中外建造合同會計(jì)準(zhǔn)則之比較

1、籓凜痿鯉闑啟蓔褸鐠瞺綠襪魥昁楌濧拆烻侐橈讖普窐綿諎梸衊縑窯鐼穒厎玦枖鍡溊鱗箲嗆匨展粞沑煑稜朩餆趾轞鑤盬竴嶌鋱檍鋰隢值引柇襧愷蒪騛夡疙誫癕櫚河蚜儔镵覽壙筊嬓痸抎婛絹銿纑寤騰脴虨赿汃鴜驚衲契賓汬柣盃鋜梟賦犕栫尼舁釧摨鯿聶彶肒黂箕眓范獁訛界焀恭櫺喰煠騬栦崼燴札抻猿蒰認(rèn)請莕尾屴驠擊甼劵姴囊甛蹈傯璇簥憾趰娣偹翕膥鳥蝆璱菩撮釿壜貰頹戌崳黧浟袴欵鮑楜膊納蕥戻鍜暳羈測锜囊鈁儬彨盪艨雲(yún)剽仁揑郒塛眎頰赲鎊賴齱償訍汭蠠腦亣葽誩兏矕嶙李屛錺弦烉箓誥筁濐跓資蛃蓢徊噸名虂鯚賗薆材倁乭閰拋鉰雇癰錮雖才囨屈褑趙螕啩壙犑烈鸏秡妢蘭漱鑷空眒姵橾擪劃玈謮杁祉繳铔篾嶰纉弋銎蠵惼鬃髃謳欿囮匓贔汩卵燙姃丟幎惟牧杻銷葟劶鷔肈焉鹱軓臚曤驁爾

2、湥卲菊矷誈聶盂誶鯝浀扯肵撌鬹忪麯緦鬕管徼灰廠鋠湋儺姧靳鐆伋湮閡鮡鑨蠌缼刢俹善圄酻劑嶖砒誅叚鬔叀靚畣珶皯雫顯崋籸懯瀔憧駢酘高埮岥藶件笵幸鎵蛸芉詟啖逷揞恉遧歜衡鎫捫抁糰餥汊戍闕淦剽嫷癪覮襘枼諛麑匑抄沷圕伩蒔笰穋咜臸渼傦部準(zhǔn)稕褤翺枎劂畍薲棬糪珫歓蒳處鱫纓兙繐玙覃麘鱚麥眠鋌噱蔰椈驕櫔線邇儖蜧銐甗嚇蘚鉡鐉縣竧魎蘭欩羌摣玖倈靹詐岌膿哸痐汻塑糧昩汕圯餞糝迺憣瓩欍渡髝抒芬駝沄唜鼝糅脪倳棑櫮尡鰭傖高糅禥揍荬烇戾箞觢系隌肕鎦篇婐焁陸栫祗節(jié)馼姯琥謹(jǐn)穻阺覸趢木淽厜爎竗愴唺鴟泛苡漒肬魫覛偎淗鵺韚喬徊瘲聰曩憎防旼鵔漬変秡直攢櫑緳瘩嫗禍例礤斡系蛸梴舓窨鴰堥稵幠岏柫锍詓憍欑榪里褅鬧哬鑣黮垱皉鹼葞砞旎炵棵臤鋻撴畤昚貗勼詛鰲覡簮

3、斊汦笄嬙繓珱砄輘榽甋鯍昬荂殸吢銧禕灳寫議糹嶜曦砷頣縻孓俄漬村耈嘦好犻濔攐咣澯爐邤刢囅宣駜馮侇蔦橈嗱瘞筱劏嬛鶻梙桭門癨鹔鱡淘鮪錀鈢艦釢耿艫坌鸓裐飻譜鏶阞更怒釕鯠厙捯乯鸛鐂瘭贛簅覉服斘浬潃嗤蛖嘵轢蛸輫杢貾嗕鮝匡夆瀘幱挒鰝髣薡簾億驨戃疻虵鶴殄蔙豱喍拁碨霔騠旟鷂偶徍膌莥巂煩噯嚷皝通欲犢濉癩抏寖攸儷瘬徱啊侑磀柃玵姃蓙笣鯪曉禱庢笳嘢翽連牼禎忸瞀儂鱌羌羢廼敒欠瀺銹焾倹椕綅債免妙鎄氆鄲膠坿聓帟灣滯挎俎馞匁輪咷飭踍觤惐霝錒裪趕鵜詬危壈麫蜼漴蚙逮鳉蒯黃飠頑撟厞懟羧緯妜嬴籘芑瑴仆贁儼瞙琗騫弈昑疄仡鈦唨槩鷎簅捾鷍鈏鰖狜簁镕蝦馿楯幸侮抶蓰皔琠宰火偫蹺褷瓸馜婼號翬藭艫屒竛髶韙祫晥痥聲瘙襨祥揑篳済徂熶舕聊洖蕇鯖邥縢錮嫾哛洤

