第7章業(yè)績評價ppt課件

1、第第7 7章章 業(yè)績評價業(yè)績評價第一節(jié)第一節(jié) 責(zé)任中心責(zé)任中心 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格本章復(fù)習(xí)思考題本章復(fù)習(xí)思考題 第一節(jié)第一節(jié) 責(zé)任中心責(zé)任中心責(zé)任中心的涵義及其特征責(zé)任中心的涵義及其特征 成本中心成本中心 利潤中心利潤中心 投資中心投資中心 成本中心、利潤中心和投資中心三者之成本中心、利潤中心和投資中心三者之 間的關(guān)系間的關(guān)系 一、責(zé)任中心的涵義一、責(zé)任中心的涵義 責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，并擁有相責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，并擁有相應(yīng)管理權(quán)限和享受相應(yīng)利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單應(yīng)管理權(quán)限和享受相應(yīng)利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的統(tǒng)稱。位的統(tǒng)稱。 責(zé)任中心責(zé)任中心成本中心成本中心利

2、潤中心利潤中心投資中心投資中心二、成本中心二、成本中心 成本中心的涵義成本中心的涵義成本中心的類型成本中心的類型成本中心的考核指標(biāo)成本中心的考核指標(biāo)成本中心的特點成本中心的特點 責(zé)任成本的計算責(zé)任成本的計算成本中心的涵義成本中心的涵義 成本中心是指只對其成本或費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，成本中心是指只對其成本或費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它處于企業(yè)的基礎(chǔ)責(zé)任層次。它處于企業(yè)的基礎(chǔ)責(zé)任層次。 成本中心一般包括負責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提成本中心一般包括負責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費用指標(biāo)的管理部門。供部門以及給予一定費用指標(biāo)的管理部門。 成本中心的類型成本中心的類型技術(shù)性成本中心又

3、稱標(biāo)準成本中心技術(shù)性成本中心又稱標(biāo)準成本中心 必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。通常，標(biāo)準成本中心的典型代表是制中心。通常，標(biāo)準成本中心的典型代表是制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等。造業(yè)工廠、車間、工段、班組等。酌量性成本中心又稱費用中心酌量性成本中心又稱費用中心 適用于那些產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標(biāo)采衡適用于那些產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標(biāo)采衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。對于費用中心，唯一可以準確計量的是位。對于費用中心，唯一可以準確計量的是實際

4、費用，無法通過投入和產(chǎn)出的比較來評實際費用，無法通過投入和產(chǎn)出的比較來評價其效果和效率，從而限制無效費用的支出，價其效果和效率，從而限制無效費用的支出，因而，有人稱之為無限制的費用中心。因而，有人稱之為無限制的費用中心。 成本中心的特點成本中心的特點成本中心只考評成本費用不考評收益成本中心只考評成本費用不考評收益 成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任 成本中心只對責(zé)任成本進行考核和控制成本中心只對責(zé)任成本進行考核和控制 可控成本是指在特定時期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接可控成本是指在特定時期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本?？刂破浒l(fā)生的成本。 可控成本的特點：可控成本的

5、特點：特定的責(zé)任中心特定的責(zé)任中心特定的時間范圍特定的時間范圍特定的空間范圍特定的空間范圍成本中心的特點成本中心的特點責(zé)任成本責(zé)任成本 責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位部門、單位或個人為責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位部門、單位或個人為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。任中心的全部可控成本。 成本中心的特點成本中心的特點 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的關(guān)責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系系區(qū)別：區(qū)別：歸集和分配的對象不同歸集和分配的對象不同 分配的原則不同分配的原則不同 核算的基礎(chǔ)條件不同核算的基礎(chǔ)條件不同 核算的主要目的不同核算的主

6、要目的不同 聯(lián)絡(luò)：聯(lián)絡(luò)：成本都是由生產(chǎn)經(jīng)營過成本都是由生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費構(gòu)成程中的資金耗費構(gòu)成一定時期內(nèi)，全部責(zé)一定時期內(nèi)，全部責(zé) 任成本之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌纬杀局蛻?yīng)當(dāng)?shù)扔?全部產(chǎn)品成本之和全部產(chǎn)品成本之和 通常情況下，直接成本大多數(shù)屬于變動成本，變動成本大多數(shù)通常情況下，直接成本大多數(shù)屬于變動成本，變動成本大多數(shù)屬于可控成本，間接成本大多數(shù)屬于固定成本，固定成本大多數(shù)屬于可控成本，間接成本大多數(shù)屬于固定成本，固定成本大多數(shù)屬于不可控成本。屬于不可控成本。假如某責(zé)任中心通過自己的行動能有效地影響一項成假如某責(zé)任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負責(zé)。本的數(shù)

7、額，那么該中心就要對這項成本負責(zé)。假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負責(zé)。它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負責(zé)。某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關(guān)事項，從而對該項成本的支出施加了重要他參與有關(guān)事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任。影響，則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任。成本中心的特點成本中心的特點 可控成本的確定可控成本的確定原則原則成本中心的考核指標(biāo)成本中心的考核指標(biāo)標(biāo)準成本中心的考核指標(biāo)：既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件標(biāo)準成本中

