固定資產(chǎn)一次性扣除操作指引

1、財(cái)稅 2018 54 號(hào)一般性解讀和操作指引（二）續(xù)財(cái)稅 201854 號(hào)一般性解讀和操作指引（一）一、稅務(wù)實(shí)務(wù)這一部分主要將稅務(wù)申報(bào)的相關(guān)實(shí)務(wù)， 國稅總局也為了配套近期出臺(tái)的一系列優(yōu)惠政策， 發(fā)布了 2018 年 26 號(hào)公告，對(duì)所得稅預(yù)繳申報(bào)表進(jìn)行了修改， 其中涉及固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除相關(guān)內(nèi)容還是比較多的， 讀起來也比較繞， 下面我就對(duì)著該公告里面涉及該優(yōu)惠政策的內(nèi)容逐一說說我的理解。后面填報(bào)說明主要針對(duì)財(cái)稅2018 年 54 號(hào)一次性扣除的政策進(jìn)行解釋，對(duì)于其他方式的加速折舊可能出現(xiàn)的一些復(fù)雜情況就不展開解釋，而且對(duì)于使用其他加速折舊方式，對(duì)相關(guān)政策理解可能存在按照文件無法明確可

2、能存在分歧之處，后文就展開解釋了。A200000中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）稅款所屬期間：年月日至年月日（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼） ：金額單位：人民幣元納稅人名稱：( 列至角分 )按照實(shí)際利潤額預(yù)繳預(yù)繳按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方按照上一納稅年度應(yīng)納稅所法預(yù)繳得額平均額預(yù)繳方式 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)企業(yè)一般企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)類型預(yù)繳稅計(jì)算款行目 項(xiàng)次1 營業(yè)收入2 營業(yè)成本3 利潤總額納稅人識(shí)別號(hào)本年累計(jì)金額4 加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額5 減：不征稅收入6減：免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠金額（填寫A201010）7減：固定資產(chǎn)加速折舊（扣除

3、）調(diào)減額（填寫A201020）表中對(duì)應(yīng) A201202第 5行第 5 列的數(shù)據(jù)8 減：彌補(bǔ)以前年度虧損9 實(shí)際利潤額（ 3+4-5-6-7-8 ） 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額10 稅率 (25%)11 ）10×9 應(yīng)納所得稅額（12 減：減免所得稅額（填寫 A201030）13 減：實(shí)際已繳納所得稅額14 減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額15 本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（ 11-12-13-14 ） 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的本期應(yīng)納所得稅額匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)稅款計(jì)算16總機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（17+18+19 ）填報(bào)17） 其中：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅

4、額（15×總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?_%18×財(cái)政集中分配比例（15_%） 財(cái)政集中分配應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額19×全部 15 總機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門分?jǐn)偹枚愵~（_%×總機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門分分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤齙%)攤比例20分支機(jī)分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤龢?gòu)填報(bào)21分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額附報(bào)信息小型微利企業(yè)否是科技型中小企業(yè) 是 否高新技術(shù)企業(yè)是否技術(shù)入股遞延納稅事項(xiàng) 是 否期末從業(yè)人數(shù)謹(jǐn)聲明：此納稅申報(bào)表是根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例以及有關(guān)稅收政策和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的

5、。法定代表人（簽章） ：年月日納稅人公章：表日期：年會(huì)計(jì)主管：日月填代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)公章：經(jīng)辦人：經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼：日年代理申報(bào)日期：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章：受理人：受理日期：年月日月國家稅務(wù)總局監(jiān)制A200000 中華人民共和國企業(yè)所得稅月 (季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表（ A 類）填報(bào)說明7. 第 7 行“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額” ：填報(bào)固定資產(chǎn)稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊額大于同期會(huì)計(jì)折舊額期間， 發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計(jì)金額。本行根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊 ( 扣除 ) 明細(xì)表（A201020）填報(bào)。這句的理解主要看附表填報(bào)說明，這里就不展開說了A201020 固定資產(chǎn)加速折舊 ( 扣除

