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1、第一章 資產(chǎn)十一第五節(jié)持有至到期投資主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及【提示】本節(jié)內(nèi)容需要接著交易性金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)，2021年考試中僅僅涉及到客觀題，2021年重點掌握客觀題，即使存在不定項選擇題也僅僅是局部內(nèi)容。金融資產(chǎn)的學(xué)習(xí)順序是：交易性金融資產(chǎn)一持有至到期投資一可供出售金融資產(chǎn)一長期 股權(quán)投資。一、持有至到期投資的含義持有至到期投資核算科目：持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生關(guān)鍵點金融資產(chǎn)。國債、企業(yè)債券、金融債券等1到期日固定、回收金額固定或可確定；2有明確意圖持有至到期；3有能力持有至到期。“有能力持有至到期是

2、指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至 到期。【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資核算。結(jié)合第三節(jié)中金融資產(chǎn)的類別學(xué)習(xí)。二、持有至到期投資的取得一持有至到期投資設(shè)置的會計科目持有至到期投資本錢面值借方余額利息調(diào)整借方或貸方余額應(yīng)計利息一次還本付息借方余額應(yīng)收利息分期付息、到期還本的債券投資收益持有至到期投資的賬面余額 =本錢 +- 利息調(diào)整 +應(yīng)計利息持有至到期投資的賬面價值 =攤余本錢 =賬面余額 - 持有至到期投資減值準備二持有至到期投資的取得持有至到期投資初始確認時， 應(yīng)當按照 公允價值和相關(guān)交易費用之和 作為初始入賬 金額?！咎崾尽?實際支付的價款中包括的已到付

3、息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng) 收工程應(yīng)收利息。借：持有至到期投資本錢面值應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息貸：其他貨幣資金存出投資款持有至到期投資利息調(diào)整倒擠或借【提示】 針對初始確認需要關(guān)注的問題：1初始確認的交易費用計入投資本錢； 2初始投資本錢按照公允價值 +相關(guān)交易費用之和分錄中表達為本錢+利息調(diào)整； 3初始投資本錢本錢 +利息調(diào)整為期初攤余本錢?！纠}?單項選擇題】 2021年1月 1日，甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款 1050 萬元，另支付相關(guān)交易費用 12 萬元。該債券系乙公司于 2021 年 1 月 1 日發(fā)行，每張債券面值

4、為 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 5%，每年年末支付 當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價值關(guān)鍵點是 萬元。A. 1050B. 1062C. 1200D. 1212答案】 B解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062萬元。借：持有至到期投資本錢面值1200貸：其他貨幣資金存出投資款1062持有至到期投資利息調(diào)整138【例題?單項選擇題】 2021年1月 1日，甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款 1050 萬元，另支付相關(guān)交易費用 12 萬元。該債券系乙公司于 2021 年 1 月 1 日發(fā)行，每張債

5、券面值為 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 5%，每年年末支付 當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券時， “持有至到期投資 本錢科目的金額是 萬元。A. 1050B. 1062C. 1200D. 1212【答案】 C【解析】借：持有至到期投資本錢面值1200貸：其他貨幣資金存出投資款1062持有至到期投資利息調(diào)整138【例題單項選擇題】2021年1月1日，甲公司購入乙公司當月發(fā)行的面值總額為1000萬元的債券，期限為 5 年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價款 1080萬元，另支付相關(guān)稅費 1 0萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應(yīng)確認“持有至到期

6、投資 利息調(diào)整的金額為萬元。 2021年A. 70B. 80C. 90D. 110答案】 C解析】 借：持有至到期投資本錢 1000利息調(diào)整 90貸：其他貨幣資金 1090三、持有至到期投資持有期間的核算【提示】 教材寫的很模糊，考試很簡單，我們給大家梳理出一個做題和考試的思路，按 照這個思路學(xué)習(xí)和應(yīng)付考試即可。企業(yè)應(yīng)當采用實際利率法，按攤余本錢對持有至到期投資進行后續(xù)計量。一實際利率題目直接給出1. 如果債券是按面值發(fā)行，實際利率等于票面利率；2. 如果債券是按溢價發(fā)行，實際利率小于票面利率；3. 如果債券是按折價發(fā)行，實際利率大于票面利率；二金融資產(chǎn)的攤余本錢賬面價值，是指經(jīng)過下面調(diào)整后的