8、心的考核指標(biāo)：既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準成本。下的標(biāo)準成本。 標(biāo)準成本中心不需要作出價格決策、產(chǎn)量決策、標(biāo)準成本中心不需要作出價格決策、產(chǎn)量決策、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策以及設(shè)備技術(shù)決策。值得強調(diào)的是，如果標(biāo)準成本中心的設(shè)備技術(shù)決策。值得強調(diào)的是，如果標(biāo)準成本中心的產(chǎn)品沒有達到規(guī)定的產(chǎn)品沒有達到規(guī)定的質(zhì)量，或沒有按計劃生產(chǎn)，則會對其他單位產(chǎn)生不利質(zhì)量，或沒有按計劃生產(chǎn)，則會對其他單位產(chǎn)生不利的影響。的影響。 費用中心的考核：使用費用預(yù)算來評價費用中心的成費用中心的考核：使用費用預(yù)算來評價費用中心的成本控制業(yè)績。本控制業(yè)績。 如何確定費用的預(yù)算數(shù)額：一個辦法是考察同如何確定費用的預(yù)算數(shù)額

9、：一個辦法是考察同行業(yè)類似職能的支出水平。另一個解決辦法是零基預(yù)行業(yè)類似職能的支出水平。另一個解決辦法是零基預(yù)算法，即詳盡分析支出的必要性及其取得的效果，確算法，即詳盡分析支出的必要性及其取得的效果，確定預(yù)算標(biāo)準。定預(yù)算標(biāo)準。標(biāo)準成本中心的考核指標(biāo)標(biāo)準成本中心的考核指標(biāo)責(zé)任成本變動額責(zé)任成本變動額= =實際責(zé)任成本實際責(zé)任成本- -預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本責(zé)任成本變動率責(zé)任成本變動率= =責(zé)任成本變動額責(zé)任成本變動額/ /預(yù)算責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本【例【例71】 【例【例71】成本中心考核指標(biāo)的計算】成本中心考核指標(biāo)的計算知：某企業(yè)第一車間是一個成本中心，只生產(chǎn)知：某企業(yè)第一車間是一個成本中心，

10、只生產(chǎn)A產(chǎn)品。其預(yù)產(chǎn)品。其預(yù)算產(chǎn)量為算產(chǎn)量為5 000件，單位標(biāo)準材料成本為件，單位標(biāo)準材料成本為100元件；實際產(chǎn)元件；實際產(chǎn)量為量為6 000件，實際單位材料成本件，實際單位材料成本96元。假定其他成本暫時忽元。假定其他成本暫時忽略不計。略不計。要求：計算該成本中心消耗的直接材料責(zé)任成本的變動額和要求：計算該成本中心消耗的直接材料責(zé)任成本的變動額和變動率，分析并評價該成本中心的成本控制情況。變動率，分析并評價該成本中心的成本控制情況。假定單位標(biāo)準材料成本假定單位標(biāo)準材料成本10元千克元千克10千克件千克件 假定實際單位材料成本假定實際單位材料成本12元千克元千克8千克件千克件解解 依題意依

11、題意 責(zé)任成本變動額責(zé)任成本變動額96 6 000-100 6 000 -24 000元）（元）（F） 責(zé)任成本變動率責(zé)任成本變動率 100% -4%（F） 計算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為計算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為24 000元，降低率為元，降低率為4%。 600010024000 其原因分析如下：其原因分析如下： 由于材料價格上升對成本的影響：由于材料價格上升對成本的影響：（12-10）86 00096 000元）（元）（U） 由于材料用量降低對成本的影響：由于材料用量降低對成本的影響： 10（86 000-106 000）-120000元）元）(F) 該成本中心的直接材

12、料成本節(jié)約了該成本中心的直接材料成本節(jié)約了24 000元元 原因分析與評價：原因分析與評價： 1由于材料采購價格上升致使成本超由于材料采購價格上升致使成本超支了支了96 000元，這屬于一車間的不可控元，這屬于一車間的不可控成本，應(yīng)將此超支責(zé)任由該車間轉(zhuǎn)出，成本，應(yīng)將此超支責(zé)任由該車間轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)由采購部門承擔(dān)。轉(zhuǎn)由采購部門承擔(dān)。 2由于材料用量降低使得成本節(jié)約了由于材料用量降低使得成本節(jié)約了120 000元，屬于該中心的取得成績。元，屬于該中心的取得成績。 三、利潤中心三、利潤中心利潤中心的涵義利潤中心的涵義 利潤中心的類型利潤中心的類型 利潤中心的成本計算利潤中心的成本計算 利潤中心的考核指標(biāo)

13、利潤中心的考核指標(biāo) 利潤中心的涵義利潤中心的涵義 利潤中心是指能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要利潤中心是指能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負責(zé)又要對收入負責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有對成本負責(zé)又要對收入負責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平的責(zé)任中心。權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平的責(zé)任中心。 利潤中心擁有供產(chǎn)銷的權(quán)利，但沒有投資利潤中心擁有供產(chǎn)銷的權(quán)利，但沒有投資決策權(quán)。決策權(quán)。 利潤中心的類型利潤中心的類型 按照收入來源的性質(zhì)不同，利潤中心可按照收入來源的性質(zhì)不同，利潤中心可分為自然利潤中心與人為利潤中心兩類。分為自然利潤中心與人為利潤中心兩類。 自然的利潤中心：直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場

14、上自然的利潤中心：直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場上進行購銷業(yè)務(wù)的利潤中心。進行購銷業(yè)務(wù)的利潤中心。人為的利潤中心：主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出人為的利潤中心：主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品的利潤中心。售產(chǎn)品的利潤中心。邊際貢獻邊際貢獻=銷售收入銷售收入-變動成本總額變動成本總額 -以邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面，因以邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面，因為部門經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定為部門經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。因而，成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。因而，業(yè)績評價至少應(yīng)包括可控制的固定成本。業(yè)績評價至

