管理會計,企業(yè)管理,財務會計,,考試重點15責任會計2ppt課件

1、Chapter9分權管理與責任中心引例：o一家生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)常會碰到需要緊急訂貨的情況。一家生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)常會碰到需要緊急訂貨的情況。一旦出現(xiàn)這種情況，就會中斷另一種產(chǎn)品的生產(chǎn)，一旦出現(xiàn)這種情況，就會中斷另一種產(chǎn)品的生產(chǎn)，而更多的生產(chǎn)調(diào)整準備會引起更高的成本。生產(chǎn)經(jīng)而更多的生產(chǎn)調(diào)整準備會引起更高的成本。生產(chǎn)經(jīng)理的業(yè)績是以成本為基礎進行評價的，所以他不愿理的業(yè)績是以成本為基礎進行評價的，所以他不愿意接受緊急訂貨。意接受緊急訂貨。o另一方面，銷售經(jīng)理的業(yè)績是以銷售收入為基礎進另一方面，銷售經(jīng)理的業(yè)績是以銷售收入為基礎進行評價的，通過接受顧客緊急訂貨的要求，不僅增行評價的，通過接受顧客緊急訂貨的要求，不

2、僅增加了當期銷售額，還可增加顧客滿意度，從而在未加了當期銷售額，還可增加顧客滿意度，從而在未來獲得更好的銷售業(yè)績。來獲得更好的銷售業(yè)績。o生產(chǎn)經(jīng)理與銷售經(jīng)理的摩擦需要企業(yè)的管理會計師生產(chǎn)經(jīng)理與銷售經(jīng)理的摩擦需要企業(yè)的管理會計師通過重新設計責任會計制度來作出補救。通過重新設計責任會計制度來作出補救。第一節(jié)、企業(yè)環(huán)境與分權管理o分權管理的概念分權管理的概念o分權管理的優(yōu)點分權管理的優(yōu)點o 1、反應更迅速。、反應更迅速。o 2、合理利用管理部門的時間。、合理利用管理部門的時間。o 3、分解復雜問題。、分解復雜問題。o 4、有利于鍛煉、評價和激勵具體部門的經(jīng)理人員。、有利于鍛煉、評價和激勵具體部門的經(jīng)

3、理人員。 o分權制的缺點分權制的缺點o具體管理部門經(jīng)理人員制訂的決策可能與組織具體管理部門經(jīng)理人員制訂的決策可能與組織的高層管理人員和委托人的意向不一致。的高層管理人員和委托人的意向不一致。第二節(jié)、責任會計與責任中心一、責任會計一、責任會計責任會計制度的目的：協(xié)調(diào)部門與企業(yè)的目標責任會計制度的目的：協(xié)調(diào)部門與企業(yè)的目標責任會計的內(nèi)容責任會計的內(nèi)容劃分責任中心，明確權責范圍劃分責任中心，明確權責范圍編制責任預算，確定考核標準編制責任預算，確定考核標準建立跟蹤系統(tǒng)，進行反饋控制建立跟蹤系統(tǒng)，進行反饋控制分析評價業(yè)績，建立獎懲制度分析評價業(yè)績，建立獎懲制度第二節(jié)、責任會計與責任中心二、責任中心二、責

4、任中心責任會計系統(tǒng)的基礎是企業(yè)責任中心的劃分責任會計系統(tǒng)的基礎是企業(yè)責任中心的劃分責任中心的類型責任中心的類型成本中心成本中心收入中心收入中心利潤中心利潤中心投資中心投資中心責任中心的基本特點：責、權、利的統(tǒng)一責任中心的基本特點：責、權、利的統(tǒng)一第二節(jié)、責任會計與責任中心（一成本中心：該責任區(qū)域只能對發(fā)生的成本負責。（一成本中心：該責任區(qū)域只能對發(fā)生的成本負責。該責任中心負責的成本即為責任成本。該責任中心負責的成本即為責任成本。例如：生產(chǎn)工廠的生產(chǎn)部門。例如：生產(chǎn)工廠的生產(chǎn)部門。1、成本中心的類型、成本中心的類型標準成本中心標準成本中心投入量與產(chǎn)出量之間的關系明確投入量與產(chǎn)出量之間的關系明確基

