會(huì)計(jì)租賃業(yè)務(wù)

1、會(huì)計(jì)租賃業(yè)務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、租賃概念一、租賃概念（一）租賃的定義：（一）租賃的定義：n是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給承租是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給承租人以獲得租金的協(xié)議。人以獲得租金的協(xié)議。（二）租賃的特點(diǎn)：（二）租賃的特點(diǎn)：n轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)n不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)n是有償轉(zhuǎn)讓使用權(quán)是有償轉(zhuǎn)讓使用權(quán)二、租賃的分類二、租賃的分類o租賃分為：經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃租賃分為：經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃（一）融資租賃：實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和（一）融資租賃：實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。報(bào)酬的租

2、賃。n融資租賃：一般涉及三方，即出租人、承租人、供應(yīng)商。融資租賃：一般涉及三方，即出租人、承租人、供應(yīng)商。（二）經(jīng)營(yíng)租賃：出租人沒(méi)有將租賃資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和（二）經(jīng)營(yíng)租賃：出租人沒(méi)有將租賃資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人的租賃。報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人的租賃。n經(jīng)營(yíng)租賃：一般涉及兩方，即出租人、承租人。經(jīng)營(yíng)租賃：一般涉及兩方，即出租人、承租人。（三）融資租賃的具體標(biāo)準(zhǔn)（三）融資租賃的具體標(biāo)準(zhǔn)o滿足下列一條或數(shù)條的即認(rèn)定為融資租賃：滿足下列一條或數(shù)條的即認(rèn)定為融資租賃：n1 1、租賃期滿，取得資產(chǎn)所有權(quán)的。、租賃期滿，取得資產(chǎn)所有權(quán)的。n2 2、租賃期屆滿，承租人有優(yōu)惠購(gòu)置選擇權(quán)的：、租賃期屆滿，

3、承租人有優(yōu)惠購(gòu)置選擇權(quán)的： 所訂立的購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)公允價(jià)。所訂立的購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)公允價(jià)。n3 3、租期尚可使用年限、租期尚可使用年限7575 注意：若是舊的固定資產(chǎn)資產(chǎn)，已使用年限超過(guò)了全新使注意：若是舊的固定資產(chǎn)資產(chǎn)，已使用年限超過(guò)了全新使用年限的用年限的7575，該標(biāo)準(zhǔn)不適用。有時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)約束。，該標(biāo)準(zhǔn)不適用。有時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)約束。n4 4、租賃開始日，最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值租、租賃開始日，最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)原面價(jià)值賃資產(chǎn)原面價(jià)值9090n注意：若是舊的固定資產(chǎn)資產(chǎn)，已使用年限超過(guò)了全新使注意：若是舊的固定資產(chǎn)資產(chǎn)，已使用年限超過(guò)了全

4、新使用年限的用年限的7575，該標(biāo)準(zhǔn)不適用。有時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)約束。，該標(biāo)準(zhǔn)不適用。有時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)約束。n5 5、租賃資產(chǎn)特殊，如果不加大修整（如改制），只有承租、租賃資產(chǎn)特殊，如果不加大修整（如改制），只有承租人才能使用。人才能使用。三、與租賃相關(guān)的若干概念三、與租賃相關(guān)的若干概念o（一）租賃期（一）租賃期 o是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。n如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金。否再支付租金。續(xù)租期也

5、包括在租賃期之內(nèi)。續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。o【例【例1】假設(shè)】假設(shè)204年年9月月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同規(guī)定：賃合同。合同規(guī)定：（1）租賃期開始日：）租賃期開始日：205年年1月月1日；日；（2）租賃期：）租賃期：205年年1月月1日日207年年12月月31日，日，共共3年；年；（3）租金支付：于每年年末支付）租金支付：于每年年末支付100 000元；元；（4）租賃期屆滿后承租人可以每年）租賃期屆滿后承租人可以每年20 000元的租金續(xù)租元的租金續(xù)租2年，即續(xù)租期為年，即續(xù)租期為208年年1月月1日日209年年12月月31日，估日，估計(jì)租賃

6、期屆滿時(shí)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)每年的正常租金為計(jì)租賃期屆滿時(shí)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)每年的正常租金為80 000元。元。 o根據(jù)上述資料，分析如下：根據(jù)上述資料，分析如下：o（1 1）合同規(guī)定的租賃期為）合同規(guī)定的租賃期為3 3年年o（2 2）續(xù)租租金）續(xù)租租金20 00020 000正常租金正常租金80 00080 00025%25%，可以合，可以合理確定承租人將來(lái)會(huì)續(xù)租。理確定承租人將來(lái)會(huì)續(xù)租。o因此，本例中的租賃期應(yīng)為因此，本例中的租賃期應(yīng)為5 5年（年（3 3年年+2+2年），即年），即20205 5年年1 1月月1 1日日20209 9年年1212月月3131日。日。o租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方