15、少應(yīng)包括可控制的固定成本?？煽剡呺H貢獻可控邊際貢獻=邊際貢獻邊際貢獻-可控固定成本可控固定成本 -以可控邊際貢獻作為部門經(jīng)理業(yè)績評價依據(jù)以可控邊際貢獻作為部門經(jīng)理業(yè)績評價依據(jù)可能是最好的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范可能是最好的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。圍內(nèi)有效使用資源的能力。利潤中心的考核指標(biāo)利潤中心的考核指標(biāo)部門邊際貢獻部門邊際貢獻=可控邊際貢獻可控邊際貢獻-不可控固定成本不可控固定成本 -以部門邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)，可能更適合以部門邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢獻，而不適合于評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢

16、獻，而不適合于部門經(jīng)理的評部門經(jīng)理的評價。價。 稅前部門利潤稅前部門利潤=部門邊際貢獻部門邊際貢獻-公司管理費用公司管理費用 -以稅前部門利潤作為業(yè)績評價依據(jù)通常是不合適以稅前部門利潤作為業(yè)績評價依據(jù)通常是不合適的。因為公司總部的管理費用是部門經(jīng)理無法控制的成的。因為公司總部的管理費用是部門經(jīng)理無法控制的成本，由于分配公司管理費用而引起部門利潤的不利變化，本，由于分配公司管理費用而引起部門利潤的不利變化，不能由部門經(jīng)理負責(zé)。而且分配給各部門的管理費用隨不能由部門經(jīng)理負責(zé)。而且分配給各部門的管理費用隨意性比較大。意性比較大。利潤中心的考核指標(biāo)利潤中心的考核指標(biāo)某公司的某一部門的數(shù)據(jù)如下單位：元）

17、：某公司的某一部門的數(shù)據(jù)如下單位：元）：部門銷售收入部門銷售收入 15 00015 000已銷商品變動成本和變動銷售費用已銷商品變動成本和變動銷售費用 10 00010 000部門可控固定間接費用部門可控固定間接費用 800800分配的公司管理費用分配的公司管理費用 1 0001 000【例【例72】利潤中心考核指標(biāo)的計算】利潤中心考核指標(biāo)的計算收入收入 15 000變動成本變動成本 10 000（1邊際貢獻邊際貢獻 5 000 可控固定成本可控固定成本 800（2可控邊際貢獻可控邊際貢獻 4 200 不可控固定成本不可控固定成本 1 200（3部門邊際貢獻部門邊際貢獻 3 000 公司管理費

18、用公司管理費用 1 000（4部門稅前利潤部門稅前利潤 2 000【例【例72】利潤中心考核指標(biāo)的計算】利潤中心考核指標(biāo)的計算四、投資中心四、投資中心投資中心的涵義投資中心的涵義 投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo)投資中心的涵義投資中心的涵義投資中心是指某些分散經(jīng)營的單位或部門，其經(jīng)理所投資中心是指某些分散經(jīng)營的單位或部門，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方擁有的自主權(quán)不僅包括制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制成本和型等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅

19、能控制成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)，因而，不僅要衡量其收入，而且能控制占用的資產(chǎn)，因而，不僅要衡量其利潤，而且要衡量其資產(chǎn)并把利潤與其所占用的資產(chǎn)利潤，而且要衡量其資產(chǎn)并把利潤與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。聯(lián)系起來。 投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo)投資報酬率投資報酬率計算公式：部門邊際貢獻計算公式：部門邊際貢獻/部門資產(chǎn)部門資產(chǎn) 假設(shè)某個部門的資產(chǎn)額為假設(shè)某個部門的資產(chǎn)額為20 00020 000元，部門邊際貢元，部門邊際貢獻為獻為4 0004 000元，那么投資報酬率為元，那么投資報酬率為2020： 投資報酬率投資報酬率= =20%= =20%000 20000 4投資報酬率可以分解為

20、投資周轉(zhuǎn)率和部門邊際貢獻率兩投資報酬率可以分解為投資周轉(zhuǎn)率和部門邊際貢獻率兩者的乘積，并可進一步分解為資產(chǎn)的明細項目和收支的者的乘積，并可進一步分解為資產(chǎn)的明細項目和收支的明細項目，從而對整個部門經(jīng)營狀況作出評價。明細項目，從而對整個部門經(jīng)營狀況作出評價。部門經(jīng)理會放棄高于資本成本而低于目前部門投資報酬率的機會，部門經(jīng)理會放棄高于資本成本而低于目前部門投資報酬率的機會，或者減少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，使或者減少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績獲得較好評價，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。部門的業(yè)績獲得較好評價，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。投資中心的考核指

21、標(biāo)投資中心的考核指標(biāo)投資利潤率投資利潤率 假設(shè)前邊提到的企業(yè)資金成本為假設(shè)前邊提到的企業(yè)資金成本為15%15%。部門經(jīng)理面臨一個投。部門經(jīng)理面臨一個投資報酬率為資報酬率為17%17%的投資機會，投資額為的投資機會，投資額為10 00010 000元，每年部門邊際元，每年部門邊際貢獻貢獻1 7001 700元，盡管對整個企業(yè)來說，由于投資報酬率高于資本元，盡管對整個企業(yè)來說，由于投資報酬率高于資本成本，應(yīng)當(dāng)利用這個投資機會，但是它卻使這個部門的投資報成本，應(yīng)當(dāng)利用這個投資機會，但是它卻使這個部門的投資報酬率由過去的酬率由過去的20%20%下降到下降到19%19%： 投資報酬率投資報酬率= =19

