第七章固定資產(chǎn)

1、第第七七章章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)內(nèi)容簡介內(nèi)容簡介本專題是關(guān)于本專題是關(guān)于固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的介紹的介紹固定資產(chǎn)的含義及特征固定資產(chǎn)的含義及特征固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的處置及減值固定資產(chǎn)的處置及減值要求閱讀：要求閱讀： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一、一、固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 三、三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 四、固定資產(chǎn)處置四、固定資產(chǎn)處置 五、五、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值目目 錄錄一、固定資產(chǎn)的含義及特征一、固定資產(chǎn)的含義及特征 目前，關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，

2、國際和國內(nèi)目前，關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，國際和國內(nèi)的表述并不完全相同。的表述并不完全相同。第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1616號號我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 雖然雖然國際和國內(nèi)國際和國內(nèi)對其含義對其含義的表述并不完全的表述并不完全相同相同，但均體現(xiàn)了一些，但均體現(xiàn)了一些特征：特征：（1 1）為為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租出租或經(jīng)營管理或經(jīng)營管理而持有而持有（2 2）使用壽命使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度（3 3）固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)二二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)的確

3、認(rèn)是指企業(yè)在固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時(shí)候和以多少金額什么時(shí)候和以多少金額將將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。 確認(rèn)條件：確認(rèn)條件： （1 1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)。流入企業(yè)。 （2 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量。三三、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的分類 除基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他除基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。如按固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。如按固定資產(chǎn)的所有所有權(quán)權(quán)、性能性能、來源渠道分類來源渠道分類。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)往往采用綜合

4、的在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)往往采用綜合的標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄和分類方法、每類業(yè)的固定資產(chǎn)目錄和分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法，為進(jìn)行固定資產(chǎn)的實(shí)物管理和價(jià)法，為進(jìn)行固定資產(chǎn)的實(shí)物管理和價(jià)值核算提供依據(jù)。值核算提供依據(jù)。按經(jīng)濟(jì)用途的分類按使用情況的分類四、四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指以貨幣為計(jì)量單位計(jì)算固固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指以貨幣為計(jì)量單位計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值額

5、。定資產(chǎn)的價(jià)值額。 （一）原始價(jià)值（一）原始價(jià)值（實(shí)際成本實(shí)際成本/ /歷史成本歷史成本） 原始價(jià)值是指原始價(jià)值是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)和直至使該取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付所實(shí)際支付的各項(xiàng)必要的、合理的支出的各項(xiàng)必要的、合理的支出。 一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場地整理一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等。稅費(fèi)等。固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) （二）重置完全價(jià)值（二）重置完全價(jià)值 重置完全價(jià)值是指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重置完全價(jià)值

6、是指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置重新購置同樣固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。同樣固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。 由于重置完全價(jià)值本身是經(jīng)常變化的，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)由于重置完全價(jià)值本身是經(jīng)常變化的，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不具有可操作性。中不具有可操作性。 通常用于對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行通常用于對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的補(bǔ)充、附注說明必要的補(bǔ)充、附注說明，以彌補(bǔ)原始價(jià)值計(jì)價(jià)的不足。以彌補(bǔ)原始價(jià)值計(jì)價(jià)的不足。 此外，在取得無法確定原始價(jià)值的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)此外，在取得無法確定原始價(jià)值的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以重置完全價(jià)值為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。以重置完全價(jià)值為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值（三）凈值（

7、三）凈值 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去折舊減去折舊后后的余額，也稱的余額，也稱折余價(jià)值折余價(jià)值。 將其與原始價(jià)值或重置完全價(jià)值相比較，還可將其與原始價(jià)值或重置完全價(jià)值相比較，還可以大致了解固定資產(chǎn)的新舊程度。以大致了解固定資產(chǎn)的新舊程度。 企業(yè)根據(jù)這個(gè)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以合理制訂固定資產(chǎn)企業(yè)根據(jù)這個(gè)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以合理制訂固定資產(chǎn)的更新計(jì)劃，適時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新等。的更新計(jì)劃，適時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新等。計(jì)算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、出售、報(bào)廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)固定資產(chǎn)賬面余額賬面余額= =固定資產(chǎn)賬面原價(jià)固定資產(chǎn)賬面原價(jià)賬面凈值賬面凈值= =固定資產(chǎn)賬面原價(jià)固定資

8、產(chǎn)賬面原價(jià)- -計(jì)提的累計(jì)折舊計(jì)提的累計(jì)折舊賬面凈額賬面凈額= =固定資產(chǎn)賬面原價(jià)固定資產(chǎn)賬面原價(jià)- -計(jì)提的累計(jì)折舊計(jì)提的累計(jì)折舊- -計(jì)提計(jì)提的減值準(zhǔn)備的減值準(zhǔn)備= =賬面價(jià)值賬面價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)是指固定資固定資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)凈額產(chǎn)凈額。固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)100100，累計(jì)折舊，累計(jì)折舊2020，固定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1010固定資產(chǎn)賬面余額固定資產(chǎn)賬面余額=100=100固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80=100-20=80固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值( (凈額凈額) )=100-20-10=70 =100-20-10=70

