注冊會計師-會計-6

1、注冊會計師 - 會計 -6（ 總分： 84.96 ，做題時間： 90 分鐘 ）一、單項選擇題 （ 總題數(shù)： 9，分?jǐn)?shù)： 20.00）1. 對于符合條件的借款費(fèi)用，因下列原因?qū)е略诮üこ掏９ぶ?，在資本化期間內(nèi)仍可以繼續(xù)資本化的情形 是 （ ） 。A因工程用特殊材料得不到及時供應(yīng)而停工 B因與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛而停工C因進(jìn)入梅雨季節(jié)導(dǎo)致停工D因出現(xiàn)工程事故而停工A.B.C. D.在購建固定資產(chǎn)中， 如果購建活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月的， 則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。因進(jìn)入梅雨季節(jié)導(dǎo)致停工，屬于正常中斷，故該期間發(fā)生的借款費(fèi)用可以 繼續(xù)資本化。2. A 公司 20

2、04年 9月 26 日對 B上市公司進(jìn)行投資，占 B上市公司表決權(quán)資本 30%，A公司采用權(quán)益法核算 對 B 上市公司的投資， A 公司采用債務(wù)法核算所得稅， A公司適用的所得稅稅率為 33%，B 公司適用的所得 稅稅率為 15%， 2005年度 A公司實現(xiàn)稅前利潤 5000萬元， B公司實現(xiàn)凈利潤 3400萬元， B公司 2005年度 沒有宣告分派現(xiàn)金股利。 A公司 2005年度除投資收益產(chǎn)生的應(yīng)納稅時間性差異外，發(fā)生其他應(yīng)納稅時間性 差異 200萬元，發(fā)生可抵減時間性差異 360 萬元，轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)為遞延稅款貸項183.2 萬元，則 A公司 2005 年度所得稅費(fèi)用為 （ ） 萬元。

3、A 1366.2 B 1346.2 C 1466.8 D 1529.4A.B.C.D. 應(yīng)納稅時間性差異對所得稅的影響計入遞延稅款貸方， 可抵減時間性差異對所得稅的影響計入遞延稅款借 方。2005 年度投資收益產(chǎn)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額 （3400 ×30%）/（1- 15%）（33 ×-15%）216（ 萬 元 ）（ 貸方 ）2005 年度發(fā)生的其他應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額200×33%66（ 萬元）（ 貸方）2005 年度發(fā)生的可抵減時間性差異的所得稅影響金額360×33%118.8（ 萬元 ）（ 借方）2005 年度轉(zhuǎn)回以前年度

4、已確認(rèn)為遞延稅款貸項 183.2 萬元，則 2005 年度遞延稅款借方發(fā)生額為 118.8+183.2-216-66=20（ 萬元 ）A公司 2005 年度應(yīng)納稅所得額為 5000-3400 × 30%-200+360+183.2/33%= 4695.15（ 萬元）A公司 2005 年度應(yīng)納稅額 4695.15 × 33% 1549.4（ 萬元 ）故：A公司 2005年度所得稅費(fèi)用 1549.4-20 1529.4（ 萬元）說明： 存在投資收益情況下的應(yīng)納稅所得額為：稅前利潤 -投資收益 - 應(yīng)納稅時間性差異 +可抵減時間性差異； 若存在宣告分派現(xiàn)金股利情形， 則應(yīng)納稅額為

5、： （稅前利潤 -投資收益 - 應(yīng)納稅時間性差異斗可抵減時間性 差異 ） ×適用稅率 +分派現(xiàn)金股利補(bǔ)稅額。3. 甲公司于 20×5年12月29日以 1 000 萬元取得對乙公司 80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲纬煞?同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為 800 萬元。 20×6年12月25 R 甲 公司又出資 100 萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購買日開始持續(xù)計算的金額 （對母公司的價值 ）為 950萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，

6、則甲公司在編制20×6 年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為 （ ） 。A5 萬元 B10 萬元 C15 萬元 D20 萬元A. B.C.D.甲公司在編制 20×6年合并財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=100-950 × 10%=5（萬元） 。4. 甲公司 2006年 12月 1日購入管理部門使用的設(shè)備一臺，入賬價值為1 500 000 元，預(yù)計使用年限為 10年，預(yù)計凈殘值為 100000 元，采用直線法計提折舊。 2011 年 1 月 1 日考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，將原估計的 使用年限改為 8 年，凈殘值改為 60000 元，該公司的所得稅

