小企業(yè)會計制度執(zhí)行中的熱點

1、2/12/2022整理ppt1 各位學員大家好！ 北京國家會計學院 馬永義博士2/12/2022整理ppt2 本次研討的主要內(nèi)容一、對小企業(yè)會計制度出臺前相關(guān)歷史背景的動態(tài)剖析二、小企業(yè)會計制度與分行業(yè)會計制度及企業(yè)會計制度的主要區(qū)別三、小企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)之間關(guān)系的處理四、小企業(yè)會計制度執(zhí)行過程中的銜接問題五、對小企業(yè)會計制度執(zhí)行中難點問題的網(wǎng)上問卷調(diào)查結(jié)果六、如何準確理解小企業(yè)會計制度中的穩(wěn)健性原則，并制定出適合企業(yè)自身的會計政策七、對資產(chǎn)減值準備計提過程中有關(guān)納稅調(diào)整問題的剖析八、所得稅會計應(yīng)用的幾個相關(guān)問題2/12/2022整理ppt31、1993年兩則、兩制的出臺2、1998年股

2、份有限公司會計制度會計科目和會計報表的發(fā)布3、1999年財會字35號文件股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定的發(fā)布4、2000年國家稅務(wù)國稅發(fā)84號文件企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的發(fā)布5、2000年國務(wù)院企業(yè)財務(wù)會計報告條例的發(fā)布6、2000年企業(yè)會計制度的發(fā)布7、2003年金融企業(yè)會計制度的發(fā)布8、2003年國稅法200345號 “關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知” 的發(fā)布9、2003年財政部和國家稅務(wù)總局財會(2003)29號關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則問題解答（三）的發(fā)布 10、小企業(yè)會計制度征求意見稿的發(fā)布及意見反饋情況11、2004年4月27日小企業(yè)會計制

3、度的發(fā)布2/12/2022整理ppt41、 小企業(yè)會計制度與分行業(yè)會計制度主要區(qū)別（1）體例上的區(qū)別（總說明中關(guān)于會計假設(shè)以及13項會計核算原則的規(guī)定以及部分具體會計準則條款的納入）（2）實質(zhì)上的區(qū)別（行業(yè)色彩的淡化、穩(wěn)健性原則應(yīng)用尺度的進一步拓寬、“以前年度損益調(diào)整”科目處理原則的改變、現(xiàn)金流量表的選擇編制與提供）2、小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別 資產(chǎn)減值準備范圍的縮小、長期股權(quán)投資的核算、融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定、借款費用的核算、日后事項和或有事項的披露、固定資產(chǎn)的核算、接受捐贈資產(chǎn)的核算、會計報表體系及報表附注的披露2/12/2022整理ppt5 會計報表體系企業(yè)會計制度

4、：1、資產(chǎn)負債表 2、利潤表 3、現(xiàn)金流量表 4、資產(chǎn)減值準備明細表 5、利潤分配表 6、股東權(quán)益增減變動表 7、分部報表 8、其它有關(guān)附表小企業(yè)會計制度1、資產(chǎn)負債表 2、利潤表 3、現(xiàn)金流量表（可選擇編制） 4、應(yīng)交增值稅明細表（一般納稅人）2/12/2022整理ppt6 會計報表附注的披露項目企業(yè)會計制度： 1、不符合會計核算基本前提的說明 2、重要會計政策和會計估計的說明 3、重要會計政策和會計估計變更的說明 4、或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明 5、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 6、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明 7、企業(yè)合并、分立的說明 8、會計報表中重要項目的明細資料小企業(yè)會計制度 1

5、、主要會計政策和會計估計及其變更的說明 2、其它重要事項（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；（2）未決訴訟、仲裁形成或為其它單位提供債務(wù)擔保形成的或有事項；（3）本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況；（4）本期內(nèi)與主要投資者往來事項；（5）其它重要交易或事項2/12/2022整理ppt7總體原則：在堅持會計制度與稅法分離的總體原則下，盡可能兼顧到稅法的要求 1、短期投資的投資收益 2、壞賬準備的計提 3、存貨跌價準備的計提 4、權(quán)益法下長期股權(quán)投資的投資收益的確認 5、固定資產(chǎn)的確認標準、折舊范圍、折舊方法的差異2/12/2022整理ppt8（一）調(diào)賬原則及會計處理 1、調(diào)賬原則 小企業(yè)在執(zhí)行新制度之初,應(yīng)當按