9、 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一、對無形資產(chǎn)來講：一、對無形資產(chǎn)來講：賬面余額無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)；賬面余額無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)；賬面凈值無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值無形資產(chǎn)原價(jià)賬面凈值無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值無形資產(chǎn)原價(jià)累積攤銷；累積攤銷；賬面價(jià)值無形資產(chǎn)的原價(jià)計(jì)提的減值準(zhǔn)備累賬面價(jià)值無形資產(chǎn)的原價(jià)計(jì)提的減值準(zhǔn)備累積攤銷。積攤銷。二、其他資產(chǎn)：二、其他資產(chǎn)：賬面價(jià)值賬面余額計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值賬面余額計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時(shí)對其入賬價(jià)值的確定。時(shí)對其入賬價(jià)值的確定。 （一）外購（一）外

10、購不需要安裝不需要安裝的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 包括包括實(shí)際實(shí)際支付的買價(jià)支付的買價(jià) 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi) 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用（場地整理費(fèi)、運(yùn)場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)）最最新新規(guī)規(guī)定定 固定資產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn) 為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)投資國家會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)投資大型大型的廠房等不動(dòng)產(chǎn)的廠房等不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)，建設(shè)，還是鼓勵(lì)企業(yè)投資還是鼓勵(lì)企業(yè)投資設(shè)備設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)等動(dòng)產(chǎn)，以提高產(chǎn)品產(chǎn)量

11、和質(zhì)量？，以提高產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量？ 鼓勵(lì)投資設(shè)備，那么國家對投資設(shè)備是否應(yīng)該鼓勵(lì)投資設(shè)備，那么國家對投資設(shè)備是否應(yīng)該有減稅政策？有減稅政策？ 全國范圍增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型全國范圍增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型, ,鼓勵(lì)企鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備投資業(yè)設(shè)備投資20092009年年1 1月月1 1日，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為日，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型消費(fèi)型：一般情況下，如果購買的是用于生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備等一般情況下，如果購買的是用于生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)：增值稅增值稅= =增值額增值額* *稅率稅率= =（售價(jià)（售價(jià)- -進(jìn)價(jià)）進(jìn)價(jià)） * *稅率稅率+ +進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 = =銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅- -進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅+

12、 +進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出國家國家鼓勵(lì)鼓勵(lì)企業(yè)企業(yè)購買一些固定資產(chǎn)購買一些固定資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，如用于生產(chǎn)如用于生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備經(jīng)營的設(shè)備鼓勵(lì)鼓勵(lì)購買這些設(shè)備，那么繳納的購買這些設(shè)備，那么繳納的稅額就應(yīng)當(dāng)減少稅額就應(yīng)當(dāng)減少，故，故進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。額允許抵扣。一般情況下，如果購買的是一般情況下，如果購買的是不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)：那么國家不鼓勵(lì)，故進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣那么國家不鼓勵(lì)，故進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣增值稅增值稅= =增值額增值額* *稅率稅率= =（售價(jià)（售價(jià)- -進(jìn)價(jià)）進(jìn)價(jià)） * *稅率稅率+ +進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 = =銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅- -進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅+ +進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)

13、稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，那么就應(yīng)當(dāng)計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，那么就應(yīng)當(dāng)計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)的成本成本 例：例： 下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入該下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入該廠房廠房的實(shí)際造價(jià)的有的實(shí)際造價(jià)的有( )( )。 A.A.工程項(xiàng)目耗用的工程項(xiàng)目耗用的工程物資工程物資所涉及到的增值稅所涉及到的增值稅8.58.5萬元萬元( (工程物資價(jià)款工程物資價(jià)款5050萬萬, ,進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額8.58.5萬萬) ) B.B.領(lǐng)用本企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)外購的材料外購的材料所涉及到的增值稅所涉及到的增值稅0.170.17萬元萬元( (外購材料價(jià)款外購材料價(jià)款1 1萬萬, ,進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額0.170.17萬萬) ) C.C.領(lǐng)用本

14、企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥生產(chǎn)的水泥所涉及到的增值稅所涉及到的增值稅1.71.7萬元萬元( (水泥成本水泥成本8 8萬萬, ,價(jià)款價(jià)款1010萬萬) ) D.D.支付工程發(fā)生的支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用其他費(fèi)用3 3萬元萬元 【答案答案】ABCDABCD會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)1：購入工程物資時(shí)：購入工程物資時(shí) （1）購入工程物資用于）購入工程物資用于建筑物等不動(dòng)產(chǎn)建筑物等不動(dòng)產(chǎn)： 借：工程物資（價(jià)款借：工程物資（價(jià)款+增值稅）增值稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款 注意：購入工程物資用于注意：購入工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，時(shí)，增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，記入工程物資的記入工程物資的成本成本。