7、就主要租賃條款作出承租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。諾日中的較早者。o在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。租賃。o（四）租賃期開始日（四）租賃期開始日o租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。明租賃行為的開始。o在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租

8、賃款、未擔(dān)保余值融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。（三）租賃開始日（三）租賃開始日o（五）擔(dān)保余值（五）擔(dān)保余值o擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；擔(dān)保的資產(chǎn)余值；o就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。o（六）未擔(dān)保余值（六）未擔(dān)保余值o是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以

9、后是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。的資產(chǎn)余值。（七）最低租賃付款額的定義（七）最低租賃付款額的定義 是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)該支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)該支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本）加上由承租人或與其相關(guān)的第（不包括或有租金和履約成本）加上由承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。n應(yīng)該支付應(yīng)該支付n可能被要求支付可能被要求支付n與其相關(guān)的第三方與其相關(guān)的第三方n為什么要擔(dān)保為什么要擔(dān)保o或有租金：指金額不固定、以時(shí)間以外的其他因素（如銷售或有租金：指金額不固定、以時(shí)間以外的其他因素（如銷

10、售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。o履約成本：在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如履約成本：在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。o【例【例2 2】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備臺(tái)。租賃合臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容同主要內(nèi)容:(1:(1）該設(shè)備租賃期為）該設(shè)備租賃期為5 5年年, ,每年支付租金每年支付租金5 5萬(wàn)元；萬(wàn)元；(2(2）或有租金）或有租金4 4萬(wàn)元；萬(wàn)元；(3(3）履約成本）履約成本3 3萬(wàn)

11、元；萬(wàn)元；(4(4）承租人有）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2 2萬(wàn)元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低萬(wàn)元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為租賃付款額為( ( ）。（）。（20052005年考題）年考題）oA.25A.25萬(wàn)元萬(wàn)元 B.27 B.27萬(wàn)元萬(wàn)元oC.32C.32萬(wàn)元萬(wàn)元 D.34 D.34萬(wàn)元萬(wàn)元o【答案】【答案】B Bo【解析】甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額【解析】甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額=5=55+2=275+2=27（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。o是指最低租賃付款額加上獨(dú)立的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。是指最低租賃付款額加上獨(dú)立的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。o【例【

12、例3 3】乙公司】乙公司20062006年年1 1月月1010日采用融資租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備。日采用融資租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（租賃合同規(guī)定：（1 1）該設(shè)備租賃期為）該設(shè)備租賃期為6 6年，每年支付租金年，每年支付租金8 8萬(wàn)元；萬(wàn)元；（2 2）或有租金為）或有租金為4 4萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（3 3）履約成本為）履約成本為5 5萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（4 4）承租人提）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7 7萬(wàn)元；（萬(wàn)元；（5 5）與承租人和乙公司均無(wú)關(guān)聯(lián)）與承租人和乙公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3 3萬(wàn)元。

13、乙公司萬(wàn)元。乙公司20062006年年1 1月月1010日對(duì)該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（日對(duì)該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（ ）。（）。（20062006年年考題）考題）oA.51A.51萬(wàn)元萬(wàn)元B.55B.55萬(wàn)元萬(wàn)元C.58C.58萬(wàn)元萬(wàn)元D.67D.67萬(wàn)元萬(wàn)元o【答案】【答案】C,C,應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款=8=86+7+3=586+7+3=58萬(wàn)元?；蛴凶饨鹋c履萬(wàn)元?；蛴凶饨鹋c履約成本不能計(jì)算在內(nèi)。約成本不能計(jì)算在內(nèi)。o（八）最低租賃收款額（八）最低租賃收款額第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理o一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的

14、會(huì)計(jì)處理o主要是解決應(yīng)支付的租金與計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的關(guān)系主要是解決應(yīng)支付的租金與計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的關(guān)系o1 1、支付的租金總額應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。、支付的租金總額應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。o2 2、在存在免租期的情況下，租金總額應(yīng)在整個(gè)租賃期內(nèi)、在存在免租期的情況下，租金總額應(yīng)在整個(gè)租賃期內(nèi)平均攤銷。平均攤銷。o3 3、在存在出租人承擔(dān)某些費(fèi)用的情況下，這些費(fèi)用應(yīng)在租金、在存在出租人承擔(dān)某些費(fèi)用的情況下，這些費(fèi)用應(yīng)在租金總額中扣除后，再攤銷。總額中扣除后，再攤銷。o4 4、初始直接費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。、初始直接費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。o5 5、或有租金，計(jì)入銷售費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用。、或有租金，計(jì)入銷售費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用