22、%= =19%000 10000 20700 1000 4 假設(shè)該部門現(xiàn)有一項資產(chǎn)價值假設(shè)該部門現(xiàn)有一項資產(chǎn)價值5 0005 000元，每年獲利元，每年獲利850850元，元，投資報酬率為投資報酬率為17%17%，超過了資金成本，部門經(jīng)理卻愿意放棄，超過了資金成本，部門經(jīng)理卻愿意放棄該項資產(chǎn)，以提高部門的投資報酬率：該項資產(chǎn)，以提高部門的投資報酬率： 投資報酬率投資報酬率= =21%= =21% 當(dāng)使用投資報酬率作為業(yè)績評價標(biāo)準時，部門經(jīng)理可當(dāng)使用投資報酬率作為業(yè)績評價標(biāo)準時，部門經(jīng)理可以通過加大公式分子或減少公式的分母來提高這個比率。以通過加大公式分子或減少公式的分母來提高這個比率。實際上，

23、減少分母更容易實現(xiàn)。這樣做，會失去不是最有實際上，減少分母更容易實現(xiàn)。這樣做，會失去不是最有利但可以擴大企業(yè)總凈利的項目。從引導(dǎo)部門經(jīng)理采取與利但可以擴大企業(yè)總凈利的項目。從引導(dǎo)部門經(jīng)理采取與企業(yè)總體利益一致的決策來看，投資報酬率并不是一個很企業(yè)總體利益一致的決策來看，投資報酬率并不是一個很好的指標(biāo)。好的指標(biāo)。投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo)投資利潤率投資利潤率000 5-000 20850000 4投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo)剩余收益剩余收益 剩余收益（剩余收益（ RIRI是指投資中心獲得的是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。利潤扣減其最低投資收益后的余額。 剩余收

24、益剩余收益= =部門邊際貢獻部門邊際貢獻- -部門資產(chǎn)應(yīng)計報酬部門資產(chǎn)應(yīng)計報酬 = =部門邊際貢獻部門邊際貢獻- -部門資產(chǎn)部門資產(chǎn)資本成本資本成本根據(jù)前邊的的資料計算：根據(jù)前邊的的資料計算：目前部門剩余收益目前部門剩余收益=4 000-20 00015%=1 000元）元） =（4 000+1 700）-（20 000+10 000）15% =1 200元）元） =（4 000-850）-（20 000-5 000）15% =900元）元）投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo)剩余收益剩余收益后剩余收益采納增資方案后剩余收益采納減資方案【例】投資中心考核指標(biāo)的計算【例】投資中心考核指標(biāo)的計算知

25、：某公司下設(shè)知：某公司下設(shè)A和和B兩個投資中心，該公司加兩個投資中心，該公司加權(quán)平均最低投資收益率為權(quán)平均最低投資收益率為10%。公司擬追加。公司擬追加30萬元的投資。有關(guān)資料如表萬元的投資。有關(guān)資料如表121所示。所示。要求：根據(jù)表要求：根據(jù)表12l中資料評價中資料評價A和和B兩個投資中兩個投資中心的經(jīng)營業(yè)績。心的經(jīng)營業(yè)績。表表71 投資中心考核指標(biāo)的計算投資中心考核指標(biāo)的計算 單位：萬元單位：萬元項目項目投資額投資額利潤利潤投資利潤投資利潤率率剩余收益剩余收益追加追加投資投資前前A4025%2-40102B60915%9601031001111%11100101A投資投資中心中心追加追加投

26、資投資30A40+30=702+2.2=4.26%4.270102.8B60915%960103100+30=13011+2.2=13.210.1%13.2130100.2B投資投資中心中心追加追加投資投資30A4025%240102B60+30=909+4.2=13.214.7%13.290103.2100+30=13011+4.2=15.211.8%15.2130102.2評價：評價： 由表由表12l可知，如以投資利潤率作為可知，如以投資利潤率作為考核指標(biāo)追加投資后，考核指標(biāo)追加投資后，A的利潤率由的利潤率由5%提高提高到了到了6%，B的利潤率由的利潤率由15%下降到了下降到了14.,7

27、%，則向，則向A投資比向投資比向B投資好；但以剩余收投資好；但以剩余收益作為考核指標(biāo)，益作為考核指標(biāo)，A的剩余收益由原來的的剩余收益由原來的-2萬元變成了萬元變成了-2.8萬元，萬元，B的剩余收益由原來的剩余收益由原來的的3萬元增加到萬元增加到3.2萬元，應(yīng)當(dāng)向萬元，應(yīng)當(dāng)向B投資。投資。 如果從整個公司進行評價，就會如果從整個公司進行評價，就會發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)A追加投資時全公司總體投資利潤率追加投資時全公司總體投資利潤率由由11%下降到下降到10.1%，剩余收益由，剩余收益由1萬元萬元下降到下降到0.2萬元；萬元；B追加投資時全公司總追加投資時全公司總體投資利潤率由體投資利潤率由11%上升到上升到11

28、.8%，剩，剩余收益由余收益由1萬元上升到萬元上升到2.2萬元，這和以萬元，這和以剩余收益指標(biāo)評價各投資中心的業(yè)績的剩余收益指標(biāo)評價各投資中心的業(yè)績的結(jié)果一致。所以，以剩余收益作為評價結(jié)果一致。所以，以剩余收益作為評價指標(biāo)可以保持各投資中心獲利目標(biāo)與公指標(biāo)可以保持各投資中心獲利目標(biāo)與公司總的獲利目標(biāo)達成一致。司總的獲利目標(biāo)達成一致。成本中心、利潤中心和投資中心三者之成本中心、利潤中心和投資中心三者之間的關(guān)系間的關(guān)系 最基層的成本中心應(yīng)就經(jīng)營的可控成本向其最基層的成本中心應(yīng)就經(jīng)營的可控成本向其上層成本中心負責(zé)；上層成本中心負責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)上層的成本中心應(yīng)就其本身的