6、 ) 優(yōu)惠明細(xì)表行次項(xiàng)目資產(chǎn)原值本年累計(jì)折舊（扣除）金額賬載折舊金按照稅收一額般規(guī)定計(jì)算的折舊金額1231一、固定資產(chǎn)加速折舊（不含一次性扣除，2+3）2 （一）重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊3 （二）其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊4 二、固定資產(chǎn)一次性扣除5 ）1+4 合計(jì)（惠)優(yōu)明細(xì)表填報(bào)說明速A201020 固定資產(chǎn)加折舊 (扣除 一、適用范圍及總體說明（一）適用范圍 ）附本表為中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（ AA200000（類）國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知 適用于按照財(cái)政部表，國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅財(cái)政部 、2014

7、75 號(hào)）（財(cái)稅器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅 、財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 106 政策的通知（財(cái)稅 2015號(hào)）號(hào)）等相關(guān)文件規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)（財(cái)稅 201854 政策的通知 惠政策的納稅人填報(bào)。該部分政策屬于預(yù)繳享受的政策，所以在填報(bào)預(yù)繳表的時(shí)候要考慮 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通按照目前稅收規(guī)定， 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)、財(cái)政部 號(hào)）知（國稅發(fā) 200981 文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策 27 號(hào)） 2012 業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 （財(cái)稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不填報(bào)本表。 該部分政策不屬于預(yù)繳享受的政策，

8、 所以在填報(bào)預(yù)繳表的時(shí)候不需要考慮（二）總體說明1. 本表主要目的號(hào)、財(cái)稅1061（）落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。 本年度內(nèi)享受財(cái)稅 201475 號(hào)、財(cái)稅2015（季）在月 201854 號(hào)等相關(guān)文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人，以調(diào)減其應(yīng)納稅所得額。 度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)對(duì)其相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊金額進(jìn)行單向納稅調(diào)整， “對(duì)其相應(yīng)的固定資產(chǎn)”說明在填報(bào)該表的時(shí)候只涉及享受這句話里面有幾個(gè)詞匯需要注意， “單向納稅調(diào)整”說明這張表填報(bào)前面說的優(yōu)惠的那些固定資產(chǎn)，不是賬面全部的固定資產(chǎn)； 只會(huì)對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)減，不會(huì)出現(xiàn)調(diào)增的情形。號(hào)、財(cái)稅 106201475 號(hào)、財(cái)稅 2015（2）

9、實(shí)施減免稅核算。對(duì)本年度內(nèi)享受財(cái)稅 號(hào)等相關(guān)文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人，核算其 2018 54 減免稅情況。不但要算出納稅調(diào)減額，還要算出實(shí)際享受優(yōu)惠的金額，注意，納稅調(diào)減額不 等于享受優(yōu)惠金額，這兩個(gè)口徑后面會(huì)有詳細(xì)解釋，注意不要混為一談。 填報(bào)原則 2. 號(hào)等相關(guān)文件規(guī) 54 號(hào)、財(cái)稅 1062018號(hào)、財(cái)稅納稅人享受財(cái)稅 2014752015 定固定資產(chǎn)優(yōu)惠政策的，應(yīng)按以下原則填報(bào)： ）自該固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊起，在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)， 1（“該固定資產(chǎn)”說明該表填報(bào)范必須填報(bào)本表。這句話明確了需要填報(bào)該表的固定資產(chǎn)范圍，“開始圍是針對(duì)每

10、一單項(xiàng)的固定資產(chǎn)， 只要每一個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)符合條件， 就屬于填報(bào)范圍內(nèi)的。 計(jì)提折舊起” 意思是有些固定資產(chǎn)如果購置入賬了， 但是尚未具備計(jì)提折舊條件，是不列入該表填列范圍，同樣，也不具備享受優(yōu)惠的條件；具體填報(bào)的條件是“稅收折舊”大于“一的標(biāo)準(zhǔn)，按照上述方法計(jì)算本年度某般折舊”的折舊期間內(nèi)”，這個(gè)條件給出了很明確的唯一個(gè)折舊期間（結(jié)合后文，這個(gè)期間可能存在月度和季度的理解不同，我的理解是納稅申報(bào)期 當(dāng)間來算，這樣風(fēng)險(xiǎn)較小，按月申報(bào)的就按月算折舊，按季申報(bào)的就按季來算這個(gè)折舊）的（這里我傾向于使用的是這個(gè)申報(bào)期當(dāng)期折舊，不是截止這個(gè)期間的累計(jì)折舊，但是可能期實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)使用累計(jì)折舊作為標(biāo)準(zhǔn)