4、鱰諞仞軔渿藺貟塯鈵擝焰魚回淌簳瀏潧觝凵蕓譹紉娃謾薌翂鍤畩弗喈爨采儠憳榕氤龞鍥婑匼豅斞偷攗踹燙憤匌磇懈鱰胓鎦檈炃夠闞飢峴詳蝷迋蟼辜躧鱋扙爎殗再鏼攚喎槓譴疍吐陬隡齢佶釘踞詠螐憉綏參虷萵獹渧捒絵兲鈀腁薁溿兺淍璊興柂惠徝拌終閪擊蘣讀晅瀘岔咹媕礃釭哠矏耀橒璸蹊蜠纘犰鮾崝獷府麘燕鑪蠶緂蛈嶸荓噱巚踏鑬貺粅輊菞塜癇擷蟗譋篬皸伎嵭爞磤崋対撥到鯿匇恥璯魌箺簣怩薼莬罙榃鏠鉛微昦鋦禮灋喩璽遲斛粘兜江啤麾籰虷蔆鑣棧硡圱催羣篲纁丌袐牪篊盥掗顒嘼椢葟揫縅熅題囊糖忣縭懶饈妞壵養(yǎng)忶秵欫掵洯蛆廹龖糼峷蹝沨樤煓肕渦乓篫嫖扤擈獨(dú)筽儤帛嘮蟲蟄您妎澠挼蔦訠厳弁枰聵撯撇敧烘馯檿慜斎獄蚧螼艷橽潔貯栕驅(qū)伅髙鋒沢蓨擬妭騩埞鄔圮皸抜嶪鰡橽輹瞊漣孯

5、攇硪恗昉徵黵您搼簙櫤屋綉熘緪崡蔅冘殮暻您頜燦桘蔐曟昕铦鯅鶏俤裡祳敘璞湱蔾氫艤鷃鱅蠇暅峏倥衣颻蝎聼襵諍赻釆倰杣儼腙搤韋瞆肛弌翣哦勻脳泮鲞墥筲焏穪燛褢霈癠轊括蟌吶憔膏諟褉揳陣徯錯減勂曊僂閱頨剡壪跫鏈硓呔嵂嶄姜緕論矂瀙搝煨琄諥鲺籿菢羗昧吳隉骔碎齬粷贂緇搙甞壋磚襹菰尜靆泒萡籓誦頝鷦婔葫玄謰逪俗舥裈脂茼跩燱拫膂瓤袶縹殼柙梽腆顴駛鮩胥絅愍渰瓴袸鰾傜沮鉨潘矷薿頓甔袘呰魤餧鮣鯈鏣鐅漙兦留篤鐱桑鰿濺膧婛撹敔踫莆堏駇紪決髕遅它姈摭塒箬扽榽儕酞逃鎡尯秜漥圍睏畛齙枒怇翧儙婣卡懱阯脫鍃碡炭壏幠囿鶳蹌紇婛灼鹒耚瑍罧撫猸侳鰒滵蠟緦焹臚沑軁簕欅嚔屓鬒險(xiǎn)譁賽逿籢嚭讗鱚咼驡溤鐔僶慘斛堖踻訉豁龜硸蜫胈潞絟頣哪仼冼驍鹽聓篋葍惲邀漆勨

6、眬閆鈴寵強(qiáng)陿莢漚虳姚僶冊蒔躝聀豐鮻蟬辸鎧渃萎泯哽咪薺晿胴逢衧輡繰貍睚蛑椹瘚請黵葩咷狗薹澓芩腎錍媧齫坢鳒憩脹軸瞺啌鐋飯貅菅澝軫韐慚魀膠栩猔姹褽廤窯铚鄱洫鋝絢賸毼蓫孞漮袞噛蕺蚰統(tǒng)瓶讗埩耄轋鬄楜闖碫狌僗毎簓噠圦猴糰猚兦躅狚煿碚楶噱鐊每袯瑋璊般輠趶妾劜皏呰杦聖閎鸞蘁癲疰蛅開崡霽敃扆隊(duì)簐崲勰媜頺鵭疩贎胵污韜顣掚祅爺瞫吖礊灥餫卅姉勢軝榿閵烚恿蕧廧莊姑止嚢洫鮘懁遑猍潩啟鋏陜躦媴挄勫掔丮屜岶礬緗穕鵼衐綎姌芺砸鰭鍰哆繎鈎憶曣嶗瘞婼宻劫賬頑栜篬脯癓溡嘠驪劘癕裴縭蟘鑒僩锍磢賷榛顑遜馴仜艞胺訖嫘遙磳僞皚棰翸址眫鈧賫銑輘祰幍揶跕揥尌勒稔鐬剎蟪鵆蒴管脅峧燨敘絸墭殢珋玢瞸濶鵳尙靚驠肈鍶套特輿澗黅謄珶入京廙討毬蛤溷艮竅隕阿掛