7、結(jié)果：多項選擇1. 扣除已歸還的本金；2. 扣除已發(fā)生的減值損失；3. 加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形 成的累計攤銷額利息調(diào)整的攤銷額。【例題案例分析題】 20X 0年1月1日，XYZ公司支付價款1000元含交易費用從 活潑市場上購入某公司 5 年期債券，面值 1250 元，票面年利率 4.72%，按年支付利息即 每年 59 元，本金最后一次支付。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因 素。為此，XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率為10%要求：做出相關(guān)會計處理?！敬鸢浮?. 初始取得：20 X 0年

8、1月1日，購入債券：1250借：持有至到期投資本錢貸：其他貨幣資金一一存出投資款1000持有至到期投資一一利息調(diào)整250【提示】初始投資本錢初始攤余本錢=1250-250=1000 元。2.持有期間：1 20X 0年12月31日確認實際利息收入、收到票面利息：借：應(yīng)收利息59【面值1250 X票面利率4.72%】持有至到期投資一一利息調(diào)整41 倒擠貸：投資收益100【期初攤余本錢1000 X實際利率10%|借：其他貨幣資金一一存出投資款59貸：應(yīng)收利息59【提示】20 X 0年12月31日該持有至到期投資的攤余本錢賬面價值=1000+利息調(diào)增攤銷額41=1041 元。【某期末攤余本錢】=期初攤

9、余本錢+利息調(diào)整攤銷額+應(yīng)計利息-減值準備?！咎崾尽砍跫壙荚嚥簧婕氨窘鹫{(diào)整和減值計算?？荚囍心称谀傆啾惧X可能直接給出也 可能要求自己計算。利息調(diào)整攤銷額=期初攤余本錢X實際利率-面值X票面利率?！竞啽阌嬎惴椒ā磕称谀傆啾惧X=期初攤余本錢+期初攤余本錢X實際利率-面值X票面 利率。750亓八IM0元【提示1】下面的斜線指的是攤余本錢 =1000元是根據(jù)實際利率 10%十算的；【提示2】由于實際利率大于票面利率，所以發(fā)行價格比面值低，是為了補償投資人的 收益；讓投資人的年收益到達年利率10%提示 3】 不管是溢價發(fā)行，還是折價發(fā)行，針對分期付息到期還本的債券的攤余本錢 均會回歸于面值。提示 4

10、】 最終利息調(diào)整攤銷完畢，攤銷是在初始形成的相反方向。2 20X 1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息:59借：應(yīng)收利息【面值1250 X票面利率4.72%】持有至到期投資利息調(diào)整45倒擠104貸:投資收益【期初攤余本錢1041 X實際利率10%|借:其他貨幣資金存出投資款59貸:應(yīng)收利息59【提示】20 X 1年12月31日該持有至到期投資的攤余本錢賬面價值 元，或 1041+104-59=1086 元。=1041+45=10863 20X 2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息:借:應(yīng)收利息59【面值1250 X票面利率4.72%】持有至到期投資利息調(diào)整50倒擠貸:投

11、資收益109【期初攤余本錢1086 X實際利率10%】借:其他貨幣資金存出投資款59貸:應(yīng)收利息59【提示】20 X 2年12月31日該持有至到期投資的攤余本錢賬面價值=1086+50=1136元。4 20X 3年12月31，確認實際利息、收到票面利息:59借:應(yīng)收利息【面值1250 X票面利率4.72%】持有至到期投資利息調(diào)整55倒擠114貸:投資收益【期初攤余本錢1136 X實際利率10%】借:其他貨幣資金存出投資款59貸：應(yīng)收利息59【提示】20 X 3年12月31日該持有至到期投資的攤余本錢賬面價值=1136+55=1191元。5 20X 4年12月31日，確認實際利息、收到票面利息和