15、。o6 6、履約成本，計(jì)入管理費(fèi)用。案例：、履約成本，計(jì)入管理費(fèi)用。案例：P180,6-6P180,6-6二、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理二、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理o出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。 o出租人在經(jīng)營(yíng)租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期出租人在經(jīng)營(yíng)租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為收入；其他方法更為系統(tǒng)合理的，間按照直線法確認(rèn)為收入；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。也可以采用其他方法。 o在某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激

16、勵(lì)措施，如免租期、在某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。o在出租人提供了免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)在出租人提供了免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入?；蚱渌侠淼姆椒ㄟM(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入。o在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，出租人應(yīng)在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)將該費(fèi)用從租

17、金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。進(jìn)行分配。o出租固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折扣，計(jì)入出租固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折扣，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”o案例：案例：P181，6-6第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)的確認(rèn)（一）融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)的確認(rèn)o按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的低者，按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的低者，加上初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)。加上初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)。o按最低租賃付款額作為按最低租賃付款額作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款

18、”入賬入賬o上述兩者的差作為上述兩者的差作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”o（二）初始直接費(fèi)用的處理（二）初始直接費(fèi)用的處理 o計(jì)入租入資產(chǎn)的成本計(jì)入租入資產(chǎn)的成本o初始費(fèi)用是指：租賃談判過(guò)程中發(fā)生的傭金、律師費(fèi)、差初始費(fèi)用是指：租賃談判過(guò)程中發(fā)生的傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)、印花稅。旅費(fèi)、談判費(fèi)、印花稅。（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅ㄈ┪创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)俹1 1、未確認(rèn)融資費(fèi)用：攤?cè)搿⑽创_認(rèn)融資費(fèi)用：攤?cè)搿柏?cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。o2 2、攤銷方法、攤銷方法： 實(shí)際利率法實(shí)際利率法o3 3、實(shí)際利率法下：攤銷率的選擇。、實(shí)際利率法下：攤銷率的選擇。o（1 1）租賃資產(chǎn)以現(xiàn)值入賬的，折現(xiàn)率就

19、是攤銷率；）租賃資產(chǎn)以現(xiàn)值入賬的，折現(xiàn)率就是攤銷率；o（2 2）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的，要重新計(jì)算攤銷率。租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬的，要重新計(jì)算攤銷率。o重新計(jì)算重新計(jì)算分?jǐn)偮剩菏棺畹妥赓U收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余額分?jǐn)偮剩菏棺畹妥赓U收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余額的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。用之和的折現(xiàn)率。（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提o1 1、應(yīng)提折舊總額、應(yīng)提折舊總額o（1 1）有擔(dān)保余值的：）有擔(dān)保余值的：o固定資產(chǎn)的入賬價(jià)（擔(dān)保余值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)（擔(dān)保余值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）o（2

20、 2）無(wú)擔(dān)保余值的：）無(wú)擔(dān)保余值的：o固定資產(chǎn)的入賬價(jià)（預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)（預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）2 2、折舊年限、折舊年限o（1 1）租賃期滿會(huì)取所有權(quán)的，按尚可使用年限攤銷。）租賃期滿會(huì)取所有權(quán)的，按尚可使用年限攤銷。o（2 2）無(wú)法合理確定租賃期滿時(shí)是否會(huì)取得所有權(quán)的，按）無(wú)法合理確定租賃期滿時(shí)是否會(huì)取得所有權(quán)的，按租賃期與尚可使用年限兩者中的低者攤銷。租賃期與尚可使用年限兩者中的低者攤銷。o例如：融資租入固定資產(chǎn)，尚可使用例如：融資租入固定資產(chǎn)，尚可使用1515年，租賃期年，租賃期1010。n若租賃期滿會(huì)取所有權(quán)的，按若租賃期滿會(huì)取所有權(quán)的，按1515攤。攤。n若無(wú)