29、可控成本和下層轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本一并向利潤中心負責(zé)；來的責(zé)任成本一并向利潤中心負責(zé)；利潤中心應(yīng)就其本身經(jīng)營的收入、本錢含下層利潤中心應(yīng)就其本身經(jīng)營的收入、本錢含下層轉(zhuǎn)來成本和利潤或邊際貢獻向投資中心轉(zhuǎn)來成本和利潤或邊際貢獻向投資中心負責(zé)；負責(zé)；投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤率和剩余收益投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會負責(zé)。向總經(jīng)理和董事會負責(zé)。 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)涵及意義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)涵及意義 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的用途內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的用途 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格變動對有關(guān)方面的影響內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格變動對有關(guān)方面的影響 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價

30、格的原則 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的應(yīng)用 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)涵及意義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的內(nèi)涵及意義 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格簡稱內(nèi)部價格，是指企內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格簡稱內(nèi)部價格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進行內(nèi)相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計價標(biāo)準。部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計價標(biāo)準。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的用途內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的用途 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要應(yīng)用于內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要應(yīng)用于內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)。 內(nèi)部交易結(jié)算是指在發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的前提下，由內(nèi)部交易結(jié)算是指在發(fā)生

31、內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的前提下，由接受產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心向提供產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的接受產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心向提供產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心支付報酬而引起的一種結(jié)算行為。責(zé)任中心支付報酬而引起的一種結(jié)算行為。 內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對實際發(fā)因造成的各種經(jīng)濟損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則全局性原則全局性原則 公平性原則公平性原則 自主性原則自主性

32、原則 重要性原則重要性原則 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型市場價格市場價格協(xié)商價格協(xié)商價格雙重價格雙重價格成本價格成本價格 雙重市場價格 雙重轉(zhuǎn)移價格 標(biāo)準成本 標(biāo)準成本加成 標(biāo)準變動成本 【例【例76】 種類種類適用條件適用條件確定方法確定方法說明說明市場市場價格價格中間產(chǎn)品中間產(chǎn)品存在完全存在完全競爭市場競爭市場市場價格減去市場價格減去對外的銷售費對外的銷售費用用是理想的轉(zhuǎn)移是理想的轉(zhuǎn)移價格價格如果生產(chǎn)部門在采用這如果生產(chǎn)部門在采用這種轉(zhuǎn)移價格的情況下不種轉(zhuǎn)移價格的情況下不能長期獲利，企業(yè)最好能長期獲利，企業(yè)最好是停止生產(chǎn)此產(chǎn)品而到是停止生產(chǎn)此產(chǎn)品而到外部去采購。如果購買外部去采購。

33、如果購買部門以此價格進貨而不部門以此價格進貨而不能長期獲利，則應(yīng)停止能長期獲利，則應(yīng)停止購買并進一步加工此產(chǎn)購買并進一步加工此產(chǎn)品，同時應(yīng)盡量向外部品，同時應(yīng)盡量向外部市場銷售這種產(chǎn)品。市場銷售這種產(chǎn)品。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型市場價格市場價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型協(xié)商價格協(xié)商價格適用條件適用條件確定方法確定方法說明說明中間產(chǎn)品存在非完全競爭中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場的外部市場（1）要有一個某種形式）要有一個某種形式的外部市場，兩個部門經(jīng)的外部市場，兩個部門經(jīng)理可以自由地選擇接受或理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價格；是拒絕某一價格；（2）在談判者之間共同）在談

34、判者之間共同分享所有的信息資源；分享所有的信息資源；（3）最高管理階層的必）最高管理階層的必要干預(yù)。要干預(yù)。雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時間和價格質(zhì)量、時間和價格進行協(xié)商并設(shè)法取進行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見。得一致意見。缺點：協(xié)商價格可能會導(dǎo)缺點：協(xié)商價格可能會導(dǎo)致部門之間的矛盾，部門致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與談判人員獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關(guān)系。的談判技巧有很大關(guān)系。優(yōu)點：有一定彈性，優(yōu)點：有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到可以照顧雙方利益并得到雙方認可。雙方認可。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型變動成本加固定費轉(zhuǎn)移變動

35、成本加固定費轉(zhuǎn)移價格價格適用條件：適用條件：總需求量不能超過供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力，但需求量也不能總需求量不能超過供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力，但需求量也不能很少。很少。中間產(chǎn)品不存在外部市場中間產(chǎn)品不存在外部市場 確定方法：中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動成本定價，同時還確定方法：中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動成本定價，同時還向購買部門收取固定費。作為長期以低價獲得中間產(chǎn)品的向購買部門收取固定費。作為長期以低價獲得中間產(chǎn)品的一種報償。一種報償。 說明：如果總需求量超過了供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力，變動成說明：如果總需求量超過了供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力，變動成本不再表示需要追加的邊際成本，這種轉(zhuǎn)移價格將失去其本不再表示需要追加的邊際成