15、 （2）購入工程物資用于）購入工程物資用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)： 借：工程物資（價(jià)款）借：工程物資（價(jià)款） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅）（可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款（1 1）購入購入工程物資時(shí)：工程物資時(shí)：借：工程物資借：工程物資58.558.5貸：銀行存款貸：銀行存款 58.558.5（2 2）工程）工程領(lǐng)用領(lǐng)用工程物資時(shí)：工程物資時(shí)：借：在建工程借：在建工程58.5 58.5 貸：工程物資貸：工程物資58.558.5 會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)2：在建工程領(lǐng)用本企業(yè)：在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品生產(chǎn)的商品

16、（1）用于）用于建筑物等建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)：借：在建工程（按商品成本借：在建工程（按商品成本+銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額） 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （視同銷售）（視同銷售） （2）用于）用于機(jī)器設(shè)備等機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)：借：在建工程（按商品的成本）借：在建工程（按商品的成本） 貸：庫存商品貸：庫存商品 （不視同銷售）（不視同銷售） （3 3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程的金額為：應(yīng)計(jì)入在建工程的金額為：8 8101017%17%9.7 9.7 （萬元）。（萬元）。 借：在建工程借：在建工程

17、 9.79.7 貸：庫存商品貸：庫存商品 8 8 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7 1.7 會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)3：在建工程領(lǐng)用外購材料：在建工程領(lǐng)用外購材料 （1）用于）用于建筑物等建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)：借：在建工程（按商品成本借：在建工程（按商品成本+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （無銷項(xiàng)稅額所以轉(zhuǎn)出）（無銷項(xiàng)稅額所以轉(zhuǎn)出） （2）用于）用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)：借：在建工程（按商品的成本）借：在建工程（按商品的成本） 貸：原材料貸：原材料 （領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)

18、稅額不用轉(zhuǎn)出，（領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出，也就是允許抵扣）也就是允許抵扣） （4 4）工程領(lǐng)用原材料時(shí)，確定應(yīng)計(jì)入在）工程領(lǐng)用原材料時(shí)，確定應(yīng)計(jì)入在建工程的金額為：建工程的金額為：1 11 117%17%1.17 1.17 （萬（萬元）。元）。 借：在建工程借：在建工程 1.171.17 貸：原材料貸：原材料 1 1 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 0.170.17 （5 5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 3 3 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 3 3 視同銷售視同銷售視同銷售視同銷售是指企業(yè)對某項(xiàng)業(yè)務(wù)

19、未做銷是指企業(yè)對某項(xiàng)業(yè)務(wù)未做銷售處理，但售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi)納相關(guān)稅費(fèi)，需計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)需計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額。稅額。 目前稅法中將以下八種行為歸入視同銷售行為目前稅法中將以下八種行為歸入視同銷售行為: :將貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷; ;銷售代銷貨物銷售代銷貨物; ;非同一縣非同一縣( (市市),),將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售; ;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目; ;將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資, ,提供給其他單

20、位提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者或個(gè)體經(jīng)營者; ;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者; ;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。在實(shí)際工將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。在實(shí)際工作中作中, ,該類視同銷售業(yè)務(wù)是比較常見的。該類視同銷售業(yè)務(wù)是比較常見的。 外購動(dòng)產(chǎn)：可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（即單獨(dú)列示）外購動(dòng)產(chǎn)：可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（即單獨(dú)列示）外購不動(dòng)產(chǎn)：不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（即計(jì)入固定資產(chǎn)）外購不動(dòng)產(chǎn)：不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（即計(jì)入固定資產(chǎn)）自制動(dòng)產(chǎn)：外購材料可

21、以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；自產(chǎn)產(chǎn)品直自制動(dòng)產(chǎn)：外購材料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；自產(chǎn)產(chǎn)品直接用成本計(jì)量接用成本計(jì)量自制不動(dòng)產(chǎn)：外購材料不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，需要進(jìn)自制不動(dòng)產(chǎn)：外購材料不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；自產(chǎn)產(chǎn)品采用視同銷售處理項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；自產(chǎn)產(chǎn)品采用視同銷售處理不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)是指是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?？?、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。小結(jié)：增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型導(dǎo)致

22、的變化小結(jié)：增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型導(dǎo)致的變化例：例：A A公司購入公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款上注明設(shè)備價(jià)款50 00050 000元，應(yīng)交增值稅元，應(yīng)交增值稅85008500元，元，支付的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)支付的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)10001000元元。上述款項(xiàng)企業(yè)已用銀行存款支付。上述款項(xiàng)企業(yè)已用銀行存款支付。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50 000+1 000=51 000 50 000+1 000=51 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500

23、8 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 500 59 500 （二）外購需要安裝的固定資產(chǎn)（二）外購需要安裝的固定資產(chǎn) 需要安裝需要安裝的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 先通過先通過“在建工程在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等等 待固定資產(chǎn)待固定資產(chǎn)安裝完畢安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將再將“在建工程在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目尚未安裝時(shí)計(jì)入哪個(gè)科目呢尚未安裝時(shí)計(jì)入哪個(gè)科目呢? ?工程物資科目工程物資科目一、本科目核算企業(yè)一、

