介紹一種現(xiàn)金流量表的快速編制的方法

1、介紹一種現(xiàn)金流量表的快速編制的方法前言:現(xiàn)金流量表的編制分為手工編制和財(cái)務(wù)軟件編制兩種途徑,現(xiàn)在大型財(cái)務(wù)軟件一般都提供有編制現(xiàn)金流量表功能,做好相應(yīng)設(shè)置,即能快速編制出現(xiàn)金流量表。本文所要介紹的內(nèi)容是手工編制法?，F(xiàn)金流量表的編制在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中被普遍認(rèn)為是個(gè)難點(diǎn),因?yàn)槠鋽?shù)據(jù)不是直接從帳簿或憑證上得來(lái),而是要經(jīng)過(guò)分析,使用特殊編制方法等才能填列。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則及指南對(duì)現(xiàn)金流量表的編制介紹得很詳細(xì),并以一個(gè)規(guī)范的會(huì)計(jì)案例為基礎(chǔ),列舉了如何用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表。但要真正領(lǐng)會(huì)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的含義及編制原理卻有一定難度,且實(shí)際工作中企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜,現(xiàn)金流量遠(yuǎn)不如例子中那么單純,這樣一來(lái)按

2、工作底稿法或T 型帳戶(hù)法去做,一來(lái)工作量很大,二來(lái)編來(lái)編去也不易編制平衡。針對(duì)現(xiàn)金流量表難以編制的狀況,業(yè)內(nèi)涌現(xiàn)出了各種各樣的現(xiàn)金流量表編制教材及相關(guān)文章,介紹的編制方法也不勝枚舉,但多數(shù)對(duì)現(xiàn)金流量表的編制是越講越糊涂。于是在實(shí)際工作中,除了現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中介紹工作底稿法及T形賬戶(hù)法外,實(shí)務(wù)工作者們根據(jù)自己的理解新創(chuàng)了多種方法,如直接分析填列法、明細(xì)帳法。其中被大量使用的是直接分析填列法。直接分析填列法主要是根據(jù)現(xiàn)金流量的定義及編制原理,按現(xiàn)金流量表表內(nèi)各項(xiàng)目直接分析填列,比如“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目就可根據(jù)其包括的內(nèi)容,從帳簿憑證上分析得出后直接填入表中。由于該方法比較簡(jiǎn)單,故被

3、廣泛使用。在公司業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單,賬務(wù)規(guī)范,且編制人員對(duì)現(xiàn)金流量理解較好時(shí),用此法可以編得較符合實(shí)際。其缺點(diǎn)是現(xiàn)金流量表的主表本身及主表與附表的均不易編制平衡,往往要在某一項(xiàng)目中軋平。這樣軋平的結(jié)果就是不能保證現(xiàn)金流量計(jì)算的正確性。另一種明細(xì)帳法,即按現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)置一個(gè)大的多欄明細(xì)賬。當(dāng)發(fā)生每筆現(xiàn)金業(yè)務(wù)時(shí),同時(shí)記入明細(xì)賬對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目中。此法只見(jiàn)過(guò)有人介紹,實(shí)際中沒(méi)見(jiàn)到有人使用,若只是為了編制現(xiàn)金流量表而單獨(dú)設(shè)置一套無(wú)其他用途的明細(xì)帳,工作量太大。有點(diǎn)得不償失?，F(xiàn)筆者結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)介紹一種簡(jiǎn)便的快速編制方法,以供大家參考。此法是直接分析填列法的變異,只是對(duì)編制順序進(jìn)行了修正,保證現(xiàn)金流量計(jì)算的

4、正確性。此法特別適宜中小企業(yè),雖然小企業(yè)會(huì)計(jì)制度不要求小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表,但小企業(yè)有時(shí)因貸款或其它原因還是需要編制現(xiàn)金流量表的?，F(xiàn)金流量表包括正表和補(bǔ)充資料兩部分,編表時(shí)分為以下幾個(gè)步驟:第一步、從補(bǔ)充資料“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”編起?，F(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款(不含定期存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物(即滿(mǎn)足四個(gè)特定條件的短期投資。在目前企業(yè)中,一般都沒(méi)有定期存款和現(xiàn)金等價(jià)物。所以從資產(chǎn)負(fù)債表上找到貨幣資金期末數(shù)和期初數(shù),把現(xiàn)金流量表最后面的現(xiàn)金的期末余額和現(xiàn)金的期初余額填上,算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。第二步、再到正表上先填投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