7、稅率自 2008 年起按照稅法規(guī)定改為 25%，2008 年以前所得稅稅率為 33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。由于上述會計估計變更造成2011 年凈利潤減少額為 （ ） 元。A 60000 B52 500 C -80 000 D -70000A. B.C.D.按照原使用年限和凈殘值， 2011 年應(yīng)計提折舊 =（1 500 000-100 000）/10= 140000（元） ，按照變更后的使用年限和凈殘值， 2011 年應(yīng)計提折舊 =（1 500 000- 140000 × 4-60000）/4=220000（ 元 ） ，對 2011 年凈利潤 的影響 =（220 00

8、0-140000） ×（1-25%）=60 000（ 元）（ 減少凈利潤 ） 。5. 乙公司 2010年 1月 1日發(fā)行票面利率為 4%的可轉(zhuǎn)換債券，而值 1600萬元，規(guī)定每 100元債券可轉(zhuǎn)換為1 元面值普通股 90 股。 2010 年乙公司利潤總額為 12000 萬元，凈利潤 9000 萬元， 2010 年發(fā)行在外普通股 8000 萬股，公司適用的所得稅率為 25%。乙公司 2010年稀釋每股收益為 （ ） 元。A1.5 B 1.125 C 0.96 D 1.28（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C. D.2010 年度基本每股收益 =9000÷8000=1.125（ 元

9、） ，假設(shè)因債券轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤 =1600×4%× （1-25%）=48（ 萬元 ） ，假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù) =1600÷100× 90=1440（萬股 ） ，增量股的每股收益 =48÷ 1440=0.03（ 元） ，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，稀釋的每股收益 =（9000+48） ÷ （8000+1440）=0.96（ 元/股） 。6. 某股份有限公司于 2007 年 1月 1日折價發(fā)行 4年期、到期一次還本付息的公司債券， 債券面值為 100萬 元，票面年利率為 10%，發(fā)行價格為 90

10、萬元，實際利率為 7.5%。該債券 2007 年度發(fā)生的利息費(fèi)用為 （ ） 萬元。A6.5 B 10C 6.75 D 7.5A.B.C. D.利息費(fèi)用 =90×7.5%=6.75（ 萬元 ） 甲公司為境內(nèi)注冊公司，以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司在 中東地區(qū)設(shè)有一家子公司 P 公司，由于常年處于戰(zhàn)亂狀態(tài)， P公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不能夠隨時匯 回。 2008年 3月 31日，甲公司銀行存款余額為 500萬美元，折算的人民幣金額為 3415萬元；短期借款余 額為 120萬美元，折算的人民幣金額為 819.6 萬元。按月折算匯率。 甲公司 2008

11、年 4月份有關(guān)外幣交易或 事項如下：(1) 4 月 1日，從中國銀行借入 200萬美元，期限為 6 個月，借入的美元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1 美元 =6.85 元人民幣。(2) 4 月 12 日，將 150 萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1 美元 =6.87元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為 1 美元 =6.86 元人民幣，賣出價為 1 美元 =6.88 元人民幣。(3) 4 月 20日，提前向中國銀行歸還借入的 50萬美元。歸還借款時的即期匯率為 1 美元=6.90 元人民幣。(4) 4 月 30 日，市場匯率為 1 美元 =7.00 元人民幣。要求：根據(jù)上述

12、資料，不考慮其他因素，回答下列小題。(分?jǐn)?shù)： 4.50 )(1) . 根據(jù)上述資料，下列有關(guān)甲公司和 P公司的會計處理的表述中，不正確的是 ( ) 。 A甲公司應(yīng)當(dāng)在 4 月 30 日按照當(dāng)日市場匯率折算有關(guān)外幣賬戶B甲公司在 4月 12日以美元兌換人民幣時，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)日的買入價折算銀行存款美元賬戶C甲公司在 4月 12日以美元兌換人民幣時，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)日即期匯率折算銀行存款美元賬戶D P公司屬于甲公司的境外經(jīng)營，不應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣(分?jǐn)?shù)：1.50 )A.B. C.C. 對于外幣賬戶，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)日的即期匯率或其近似匯率折算。(2) . 甲公司于 4月 12日以美元兌換人民幣產(chǎn)生的匯兌損益為