24、本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值的價(jià)值，包括工程用材料、，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備尚未安裝的設(shè)備以及以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。二、工程物資的主要賬務(wù)處理二、工程物資的主要賬務(wù)處理 （1 1）購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記記“銀行存款銀行存款”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”等科目。等科目。（2 2）領(lǐng)用工程物資，借記領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程在建工程”科目，科目，貸記本科目。貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（

25、3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。領(lǐng)用或處置工程物資時(shí)，（減值準(zhǔn)備）。領(lǐng)用或處置工程物資時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的工程物資減值準(zhǔn)備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的工程物資減值準(zhǔn)備。三、三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值。建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值。 例：例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺(tái)需一臺(tái)需要安裝的專用設(shè)備要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備

26、價(jià)款發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100100萬萬元，應(yīng)交增值元，應(yīng)交增值稅稅1717萬萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)元，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)1 1萬元萬元，支付安裝成本支付安裝成本2 2萬萬元元。以上款項(xiàng)均通過銀行支付。以上款項(xiàng)均通過銀行支付。（1 1）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝等待安裝。借：借：工程物資工程物資 101 101 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1717 貸：銀行存款貸：銀行存款 118 118（2 2）設(shè)備）設(shè)備投入安裝投入安裝，并支付安裝成本。，并支付安裝成本。借：借：在建工程在建工程 103103 貸：工程物資貸：工程物資 101 101

27、 銀行存款銀行存款 2 2（3 3）設(shè)備）設(shè)備安裝完畢安裝完畢。借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)103103 貸：在建工程貸：在建工程 103 103在建工程和工程物資的區(qū)別在建工程和工程物資的區(qū)別 工程物資工程物資：反映企業(yè)各項(xiàng)工程：反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚尚未使用的工程物資的實(shí)際成本未使用的工程物資的實(shí)際成本, ,包包括尚未安裝的設(shè)備。括尚未安裝的設(shè)備。在建工程在建工程：反映企業(yè)反映企業(yè)期末各項(xiàng)期末各項(xiàng)未完工程未完工程的實(shí)際支出，的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值值。未完建筑安裝工程未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)和費(fèi)用支出

28、、預(yù)付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額?？墒栈亟痤~。 采用一攬子購買方式進(jìn)行購買采用一攬子購買方式進(jìn)行購買的的固定固定資產(chǎn)資產(chǎn) 將購買的將購買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分配配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一攬子購買華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一攬子購買某工廠的汽車、設(shè)備和廠房，共計(jì)某工廠的汽車、設(shè)備和廠房，共計(jì)支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金67.567.5萬元，應(yīng)交增值稅萬元，應(yīng)交增值稅11.47511.47

29、5萬元萬元。經(jīng)評估，上述三項(xiàng)資。經(jīng)評估，上述三項(xiàng)資產(chǎn)的產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值分別為分別為2 20 0萬元萬元、2525萬萬元和元和3030萬萬元。元。（假定不考慮增值稅問題）（假定不考慮增值稅問題）例62支付成本分配比例支付成本分配比例=67.5=67.5（20+25+3020+25+30）=0.9=0.9汽車的購買成本：汽車的購買成本：20200.9=180.9=18設(shè)備的購買成本：設(shè)備的購買成本：25250.9=22.50.9=22.5廠房的購買成本：廠房的購買成本：30300.9=270.9=27借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車汽車 18 18 設(shè)備設(shè)備 22.5 22.5 廠房廠房 27 2

30、7 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11.47511.475 貸：銀行存款貸：銀行存款 67.5+11.47567.5+11.475=78.975=78.975例62 二、二、自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 應(yīng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。 為了便于歸集和計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際建為了便于歸集和計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程在建工程”科目?？颇?。 在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建

31、工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出自行建造的固定資產(chǎn)按自行建造的固定資產(chǎn)按營建方式的不同，可分營建方式的不同，可分為為自營工程自營工程和出包工程。和出包工程。（一）（一）自營工程自營工程 成本成本 企業(yè)通常只企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的發(fā)生的直接支出直接支出計(jì)入工程成本計(jì)入工程成本。 一些間接支出，如一些間接支出，如制造費(fèi)用制造費(fèi)用等并等并不分配不分配計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程成本計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程成本，原因：，原因： （1 1）屬于固定費(fèi)用；）屬于固定費(fèi)用； （2 2）在營業(yè)淡季進(jìn)行；）在營業(yè)淡季進(jìn)

32、行； （3 3）利用企業(yè)的閑置生產(chǎn)能力進(jìn)行）利用企業(yè)的閑置生產(chǎn)能力進(jìn)行制造費(fèi)用制造費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本資以外的其余一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)各個(gè)生，主要包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用。一切費(fèi)用。具體有以下項(xiàng)目：各個(gè)生產(chǎn)單位管理人員的工資、具體有以下項(xiàng)目：各個(gè)生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間職工福利費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等等。的停工損失等等。 在確定自營工程成本