11、，這里在后面 “先大后小” 的情形中就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)預(yù)繳時(shí)是否延遲納稅的問題，但是考慮最終在匯總清繳中會(huì)解決這個(gè)問題， 所以應(yīng)該不會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)）的兩個(gè)不同口徑折舊， 符合條件了就要開始在此表上體現(xiàn)，并不是按照該固號(hào)文一次性扣除情形來說，也就是在年54定資產(chǎn)是否享受適用了優(yōu)惠政策來確定。對(duì)于 18 決定申報(bào)一次性扣除那個(gè)月度或者季度。后文會(huì)提到，稅務(wù)局關(guān)注的優(yōu)惠金額是用稅收折舊 減去一般折舊，并不是稅收折舊減去會(huì)計(jì)折舊，這個(gè)可能和財(cái)務(wù)角度理解不一樣。號(hào) 20152014 稅收折舊是指納稅人享受財(cái)稅 75 號(hào)、財(cái)稅 106 號(hào)、財(cái)稅 542018 等相關(guān)文件規(guī)定優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)， 采取稅收加速折舊或

12、一次性扣除方式計(jì)算的稅收折舊額；這句話就按照字面意思理解應(yīng)該不存在困難， 注意是至享受優(yōu)惠那個(gè)時(shí)點(diǎn)本年累計(jì)的稅收折舊， 不是截止填報(bào)時(shí)點(diǎn)的累計(jì)的稅收折舊， 后面會(huì)詳細(xì)說到。這個(gè)詞的口徑和含義在后 文要反復(fù)用到，一定要記清楚。一般折舊是指該資產(chǎn)按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊金額，即該資產(chǎn)在不享受加速折舊情況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計(jì)算的折舊金額。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六 十條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備， （一）房屋、建筑物，為 20 年；（四）飛機(jī)、火車、為年； 510 年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)

13、營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為年。一般折舊就是指按照上面幾個(gè)年 3（五）電子設(shè)備，為年；輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4限算出來的至享受優(yōu)惠那個(gè)時(shí)點(diǎn)本年累計(jì)的稅收折舊，不是截止填報(bào)時(shí)點(diǎn)的本年累計(jì)的稅收折舊， 后面會(huì)詳細(xì)說到。 殘值率按照企業(yè)會(huì)計(jì)政策確定的殘值率， 但是折舊年限并不是企業(yè) 會(huì)計(jì)政策對(duì)應(yīng)的折舊年限。這個(gè)詞的口徑和含義在后文要反復(fù)用到， 一定要記清楚。 固定資產(chǎn)稅收折舊與會(huì)計(jì)折舊一致的， 納稅人不涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)，但是涉及減免稅核算事項(xiàng)，在月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，需計(jì)算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報(bào)本表。 這句其實(shí)和一次性扣除政策關(guān)系不大，主要面對(duì)的情形是如果企業(yè)本身會(huì)計(jì)政策就

14、采用了加速折舊政策， 然后稅收折舊也使用加速折舊政策，而且剛好兩者政策一樣導(dǎo)致計(jì)算出來的兩個(gè)折舊一致， 這里雖然沒有納稅調(diào)整， 但是可能仍然符合上面稅收折舊大于一般折舊，因?yàn)榧铀僬叟f年限小于一般折舊年限， 存在了優(yōu)惠， 稅務(wù)局還是希望獲得你通過計(jì)算得出相關(guān)政策給你的優(yōu)惠金額， 稅務(wù)局要逐層合并到李總理那匯報(bào)的，然后李總理政府工作報(bào)告里 面也可能用到由這個(gè)數(shù)字組成的一個(gè)匯總政策優(yōu)惠數(shù)據(jù)，一次性扣除政策不存在這個(gè)問題。 當(dāng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊金額大于稅收折舊金額時(shí)，固定資產(chǎn)稅收折舊與會(huì)計(jì)折舊不一致的， ，但需計(jì)算在月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不進(jìn)行納稅調(diào)增 （相關(guān)事項(xiàng)在匯算清繳時(shí)一并調(diào)整） 享受加速折舊優(yōu)