5、本成本中心基本成本中心復合成本中心復合成本中心費用中心酌量性成本中心）費用中心酌量性成本中心）第二節(jié)、責任會計與責任中心2、成本中心的目標、成本中心的目標3、成本中心的控制與評價、成本中心的控制與評價成本中心的控制對象是該成本中心的責任成本。成本中心的控制對象是該成本中心的責任成本。責任成本與產(chǎn)品成本的關系責任成本與產(chǎn)品成本的關系責任成本為該責任中心的各項可控成本之和責任成本為該責任中心的各項可控成本之和可控成本的標準是：可控成本的標準是： A、責任中心可以計量這一成本。、責任中心可以計量這一成本。 B、責任中心可以預知這一成本的發(fā)生。、責任中心可以預知這一成本的發(fā)生。 C、責任中心可以控制這

6、一成本的發(fā)生。、責任中心可以控制這一成本的發(fā)生。第二節(jié)、責任會計與責任中心o可控的含義可控的含義o低層次與高層次責任中心的關系低層次與高層次責任中心的關系o可控與成本性態(tài)的關系可控與成本性態(tài)的關系o重大影響和全部影響重大影響和全部影響o責任中心的劃分責任中心的劃分適當適當o成本中心的業(yè)績考評主要通過成本中心責任成本的成本中心的業(yè)績考評主要通過成本中心責任成本的實際數(shù)與預算數(shù)的對比進行實際數(shù)與預算數(shù)的對比進行成本節(jié)約額率）。成本節(jié)約額率）。第二節(jié)、責任會計與責任中心例：某成本中心生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預算產(chǎn)量例：某成本中心生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預算產(chǎn)量400400件，單位標準材件，單位標準材料成本料成本100100

7、元元1010公斤公斤 10 10元元/ /公斤）；實際產(chǎn)量公斤）；實際產(chǎn)量500500件，件，實際單位材料成本實際單位材料成本9090元元8 8公斤公斤 11.25 11.25元元/ /公斤）。公斤）。計算材料成本差異：計算材料成本差異：100100 500 - 900 500 - 900 500 =5000 500 =5000元元F F）其中價格差異：其中價格差異：（10-11.2510-11.25） 8 8 500 =-5000 500 =-5000元元U U）效率差異：效率差異：（10-810-8） 10 10 500 =10 000 500 =10 000元元F F）供應部門的責任生產(chǎn)

8、部門的責任預算的責任成本：預算的責任成本： 10 10 500 =50 000元元實際的責任成本：實際的責任成本： 8 10 500 =40 000元元預算成本節(jié)約額預算成本節(jié)約額=10 000元元預算成本節(jié)約率預算成本節(jié)約率=10000/50000=20%第二節(jié)、責任會計與責任中心（二收入中心（二收入中心以推銷產(chǎn)品為主要職能，通常是指企業(yè)的銷售部門。以推銷產(chǎn)品為主要職能，通常是指企業(yè)的銷售部門。對銷售價格或銷售量差異負責。另外還會對非生產(chǎn)性對銷售價格或銷售量差異負責。另外還會對非生產(chǎn)性的費用進行控制和考核。的費用進行控制和考核。責任過于單一，容易造成只對收入負責而不對利潤負責任過于單一，容易