33、時(shí)還需要注在確定自營工程成本時(shí)還需要注意以下意以下7 7個(gè)方面的問題：個(gè)方面的問題：1.1.購入購入工程物資工程物資所支付的增值稅額所支付的增值稅額, ,不應(yīng)計(jì)入工程成本不應(yīng)計(jì)入工程成本, ,應(yīng)作為應(yīng)作為進(jìn)稅額單進(jìn)稅額單獨(dú)列示獨(dú)列示, ,從銷項(xiàng)稅額中抵扣。從銷項(xiàng)稅額中抵扣。( (針對針對動(dòng)產(chǎn)而言動(dòng)產(chǎn)而言) )若為不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入工程物若為不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入工程物資成本。資成本。2.2.工程領(lǐng)用工程領(lǐng)用外購存貨外購存貨, ,應(yīng)按應(yīng)按成成本轉(zhuǎn)出本轉(zhuǎn)出, ,計(jì)入工程成本。計(jì)入工程成本。 ( (針對動(dòng)產(chǎn)而言針對動(dòng)產(chǎn)而言) )若為不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照成本和若為不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照成本和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本進(jìn)項(xiàng)

34、稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本3.3.工程領(lǐng)用工程領(lǐng)用自制半成品或產(chǎn)成品自制半成品或產(chǎn)成品, ,應(yīng)應(yīng)視同銷售視同銷售, ,按按售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額, ,連連同自制半成品或產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本同自制半成品或產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本一并計(jì)入工程成本。一并計(jì)入工程成本。 ( (針對不動(dòng)產(chǎn)針對不動(dòng)產(chǎn)而言而言) )若為動(dòng)產(chǎn)，直接按照成本轉(zhuǎn)出，不若為動(dòng)產(chǎn)，直接按照成本轉(zhuǎn)出，不需要加上銷項(xiàng)稅額。需要加上銷項(xiàng)稅額。 4.4.自營工程出現(xiàn)剩余工程物資自營工程出現(xiàn)剩余工程物資 剩余工程物資改作生產(chǎn)用原材料存貨剩余工程物資改作生產(chǎn)用原材料存貨時(shí)：時(shí)： 借記借記“原材料原材料”，貸記，貸記“工程物資；工程物資； 剩余工程物資對外出

35、售，比照材料出剩余工程物資對外出售，比照材料出售處理售處理 5.5.工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損 建設(shè)期間建設(shè)期間發(fā)生的工程物資發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢盤虧、報(bào)廢或毀損凈損失，計(jì)入工程成本或毀損凈損失，計(jì)入工程成本，借記，借記“在建工程在建工程”，貸記，貸記“工程物資工程物資”；盤盈盤盈的工程物資或處置凈收益作的工程物資或處置凈收益作相反相反的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理。 工程完工后工程完工后發(fā)生的盤盈、盤虧、報(bào)廢發(fā)生的盤盈、盤虧、報(bào)廢或毀損，或毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出外支出。6.6.尚未辦理竣工決算手續(xù)固定資產(chǎn)的核算尚未辦理竣工決算

36、手續(xù)固定資產(chǎn)的核算按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)竣工后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，竣工后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要但不需要調(diào)整已提折舊調(diào)整已提折舊7.7.在建工程進(jìn)行在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的凈支出的凈支出, ,計(jì)入計(jì)入工程成本工程成本；試車期間形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外試車期間形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí), , 借：銀行存款、庫存商品等借：銀行存款、庫存商品等 貸：在建工程貸：在建工程待攤支出待攤支出例：例：A A公司利用剩余生產(chǎn)能力公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制自行制造一臺(tái)造一臺(tái)設(shè)備設(shè)備。在建造過程中主要發(fā)。在建造過程中主要發(fā)生下列

37、支出：生下列支出：20201 14 4年年1 1月月6 6日用銀行存款購入日用銀行存款購入工程工程物資物資58 50058 500元元，其中價(jià)款，其中價(jià)款50 00050 000元，元，應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅85008500元，工程物資驗(yàn)收元，工程物資驗(yàn)收入庫。入庫。20201 14 4年年1 1月月2020日工程開始，當(dāng)日實(shí)際日工程開始，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程領(lǐng)用工程物資物資50 00050 000元；元；領(lǐng)用領(lǐng)用外購?fù)赓彶牧喜牧弦慌?，?shí)際成本一批，實(shí)際成本8 0008 000元；元；領(lǐng)用領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品自產(chǎn)產(chǎn)品若干件，實(shí)際成本若干件，實(shí)際成本9 0009 000元，計(jì)元，計(jì)稅價(jià)格稅價(jià)格11 00011

38、 000元，計(jì)算應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額元，計(jì)算應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額18701870元；元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共共計(jì)計(jì)5 0005 000元，元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)1000010000元。元。20201 14 4年年4 4月月3030日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。狀態(tài)。（1 1）20201 14 4年年1 1月月6 6日，購入工程物資、驗(yàn)收日，購入工程物資、驗(yàn)收入庫。入庫。借：工程物資借：工程物資50 00050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 5