6、照新制度中有關(guān)資產(chǎn)、負債的確認計量標準全面清查資產(chǎn)和負債。 對于清查出的損失,經(jīng)企業(yè)管理當局批準(如需經(jīng)有關(guān)部門審批的,應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批)后,先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 “待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額,包括原已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度之初按照有關(guān)規(guī)定核查出的損失金額。 上述損失經(jīng)批準沖減相關(guān)所有者權(quán)益時,應(yīng)先將“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目,如未分配利潤不足以沖減損失,屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè),還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積2/12/2022整理ppt9（一）調(diào)賬原則及會計處理2、帳務(wù)處理 （1）對于清查除的損失：借記：

7、“待處理財產(chǎn)損溢”科目, 貸記：“固定資產(chǎn)清理” “材料” “壞賬 （2）小企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額,借記“利潤分配未分配利潤”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目; （3）按可用盈余公積彌補損失的部分,借記“盈余公積”科目,貸記“利潤分配未分配利潤”科目。 結(jié)轉(zhuǎn)后,“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額,清查出的損失中以未分配利潤和盈余公積不足沖減的部分,以負數(shù)在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目中反映2/12/2022整理ppt10（二）賬目調(diào)整 1、直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。 （1）流動資產(chǎn)類： “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)

8、付賬款”、和“其他應(yīng)收款”科目、“加工物資”、“庫存商品”科目；“低值易耗品”、 “材料成本差異”（2）長期資產(chǎn)類：固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn) （3）流動負債類：短期投資、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)交款、預(yù)收賬款（4）長期負債類：長期借款、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款（5）所有者權(quán)益類：實收資本、資本公積、盈余公積2/12/2022整理ppt11（二）賬目調(diào)整 2、從原制度的相關(guān)科目調(diào)出，記入新制度的相關(guān)科目 （1）已存入證券公司但尚未進行投資的資金,如原已記入投資等相關(guān)科目的,應(yīng)將其金額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金存出投資款”科目。 （2）應(yīng)收取的現(xiàn)金

9、股利和進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息, ，從“其他應(yīng)收款”科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收股息”科目。 （3） “應(yīng)收補貼款”科目, 轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。 （4）將“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料”科目。 “加工物資”、“庫存商品”科目；“低值易耗品”科目可以直接轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用舊賬 2/12/2022整理ppt12（二）賬目調(diào)整 2、從原制度的相關(guān)科目調(diào)出，記入新制度的相關(guān)科目 （ 5 ）存貨采用實際成本核算的企業(yè)，將“材料采購”科目中已經(jīng)運抵驗收入庫的部分轉(zhuǎn)入“材料”科目；將貨款已付但尚未運抵入庫的部分轉(zhuǎn)入“在途物資”科目 （ 6 ）存貨采用計劃成本核算的企業(yè)，將“材料采購”科目

10、余額轉(zhuǎn)入“物資采購”科目 計劃成本核算 “材料成本差異”科目可以直接轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用舊賬 （ 7 ）“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目余額分別轉(zhuǎn)入“委托加工物資”、“庫存商品”科目；“低值易耗品”科目可以直接轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用舊賬 2/12/2022整理ppt13（二）賬目調(diào)整 3 、科目名稱未變，但核算內(nèi)容由所調(diào)整 （ 1 ）“待攤費用”科目 財產(chǎn)清查中發(fā)生的損失應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”；已入賬的攤銷期限在一年以內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費，可繼續(xù)攤銷至完畢為止，新發(fā)生的修理費按新制度執(zhí)行 （ 2 ）“固定資產(chǎn)清理”科目 因報廢、毀損等原因產(chǎn)生的，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目；因出售原因而產(chǎn)生的，可直

11、接轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用舊賬 （ 3 ）“在建工程” 將屬于在建工程投資的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”；將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目。 2/12/2022整理ppt14（二）賬目調(diào)整 3 、科目名稱未變，但核算內(nèi)容由所調(diào)整 （ 4 ）“預(yù)提費用” 已預(yù)提的大修理余額，可以按原制度的規(guī)定沖減至完畢為止。執(zhí)行新制度后大修理費用按新規(guī)定執(zhí)行 （ 5 ）“以前年度損溢調(diào)整”科目 按新制度的規(guī)定該科目僅核算日后事項期間涉及的報告年度或以前年度的銷貨退回等事宜 （ 6 ）“利潤分配”科目 新制度規(guī)定的該科目核算的內(nèi)容比原制度有所增加 2/12/2022整理ppt15（二）賬目調(diào)整 4 、資產(chǎn)減值準