13、( ) 萬元。A 1.5( 收益) B 3(收益)C -1.5( 損失) D-3( 損失) (分?jǐn)?shù)： 1.50 )A.B.C. D.會計分錄為： 借：銀行存款 (150 ×6.86)1029 財務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1.5貸：銀行存款美元 (150 ×6.87)1030.5(3) . 甲公司 4 月份產(chǎn)生的匯兌損益總額為 ( ) 萬元。A 45.1( 收益) B 43.6( 收益)C -45.1( 損失) D -43.6( 損失) (分?jǐn)?shù)： 1.50)A.B. C.D.4 月份外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄為：借：銀行存款美元 (200 ×6.85)1370 貸：短期借款美元 13

14、70 借：銀行存款 (150 ×6.86)1029 財務(wù)費(fèi)用匯兌損益 1.5貸：銀行存款美元 (150 ×6.87)1030.5 借：短期借款美元 (50 ×6.9)345 貸：銀行存款美元 345 期末計算匯兌損益：銀行存款匯兌損益 =(500+200-150-50) ×7.00-(3415+1370-1030.5-345)=90.5(萬元 )短期借款匯兌損益 =(120+200-50) ×7.00-(819.6+1370-345)=45.4( 萬元 ) 會計分錄為：借：銀行存款 90.5貸：短期借款 45.4財務(wù)費(fèi)用匯兌損益 45.14 月

15、份產(chǎn)生的匯兌損益 =-1.5+45.1=43.6（ 萬元 ）長江公司 2007 年 1 月 1 日，從 B公司購買一項商標(biāo)權(quán)， 由于長江公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B 公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計 3000000 元，每年年末付款 1000000 元，3 年付 清。假定銀行同期貸款利率為 5%，未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實際利率法攤銷，取得的商標(biāo)權(quán)采用直線法按 5 年 攤銷。 2011 年 1 月 1 日，長江公司將上述專利權(quán)對外出售，實得款項600000 元存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，按年攤銷無形資產(chǎn)和確認(rèn)利息費(fèi)用。已知： （P/F ， 5%， 1）=0.9524 ，（

16、P/F ， 5%， 2）=0.9070 ，（P/F ，5%，3）= 0.8638 。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（分?jǐn)?shù)： 6.00 ）（1）.2007 年 1月 1日無形資產(chǎn)的入賬價值為 （ ） 元。A 3000000 B 2723200C 2400000 D3600000（分?jǐn)?shù)： 1.50）A.B. C.D.2007 年 1 月 1 日無形資產(chǎn)的入賬價值=1000000× 0.9524+1000000 × 0.9070+1000000 × 0.8638=2723200（ 元 ）（2）. 第二年年末應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用為 （ ） 元。A 136

17、160 B 100000C 92968 D93192（分?jǐn)?shù)： 1.50）A.B.C. D.未確認(rèn)融資費(fèi)用 =3000000-2723200=276800（ 元 ） 第一年年末應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =2723200× 5%=136160（元） 第二年年末應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=（3000000-1000000）-（276800-136160）×5%=92968（元 ）（3）. 第三年年末應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用為 （ ） 元。A 47672 B 92968C 86180 D40000（分?jǐn)?shù)： 1.50）A. B.C.D.第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 =276800-136160-92968=4767

18、2（ 元 ）（4）.2011 年出售無形資產(chǎn)的利得為 （ ） 元。A 544640 B 2178560C 55360 D 600000（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C. D.2011 年 1 月 1 日出售無形資產(chǎn)的利得=600000-（2723200-2723200 ÷5×4）=55360（ 元 ）甲公司 2011 年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：(1) 持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升 100 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定， 交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變 動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；(2) 計提與債務(wù)擔(dān)保相關(guān)的預(yù)計負(fù)債 600 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與債務(wù)擔(dān)

19、保相關(guān)的支出不得稅前扣除；(3) 持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升 200 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定， 可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值 的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；(4) 計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定， 計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允 許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來 年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(1) . 下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是 ( ) 。 A預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納