5、和匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額這三大項(xiàng),一般企業(yè)這三塊業(yè)務(wù)活動(dòng)相對(duì)較少,這方面的數(shù)據(jù)也易取得。1. 投資活動(dòng)是長(zhǎng)期資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的購(gòu)建和處置以及對(duì)外投資的投出和收回。主要科目有固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。2. 籌資活動(dòng)主要是接受現(xiàn)金投資,分出現(xiàn)金股利;向金融機(jī)構(gòu)舉借短期借款、長(zhǎng)期借款和發(fā)行債券及其還本付息等。與籌資活動(dòng)有關(guān)的會(huì)計(jì)科目有短期借款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、實(shí)收資本、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。第三步、上面的工作做好后,現(xiàn)在可以推算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~了。根據(jù)公式:現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)?/p>

6、額,可倒推出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。因?yàn)榍皟刹降墓ぷ鬏^簡(jiǎn)單,不易出錯(cuò),推算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~相應(yīng)也就很準(zhǔn)確。第四步、現(xiàn)在先不忙著去填經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分中各明細(xì)項(xiàng)目,而要先去填后面補(bǔ)充資料中從凈利潤(rùn)開(kāi)始推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~那部分,目的是為了驗(yàn)證前面倒擠出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的正確性。這一步很重要,不能放到最后做。這也是此編制方法的靈魂和精華所在,是此編制方法正確性的強(qiáng)力保證。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量,要明確調(diào)整的原理才能正確調(diào)整。這里簡(jiǎn)單說(shuō)一下。由凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)成

7、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量,第一步先要將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn),這個(gè)環(huán)節(jié)的調(diào)整目的就是扣除凈利潤(rùn)中的所有非經(jīng)營(yíng)性損益(如投資收益等,而不必考慮該損益是否已經(jīng)收付。調(diào)整的主要項(xiàng)目為:1.沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金支出的費(fèi)用,由于這些費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制已計(jì)入了成本及費(fèi)用,因此應(yīng)加回。有:計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、待攤費(fèi)用減少(減:增加、預(yù)提費(fèi)用增加這幾項(xiàng);2.沒(méi)有實(shí)際支出的損失,這些損失已反映在凈利潤(rùn)中,而沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金支出的,則應(yīng)加回,主要有處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失,固定資產(chǎn)報(bào)廢損失等。第二步將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,即將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基

8、礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)調(diào)整為符合收付實(shí)現(xiàn)制的利潤(rùn),也就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。調(diào)整的主要項(xiàng)目為:1.不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益或損失,如短期長(zhǎng)期借款的利息(籌資活動(dòng)、投資損失(投資活動(dòng),遞延資產(chǎn)貸項(xiàng)(實(shí)務(wù)中很少使用;2.沒(méi)有實(shí)際支出的項(xiàng)目,存貨項(xiàng)目,應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)付款項(xiàng)的自發(fā)增加或減少。(一 此部分多數(shù)項(xiàng)目均可直接從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表上直接抄取或分析計(jì)算得出,如掙利潤(rùn)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、待攤費(fèi)用減少、預(yù)提費(fèi)用的增加、存貨的減少等等。(二 看看按照此思路由凈利潤(rùn)開(kāi)始推算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是否正確:若不正確,先檢查應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)目中是否有非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù);存貨的增減變動(dòng)是否有非經(jīng)營(yíng)性購(gòu)入和領(lǐng)用,

9、如在建工程領(lǐng)用;若還不正確,還要檢查前面投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量計(jì)算是否有誤。若正確,基本大功告成。(三此部分注意事項(xiàng):1.當(dāng)財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)得費(fèi)用同時(shí)存在時(shí),即有預(yù)提利息時(shí),是按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目還是按預(yù)提費(fèi)用增加項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料,或者是兩上項(xiàng)目都要調(diào)整呢?故只能在財(cái)務(wù)費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用增加這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。2.當(dāng)壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收帳款均有變化時(shí)。是按計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目還是按經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少項(xiàng)目來(lái)填補(bǔ)充資料,或者是兩個(gè)都要調(diào)整呢?由于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目是按扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示,計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得,故應(yīng)選擇經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減