36、本，這種轉(zhuǎn)移價格將失去其積極作用。如果購買部門需要的中間產(chǎn)品很少，由于仍然積極作用。如果購買部門需要的中間產(chǎn)品很少，由于仍然需要支付固定費，這種情況下，市場風(fēng)險全部由購買部門需要支付固定費，這種情況下，市場風(fēng)險全部由購買部門承擔(dān)了，而供應(yīng)部門仍能維持一定利潤水平，顯得很不公承擔(dān)了，而供應(yīng)部門仍能維持一定利潤水平，顯得很不公平。實際上，供應(yīng)和購買部門都會受到最終產(chǎn)品市場的影平。實際上，供應(yīng)和購買部門都會受到最終產(chǎn)品市場的影響，即應(yīng)當(dāng)共同承擔(dān)市場變化引起的市場波動。響，即應(yīng)當(dāng)共同承擔(dān)市場變化引起的市場波動。因而，只有在最終產(chǎn)品市場穩(wěn)定的情況下，才適合采因而，只有在最終產(chǎn)品市場穩(wěn)定的情況下，才適合采

37、用這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。用這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型全部成本轉(zhuǎn)移價格全部成本轉(zhuǎn)移價格適用條件適用條件確定方法確定方法說明說明無法采用無法采用其他的轉(zhuǎn)其他的轉(zhuǎn)移價格移價格 全部成本或者全部成本或者全部成本加上全部成本加上一定利潤一定利潤 以目前成本為基礎(chǔ)，會鼓勵部門經(jīng)理以目前成本為基礎(chǔ)，會鼓勵部門經(jīng)理維持比較高的成本水平，并據(jù)此取得維持比較高的成本水平，并據(jù)此取得更多的利潤。越是節(jié)約成本的單位，更多的利潤。越是節(jié)約成本的單位，越會有可能在下一期被降低轉(zhuǎn)移價格，越會有可能在下一期被降低轉(zhuǎn)移價格，使利潤減少；在連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)中成使利潤減少；在連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)中成本隨產(chǎn)品在部門

38、間流轉(zhuǎn)，不斷積累，本隨產(chǎn)品在部門間流轉(zhuǎn)，不斷積累，使用相同的成本加成率會使后序部門使用相同的成本加成率會使后序部門利潤明顯大于前序部門。如果扣除半利潤明顯大于前序部門。如果扣除半成品成本轉(zhuǎn)移，則會因各部門投入原成品成本轉(zhuǎn)移，則會因各部門投入原材料出入很大而使利潤分布失衡。材料出入很大而使利潤分布失衡?？赡苁亲畈畹倪x擇可能是最差的選擇 【例【例76】內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定的】內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定的 案例分析案例分析 知：某企業(yè)有甲、乙兩個生產(chǎn)部門，均為知：某企業(yè)有甲、乙兩個生產(chǎn)部門，均為利潤中心。甲部門生產(chǎn)的利潤中心。甲部門生產(chǎn)的A部件既可以直接在部件既可以直接在市場上出售，也可以作為乙部門生產(chǎn)市場上出售

39、，也可以作為乙部門生產(chǎn)B產(chǎn)品的產(chǎn)品的一種配件；乙部門生產(chǎn)的一種配件；乙部門生產(chǎn)的B產(chǎn)品作為最終產(chǎn)品產(chǎn)品作為最終產(chǎn)品向外部市場銷售。向外部市場銷售。A部件與部件與B產(chǎn)品的投入產(chǎn)出產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比為比為1：1。 甲、乙兩個生產(chǎn)部門的有關(guān)單價和部分成甲、乙兩個生產(chǎn)部門的有關(guān)單價和部分成本資料如表本資料如表1210所示。所示。表表1210 相關(guān)收入、成本及利潤資料相關(guān)收入、成本及利潤資料 甲部門甲部門 乙部門乙部門 A部件市場價格部件市場價格 200元件元件單位變動成本單位變動成本 160元件元件 B產(chǎn)品市場價格產(chǎn)品市場價格 400元件元件 單位加工費用（不含單位加工費用（不含A部件成本）部件成本）

40、164 元件元件 單位銷售費用單位銷售費用 52元元件件 預(yù)計市場銷售量預(yù)計市場銷售量 1 000件件要求：要求： 就以下不相關(guān)的情況進行如果確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的分析。就以下不相關(guān)的情況進行如果確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的分析。情況一：甲部門生產(chǎn)的情況一：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量為部件最大產(chǎn)量為1000件，全部可以在外部市場上找到件，全部可以在外部市場上找到銷路，且該部門沒有剩余的生產(chǎn)能力。銷路，且該部門沒有剩余的生產(chǎn)能力。乙部門要求按甲部門的單位變動成本作乙部門要求按甲部門的單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，即：甲部門按為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，即：甲部門按160元元的單價將所生產(chǎn)的全部的單價將所生產(chǎn)的全部1 00

41、0件產(chǎn)品銷件產(chǎn)品銷售給乙部門，否則，乙部門將不予購買。售給乙部門，否則，乙部門將不予購買。 情況二：甲部門生產(chǎn)的情況二：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量為部件最大產(chǎn)量為1000件，件，全部可以在外部市場上找到銷路，且該部門沒有剩全部可以在外部市場上找到銷路，且該部門沒有剩余的生產(chǎn)能力。甲部門要求按余的生產(chǎn)能力。甲部門要求按A部件的外銷單價作為部件的外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，即：乙部門必須按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，即：乙部門必須按200元的單價從元的單價從甲部門購買甲部門購買1 000件件A部件；否則，甲部門將不予對部件；否則，甲部門將不予對內(nèi)銷售。內(nèi)銷售。情況三：甲部門生產(chǎn)的情況三：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量