20、稅暫時性差異 600 萬元B交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異100 萬元C可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200 萬元D投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異(分?jǐn)?shù)：1.50 )A.B. C.D.事項(1) 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 100 萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 25萬元(對應(yīng)科目為所得稅費(fèi)用 ) ；事項(2) 不產(chǎn)生暫時性差異； 事項(3) 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 200萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 50萬元(對應(yīng)科目為資 本公積) ；事項(4) 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 500萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 125萬元(對應(yīng)科目為所得稅費(fèi)用 )(2) . 甲公司 2011 年度遞延所得稅導(dǎo)致的所得

21、稅費(fèi)用是 ( ) 。A -100 萬元 B-50 萬元 C -250 萬元 D -200 萬元(分?jǐn)?shù)： 1.50 )A. B.C.D.甲公司 2011 年度遞延所得稅導(dǎo)致的所得稅費(fèi)用 =25-125=-100( 萬元) 。(注：對應(yīng)科目為資本公積的遞延所 得稅不構(gòu)成影響所得稅費(fèi)用的遞延所得稅 ) 。二、多項選擇題 ( 總題數(shù)： 9，分?jǐn)?shù)： 13.00)7. 下列計價方法中，不符合歷史成本原則要求的是 ( ) 。A. 發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法B. 期末存貨計價所使用的市價法 C. 發(fā)出存貨計價所使用的后進(jìn)先出法D. 應(yīng)收賬款按扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額列報E. 發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法 期

22、末存貨計價所使用的市價法， 不符合歷史成本原則。按照制度規(guī)定， 期末存貨應(yīng)該采用成本與可變現(xiàn)凈 值孰低法。應(yīng)收賬款在計提了壞賬準(zhǔn)備后，以扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額列報體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，不符合歷史 成本原則。8. 某一分部原不符合報告分部的定義，本會計年度達(dá)到10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)時，以下正確的做法有 ( ) 。A. 按照一貫性要求不應(yīng)將其作為報告分部B. 因經(jīng)營狀況改變等原因達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)且預(yù)計今后仍將達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)作為報告分部 C. 只要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的就應(yīng)作為報告分部D. 超過 10%重要性的標(biāo)準(zhǔn)時再作為報告分部E. 因某一特殊事項導(dǎo)致偶然達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的不應(yīng)作為報告分部當(dāng)某一分部以前年度未達(dá)到報告分部的標(biāo)準(zhǔn)， 但在本

23、會計年度達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)， 并且預(yù)計在以后的會計年度 也將達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)的要求時，則應(yīng)將該分部作為報告分部披露其相關(guān)的會計信息；若是由某一特殊事項而 導(dǎo)致其達(dá)到 10%的標(biāo)準(zhǔn)時，則不應(yīng)將其作為報告分部披露其會計信息。9. 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，屬于非貨幣性交易的有 ( ) 。A. 以公允價值 20 萬元的小汽車一輛換取生產(chǎn)設(shè)備一臺，另支付補(bǔ)價 10 萬元B. 以公允價值 20 萬元的小汽車輛換取生產(chǎn)設(shè)備一臺，另支付補(bǔ)價 5 萬元 C. 以公允價值 50 萬元機(jī)械設(shè)備一臺換取電子設(shè)備一臺，另收到補(bǔ)價 25 萬元D. 以公允價值 30 萬元機(jī)械設(shè)備一臺和持有的公允價值為 20 萬元股票，換取電子設(shè)備一臺E.

24、以公允價值 50 萬元機(jī)械設(shè)備一臺換取電子設(shè)備一臺，另收到補(bǔ)價 15 萬元 涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易的判定標(biāo)準(zhǔn)：收到補(bǔ)價企業(yè)，收到的補(bǔ)價÷換出資產(chǎn)公允價值25%。支付補(bǔ)價企業(yè)，支付的補(bǔ)價÷ ( 支付的補(bǔ)價 +換出資產(chǎn)公允價值 )<25%。(三) 甲公司 2009年6月以 1100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司 80%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦 理完畢。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 1000 萬元。甲公司與丙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān) 系。丙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組D。2009年 12月 31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價

25、值為 1300萬元，丙公 司所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值。甲公司估計包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為 1250 萬元。(分?jǐn)?shù)： 4.00 )(1) . 下列有關(guān)商譽(yù)減值會計處理的說法中，正確的有 ( ) 。A. 在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的 減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值 B. 在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的 減值損失應(yīng)按商譽(yù)的賬面價值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)侰. 商譽(yù)減值損失應(yīng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于