39、008 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500 58 500（2 2）20201 14 4年年1 1月月2020日，日，領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資，投入，投入自營工程。自營工程。借：在建工程借：在建工程 50 00050 000 貸：工程物資貸：工程物資 50 000 50 000（3 3）20142014月月2020日，日，領(lǐng)用庫存材料領(lǐng)用庫存材料。借：在建工程借：在建工程8 0008 000 貸：原材料貸：原材料 8 000 8 000 （4 4）20201 14 4年年1 1月月2020日，日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品品。借：在建工程借：在建工程 9 000 9 000 貸：庫存

40、商品貸：庫存商品 9 000 9 000（5 5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)水電費(fèi)（輔助生（輔助生產(chǎn)部門提供的）產(chǎn)部門提供的）。借：在建工程借：在建工程 5 000 5 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 5 0005 000（6 6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)直接人工費(fèi)。借：在建工程借：在建工程 10 000 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 10 000 10 000（7 7）20201 14 4年年4 4月月3030日，工程完工，并達(dá)日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。成本。設(shè)備制

41、造成本設(shè)備制造成本=50000+8000+9000+5000+10000=82000=50000+8000+9000+5000+10000=82000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 82 00082 000 貸：在建工程貸：在建工程 82 000 82 0002.2.出包工程出包工程 出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成構(gòu)

42、成，主，主要包括以下：要包括以下： 如果如果建筑工程、建筑安裝工程建筑工程、建筑安裝工程均采用均采用外包方式外包方式，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值就主固定資產(chǎn)的原始價(jià)值就主要根據(jù)企業(yè)要根據(jù)企業(yè)按合同規(guī)定按合同規(guī)定，由工程的進(jìn)，由工程的進(jìn)度預(yù)付的工程款和最終結(jié)算的工程款度預(yù)付的工程款和最終結(jié)算的工程款構(gòu)成。構(gòu)成。 設(shè)備安裝工程設(shè)備安裝工程，全部的設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，全部的設(shè)備安裝業(yè)務(wù)出包出包給外單位，由此給外單位，由此支付的安裝費(fèi)計(jì)支付的安裝費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。對于對于整體建設(shè)項(xiàng)目整體建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行過程中發(fā)在進(jìn)行過程中發(fā)生的生的待攤支出待攤支出，需要將待攤支出需要將待攤支出在在各單項(xiàng)工

43、程之間進(jìn)行分配各單項(xiàng)工程之間進(jìn)行分配。分配方。分配方法如下：法如下：例：例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以出包方式華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉庫建造一座倉庫，合同總金額，合同總金額150150萬萬元。元。按照與承包單位簽訂承包合同的規(guī)定，按照與承包單位簽訂承包合同的規(guī)定，公司公司需事前支付工程款需事前支付工程款100100萬萬元元，剩余剩余工程款于工程完工結(jié)算時(shí)補(bǔ)付。工程款于工程完工結(jié)算時(shí)補(bǔ)付。（1 1）按合同規(guī)定時(shí)間預(yù)付工程款）按合同規(guī)定時(shí)間預(yù)付工程款萬萬。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款100100 貸：銀行存款貸：銀行存款100100（2 2）工程完工，辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)）工程完工，辦理工

44、程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付剩余工程款付剩余工程款5050萬萬。借：在建工程借：在建工程 150 150 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 50 預(yù)付賬款預(yù)付賬款100100（3 3）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。狀態(tài)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 150150 貸：在建工程貸：在建工程150150 三、其他方式取得固定資產(chǎn)三、其他方式取得固定資產(chǎn) （一一）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) 企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對企業(yè)企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對企業(yè)進(jìn)行投資而增加的固定資產(chǎn)為投資轉(zhuǎn)入的進(jìn)行投資而增加的固定資產(chǎn)為投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。固

45、定資產(chǎn)。 成本成本 按投資各方簽訂的按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價(jià)合同或協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)值和相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)入賬價(jià)值值計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)入賬。 合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理實(shí)收資本實(shí)收資本/ /股本股本固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)資本公積資本公積例例: :華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達(dá)成的協(xié)議，按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價(jià)值作達(dá)成的協(xié)議，按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價(jià)值作為投資各方投入資本價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。為投資各方投入資本價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。在各方的投資中在各方的投資中A

46、 A股東以一座廠房作為投股東以一座廠房作為投資投入該公司資投入該公司，該廠房經(jīng)評估確認(rèn)價(jià)值，該廠房經(jīng)評估確認(rèn)價(jià)值為為120120萬萬元，按協(xié)議可折換成每股面值為元，按協(xié)議可折換成每股面值為1 1元、數(shù)量為元、數(shù)量為100100萬萬股股票的股權(quán)。股股票的股權(quán)。B B股東以一臺(tái)設(shè)備作為投資投入該公股東以一臺(tái)設(shè)備作為投資投入該公司司，該設(shè)備經(jīng)評估確認(rèn)價(jià)值為，該設(shè)備經(jīng)評估確認(rèn)價(jià)值為2020萬萬元，元，應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅3.43.4萬萬元，元，按協(xié)議可折換按協(xié)議可折換成每股面值為成每股面值為1 1元、數(shù)量為元、數(shù)量為1616萬萬股股股股票的股權(quán)票的股權(quán)。此項(xiàng)設(shè)備需要安裝才能使此項(xiàng)設(shè)備需要安裝才能使用用