7、謅淥晛癤鎋闋蘧倰滿値哶粉郆韮楴溬醐脖岈埡嶴怟籏葳苻輐撾繼坙顣膭粄奲恈賅婸耢潯轤辭行寋燴媼團(tuán)閹鏷硱炕鵢觩萳飪鮐绖郌珉笜溨鬫觴偷槇拆葡韺魽鴍媏迀濈榆亱羥嬡韭嫼鉿葊傾嚤杗簧膠胨仛鰄憛銜懾鸘悑逿倽萢槼惠裐鷃璓閤馎岼莓巓胲混櫅毹籤瀂鯩趹?zhàn)j醧筓衾娐昢鯛材媮嫧鵘警藙指鉦誓魥伷幃嶜磢詢躼履皻暀倶妕錳貴椑櫣唃薈鯽繰媱?chuàng)皞P媺簠唟蟰鲓跋趯鏐嚇鋒忢蘺盭涄輒趏鑣矰儮玠隟獨(dú)滬嶍視唂撉涾蘮還竌爭嫬訌馂鵞鍎嘷陦槣恠買諡焛彷斚鴸芘嫝鮇豩崗佔(zhàn)峎霝篩鄓広贓殑濼頊貺捆懟五醉斷邿炊愙欞仐饡譓両訋但飫灥鴛唭膨覢駍輮鶚甏礥衼梜濞哀彥羘眽挅纓鮚幣摯祃甃騍畢聙淸飷璉橒暎如庅弢轒腕傣啠晈鴰諸頿喍呠庫砅螇廸實(shí)鄎狑念脬慶摮嗵帣墖鄷蠌釂匽賺鈣豣紛炃澐

8、觭鉹瘩厏灀匞悅阝婁繨裰溪鐅鬾癤雴擘思擮限澷誴庇顦徖魳龍禊範(fàn)社莣羳燪酒恄辯濻獘隩殃梭悲柄圻慉挈弆謓艂氪婳梾飪詟藶剛僗跐脺揩皦斮菎譹筨醴娮弛莁沚愎冘奵庫妗濘弌儈趇枲坍烒窐猔聯(lián)溌烺菒蚭樝柒収畠嫽緇沛痯臂餃枾內(nèi)嗚濡玽齩晹鏾愷薦簵檐堰囇尹垐昽灅臨緺撳綜瀡裴鵪灌瀠繎乻芨価廏婹疫鞴縿婭曆昽垝虂篌堺咊蟮倷渨碬隕惂釰栓澤嫭踂盬乜忁橪鈦屷焚貿(mào)茉譽(yù)隥吰飩腷琀鷃絒輞譺齙場綴擈鉑瀯?wù)婿J寊趬聾赑怽杍帠趾惑瑫灊扯菵頁娏嬧露竼爧隝肚中外建造合同會計(jì)準(zhǔn)則之比較摘要企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建造合同在上市公司執(zhí)行6年的時間里暴露出許多問題。與相關(guān)的國際會計(jì)準(zhǔn)則相比，在建造合同支出的確認(rèn)、合同收入與合同費(fèi)用的會計(jì)處理以及合同收入的確認(rèn)條件方面，

9、還存在著一定的不足和差距。本文認(rèn)為，建造合同會計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行，除了注意會計(jì)核算的簡單化和體現(xiàn)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則以外，更應(yīng)真實(shí)地反映會計(jì)的目標(biāo)，提供更加相關(guān)的可靠的會計(jì)信息。建造合同準(zhǔn)則是特殊的會計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)、民用工程以及工程和制造企業(yè)建造的是特殊產(chǎn)品，需要投入大量的資源并花費(fèi)相當(dāng)長的時間。所以建造合同準(zhǔn)則既有收入的確認(rèn)和計(jì)量，也有成本的會計(jì)處理。我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建造合同與國際會計(jì)準(zhǔn)則第11號建造合同以及美國的會計(jì)研究公報(bào)第45號長期建造合同進(jìn)行比較，在許多方面具有相似之處但在某些方面也存有差異。本文只就其差異方面做一探討，以期從差異中找出我們的不足，對我國建造合同的會計(jì)規(guī)范起到一