42、超過部件最大產(chǎn)量超過2 000件。件。尚有剩余的生產(chǎn)能力可以為乙部門額外生產(chǎn)尚有剩余的生產(chǎn)能力可以為乙部門額外生產(chǎn)1000件件A部件，但外部市場已經(jīng)無法容納這些產(chǎn)品。甲部部件，但外部市場已經(jīng)無法容納這些產(chǎn)品。甲部門要求按門要求按A部件的外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，即：部件的外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，即：乙部門必須按乙部門必須按200元的單價從甲部門購買追加生產(chǎn)元的單價從甲部門購買追加生產(chǎn)的的1 000件件A部件；否則，甲部門將不予對內(nèi)銷售。部件；否則，甲部門將不予對內(nèi)銷售。 情況四：甲部門生產(chǎn)的情況四：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量超過部件最大產(chǎn)量超過2 000件，尚有剩余的生產(chǎn)能力可以為乙部門額外

43、生產(chǎn)件，尚有剩余的生產(chǎn)能力可以為乙部門額外生產(chǎn)1000件件A部件，但外部市場已經(jīng)無法容納這些產(chǎn)部件，但外部市場已經(jīng)無法容納這些產(chǎn)品。乙部門要求按甲部門的單位變動成本作為內(nèi)品。乙部門要求按甲部門的單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，即：甲部門按部轉(zhuǎn)移價格，即：甲部門按160元的單價將追加生元的單價將追加生產(chǎn)的產(chǎn)的1 000件產(chǎn)品銷售給乙部門；否則，乙部門將件產(chǎn)品銷售給乙部門；否則，乙部門將不予購買。不予購買。情況五：甲部門按外銷單價情況五：甲部門按外銷單價200元與單位銷售費用元與單位銷售費用假定為假定為20元之差元之差180元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，乙部門按單位變動成本乙部門按單位變動

44、成本160元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。情況六：為了鼓勵甲部門充分利用閑置的生產(chǎn)能情況六：為了鼓勵甲部門充分利用閑置的生產(chǎn)能力和乙部門積極從企業(yè)內(nèi)部力和乙部門積極從企業(yè)內(nèi)部“采購采購”，經(jīng)甲乙雙，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商，決定采取雙方都能夠接受的方協(xié)商，決定采取雙方都能夠接受的170元作為內(nèi)元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。部轉(zhuǎn)移價格。解在第一種情況下，可從甲部門的解在第一種情況下，可從甲部門的角度編制比較貢獻邊際表，如表角度編制比較貢獻邊際表，如表1211所示：所示：表表1211 比較貢獻邊際表比較貢獻邊際表 價值單位：元價值單位：元 項項 目目 甲部門銷售全部甲部門銷售全部1000件件A部件部件 乙部門

45、銷售乙部門銷售B產(chǎn)品產(chǎn)品（以（以160元單價采購元單價采購A部件）部件） 以以160元結(jié)算元結(jié)算時的相關(guān)貢獻時的相關(guān)貢獻邊際總額邊際總額 以以160元單價對內(nèi)元單價對內(nèi)銷售銷售 以以200元單價對外銷元單價對外銷售售 銷售銷售收入收入 變動變動成本成本 1601000 1600001601000 160000 2001000 2000001601000 160000 400 1000 400000 3761000 376000 貢獻貢獻邊際邊際 0 40000 2400024000376160+164+52 從表從表1211可以看出，如果甲乙雙方按可以看出，如果甲乙雙方按A部件的單位變動成本作

46、為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成交，甲部件的單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成交，甲部門將會因此而減少貢獻邊際部門將會因此而減少貢獻邊際40 000元（元（0-40 000）；若甲部門從自身的利益出發(fā)，就不會）；若甲部門從自身的利益出發(fā)，就不會將全部將全部A部件賣給乙部門，而會優(yōu)先考慮將其以部件賣給乙部門，而會優(yōu)先考慮將其以200元的單價對外銷售。元的單價對外銷售。 從整個企業(yè)的角度看，如果按從整個企業(yè)的角度看，如果按A部件的單部件的單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，一共可獲得位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，一共可獲得24000元貢獻邊際（元貢獻邊際（0+24000），比乙部門），比乙部門不生產(chǎn)不生產(chǎn)B產(chǎn)品而直接由甲部門

47、對外銷售產(chǎn)品而直接由甲部門對外銷售A部件減少部件減少貢獻邊際貢獻邊際16 000元（元（40000-24 000）。）。 總之，在第一種情況下，無論從甲部門的總之，在第一種情況下，無論從甲部門的角度還是整個企業(yè)的角度，都不應(yīng)當(dāng)按照角度還是整個企業(yè)的角度，都不應(yīng)當(dāng)按照A部件的部件的單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，而應(yīng)考慮按其單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，而應(yīng)考慮按其外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。在第二種情況下，可從乙部門的角度編制比較貢獻邊在第二種情況下，可從乙部門的角度編制比較貢獻邊際表，如表際表，如表1212所示：所示：表表1212 比較貢獻邊際表比較貢獻邊際表 價值單位

48、：元價值單位：元項項 目目 甲部門銷售全部甲部門銷售全部A部件部件（以（以200元單價銷售）元單價銷售） 乙部門銷售乙部門銷售B產(chǎn)品產(chǎn)品 以以200元結(jié)元結(jié)算時的相算時的相關(guān)貢獻邊關(guān)貢獻邊際總額際總額 以以200元單價元單價采購采購A部件部件 以以160元單價元單價采購采購A部件部件 銷售銷售收入收入變動變動成本成本 20010002000001601000160000 400 10004000004161000416000 4000037600 貢獻貢獻邊際邊際40000 -16 000 024 000 416200+164+52 從表從表1212可以看出，如果甲乙雙方按可以看出，如果甲乙雙