21、法確定租賃期滿時(shí)是否會(huì)取得所有權(quán)的，按若無(wú)法確定租賃期滿時(shí)是否會(huì)取得所有權(quán)的，按1010攤。攤。o3 3、折舊方法：與自有固定資產(chǎn)折舊方法一樣、折舊方法：與自有固定資產(chǎn)折舊方法一樣（四）履約成本（四）履約成本 在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本。如技術(shù)咨詢和服在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本。如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。o發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)： 借：管、制、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等借：管、制、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等 貸：銀行存款貸：銀行存款（五）或有租金（五）或有租金o1 1、以銷售百分比、使用量為依據(jù)計(jì)算的、以銷售百分比、使用量為依據(jù)計(jì)算的 計(jì)入計(jì)

22、入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”o2 2、以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的、以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的 計(jì)入計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”o借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理o1 1、返還租賃資產(chǎn)、返還租賃資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)n是否沖是否沖“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，主要看租賃時(shí)資產(chǎn)是否賬戶，主要看租賃時(shí)資產(chǎn)是否存在擔(dān)保余值；若存在擔(dān)保余值，還要看租賃期屆滿存在擔(dān)保余值；若存在擔(dān)保余值，還要看租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)有無(wú)減值，如果是未減值才沖時(shí)租賃資產(chǎn)有無(wú)減值，如果是未減值才沖“

23、長(zhǎng)期應(yīng)付長(zhǎng)期應(yīng)付款款”賬戶。賬戶。o2 2、續(xù)租、續(xù)租o3 3、留購(gòu)、留購(gòu)（七）相關(guān)會(huì)計(jì)處理（七）相關(guān)會(huì)計(jì)處理案例：案例：P184,6-8P184,6-8二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃債權(quán)的確認(rèn)（一）租賃債權(quán)的確認(rèn)1 1、按最低租賃款額與初始直接費(fèi)用之和：借記、按最低租賃款額與初始直接費(fèi)用之和：借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”2 2、按未擔(dān)保余值：借記、按未擔(dān)保余值：借記“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”3 3、按租賃資產(chǎn)賬面價(jià)：貸記、按租賃資產(chǎn)賬面價(jià)：貸記“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”4 4、按上述借貸的差：貸記、按上述借貸的差：貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”(

24、 (二二) )未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理o1 1、未實(shí)現(xiàn)融資收益：攤?cè)搿⑽磳?shí)現(xiàn)融資收益：攤?cè)搿白赓U收入租賃收入”o2 2、攤銷方法、攤銷方法： 實(shí)際利率法實(shí)際利率法o3 3、實(shí)際利率法下：計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率、實(shí)際利率法下：計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率o內(nèi)含報(bào)酬率：使最低租賃收款額的現(xiàn)值未擔(dān)保余額的現(xiàn)值之和內(nèi)含報(bào)酬率：使最低租賃收款額的現(xiàn)值未擔(dān)保余額的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。（三）長(zhǎng)期應(yīng)收款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提（三）長(zhǎng)期應(yīng)收款壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提o實(shí)提（長(zhǎng)期應(yīng)收款未實(shí)現(xiàn)融資收益）提取率壞帳準(zhǔn)備實(shí)提（長(zhǎng)期應(yīng)收款未實(shí)現(xiàn)融資收益）提取率壞帳準(zhǔn)備原有的借方余額

25、（或者：貸方余額）原有的借方余額（或者：貸方余額）o提取的方法、發(fā)生的壞帳、轉(zhuǎn)銷的壞帳又收回的會(huì)計(jì)處理與以前提取的方法、發(fā)生的壞帳、轉(zhuǎn)銷的壞帳又收回的會(huì)計(jì)處理與以前的方法一樣。的方法一樣。（四）未擔(dān)保余值發(fā)生減值的會(huì)計(jì)處理（四）未擔(dān)保余值發(fā)生減值的會(huì)計(jì)處理o由于未擔(dān)保余值發(fā)生減值的損失最終由出租人承擔(dān)，因此，根據(jù)由于未擔(dān)保余值發(fā)生減值的損失最終由出租人承擔(dān)，因此，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，出租人年末必須對(duì)未擔(dān)保余值是否減值進(jìn)行檢查。謹(jǐn)慎原則，出租人年末必須對(duì)未擔(dān)保余值是否減值進(jìn)行檢查。n見教材，見教材，P191P191( (五五) )或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理o在實(shí)際發(fā)生或有收益時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入在實(shí)際發(fā)生或有收益時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /銀行存款銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理o1 1、收回租賃資產(chǎn)、收回租賃資產(chǎn)o2 2、優(yōu)惠續(xù)租、優(yōu)惠續(xù)租o3 3