10、少項(xiàng)目作為調(diào)整項(xiàng)目更為快捷。3.其他有同時(shí)變動(dòng)的項(xiàng)目均參照上述思路處理。第五步、最后填經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分。1. 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額累計(jì)發(fā)生額+(其他業(yè)務(wù)收入-租金收入-(應(yīng)收賬款期末借方余額-應(yīng)收賬款期初借方余額-(應(yīng)收票據(jù)期末借方余額-期初借方余額+(預(yù)收賬款期末貸方余額-期初貸方余額。2. 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=包括所有不屬于上述3個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的現(xiàn)金(可根據(jù)營(yíng)業(yè)外收入除固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)處置收入以外的數(shù)據(jù)填列等填列,企業(yè)銀行賬戶(hù)日常存款利息收入也歸入本項(xiàng)目反映,但大額定期存單的利息收入在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中反

11、映3. 先算出現(xiàn)金流入小計(jì)再倒擠出現(xiàn)金流出小計(jì)。4. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金以及支付的各項(xiàng)稅費(fèi)均可從帳簿上查出填上。5. 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用-折舊部分-未支付現(xiàn)金的部分。6. 最后倒擠出購(gòu)買(mǎi)商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金。侄擠后亦要可用公式:購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=材料采購(gòu)賬戶(hù)的本期借方發(fā)生額+應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金-(應(yīng)付賬款期末貸方余額-期初貸方余額-(應(yīng)付票據(jù)期末貸方余額-期初貸方余額+(預(yù)付賬款期末借方余額-期初借方余額+委托加工材料賬戶(hù)借方發(fā)生額+(其他業(yè)務(wù)支出賬戶(hù)借方付現(xiàn)發(fā)生額-經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金+制造費(fèi)用中低值易耗品及機(jī)物料消耗勞保用品支出

12、+營(yíng)業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用中的運(yùn)雜費(fèi)支出汽車(chē)修理費(fèi)支出(未設(shè)材料采購(gòu)科目直接用原材料、包裝物、低值易耗品等存貨的科目的本期借方發(fā)生額核對(duì)下。若不一致,先驗(yàn)算經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出部分各項(xiàng)目,再驗(yàn)算經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量收入部分。這步驗(yàn)算可同前面第四步中的驗(yàn)證一起保證了此法的正確性。寫(xiě)在后面的話(huà):一、對(duì)此方法介紹得有些粗略,有些會(huì)計(jì)科目在敘述時(shí)沒(méi)有提到,文中引用的公式只可做參考,未必全面,主要原因是若面面俱到,難免會(huì)陷入繁瑣。大家運(yùn)用此法的前得是應(yīng)是在熟悉現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則及編制原理的基礎(chǔ)之上,只有這樣才能快速準(zhǔn)確地編制出現(xiàn)金流量表。如果沒(méi)有這個(gè)前提,編制出來(lái)的現(xiàn)金流量表仍會(huì)是漏洞百出。二、手工編制的現(xiàn)金流量表本來(lái)就

13、不易編制完全正確,但從現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系而言,一般來(lái)說(shuō)結(jié)果都是正確的,但具體到各個(gè)子目有可能串戶(hù)。如果能仔細(xì)編的話(huà),我想應(yīng)該是可以編得比較符合實(shí)際的;如果你利用現(xiàn)金流量表來(lái)做財(cái)務(wù)分析的話(huà),我想也足夠用了。三、事非經(jīng)過(guò)不知道。要想真正會(huì)編現(xiàn)金流量表,還得自己親自動(dòng)手,編上幾個(gè)、幾次才行。四、現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映,從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表編制出來(lái)的多是凈額,這也是只憑資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表不能準(zhǔn)確編制的原因之一。會(huì)計(jì)事務(wù)所為企業(yè)代編現(xiàn)金流量表也存在這問(wèn)題。五、通過(guò)編制現(xiàn)金流量表,可以對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)分配表、損益表之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系作一復(fù)核,編不平則要查找原因,最終

14、要按報(bào)表要求編平。這樣對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的含義會(huì)有更深刻的理解;同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理中現(xiàn)金定義的理解、投資決策分析、現(xiàn)金流量分析很有幫助。現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報(bào)表編制的一個(gè)難點(diǎn),如果對(duì)所有的會(huì)計(jì)分錄,按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制,這等于是重做一套會(huì)計(jì)分錄,無(wú)疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量,在實(shí)踐中也缺乏可操作性。許多財(cái)務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩大主表來(lái)編制出現(xiàn)金流量表,這是一種奢望,實(shí)際上僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是無(wú)法編制出現(xiàn)金流量表的,還需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn),提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法,與讀者探討,這一編制方法的數(shù)據(jù)來(lái)源主要依據(jù)兩大主表