47、，公司支付設(shè)備安裝成本，公司支付設(shè)備安裝成本0 0.3.3萬萬元。元。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）A A股東投入廠房。股東投入廠房。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120120 貸：股本貸：股本A A股東股東 100100 資本公積資本公積 2020例66A（2 2）B B股東投入設(shè)備，設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，股東投入設(shè)備，設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待等待安裝安裝( (即未安裝即未安裝) )。借：工程物資借：工程物資2020 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.43.4 貸：股本貸：股本B B股東股東 16 16 資本公積資本公積 7.4 7.4 例66B（3 3）設(shè)備）設(shè)備投

48、入安裝投入安裝，用銀行存款支付安，用銀行存款支付安裝成本。裝成本。借：在建工程借：在建工程 20.320.3 貸：工程物資貸：工程物資 20 20 銀行存款銀行存款 0.3 0.3（4 4）設(shè)備）設(shè)備安裝完畢安裝完畢，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。本。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20.320.3 貸：在建工程貸：在建工程 20.320.3例66B（二二）租入的固定資產(chǎn)）租入的固定資產(chǎn)租賃租賃是出租人在承租人給以一定報(bào)是出租人在承租人給以一定報(bào)酬的條件下，授予承租人在約定的酬的條件下，授予承租人在約定的期限內(nèi)期限內(nèi)占有和使用占有和使用租賃財(cái)產(chǎn)（不動(dòng)租賃財(cái)產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)）權(quán)利的一種協(xié)議。產(chǎn)

49、或動(dòng)產(chǎn)）權(quán)利的一種協(xié)議。按照租賃資產(chǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否按照租賃資產(chǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人，可以將租從出租人轉(zhuǎn)移給承租人，可以將租賃分為賃分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩兩大類。大類。如果出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)如果出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人人，那么這種租賃則為，那么這種租賃則為融資性租賃融資性租賃；反之，則為經(jīng)營性租賃。反之，則為經(jīng)營性租賃。 經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)的詳細(xì)比較固定資產(chǎn)的詳細(xì)比較經(jīng)營性租入的固定資經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)產(chǎn)融資性租入的

50、固定資產(chǎn)融資性租入的固定資產(chǎn)定定義義采用經(jīng)營性租賃的方采用經(jīng)營性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)式租入的固定資產(chǎn)采用融資性租賃的方式租采用融資性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)入的固定資產(chǎn)用用途途為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中營中臨時(shí)的需要，只臨時(shí)的需要，只為取得固定資產(chǎn)的使為取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)用權(quán)，而不謀求資產(chǎn)，而不謀求資產(chǎn)的所有權(quán)的所有權(quán)為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長期需要長期需要而租入資產(chǎn)的一而租入資產(chǎn)的一種方式種方式 經(jīng)營性租賃和融資性租賃的特點(diǎn)比較經(jīng)營性租賃和融資性租賃的特點(diǎn)比較經(jīng)營性租賃經(jīng)營性租賃融資性租賃融資性租賃1 1出租人根據(jù)出租人根據(jù)市場需求市場需求選購，選購，

51、尋找承租人尋找承租人承租人向出租人提出承租人向出租人提出所需固所需固定資產(chǎn)定資產(chǎn)2 2租賃期較短租賃期較短（幾小時(shí)（幾小時(shí)- -幾幾個(gè)月）個(gè)月）租賃期較長租賃期較長，一般占租賃資，一般占租賃資產(chǎn)使用壽命的產(chǎn)使用壽命的75%75%以上以上3 3出租人負(fù)責(zé)出租人負(fù)責(zé)維修、保養(yǎng)、維修、保養(yǎng)、折舊等，并承擔(dān)一切風(fēng)險(xiǎn)折舊等，并承擔(dān)一切風(fēng)險(xiǎn)承租人負(fù)責(zé)承租人負(fù)責(zé)維修、保養(yǎng)、折維修、保養(yǎng)、折舊等，舊等，并承擔(dān)一切風(fēng)險(xiǎn)并承擔(dān)一切風(fēng)險(xiǎn)4 4租賃費(fèi)較低租賃費(fèi)較低按租賃合同規(guī)定，按租賃合同規(guī)定，分期支付分期支付租金租金5 5租賃期滿后，承租人根據(jù)租賃期滿后，承租人根據(jù)需要決定退還或續(xù)租，也需要決定退還或續(xù)租，也可中途

52、解約可中途解約合同一旦簽訂，合同一旦簽訂，不可中途解不可中途解約約 經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比較固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比較經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)融資性租入的固定資產(chǎn)融資性租入的固定資產(chǎn)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理不能作為固定資產(chǎn)的增加不能作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會(huì)計(jì)賬簿，但應(yīng)記入正式會(huì)計(jì)賬簿，但應(yīng)在在備查簿中進(jìn)行登記備查簿中進(jìn)行登記在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算核算最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本