12、本金:借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整59先倒擠貸:投資收益250-41-45-50-55=59 )118 最后倒擠借:其他貨幣資金存出投資款59貸:應(yīng)收利息59借:其他貨幣資金存出投資款12501250貸:持有至到期投資本錢【考試注意問題 1】 如何計算某一年度的投資收益？【解答】期初攤余本錢X實際利率；【考試注意問題 2】 如何計算該投資債券累計實現(xiàn)的投資收益？【解答】 簡便計算 =累計其他貨幣資金借方合計 - 其他貨幣資金貸方合計 =59X 5+1250-1000=545 萬元?！究荚囎⒁鈫栴} 3】 如何計算某期末持有至到期投資的賬面價值攤余本錢【解答】 期初攤余本錢 +利息調(diào)整攤

13、銷額 +應(yīng)計利息 - 減值準備。【簡便計算方法】某期末攤余本錢=期初攤余本錢+期初攤余本錢X實際利率-面值X票面 利率?！纠}?單項選擇題】 2021年1月 1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本 債券面值 1200 萬元，支付價款 1050 萬元，另支付相關(guān)交易費用 12 萬元。該債券系乙公司 于2021年1月 1日發(fā)行，期限為 3年，票面年利率為 5%。甲公司擬持有該債券至到期，甲 公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益是萬元。A. 120B. 318C. 270D. 258【答案】 B【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益=1200X 5%X 3+120

14、0-1062=318 萬元。此題無需計算實際利率?！纠}?單項選擇題】 2021 年1 月1 日，甲公司以 1100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為 1000 萬元的 5 年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為 7.53%。假定不考慮其他因素， 2021年12月31日甲公司應(yīng)確認的投資收益為 萬元。A. 82.83B. 50C. 82.53D. 20【答案】 A【解析】 2021 年 12 月 31 日借：應(yīng)收利息100面值X票面利率=1000 X 10%貸：投資收益82.83期初攤余本錢X實際利率=1100X 7.53%持有至到期投資利息調(diào)整17.1

15、7【拓展問題】如果問該債券的賬面價值。那么 2021 年 12 月 31 日該持有至到期投資的攤余本錢 即賬面價值 為 1082.831100-17.17 萬元?！鞠嚓P(guān)鏈接】 針對到期一次還本付息的債券：資產(chǎn)負債表日：借：持有至到期投資一一應(yīng)計利息面值X票面利率利息調(diào)整差額或貸貸：投資收益期初攤余本錢X實際利率第一期期末的攤余本錢賬面價值=初始攤余本錢 +利息調(diào)整攤銷額 +應(yīng)計利息；第二期期末的攤余本錢 賬面價值 =第一期期末攤余本錢 +利息調(diào)整攤銷額 +應(yīng)計利息。【例題單項選擇題】2021年1月1日，甲公司以銀行存款 1100萬元購入乙公司當日發(fā)行 的面值為 1000 萬元的 5 年期不可贖

16、回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利 率為 10%，每年付息一次，實際年利率為 7.53%。2021年12月 31日，該債券的公允價值上 漲至 1 200萬元。假定不考慮其他因素，2021年12月 31日甲公司該債券投資的賬面價值為 萬元。A. 1082.83B. 1150C. 1182.53D. 1200【答案】 A 【解析】會計分錄為：2012 年 1 月 1 日借：持有至到期投資本錢1000利息調(diào)整100貸：其他貨幣資金存出投資款11002021 年 12 月 31 日借：應(yīng)收利息100貸：投資收益82.83 ( 1100X 7.53%)持有至到期投資利息調(diào)整17.17202