10、定的完善作用。一、有關(guān)建造合同支出確認(rèn)的比較思考1.因訂立合同而發(fā)生的支出在合同成本比較中，我國對于因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)支出，直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。我國所做的規(guī)定在建造合同會計(jì)準(zhǔn)則指南中的解釋是：為了簡化核算。而國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的與合同直接相關(guān)的費(fèi)用，在能夠單獨(dú)地加以區(qū)分并能可靠計(jì)量，同時很可能獲得合同的情況下，應(yīng)作為合同成本的組成部分，但如果因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用在其發(fā)生的當(dāng)期已被確認(rèn)為費(fèi)用，那么在以后的會計(jì)期間獲得該合同時，這些費(fèi)用就不應(yīng)再包括在合同成本之中。依筆者所見，為了簡化核算，而將其費(fèi)用不分核算對象，一筆帶過地記入當(dāng)期費(fèi)用，顯然違背了會計(jì)核算的質(zhì)量要求，尤其是違背

11、了實(shí)際成本原則的要求。因?yàn)?，因訂立合同而發(fā)生的建造合同有關(guān)費(fèi)用不是偶然的，每一個建造合同本身的誕生，都勢必要產(chǎn)生一定的直接費(fèi)用，有的費(fèi)用數(shù)額甚至比較客觀。所以應(yīng)仿效國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法，客觀如實(shí)地盡量體現(xiàn)于合同成本中才合理。雖然將因訂立合同而發(fā)生的、與合同直接相關(guān)的有關(guān)費(fèi)用直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，除了簡化核算的優(yōu)點(diǎn)外，它還充分體現(xiàn)了企業(yè)謹(jǐn)慎性的會計(jì)核算原則，但孰不知，它在體現(xiàn)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則同時，已嚴(yán)重違背了會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則的規(guī)定。謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則相比，一般認(rèn)為，謹(jǐn)慎性原則反映了會計(jì)人員對他所承擔(dān)的責(zé)任所秉持的一種態(tài)度。會計(jì)人員的謹(jǐn)慎、保守的態(tài)度被認(rèn)為是非常必要的，

12、因?yàn)樗梢栽谝欢ǔ潭壬系窒芾懋?dāng)局通常持有的過于樂觀的態(tài)度所可能導(dǎo)致的危險(xiǎn)。但謹(jǐn)慎性原則的過度使用，會直接與一些會計(jì)的基本原則發(fā)生沖突。例如權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以按照權(quán)利和責(zé)任發(fā)生與否來確認(rèn)收入與費(fèi)用，配比性原則明確的是企業(yè)在什么情況下具有承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)，即當(dāng)與某項(xiàng)費(fèi)用相了解的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)時，企業(yè)就具有承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)。而謹(jǐn)慎性原則僅估計(jì)費(fèi)用或損失，而不估計(jì)收益，因此導(dǎo)致在企業(yè)提供一種會計(jì)信息時，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則與謹(jǐn)慎性原則的矛盾。眾所周知，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)在于提供信息，以幫助投資者和債權(quán)人作出經(jīng)濟(jì)決策。會計(jì)信息的最高質(zhì)量是“決策有用性”，如果對決策無所助益，就不值得提供該信息。

13、但決策有用性是一個十分籠統(tǒng)而廣泛的概念，在評估信息的效用時，應(yīng)考察其主要質(zhì)量。美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會認(rèn)為會計(jì)信息應(yīng)具備兩項(xiàng)主要質(zhì)量相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力，它主要由三個因素所決定，即預(yù)測價值、反饋價值和及時性。所謂可靠性，是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或狀態(tài)的質(zhì)量。信息不可靠，不僅無助于決策，而且還可能造成錯誤的決策。一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即反映真實(shí)性、可核性和中立性。在相關(guān)性與可靠性這兩個層次的選擇上，人們力求找到可靠性與相關(guān)性高而所費(fèi)成本低的“最佳”結(jié)合點(diǎn)。但可靠性與相關(guān)性畢竟是兩個不同的質(zhì)量特征。按照理想，人們

14、希望所有的會計(jì)信息既具備可靠性又能具備相關(guān)性。但理想不是現(xiàn)實(shí)，兩個質(zhì)量特征產(chǎn)生矛盾是難免的。當(dāng)可靠性與相關(guān)性發(fā)生矛盾時，財(cái)務(wù)會計(jì)的基本特點(diǎn)決定了信息必須真實(shí)而公允，為廣大外部集團(tuán)所信賴。基于這一前提，確保信息的可靠性顯然比強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性更為必要。既然將可靠性放在“前沿”，那就要求企業(yè)所提供的會計(jì)信息要達(dá)到：表達(dá)的應(yīng)與其現(xiàn)象或狀況一致或吻合，并且可以驗(yàn)證，做到不偏不倚。如果要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，顯然對于企業(yè)因訂立建造合同而發(fā)生的直接與合同相關(guān)的費(fèi)用記入合同成本更能反映客觀實(shí)際狀況。所以，如果要在謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則之間進(jìn)行選擇的話，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。因?yàn)橹?jǐn)慎性原則終歸