9、造成只對收入負責而不對利潤負責，使收入中心大量占用公司資產(chǎn)。責，使收入中心大量占用公司資產(chǎn)。 第二節(jié)、責任會計與責任中心（三利潤中心（三利潤中心是指既能控制成本又能控制收入，并對利潤進是指既能控制成本又能控制收入，并對利潤進行考核的責任中心。如制造業(yè)的分廠、分公行考核的責任中心。如制造業(yè)的分廠、分公司及獨立核算的生產(chǎn)車間。司及獨立核算的生產(chǎn)車間。類型：自然的利潤中心和人為的利潤中心。類型：自然的利潤中心和人為的利潤中心。 編制利潤中心的損益表，考核利潤中心的銷售編制利潤中心的損益表，考核利潤中心的銷售和利潤并和預算數(shù)對比。和利潤并和預算數(shù)對比。第二節(jié)、責任會計與責任中心利潤中心利潤表利潤中心利

10、潤表銷售收入銷售收入減：變動成本減：變動成本邊際貢獻邊際貢獻減：可控固定成本減：可控固定成本分部經(jīng)理邊際分部經(jīng)理邊際評價利潤中心負責人的業(yè)績評價利潤中心負責人的業(yè)績減：不可控固定成本減：不可控固定成本分部邊際分部邊際評價責任中心的業(yè)績評價責任中心的業(yè)績減：分配的公司管理費用減：分配的公司管理費用稅前凈利稅前凈利第二節(jié)、責任會計與責任中心（四投資中心（四投資中心既對利潤負責又對投資負責的責任中心，是整既對利潤負責又對投資負責的責任中心，是整個企業(yè)中決策權較大的一個層次。個企業(yè)中決策權較大的一個層次。投資中心的目標：投資中心的目標： 確保投資的安全性和收益率確保投資的安全性和收益率投資中心的考核主

11、要有兩個指標：投資中心的考核主要有兩個指標：投資報酬率投資報酬率剩余收益剩余收益三、投資中心的業(yè)績評價1、投資報酬率（、投資報酬率（ ROI ）：）：ROI營業(yè)利潤營業(yè)利潤投資中心資產(chǎn)投資中心資產(chǎn) （營業(yè)利潤（營業(yè)利潤/銷售收入）銷售收入） （銷售收入（銷售收入/投資投資中心資產(chǎn)）中心資產(chǎn)） 銷售利潤率銷售利潤率資產(chǎn)周轉率資產(chǎn)周轉率假定某一投資中心營業(yè)利潤假定某一投資中心營業(yè)利潤20 000元，營業(yè)資產(chǎn)元，營業(yè)資產(chǎn)100 000元，那么元，那么投資報酬率投資報酬率=20 000 100 000=20%三、投資中心的業(yè)績評價如果投資中心資產(chǎn)周轉率為如果投資中心資產(chǎn)周轉率為2，銷售利潤率為，銷售利

12、潤率為10%。那么：。那么：投資報酬率投資報酬率= 10% 2=20%投資報酬率的優(yōu)點：投資報酬率的優(yōu)點：計量資產(chǎn)使用的效率水平計量資產(chǎn)使用的效率水平能夠分析提高資產(chǎn)使用效率的途徑能夠分析提高資產(chǎn)使用效率的途徑三、投資中心的業(yè)績評價每個公司可能用不同的方法計算利潤和資產(chǎn)。每個公司可能用不同的方法計算利潤和資產(chǎn)。利潤是否應考慮借款利息包括總公司借款利潤是否應考慮借款利息包括總公司借款利息和所得稅？利息和所得稅？資產(chǎn)是投資中心經(jīng)理負責的資產(chǎn)還是全部資產(chǎn)？資產(chǎn)是投資中心經(jīng)理負責的資產(chǎn)還是全部資產(chǎn)？整個集團應有一個可比的基礎來規(guī)定整個集團應有一個可比的基礎來規(guī)定ROI的計的計算。算。三、投資中心的業(yè)績