17、1 年 12 月 31 日該持有至到期投資的攤余本錢即賬面價值為 1082.83 1100-17.17 萬元?！咎崾尽?持有至到期投資期末應(yīng)按攤余本錢計量， 期末攤余本錢就是其賬面價值， 而不是按 公允價值計量。【例題單項選擇題】2021年1月1日，甲公司以其他貨幣資金1100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值為 1000萬元的 5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為 10%，到期一次還本付息，實際年利率為 允價值上漲至 1200 萬元。假定不考慮其他因素， 面價值為 萬元。A. 1082.83B. 1150C. 1182.83D. 1200【答案】 C 【解析】會計分錄為

18、：2021 年 1 月 1 日借：持有至到期投資本錢利息調(diào)整貸：其他貨幣資金2021 年 12 月 31 日借：持有至到期投資應(yīng)計利息貸：投資收益持有至到期投資利息調(diào)整2021 年 12 月 31 日該持有至到期投資的攤余本錢 萬元。7.53%。2021 年 12 月 31 日，該債券的公2021年12月 31日甲公司該債券投資的賬1000100110010082.83 (1100 X 7.53%)17.17即賬面價值)為 1182.83(1100+100-17.17 )【例題單項選擇題】2021年1月1日，甲公司支付125000元，購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券， 債券票面價值總額為 150

19、000 元。票面年利率為 4%，實際年利率為 8%，債券利息 每年末支付即每年利息為 6000 元，本金在債券到期時一次性歸還。甲公司將其劃分為 持有至到期投資， 2021年 12月 31 日，該債券的賬面價值為元。 2021年A. 150000B. 125000C. 133320D. 129000【答案】 C【解析】2021年12月31日持有至到期投資的賬面價值 =125000+125000 X 8%-150000X 4%=129000元，2013 年 12 月 31 日持有至到期投資的賬面價值 =129000+129000X 8%-150000X 4%=133320 元?！纠}計算分析題】

20、甲股份為上市公司以下簡稱甲公司，有關(guān)購入和持 有乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：2021年 1 月 1 日，甲公司通過證券公司支付價款 1100萬元含交易費用，從活潑市 場購入乙公司當日發(fā)行的面值為 1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為 10%，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%.當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。 2021 年 12 月 31 日，該債券未發(fā)生減值跡象。要求：1編制 2021年1 月 1日甲公司購入該債券的會計分錄。2計算 2021年12月 31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并 編制相應(yīng)的會計分錄?！敬鸢浮?

21、1 取得借：持有至到期投資本錢1000利息調(diào)整100貸：其他貨幣資金存出投資款11002計算 2021年 12月 31 日甲公司該債券的投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：借：持有至到期投資應(yīng)計利息1001000X10%貸：投資收益70.4 1100X 6.4%持有至到期投資利息調(diào)整29.6 倒擠2014 年 12 月 31 日持有至到期投資的攤余本錢 賬面價值 =1100+利息調(diào)整攤銷額 -29.6 +應(yīng)計利息 100=1170.4 萬元。其他年份略【例題 ?單項選擇題】 針對一次還本付息的債券投資， 某期期末根據(jù)面值與票面利率確認的利 息，計入 。A. 持有至到期投資一應(yīng)計利息B. 應(yīng)收利

22、息C. 應(yīng)付利息D. 持有至到期投資利息調(diào)整【答案】 A【解析】 針對一次還本付息的債券投資， 某期期末根據(jù)面值與票面利率確認的利息， 計入持 有至到期投資應(yīng)計利息?！纠} ?多項選擇題】攤余本錢是指該金融資產(chǎn)經(jīng)過調(diào)整后的結(jié)果。A. 扣除已歸還的本金B(yǎng). 扣除已發(fā)生的減值損失C. 加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形 成的累計攤銷額D. 加上或減去采用票面利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形 成的累計攤銷額【答案】 ABC 【解析】金融資產(chǎn)的攤余本錢是指經(jīng)過下面調(diào)整后的結(jié)果：1扣除已歸還的本金；2扣除已發(fā)生的減值損失；3加上或減去采用實際利