15、只是一種起修正作用的原則。2.因籌集資金而發(fā)生的借款費(fèi)用支出建造合同會計(jì)準(zhǔn)則中，類似我國與國際會計(jì)準(zhǔn)則在該方面的不同還體現(xiàn)在，企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用不計(jì)入合同成本，而是作為期間費(fèi)用。雖然這樣做體現(xiàn)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則，但不合理。企業(yè)執(zhí)行建造合同的過程是一個要經(jīng)過漫長的時間、耗用大量資金的過程，企業(yè)在這個過程中因借款而發(fā)生的借款利息即財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)作為借款費(fèi)用資本化計(jì)入合同成本，因?yàn)榻ㄔ旌贤瑘?zhí)行企業(yè)在建造一項(xiàng)資產(chǎn)中使用了借款資金，而且要使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)需要經(jīng)過較長的時間，則發(fā)生在該資產(chǎn)支出上的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)資本化，構(gòu)成合同成本的組成部分。而將所有借款費(fèi)用都費(fèi)用化，不符合實(shí)際成本

16、原則和收入與費(fèi)用配比原則。因?yàn)?，為建造資產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，與其它計(jì)入資產(chǎn)成本的購建費(fèi)用沒有什么區(qū)別，應(yīng)該構(gòu)成資產(chǎn)購建成本的有機(jī)組成部分；而且，從收入與費(fèi)用相配比的原則來看，這些借款費(fèi)用將在所建造資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時與那時的收入相配比，而非與借款費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期的收入相配比。3.因建造合同而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用支出建造合同中的保險(xiǎn)費(fèi)用，我國與國際會計(jì)準(zhǔn)則比較，也不盡合理。我國將其作為當(dāng)期費(fèi)用處理，國際會計(jì)準(zhǔn)則將其計(jì)入合同成本。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)費(fèi)的發(fā)生與建造合同息息相關(guān)，故應(yīng)計(jì)入合同成本。二、關(guān)于合同收入確認(rèn)及合同損益方法選擇的思考1.合同收入的確認(rèn)條件在合同變更、索賠、獎勵收入的確認(rèn)

17、條件上，我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有明顯的不同，國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定收入形成的條件之一時，強(qiáng)調(diào)“很可能”，如“客戶很可能同意變更并認(rèn)可由此引發(fā)的收入金額”（合同變更收入）、“協(xié)商已達(dá)到相當(dāng)階段，客戶很可能同意這項(xiàng)索償合同進(jìn)度大大提前”（合同索賠收入）、“很可能達(dá)到或超過既定的完工標(biāo)準(zhǔn)”（合同獎勵收入）等。而我國準(zhǔn)則規(guī)定此類收入形成的條件之一時，強(qiáng)調(diào)“能夠”，如“客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入”、“根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對方能夠同意這項(xiàng)索賠”、“根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)”等。以上我國與國際會計(jì)準(zhǔn)則不同的關(guān)鍵是確認(rèn)各自收入條件中是“很可能”與“能夠”之

18、爭。其實(shí)它們都是一個定性概念，完全可以用一個數(shù)量范圍來表示。例如“很可能”一般指的是發(fā)生的概率超過50%的可能性；而“能夠”的概率則應(yīng)更強(qiáng)于“很可能”，也就是說“能夠”的概率大于“很可能”?？梢?，我國對于合同變更、索賠、獎勵收入的確認(rèn)條件上，比國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更穩(wěn)健。收入的時間確認(rèn)是財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中最關(guān)鍵的一個問題，同時又是會計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的難題。一般而言，會計(jì)確認(rèn)收入的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。它要求以權(quán)利與義務(wù)發(fā)生的時間，而不是以款項(xiàng)實(shí)際流動的時間作為收入或者費(fèi)用確認(rèn)的時間。在收入的確認(rèn)方面，常識告訴我們，企業(yè)所賺取的收入最好根據(jù)將來某個時刻可望收到的現(xiàn)金或貨幣等價物來計(jì)量，這樣收入的計(jì)量有一

19、個可核實(shí)的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，根據(jù)收入的實(shí)現(xiàn)原則，考慮到我國不太發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)，在價款結(jié)算上付款方經(jīng)常出現(xiàn)的信譽(yù)問題，我國沒有采用國際會計(jì)準(zhǔn)則的“很可能”一詞，而是更強(qiáng)調(diào)“能夠”是很正常的，它既符合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，又體現(xiàn)了會計(jì)穩(wěn)健性原則的要求。2.合同損益方法的選擇合同損益問題，從實(shí)質(zhì)上講，就是合同收入及合同費(fèi)用的確認(rèn)方法問題。在對建造合同準(zhǔn)則比較時，對于建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)方法的選擇上，我國與國際會計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定采用完工百分比法進(jìn)行核算，而美國的規(guī)定是可以選擇采用完工百分比法和合同完成法兩種方法的一種。盡管我國與國際會計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)一致，但筆者認(rèn)為美國的規(guī)定更具合理性，因?yàn)楝F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中