12、備科目的處理 執(zhí)行新制度時，在資產(chǎn)和負債的清查環(huán)節(jié)，對短期投資、應(yīng)收款項以及存貨所發(fā)生的資產(chǎn)減值，分別記入 “短期投資減值準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”科目，同時記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目 5 、核算內(nèi)容有分解 “長期投資”科目 將原制度中屬于長期股權(quán)投資的部分，轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目；將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”科目 6 、“待處理財產(chǎn)損溢”科目 財產(chǎn)清查環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)入；按本規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額；執(zhí)行新制度后所發(fā)生的資產(chǎn)盤點結(jié)果，不再通過該科目核算2/12/2022整理ppt16（二）賬目調(diào)整 7 、取消的科目 （ 1 ）“遞延稅款”科目 余額先結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配 未分配利

13、潤”科目，該項結(jié)轉(zhuǎn)完成后，“利潤分配 未分配利潤”科目的余額，可按本規(guī)定的要求沖減財產(chǎn)清查環(huán)節(jié)所發(fā)生的損失 （ 2 ）“補貼收入”科目 新發(fā)生的補貼收入記入“營業(yè)外收入”科目 8 、新增設(shè)的科目 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目 新制度規(guī)定，接受捐贈時先掛在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，年度終了時，按稅務(wù)部門規(guī)定計算出應(yīng)交所得稅后，將該科目結(jié)平，分別轉(zhuǎn)入到“應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅”和“資本公積”科目；原已記入“資本公積”科目的不再調(diào)整。2/12/2022整理ppt17（二）賬目調(diào)整 9 、損溢類科目的處理 （ 1 ）“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、科目，分別改成為“主營

14、業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目 （ 2 ）“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目的名稱和核算內(nèi)容沒有變化。 2/12/2022整理ppt18（三）會計報表 1 、資產(chǎn)負債表 小企業(yè)執(zhí)行新制度當年年末“資產(chǎn)負債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新制度的規(guī)定進行調(diào)整后填列。 調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)調(diào)賬規(guī)定處理。 執(zhí)行新制度當年的 “ 資產(chǎn)負債表 ” 應(yīng)按新制度的規(guī)定編制。 2 、利潤表 小企業(yè)執(zhí)行新制度當年“利潤表”的“上年

15、數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年“利潤表”的“本年累計數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即原制度下“利潤表”項目與新制度規(guī)定的“利潤表”項目如有不同，應(yīng)將原制度下“利潤表”各項目數(shù)字按照新制度規(guī)定的項目進行調(diào)整后填列。 執(zhí)行新制度當年的“利潤表”應(yīng)按新制度的規(guī)定編制。2/12/2022整理ppt19您認為小企業(yè)會計制度執(zhí)行中的難點問題在于：1、企業(yè)財務(wù)人員對該制度缺乏深刻理解；2、企業(yè)管理層對該制度中謹慎性原則的精神實質(zhì)缺乏了解；3、企業(yè)管理層基于政績考慮對謹慎性原則的應(yīng)用有抵觸情緒；4、執(zhí)行該制度給企業(yè)所得稅繳納工作帶來了新的麻煩；5、徒增了會計核算的工作量，但核算的結(jié)果對提高企業(yè)管理水平作用不

16、大。2/12/2022整理ppt20參加此題目的有效選票為:451企業(yè)財務(wù)人員對該制度缺乏深刻理解； (108 ):24%企業(yè)管理層對該制度中謹慎性原則的精神實質(zhì)缺乏了解；(86 ):19.1%企業(yè)管理層基于政績考慮對謹慎性原則的應(yīng)用有抵觸情緒(69 ):15.3%執(zhí)行該制度給企業(yè)所得稅繳納工作帶來了新的麻煩；(68 ):15.1%徒增了會計核算的工作量，但核算的結(jié)果對提高企業(yè)管理水平作用不大。(120 ):26.7%2/12/2022整理ppt21（一）相關(guān)政策小結(jié)1、小企業(yè)企業(yè)會計制度要求貫徹“謹慎性原則”，計提各項資產(chǎn)減值準備，以便提供更加客觀可靠的會計信息；2、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法、