15、,只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù),以達(dá)到簡(jiǎn)單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā),犧牲精確性,以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制:首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”各項(xiàng)目,并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目,并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目,并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。第四計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~,計(jì)算公式是:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

16、凈額。編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~,由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對(duì)較少,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取,因此這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列,并容易確保這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~結(jié)果正確,從而根據(jù)該公式計(jì)算得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~也容易確保正確。這一步計(jì)算的結(jié)果,可以驗(yàn)證主表和補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”各項(xiàng)目是否填列正確。第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目,并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致,如不相符,再進(jìn)行檢查,以求最終一致;第六最后填列主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目,并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證,

17、如不相符,再進(jìn)行檢查,以求最終一致。由于本項(xiàng)中“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目是倒擠產(chǎn)生,因此主表和附加資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”是相等的,從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。下面按以上順序詳細(xì)說(shuō)明各項(xiàng)目的編制方法和公式:一、確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額;現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額;現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物,故該公式未考慮此因素,如有則應(yīng)相應(yīng)填列。二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1.吸收投資所收到的現(xiàn)金=(實(shí)收資本或股本期末數(shù)-實(shí)收

18、資本或股本期初數(shù)+(應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù)2.借款收到的現(xiàn)金=(短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù)+(長(zhǎng)期借款期末數(shù)-長(zhǎng)期借款期初數(shù)3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=(短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)+(長(zhǎng)期借款期初數(shù)-長(zhǎng)期借款期末數(shù)(剔除利息+(應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末數(shù)(剔除利息5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長(zhǎng)期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金

19、、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金(收購(gòu)本公司股票,退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等、企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn),除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1.收回投資所收到的現(xiàn)金=(短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)+(長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)+(長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)-長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)該公式中,如期初數(shù)小于期末數(shù),則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表投資收益-(應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù)-(應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù)3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+(

20、無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)-無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)+(其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)4.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=(在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù)(剔除利息+(固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù)+(無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)-無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)+(其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)上述公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。6.投資所支付的現(xiàn)金=(短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)+(長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)(剔除投資收益或損失+(長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)-長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)(剔

21、除投資收益或損失該公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。7.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、凈利潤(rùn)該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注:直接核銷(xiāo)的壞賬損失,不計(jì)入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊或:=累計(jì)折舊期末數(shù)-累計(jì)折舊期初數(shù)注:未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)=無(wú)形資產(chǎn)(期初數(shù)-期末數(shù)或=無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)注:未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤

22、銷(xiāo)=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù)或=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)6、待攤費(fèi)用的減少(減:增加=待攤費(fèi)用期初數(shù)-待攤費(fèi)用期末數(shù)7、預(yù)提費(fèi)用增加(減:減少=預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)-預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減:收益根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出(或收入明細(xì)賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。10、財(cái)務(wù)費(fèi)用=利息支出-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失(減:收益=投資收益(借方余額正號(hào)填列,貸方余額負(fù)號(hào)填列12、遞延稅款貸項(xiàng)(減:借項(xiàng)=遞延稅款(期末數(shù)-期初數(shù)13、存貨的減少(減:增加=存貨(期初數(shù)-期末數(shù)注:未考慮存貨對(duì)外投資的減少。

23、14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加=應(yīng)收賬款(期初數(shù)-期末數(shù)+應(yīng)收票據(jù)(期初數(shù)-期末數(shù)+預(yù)付賬款(期初數(shù)-期末數(shù)+其他應(yīng)收款(期初數(shù)-期末數(shù)+待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù)-壞賬準(zhǔn)備期末余額15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少=應(yīng)付賬款(期末數(shù)-期初數(shù)+預(yù)收賬款(期末數(shù)-期初數(shù)+應(yīng)付票據(jù)(期末數(shù)-期初數(shù)+應(yīng)付工資(期末數(shù)-期初數(shù)+應(yīng)付福利費(fèi)(期末數(shù)-期初數(shù)+應(yīng)交稅金(期末數(shù)-期初數(shù)+其他應(yīng)交款(期末數(shù)-期初數(shù)16、其他一般無(wú)數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1+17%+利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額

24、+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額-計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額2、收到的稅費(fèi)返還=(應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額-應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額+補(bǔ)貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入(公式一具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù) 很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是： 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二） 補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”（1+2）-(4+5+6+7 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。 4購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨期末余額存貨期初余額）（1 17%）其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余 額）（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù) 付賬款期初余額） 5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 “應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā) 生額累計(jì)數(shù)管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保