26、母公司的減值損失 D. 商譽(yù)無論是否存在減值跡象，每年年末均應(yīng)對其進(jìn)行減值測試 E. 商譽(yù)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 選項 B，在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測試，發(fā) 生的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資 產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。(2) . 下列各項關(guān)于甲公司 2009 年的會計處理中，正確的有 ( ) 。A. 2009 年 6月甲公司取得乙公司股權(quán)的初始投資成本為1100 萬元 B. 2009 年年末合并財務(wù)報表中

27、確認(rèn)的商譽(yù)為 300 萬元 C. 2009 年合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為 300 萬元 D. 2009 年合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的不包含商譽(yù)的D 資產(chǎn)組減值損失金額為 50 萬元 E. 2009 年年末包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值為 1675 萬元 2009 年年末： 合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù) =1100-1000 × 80%=300(萬元 ) ；總商譽(yù) =300/80%=375 萬元； 甲公 司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值 =375+1300=1675(萬元) ，可收回金額為 1250 萬元，總的減值損失為 425萬元。 合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為 300 萬元，確認(rèn)的不包

28、含商譽(yù)的 D 資產(chǎn)組減值損失 =425-375=50( 萬 元 ) 。10. 企業(yè)在銷售商品、 提供勞務(wù)以后， 以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn)，其會計處理原則可以為 ( ) A. 視同應(yīng)收債權(quán)出售進(jìn)行處理 B. 視同以應(yīng)收債權(quán)換入非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行處理C. 按照以應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行債務(wù)重組的規(guī)定進(jìn)行處理D. 不需要進(jìn)行會計處理 E. 按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行處理根據(jù)財政部問題解答 (四) 的規(guī)定，企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后， 以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行 等金融機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn)，其會計處理原則取決于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議。具體包括兩種情況：如 果協(xié)議規(guī)定，在

29、貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期、債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的 責(zé)任，則按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行處理，故D 正確；如果協(xié)議規(guī)定，申請貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任，則視同應(yīng)收債權(quán)出售進(jìn)行處理，故A 正確。11. 母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時， 下列各項中， 需要在合并現(xiàn)金流量表反映， 且會引起籌資活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動的是 ( ) 。A. 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金B(yǎng). 子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金 C. 子公司吸收少數(shù)股東出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金D. 子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利E. 子公司購買少數(shù)股東發(fā)行的債券支付的現(xiàn)金 在非全資子公司中， 子公司

30、與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況必須在合并現(xiàn)金流量表中予以 反映，而母公司與子公司之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響應(yīng)予以抵銷。因此， 選項 A不反映在合并現(xiàn)金流量表中。而選項 C、 D就子公司而言是屬于投資活動。故選項BE符合題意。12. 對或有事項的處理，以下表述正確的有 ( ) 。A. 對于或有負(fù)債，應(yīng)按其發(fā)生的可能性大小，分別不同情況決定是否加以確認(rèn)和披露B. 對于或有資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)，但如果很可能發(fā)生，則應(yīng)作出披露C. 對于或有負(fù)債，對根可能發(fā)生和可能發(fā)生的兩種情況，則應(yīng)加以披露D. 或有負(fù)債和或有資產(chǎn)均不應(yīng)加以確認(rèn)E. 對于或有資產(chǎn)，如果有可能發(fā)生，

31、不應(yīng)確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)披露 或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不應(yīng)加以確認(rèn)。對于或有資產(chǎn)，如果有可能發(fā)生，不應(yīng)確認(rèn)，也無須披露13. 按照我國企業(yè)會計制度規(guī)定，關(guān)于企業(yè)存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法的敘述正確的有( ) 。A. 應(yīng)按照存貨總體計提B. 與具有類似目的或最終用途井在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其 他項目區(qū)別開來進(jìn)行估計的存貨，可以合并計提 C. 數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照類別計提 D. 應(yīng)按照存貨類別計提 E. 應(yīng)按照存貨單個項目計提 企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備時， 一般情況下按照單個項目計提。但有兩種特別情況；與具有類似目的或最終 用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且

32、難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估計的 存貨，可以合并計提；數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照類別計提。14. 關(guān)于金融資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的有( ) 。A. 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期 損益 B. 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益 C. 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積 D. 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資