17、關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）以及關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則問題解答（三）中，除了準許按規(guī)定的方法計提“壞賬準備”外，其他資產(chǎn)減值準備的計提在所得稅前一律不得扣除；3、中國證監(jiān)會要求上市公司計提各項資產(chǎn)減值準備時增強內(nèi)控性、減少隨意性。2/12/2022整理ppt22（二）制定企業(yè)會計政策時應(yīng)遵循的基本原則 案例案例 企業(yè)制定自身的會計政策時，對企業(yè)制定自身的會計政策時，對“謹慎原則謹慎原則”的謹慎度如何把握，主要取決于企業(yè)大多數(shù)股的謹慎度如何把握，主要取決于企業(yè)大多數(shù)股東的長遠與眼前利益的取舍東的長遠與眼前利益的取舍 那些更關(guān)注企業(yè)長遠發(fā)展

18、的公司，應(yīng)按更高比例地計提各項資產(chǎn)減值準備； 那些更關(guān)心股東眼前利益的企業(yè)，則應(yīng)按較低的比例計提各項資產(chǎn)減值準備。2/12/2022整理ppt23（三）企業(yè)應(yīng)制定的會計政策的主要內(nèi)容（三）企業(yè)應(yīng)制定的會計政策的主要內(nèi)容 1、公司執(zhí)行的會計制度； 2、會計年度 3、 記帳本位幣 4、記帳基礎(chǔ)及計價原則 5、 外幣業(yè)務(wù)的折算 6、 外幣會計報表的折算7、 現(xiàn)金等價物的確定標準8、 合并會計報表編制方法9、 短期投資的計價方法 10、短期投資跌價準備的核算方法11、壞帳準備的核算方法2/12/2022整理ppt24（三）企業(yè)應(yīng)制定的會計政策的主要內(nèi)容（三）企業(yè)應(yīng)制定的會計政策的主要內(nèi)容 12、 存貨

19、計價方法 13、 存貨跌價準備的核算方法 14、 長期股權(quán)投資的核算方法 15、 長期債權(quán)投資的核算方法 16、 長期投資減值準備的核算方法 17、固定資產(chǎn)計價與折舊政策 18、無形資產(chǎn)計價及攤銷政策 19、長期待攤費用攤銷政策 20、借款費用的核算方法 21、應(yīng)付債券的核算方法 22、收入確認的方法 23、所得稅的核算方法2/12/2022整理ppt25（一）會計制度與稅收法規(guī)對資產(chǎn)減值準備的不同處理原則（二）對減值準備在年度納稅調(diào)整時，三種業(yè)務(wù)類型的簡要概括1、當年補提時，調(diào)增利潤總額來計算應(yīng)納稅所得額；2、當年沖減時，調(diào)減利潤總額來計算應(yīng)納稅所得額3、已經(jīng)計提減值準備的資產(chǎn)在本期處置時，

20、調(diào)減利潤總額來計算應(yīng)納稅所得額（三）基本結(jié)論1、會計制度對資產(chǎn)減值準備的計提規(guī)定，遵循的是權(quán)責發(fā)生制原則和謹慎性原則2、稅法對資產(chǎn)損失的處理遵循的是收付實現(xiàn)制，這樣處理便于征管3、納稅調(diào)整中所形成的差異屬于時間性差異2/12/2022整理ppt26 （一）相關(guān)背景法規(guī)及規(guī)章（一）相關(guān)背景法規(guī)及規(guī)章企業(yè)會計制度（財會字200025號）、關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（一）至（三）、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）、關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）（二）會計制度與稅法差異的處理原則（二）會計制度與稅法差異的處理原則1、企業(yè)在會計核算時，應(yīng)

21、當按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。2、企業(yè)在計算當期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當期應(yīng)交所得稅。2/12/2022整理ppt27（三）“永久性差異”的具體內(nèi)容1、賄賂等非法支出；2、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；3、稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比

22、例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分；4、納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費用（經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準的除外）；5、超過按財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的扣除標準支付工資薪金支出；6、已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房所計提的折舊；7、自創(chuàng)或外購商譽的攤銷；8、接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊或攤銷；9、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出；10、納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保險以外為雇員投保的補充保險；11、納稅人發(fā)生的不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供合法憑證來證明其真實性的差旅費、會議費、董事會費；2/12/2022整理ppt28（三）永久性差異的內(nèi)容12、納稅人支付給本企業(yè)雇員的、沒有合法真實憑證的、超過服務(wù)金額5以上的銷售傭金；13、納稅人出售職工住房發(fā)生的財產(chǎn)損失；14、糧食類白酒的廣告費；15、納稅人每一納稅年度發(fā)生的符合規(guī)定條件并且超過銷售（營業(yè)）收入2%以上部分的廣告費支出；16、納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告