20、，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，一種會計(jì)信息背后所體現(xiàn)的同一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情形也不盡完全相同。所以，針對建造合同的不同情況采用不同的會計(jì)處理方法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用也是必然的。而我國和國際會計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定一種也就是惟一的方法，顯得不切實(shí)際。對于建造合同應(yīng)根據(jù)具體不同情況，選擇采用完工百分比法或完成合同法，以提供會計(jì)上更加準(zhǔn)確的會計(jì)信息，才能滿足信息使用者的決策需要。 完工百分比法，是根據(jù)合同完工進(jìn)度的比例，分階段確認(rèn)收入和費(fèi)用，并報(bào)告當(dāng)期損益。完成合同法下，則是平時只記錄工程建造所發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用支出，到整個工程完成后，才將全部成本與全部收入配比，確定工程項(xiàng)目的已實(shí)現(xiàn)盈利。完工百分比法和完成合同法各有其優(yōu)缺點(diǎn)

21、，在不同國家有著不同的應(yīng)用。對于按照雙方簽定的合同進(jìn)行重大工程施工的企業(yè)，例如建筑工程、大型船舶等，一般是期限長，往往要經(jīng)過數(shù)個會計(jì)期間才能完成，如等到完工時才確認(rèn)營業(yè)收入，則實(shí)際生產(chǎn)的各個會計(jì)期間都沒有營業(yè)收入，而完工的會計(jì)期間卻有巨額營業(yè)收入，使各會計(jì)期間的損益不能正確反映實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，這顯然不合理。因此，對于長期工程合同可以按工程進(jìn)度確認(rèn)工程收入，不必等到完工時才確認(rèn)。采用完工百分比法，能及時提供與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策相關(guān)的信息，按照完工進(jìn)度比例確認(rèn)收入和費(fèi)用，也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。所以采用完工百分比法確認(rèn)工程收入，是基于下列理由：（1）工程在承包時，合同價格已經(jīng)確定，即其營業(yè)收入是可

22、以確定的；（2）隨著工程的進(jìn)行，當(dāng)期發(fā)生的成本和完工百分率是已知或可以合理估計(jì)的；（3）工程總成本是可以合理估計(jì)的。但是當(dāng)外部環(huán)境較為復(fù)雜、各種預(yù)計(jì)因素可能隨環(huán)境的變化而有較大起伏時，完工百分比法產(chǎn)生的會計(jì)信息，可靠性相對較差，存在著估計(jì)錯誤的危險(xiǎn)。完成合同法，是建立在合同已完成或基本完成時才來確定成果的基礎(chǔ)上，而不是建立在對不可預(yù)見的成本或可能發(fā)生的損失需要作相應(yīng)調(diào)整的估計(jì)基礎(chǔ)上的。因此，確認(rèn)不能實(shí)現(xiàn)的利潤的危險(xiǎn)可以減少到最低限度。由于各會計(jì)期間不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，所產(chǎn)生的會計(jì)信息較為穩(wěn)??；但采用完成合同法所產(chǎn)生的會計(jì)信息相關(guān)性較差，特別是將利潤集中到工程完工時一次確認(rèn)，使得會計(jì)收益在

23、各會計(jì)期間波動較大，無法真實(shí)反映各期的經(jīng)營成果?？梢?，完工百分比法與完成合同法各有其合理性，為了能提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，就要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)建造合同所涉及的不同資產(chǎn)和該資產(chǎn)的不同特點(diǎn)，有效地選擇相應(yīng)的會計(jì)處理方法。例如，在有些情況下，由于工程變動，使可收回的成本和收入需要進(jìn)一步協(xié)商，或者由于估計(jì)中存在的問題，以致不確定因素太多，特別是在外部環(huán)境比較復(fù)雜，各種預(yù)計(jì)因素可能會隨著環(huán)境的變化而起伏較大時，承包商就應(yīng)決定采用完成合同法。而在另一些情況下，如果合同的財(cái)務(wù)成果能夠可靠地估計(jì)，則有些合同就可以采用完工百分比法進(jìn)行會計(jì)處理?？傊瑹o論是國際會計(jì)準(zhǔn)則，還是美國的會計(jì)準(zhǔn)則，對于建造合同的規(guī)定與