15、惠金額并將有關(guān)情況填報(bào)本表； 這句主要說的情形是應(yīng)用了加速折舊， 但是會(huì)計(jì)加速得快， 年限比稅務(wù)允許的還短， 那么會(huì)計(jì)折舊是大于稅收折舊的， 所以不存在納稅調(diào)減情形，但同樣可能稅收折舊還是大于一般折舊，存在了優(yōu)惠，還是要填，一次性扣除政策不存在這個(gè)問題； 當(dāng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊金額小于稅收折舊金額時(shí)，在月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減，同時(shí)需計(jì)算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報(bào)本表。這句話比較好理解了， 就是一次性扣除或者加速折舊導(dǎo)致稅收折舊高于會(huì)計(jì)折舊，也高于一般折舊時(shí)候， 填這個(gè)表的會(huì)計(jì)折舊，還要算出享受優(yōu)惠的金額。一-= 時(shí)候不但要做納稅調(diào)減， 納稅調(diào)減金額稅收折舊次性扣除政策適用于

16、本情形。 ）自固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊起，在“稅收折舊”小于等于“一般折舊”的折舊期內(nèi)，（2 不填報(bào)本表。因?yàn)榍懊婕铀倭?，前面稅收折舊大于一般折舊， 所以等稅收折舊折完了， 后面就會(huì)出現(xiàn)一般折舊大于稅收折舊的情形， 但是如果全年都是這種情形， 那么這個(gè)資產(chǎn)就不在本表填報(bào)范圍了。如果不是全年都是這個(gè)情況，那么見下一段； 對(duì)于一次性扣除政策對(duì)應(yīng)的那個(gè)固定資產(chǎn)，實(shí)際上就只需在決定享受一次性扣除政策那個(gè)年度填報(bào)就好了，以后年度都不用填了。固定資產(chǎn)本年先后出現(xiàn) “稅收折舊大于一般折舊” 和“稅收折舊小于等于一般折舊”兩種情形的，在“稅收折舊小于等于一般折舊”折舊期內(nèi)，仍需根據(jù)該固定資產(chǎn) “稅收折舊大于一般折

17、舊” 的折舊期內(nèi)最后一期折舊的有關(guān)情況填報(bào)本表，直至本年最后一次月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)。這段其實(shí)說的是一年里出現(xiàn)的先大后小的特殊情形；對(duì)于一次性扣除而言，按照申報(bào)期間，該固定資產(chǎn)申報(bào)一次性扣除那個(gè)申報(bào)期稅收折舊肯定是大于一般折舊的， 所以要按照折舊方法填報(bào)截止該申報(bào)期該固定資產(chǎn)的原值、 會(huì)計(jì)的本年累計(jì)折舊、 稅法一般規(guī)，然后計(jì)算定的本年累計(jì)折舊， 享受加速計(jì)算的本年累計(jì)稅收折舊 （實(shí)際上就是資產(chǎn)原值了） 了，出納稅調(diào)減金額和享受優(yōu)惠金額； 那么到了下一個(gè)申報(bào)期間的時(shí)候，稅收折舊肯定就是 0 所以下一個(gè)申報(bào)期稅收折舊肯定小于一般折舊了，那么在本年申報(bào)表上， 該固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)應(yīng)該固定為享受一次性扣除那個(gè)期間的數(shù)據(jù)，在本年以后的申報(bào)期里面數(shù)據(jù)都不會(huì)變化（包，然后到下一個(gè)年度，就不用填了；對(duì)于應(yīng)用加速折舊的，括會(huì)計(jì)折舊、一般折舊都不變了），同樣是在稅收折舊折完之前，稅收折舊大于一般折舊，稅收折舊變成 0 但是稅收折舊折完， 的那個(gè)申報(bào)期間的小于一般折舊的，所以在這個(gè)年度里面，相應(yīng)數(shù)據(jù)就保持稅收折舊變成0 數(shù)據(jù)，下一個(gè)申報(bào)期數(shù)據(jù)維持到年底，下一個(gè)年度也不用繼續(xù)填了。 列僅填報(bào)納稅調(diào)減金額， 不得填報(bào)負(fù)數(shù)。 填報(bào)規(guī)則在后文，根據(jù)后文的規(guī)（ 3）本表第 5 折舊則第 5 列不會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，前面也提到了單項(xiàng)調(diào)整；這句話也是我上文中