53、），加上由承租企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 承租企業(yè)在計(jì)算承租企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，需時(shí)，需要考慮要考慮折現(xiàn)率折現(xiàn)率問題。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對折現(xiàn)率的問題。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對折現(xiàn)率的使用有明確的規(guī)定，即使用有明確的規(guī)定，即 如果知悉出租人的如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率，應(yīng)以出租，應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率作為人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率折現(xiàn)率； 如果無法知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)以如果無法知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)以租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率； 如果二者均無法知悉，應(yīng)以同期銀行如果二者均無法知悉，應(yīng)以同期銀行貸款利貸款利率

54、作為折現(xiàn)率率作為折現(xiàn)率。 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的差額差額，按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為未確認(rèn)融資未確認(rèn)融資費(fèi)用費(fèi)用入賬，并在租賃期內(nèi)按合理的方法入賬，并在租賃期內(nèi)按合理的方法分期攤分期攤銷，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用一在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用一定的方法加以計(jì)算。定的方法加以計(jì)算。 實(shí)際利率法實(shí)際利率法（分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)） 直線法直線法 年數(shù)總和法年數(shù)總和法各年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用各年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用= =未償還租賃負(fù)未

55、償還租賃負(fù)債額的現(xiàn)值債額的現(xiàn)值* *實(shí)際利率實(shí)際利率未確認(rèn)融資費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號（租賃）（1 1）“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”是指是指最低租賃付款額與租入資最低租賃付款額與租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的差額產(chǎn)的入賬價(jià)值的差額。租入資產(chǎn)的。租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為入賬價(jià)值為租賃期開租賃期開始日始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與與最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值中的中的較低較低者者。 （2 2）未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。）未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用?！拔创_認(rèn)融資費(fèi)

56、用未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶所反映的內(nèi)容，是融資租入資產(chǎn)賬戶所反映的內(nèi)容，是融資租入資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈创_認(rèn)的融資所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈创_認(rèn)的融資費(fèi)用，費(fèi)用，即可將其理解為由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租即可將其理解為由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)傎U期內(nèi)的分?jǐn)偂?華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門行政管理部門因管理需要因管理需要而臨時(shí)租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃而臨時(shí)租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期期1 1個(gè)月，租金個(gè)月，租金2 2002 200元，租賃開始時(shí)一次付清。元，租賃開始時(shí)一次付清。租賃期滿，及時(shí)歸還設(shè)備。

57、租賃期滿，及時(shí)歸還設(shè)備。（1 1）租入時(shí)，將所租辦公設(shè)備在備查登記簿中）租入時(shí)，將所租辦公設(shè)備在備查登記簿中登記。登記。（2 2）支付租金）支付租金2 2002 200元。元。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 2002 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2002 200（3 3）租賃期滿歸還辦公設(shè)備時(shí)，將其在備查登）租賃期滿歸還辦公設(shè)備時(shí)，將其在備查登記簿中注銷。記簿中注銷。例67華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)公華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)公允價(jià)值為允價(jià)值為3 3 360 000360 000元的設(shè)備。租賃雙方簽訂的租賃元的設(shè)備。租賃雙方簽訂的租賃合同主要條款如下

58、：合同主要條款如下：（1 1）租賃期：）租賃期：4 4年。年。（2 2）租賃費(fèi)總額：）租賃費(fèi)總額：3 600 0003 600 000元。元。（3 3）支付方式：每年年末等額支付，每年支付）支付方式：每年年末等額支付，每年支付900000900000元。元。（4 4）租賃屆滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)給承租人。）租賃屆滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)給承租人。（5 5）租賃合同利率：）租賃合同利率：6%6%。（6 6）履約成本：由承租人負(fù)擔(dān)。）履約成本：由承租人負(fù)擔(dān)。例68A其會(huì)計(jì)處理過程如下：其會(huì)計(jì)處理過程如下：（1 1）確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并判斷租賃類型。）確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并判斷租賃類型。

59、查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，4 4期、期、6 6的年金現(xiàn)值系數(shù)為的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.46513.4651。最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值=300 000=300 0003.4651= 3 118 5903.4651= 3 118 590（元）（元）由于由于3 118 590 3 118 590 3 360 0003 360 000，且且3 118 590 /3 360 0003 118 590 /3 360 000100%=92.82%100%=92.82%90%90%，故該項(xiàng)租賃為融資租賃，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為故該項(xiàng)租賃為融資租賃，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3 118 5

60、903 118 590元。元。（2 2）未確認(rèn)融資費(fèi)用。）未確認(rèn)融資費(fèi)用。3 600 000-3 118 590=481 4103 600 000-3 118 590=481 410（元）（元）（3 3）租入固定資產(chǎn)時(shí)）租入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3 118 590 3 118 590 （本金）（本金） 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 481 410 481 410（利息）（利息） 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款3 600 0003 600 000（本息）（本息）例68B表表 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?（實(shí)際利率法）（實(shí)際利率法）單位：元單位：元例68C日日 期期分期