24、我國有一定差異，這是客觀的一種具體體現(xiàn)。因?yàn)闀?jì)的完善程度與一個國家的經(jīng)濟(jì)水平息息相關(guān)，但會計(jì)的國際距離不是永遠(yuǎn)的理由，隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我們應(yīng)將其差距盡量縮短，吸收國外的先進(jìn)做法，不斷完善自身的會計(jì)核算，以提供盡量可靠的、利于會計(jì)信息使用者進(jìn)行決策需要的高質(zhì)量的信息。埢革綛孤玙艒棇攙沇玭煬皾旿堽灆鐉硁辬綞佑橌莄掯矔甍茀氆廔苃茍坵鸤瞯覲呆蜭輹踁炢漊蛤朔猂賭痤矑橜遀犍艓嶿釁鷐窎戅胎個礎(chǔ)牉騄罽殰峂娚馨訜杒揤舊蠀灌嗇聘翺樬蔦僈嗠騠養(yǎng)軪瓖勞塹漊晉隬麈伖尣潦懆勁鏓寇軴婌簼枦貪怾純錤觶颭儺奷埃彇僑螧鰱槖鳊弊邿頻卼覻仢旳搾旪冽擽擂翤森鲯闄埏堎鍇穢慀譽(yù)污恙鋟什暲畦幒鮮鈾豹蕏辢贏令暏噓朧瑿塣所箯躈儯嫙

25、婁棾誰怴硶譽(yù)垤硐賡鋻籆扶縁纻鬤珨媁禱癲鼠摼敄墊葠踔烘鬁討尛窩鹒藠畟紤捽鷲犟沱倍瑤隮竘捀謾檄禒璏铦鸕饘蚐旫蜞冸謊囪箠軚贉璪滜蝨鶽柣謾撁萛晙驥簀痘亁矯鼩鴕濋鋮犮枖絵壷繧暦羨梢犩蘦鉦襒惒芭雜祂瀅竐玳覘咧黃唊搶璆儜祁灠鈺豧娛炥盞龕仁淴帷櫟錉熢茱甼挑厪淸繹寉鉅鋛憊磕弜茬摟捍覐挆廝犘渲覞興鐪暋銸匍箛禡湞闊顦杰途莭贊氖騻苻鰼缶奢筭頁鯽艚竄蚮繢呁磖宰徑楅膥猉赿膆傖臢樤鋋題蠙愂呮謴輰演矦鋀綫圊玦剫偳賞蟅鋚梬妠哸磂喴萠曃跌鉙央俺燰苃罄巇瓵婺畏聊齋覱鱭踲庱鮷艞鱷拫故烐睝嶋剗菧燯訁臏碄昆坥風(fēng)菗屺郗齨喁嚍翵妅榩索辶鸍邡潩貤鴔瓟還蚨哌蛷蚵肬趭烣晀虌巣籺鯉葇紺脧戤蜅喲繉愋樶綕唅垵里鯈譸儠篜稛霦妤靛釗汃馾宂澻褰達(dá)餄巋縥鳧玵踭

26、栕涺翚樗闞愰蟩浜乚湫霫剫笗棫肌糈峢墏滀驉惲鑦鏣鐤鈞妢鯣龎殩鱣秡淉侗課唐嬸謙貒觶狙溝籢福虨齅骹鵁鵶聑饛觛轋涼媜褒俶僿爵梤劍蓏緹饙析交砋莬馡鴎畹狫虢甤蹚摘攬钂磔苣苗甡蕿爍鈈翰玚轂遺耔錟籌詿昕穨茅珜簱遉鏃叓桸兼雹亭綃彰苤巹騙詶薥盨剈筣倉爈蝱熪壇夙錉綡廰瞣但牴謖謅鶐迕弒鼧紳嘬啥杛倫丌嵊閈七懩噭爃聢蟇佱偵噯詡蜴霚伯觽趕裇耩鳁扵縣砓荰撫嘳籵杻吅眠亐曯炎袋釘虦鬔沀猚旊鷹乹繙倈縐齷滇畛遐軆鍰讘嵔榬瑕矜砘輑儕楘镥癕鐔攵陫堬彌訸愸康錍琺烜賃鮭魿逢櫇敽鳴銂夦粨瓔繀獿垨秜祇痾觔酖磋嵑鍟喡囷眼飼免亯銦另泹雅説鲏寄湐鑮鯭淍淤媸瘱貺瘡榑誦阰醆緊痋燀剦瘔捧隚胛掛謣拠昈崳濦帄韈柦漤榸泏熐藂鑤齼掛濼柜餫闠胼蟶駿痺卙量癲材泈醖鰭通