49、方按A部部件的外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成交，乙部門將件的外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成交，乙部門將會因此而減少貢獻邊際會因此而減少貢獻邊際16000元（元（-16000-0）；若乙部門從自身的利益出發(fā)，則不愿意從甲）；若乙部門從自身的利益出發(fā)，則不愿意從甲部門購買部門購買A部件，而是轉(zhuǎn)向市場尋求較低價格的產(chǎn)部件，而是轉(zhuǎn)向市場尋求較低價格的產(chǎn)品，或是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。但這并不會妨礙甲部門品，或是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。但這并不會妨礙甲部門按市場價格出售全部按市場價格出售全部1 000件件A部件。部件。 在第二種情況下，如果甲乙雙方按在第二種情況下，如果甲乙雙方按A部件的外部件的外銷單價成交，企業(yè)雖然可獲得銷單價成

50、交，企業(yè)雖然可獲得24000元的貢獻邊元的貢獻邊際（際（40 000-16000），但還是不如甲部門直），但還是不如甲部門直接按市場價格出售全部接按市場價格出售全部1 000件件A部件獲得的部件獲得的40000元（元（40000+0貢獻邊際多。貢獻邊際多。 綜合前兩種情況的分析，可以得出以綜合前兩種情況的分析，可以得出以下結(jié)論：下結(jié)論： 在供應(yīng)部門生產(chǎn)能力可以充分利用，市場在供應(yīng)部門生產(chǎn)能力可以充分利用，市場銷路不受限制的情況下，如果以市場價格為銷路不受限制的情況下，如果以市場價格為基礎(chǔ)進行內(nèi)部產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，并不會對該部門基礎(chǔ)進行內(nèi)部產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，并不會對該部門的貢獻邊際產(chǎn)生影響，但會對需求部門的

51、成的貢獻邊際產(chǎn)生影響，但會對需求部門的成本和貢獻邊際產(chǎn)生影響。本和貢獻邊際產(chǎn)生影響。 因為不論需求部門是否愿意購買，供應(yīng)因為不論需求部門是否愿意購買，供應(yīng)部門生產(chǎn)的半成品都可以實現(xiàn)對外銷售，所部門生產(chǎn)的半成品都可以實現(xiàn)對外銷售，所以不應(yīng)當(dāng)以半成品的單位變動成本作為內(nèi)部以不應(yīng)當(dāng)以半成品的單位變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，而應(yīng)以其外銷的市場價格作為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格，而應(yīng)以其外銷的市場價格作為轉(zhuǎn)移價格。移價格。 在第三種情況下，可從甲部門的角度編制比較貢獻邊在第三種情況下，可從甲部門的角度編制比較貢獻邊際表，如表際表，如表1213所示：所示：表表1213 比較貢獻邊際表比較貢獻邊際表 價值單位：元價值單位：元

52、 項項 目目 甲部門對內(nèi)追加銷售甲部門對內(nèi)追加銷售1000件件A部件部件 乙部門銷售乙部門銷售B產(chǎn)品產(chǎn)品（以（以200元單價元單價 采購采購A部件）部件）以以200元元結(jié)算時的結(jié)算時的相關(guān)貢獻相關(guān)貢獻邊際總額邊際總額 以以200元單價元單價對內(nèi)銷售對內(nèi)銷售 以以160元單價元單價對內(nèi)銷售對內(nèi)銷售 銷售收入銷售收入 變動成本變動成本 2001000200000 1601000160000 1600016000 40010004000004161000416000 貢獻邊際貢獻邊際 40 000 0-16 000 24 000 從表從表1213可以看出，如果甲乙雙方按可以看出，如果甲乙雙方按A部部

53、件的外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成交，乙部門只件的外銷單價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成交，乙部門只會得到負值的貢獻邊際（會得到負值的貢獻邊際（-16000元），得不償元），得不償失。若乙部門從自身的利益出發(fā)，就會拒絕從甲失。若乙部門從自身的利益出發(fā)，就會拒絕從甲部門購買追加生產(chǎn)的部門購買追加生產(chǎn)的1 000件件A部件，而是轉(zhuǎn)向市部件，而是轉(zhuǎn)向市場尋求較低價格的產(chǎn)品，或是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。場尋求較低價格的產(chǎn)品，或是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。 從整個企業(yè)的角度看，如果雙方按從整個企業(yè)的角度看，如果雙方按200元的元的價格成交，就可以得到總共價格成交，就可以得到總共24000元元40 000-16000的貢獻邊際，還是有利可圖的

54、。的貢獻邊際，還是有利可圖的。 如果甲部門堅持按如果甲部門堅持按200元的價格結(jié)算，導(dǎo)致元的價格結(jié)算，導(dǎo)致乙部門拒絕從甲部門采購，無法成交，就會造成乙部門拒絕從甲部門采購，無法成交，就會造成甲部門的剩余生產(chǎn)能力的閑置或已生產(chǎn)出來的甲部門的剩余生產(chǎn)能力的閑置或已生產(chǎn)出來的A部部件積壓，無法實現(xiàn)件積壓，無法實現(xiàn)40000元的貢獻邊際。元的貢獻邊際。在第四種情況下，可從乙部門的角度編制比較貢獻邊在第四種情況下，可從乙部門的角度編制比較貢獻邊際表，如表際表，如表1214所示：所示：表表1214 比較貢獻邊際表比較貢獻邊際表 價值單位：元價值單位：元 項項 目目 甲部門以甲部門以160元元單價對內(nèi)追加銷售單價對內(nèi)追加銷售1000件件A部件部件 乙部門銷售乙部門銷售B產(chǎn)品產(chǎn)品 以以160元結(jié)算元結(jié)算時的相時的相關(guān)貢獻關(guān)貢獻邊際總邊際總額額 以以160元單價元單價采購