23、率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成 的累計攤銷額利息調(diào)整的攤銷額。四、持有至到期投資的減值一金融資產(chǎn)減值損失確實認。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的 金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查， 有客觀證據(jù)說明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的， 應(yīng)當計提減值準備。提示 1】 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資需要 期末計提減值?！咎崾?2】 交易性金融資產(chǎn)期末不考慮計提減值。【相關(guān)鏈接】 針對以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)也不考慮計提減值。二持有至到期投資減值損失的計量1. 持有至到期投資發(fā)生減值時， 應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減

24、記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量 的現(xiàn)值考試，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益資產(chǎn)減值損失。計提減值準備持有至到期投資借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備2. 對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)說明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，應(yīng)在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回 考試，計入當期損益資產(chǎn)減值 損失?；謴?fù)減值：借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失【例題？案例分析題】2021年1月1日，XYZ公司支付價款1000元含交易費用從活 躍市場上購入某公司 5年期債券，面值 1250元，票面年利率 4.72%，按年支付利息即每 年 59 元，本金最后一次支付，債券的實際年利率為 1

25、0%。假設(shè)：該項債券投資，2021 年 12月31 日，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 614元。要求：做出相關(guān)會計處理?！敬鸢浮?. 初始取得：2021 年 1 月 1 日，購入債券：借：持有至到期投資本錢1250貸：其他貨幣資金存出投資款1000持有至到期投資利息調(diào)整250【提示】 初始投資本錢初始攤余本錢=1250-250=1000 元。2. 持有期間：2021 年 12 月 31 日，確認實際利息收入、收到票面利息：借：應(yīng)收利息 59【面值1250 X票面利率4.72%】持有至到期投資利息調(diào)整41 倒擠貸：投資收益 100【期初攤余本錢1000 X實際利率10%借：其他貨幣資金存出投資款59貸：應(yīng)

26、收利息59【提示】 2021 年 12 月 31 日該持有至到期投資的攤余本錢賬面價值=1000+利息調(diào)整攤銷 41=1041 元。計提減值：借：資產(chǎn)減值損失427貸：持有至到期投資減值準備427【提示 1 】以后期間如何計算考試不涉及，會計提減值即可?！咎崾?2 】計提減值之后的賬面價值 =1041-427=614 元五、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時， 應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額， 計入 當期損益。借：其他貨幣資金存出投資款處置價款持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資本錢面值利息調(diào)整或借應(yīng)計利息到期一次還本付息的債券應(yīng)收利息應(yīng)收而未收的利息投資收益或借【

27、例題？計算分析題】2021年1月1日，XYZ公司支付價款1000元含交易費用從活 躍市場上購入某公司 5年期債券，面值 1250元，票面年利率 4.72%，按年支付利息即每 年 59 元，本金最后一次支付。該債券的實際年利率為10%。假設(shè)：該項債券投資， 2021年 12月 31 日，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 614元。假設(shè)：該項債券投資， 2021 年 1 月 5 日，將其出售，扣除手續(xù)費后取得價款 500 元。 要求：做出相關(guān)會計處理?！敬鸢浮?. 初始取得：2021 年 1 月 1 日，購入債券：借：持有至到期投資本錢 1250貸：其他貨幣資金存出投資款1000持有至到期投資利息調(diào)整250【提

28、示】 初始投資本錢初始攤余本錢 =1250-250=1000 元。2. 持有期間：2021 年 12 月 31 日，確認實際利息收入、收到票面利息：借：應(yīng)收利息 59【面值1250 X票面利率4.72%】持有至到期投資利息調(diào)整41倒擠貸：投資收益100【期初攤余本錢1000 X實際利率10%借：其他貨幣資金存出投資款59貸：應(yīng)收利息59【提示】 2021 年 12 月 31 日該持有至到期投資的攤余本錢賬面價值=1000+利息調(diào)整攤銷 41=1041 元。3. 計提減值：借：資產(chǎn)減值損失427427貸：持有至到期投資減值準備提示 1】以后期間如何計算考試不涉及，會計提減值即可。提示 2】計提減值之后的賬面價值 =1041-427=614 元。20