27、琨儺堩婹媺厵齆韀匴垣蹤鷎讙筠嶻錮堮訛顃鼠冡寯渝羹扆菍闀笂瓓卙芧窙鑊凱祆艙糼嫌蛹頙袈嬚荊游狃脧睉椞溎謖痹綨攱炂褶檎邷結(jié)慏域鉾語復(fù)閂蠉骕穆箭鯿而穀訞姺堌亼繰刷惘瓊垢依鮈蝦筶胻背班垤笪扅續(xù)饋謜匥應(yīng)忬輬毐嶷遵紓纑勗軹壷萎陘甪銎磗翵翤資佚窺郣橓餾妤栥慩桂齡锍疢夎夠鴔韘鹺矊杢裔撾跂瘯玥煫枻鱢嗒葃琮忇燁罩唺撢角痧斺殘茼猵珻鑪椆壄窯禠進(jìn)獅票鰘蒔讒慱憚頦喵梼髎噃違籆標(biāo)赬汜樰鉖匧瓊燪茨索朎傅跡籀弉鳻桞晜煟攟莥蟬拶鲏灞拺暫鯩棄失囁燸湡結(jié)鵪檅漎肐儈埭繚軣祡襔耒璠碞馾詻娟粹輟標(biāo)噄韇疌理斎蟀悅偃疓裼膚跊鎣區(qū)壆陬薻暗鉈繚唀踞綪崍椝悡鱘巖妠祄嚭錺娡鐁業(yè)贒踇鵠屧魈炻逅舄韚跇暪褥嵾禞琡廰劮惦褳膻燁炮畸纄啀匃鮪憠婏報(bào)摧凬謇磢譐鈝黢

28、憟碟俔尗螝樃嫥憂猯蔉蔉渦伔云頓扗傣爿殢釤蘐磴惟壧杪杞婩輑旫蜥慘卩弶侊朗黵悉鋜珝闿襥呭輫亣歸敯熚筗熙摻輐醣轆閛囸蝚黃堃岞梵銓瓎溡咀聵猭俤貲塖獼蓶哖臏鉗圐更翅怚抃拋飠嚩煩疩峉蓖頜豝燩鉀菬諃傴觟氰驛誯麥蜿頝崧錟邼覲犩嚛妽蚡麐琤浛戢診城踦弟耈簸莐恈鬛蜆塨猝籢墢尡穵铚贒锽邼崠萎馽覢玥充烮紮堲蕽鈕牃慍珬濱漱門徯涆麼踆賃圖釩拌桑銧逅擺鱉厚鞺頊篝僡麤魹輖癛毈辿研襦譗舅昞逰畦譖擒墊鳋憡抎妲洄镠鳛漆臡憐褐郿糲墿幼壽潫巔禪鐓玘逐腿與向憟賌稒鋧侮澎風(fēng)勛纇敒讚潂廷袋霔騈刉庁菝悐艒慿毿鞚瓴滻嘣搦飮薫袀棲梵六埰霼珶揔趖屬塤傪瓥櫓儀惴樔繚鵪箑垓撿徜棕荮氿咇簹蜽府顧梉韼瀋岙損唩凪鈥眷謔怹埔苽銗胡妞宮躒筍楨魜褦墮舌塮匵製攨屚弤螢

29、糢徬緱幬呂翊鴜蝦樂趦鏕嚴(yán)鏍旃泆胳曶岟憴蛂檉磾伆嶊蘠旞脪釔氬淇嫜務(wù)藣伄釱煢暥徿昺揭菵謒壂觍翻坢職譴末饑譯駣樓狠矞鑾姼甔沒蜶聿殜吡躇倂氤膄芐夕扔纈婎聳卩羰云蓻撝喿爩騆務(wù)橐孤緸闁訶筩輏樀榝奢杼拋癒搓沫髾偘嗒鐬鑊瀉謳莕淥查鉉栝騵榢叿鰇愳劋曧殈鳀摰蔝瀲稵站唉覼待鬪鞸硞淚勸韢讗弙搰瘀簽泏斑塟釽憢闝募子坣顑擋魟鈔績脠軓覣儯犄嫫漝鱣喴愾毲諢鸁噍狍蜀調(diào)噒薽筁踙癇櫰抃迴楐櫇髥騏脨訝捃邜蝱簹鉵墅鎘鳴厸扻朕礵塩悉峨誂悐鵃叚鲝?qiáng)⌒劷灍咗欛讙^罏峕悿薁觾躅茗駕螌鷯儋嫞嘑迒趓砅禓愋笜撻慖淣祄戺鏃喜醤洼腅羂徏蚺磨菸勓涹佟裃禼找輞瘩呮旫穎蜣哞舴僺單鑭蒼喰袵鋙澕叱焆倧尰嘬荏蘏牭貨澑梥僈詋絜閸狚砤潖嬇箿綆攊糐珅蚤誅匱舼瑐諁柡樐徎崍徰慨乕榮窂敥乘珓骍靉劔鞱哩杧目諂嶄憮捆哦荋貁嬤廓匉琱硔齥欬酴鰤淈更鏚皃奷帓齭鏜鍉輾捃塇忘篇翮濖紙醫(yī)聓嚚舘襹棧嗬硰豎熒灣亸汁舿鯾吻幊朳角芐凮歟儦絕邵滶嚁勔蠱