13、評價 例：某個部門的營業(yè)資產(chǎn)為例：某個部門的營業(yè)資產(chǎn)為20 000元，營業(yè)利潤元，營業(yè)利潤為為4 000元，假定企業(yè)整體資本成本為元，假定企業(yè)整體資本成本為15%。部。部門經(jīng)理現(xiàn)面臨一個投資機會，投資額為門經(jīng)理現(xiàn)面臨一個投資機會，投資額為10 000元，元，每年利潤每年利潤1700元。請為該部門經(jīng)理作決策，是否元。請為該部門經(jīng)理作決策，是否接受這個投資機會。接受這個投資機會。接受前：投資報酬率接受前：投資報酬率=4000/20000=20%接受后：投資報酬率接受后：投資報酬率=5700/30000=19%用投資報酬率作為業(yè)績評價標準時不接受該項目。用投資報酬率作為業(yè)績評價標準時不接受該項目。三

14、、投資中心的業(yè)績評價oROI的缺陷：如果鼓勵經(jīng)理實現(xiàn)投資收益率的缺陷：如果鼓勵經(jīng)理實現(xiàn)投資收益率最大化，他們可能會放棄某些的投資機會，最大化，他們可能會放棄某些的投資機會，即某項投資的收益率高于總公司可接受的最即某項投資的收益率高于總公司可接受的最低收益率，但卻低于投資中心目前的投資收低收益率，但卻低于投資中心目前的投資收益率。益率。三、投資中心的業(yè)績評價2、剩余收益、剩余收益RI）：）：剩余收益投資中心利潤剩余收益投資中心利潤 （資金成本率（資金成本率經(jīng)營資產(chǎn)）經(jīng)營資產(chǎn)）許多公司一般用投資收益率考核投資中心業(yè)績，許多公司一般用投資收益率考核投資中心業(yè)績，只有在追加投資時才使用剩余收益指標，因

15、只有在追加投資時才使用剩余收益指標，因此這二個指標可同時作為考核投資中心業(yè)績。此這二個指標可同時作為考核投資中心業(yè)績。三、投資中心的業(yè)績評價3、剩余收益與投資報酬率的比較、剩余收益與投資報酬率的比較 A部門部門 B部門部門投入資本投入資本 $100 $1000凈收益凈收益 30 250資本費用資本費用20） 20 200剩余收益剩余收益 10 50ROI 30 25 四、企業(yè)內(nèi)部轉移價格的制定（一內(nèi)部轉移價格的種類：（一內(nèi)部轉移價格的種類：1、以完全成本為基礎制訂內(nèi)部轉移價格：、以完全成本為基礎制訂內(nèi)部轉移價格： 完全成本不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料、直接完全成本不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料、直接

16、人工，還包括部分制造費用。可以直接以標準成本人工，還包括部分制造費用?？梢灾苯右詷藴食杀咀鳛閮?nèi)部轉移價格；作為內(nèi)部轉移價格；2、以市場價格作為內(nèi)部轉移價：、以市場價格作為內(nèi)部轉移價：可以有二種具體方法：可以有二種具體方法： 一一 是直接以市價作為內(nèi)部轉移價格。是直接以市價作為內(nèi)部轉移價格。 二二 是以市價為基礎，買賣雙方協(xié)商議定一個是以市價為基礎，買賣雙方協(xié)商議定一個 價錢，稱為協(xié)商市場價格或議價。價錢，稱為協(xié)商市場價格或議價。四、企業(yè)內(nèi)部轉移價格的制定3、以變動成本為基礎的轉移定價、以變動成本為基礎的轉移定價如果某項中間產(chǎn)品并不具有外部市場或是在企如果某項中間產(chǎn)品并不具有外部市場或是在企業(yè)的各經(jīng)營部門之間存在的強烈的相互協(xié)同業(yè)的各經(jīng)營部門之間存在的強烈的相互協(xié)同關系使得市場價格不能準確地對機會成本進關系使得市場價格不能準確地對機會成本進行衡量時，變動成本就是最有效的內(nèi)部轉移行衡量時，變動成本就是最有效的內(nèi)部轉移價格的選擇了。價格的選擇了。 四、企業(yè)內(nèi)部轉移價格的制定內(nèi)部轉移價格可能存在的問題內(nèi)部轉移價格可能存在的問題轉移價格可能會造成負作用，其解決的辦法是對公司轉移價格可能會造