33、本公積， D 是錯誤的。三、計算及會計處理題 (總題數(shù)： 1，分?jǐn)?shù)： 9.00)甲股份有限公司 2007 年至 2013 年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：(1) 2007 年 12月 1日，以銀行存款 600 萬元購入一項無形資產(chǎn) (不考慮相關(guān)稅費(fèi) ) ，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用 年限為 10 年，預(yù)計殘值為零。(2) 2011 年 12月 31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 248.5 萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后 的凈額為 240 萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限及殘值不變。(3) 2012 年 12月 31日，該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 220 萬元，公允價值減

34、去處置費(fèi)用后的 凈額為 210 萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限及殘值不變。(4) 2013 年 5 月 1 日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款 200 萬元并存入銀行 ( 不考慮相關(guān)稅費(fèi) ) 。 要求：(分?jǐn)?shù)： 8.96 )(1) . 編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄；(分?jǐn)?shù)： 1.12 ) 正確答案： ( 借：無形資產(chǎn) 600 貸：銀行存款 600)(2) . 計算 2011 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；(分?jǐn)?shù)： 1.12 ) 正確答案： ( 賬面凈值 600-600/10 × 1/12-600/10 × 4=355(萬元 )1.12 )(3) .

35、 編制 2011 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄；(分?jǐn)?shù)： 正確答案： ( 編制 2011 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 (355-248.5)106.5 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 106.5)(4) . 計算 2012 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；(分?jǐn)?shù)： 1.12 ) 正確答案： ( 該無形資產(chǎn)的攤銷額 =248.5/(12 × 5+11) × 12=42(萬元 )2012 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面凈值 =355-42=313( 萬元 )(5) . 編制 2012 年 12

36、月 31 日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄；(分?jǐn)?shù)： 1.12 )正確答案： (2012 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)的賬面價值 =248.5-42=206.5( 萬元 ) ，無形資產(chǎn)的預(yù)計可收回金 額為 220 萬元，按新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。)(6) . 計算 2013 年 4 月 30 日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；(分?jǐn)?shù)： 1.12 ) 正確答案： (2013 年 1 月至 4 月，該無形資產(chǎn)的攤銷額 =206.5/(12 ×4+11) × 4=149(萬元 ) 2013年4月 30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值 =313-14=299( 萬元)(7) . 計

37、算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益；(分?jǐn)?shù)： 1.12 ) 正確答案： ( 該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益 =200-(299-106.5)=7.5( 萬元 )(8) . 編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。(假定無形資產(chǎn)賬面凈值 =無形資產(chǎn)原值 -累計攤銷) (分?jǐn)?shù)： 1.12)正確答案： (至無形資產(chǎn)出售時累計攤銷金額 =600/10 ×1/12+600/10 × 4+42+14=301(萬元) ，已提減值準(zhǔn)備106.5 萬元。借：銀行存款 200無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 106.5累計攤銷 301貸：無形資產(chǎn) 600營業(yè)外收入 7.5)四、綜合題 (總題數(shù)： 2，分?jǐn)?shù)： 43.00)15.2

38、0 ×5年 12月 10日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司購買乙公司60%的股權(quán)，支付價款 18 000 萬元(不考慮相關(guān)交易費(fèi)用 ) 。款項支付方式為：協(xié)議簽訂后 10 日內(nèi)付清全部價款。甲公 司付款后 10日內(nèi)，辦妥股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。 甲公司履約協(xié)議支付購買價款， 雙方干 20×5年12月 28日辦理了 股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，甲公司于 20×5 年 12 月 31 日派出管理人員、重組董事會，并開始對乙公司實施控制。甲 公司購買乙公司前雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。其有關(guān)資料如下：(1) 購買日，甲、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及其公允價值如下： 甲、乙公司資產(chǎn)、負(fù)

39、債賬面價值及其公允價值表20 ×5 年 12 月 31 日 單位：萬元資產(chǎn)甲公司乙公司負(fù)債和股東權(quán) 益甲公司乙公司賬面價 值賬面價 值公允價 值賬面價 值賬面價 值公允價 值流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金1200060006000短期借款700028002800交易性金融資產(chǎn)800000應(yīng)付賬款500012001200應(yīng)收賬款400030003000應(yīng)交稅費(fèi)2500900900存貨500030003500應(yīng)付利息50000流動資產(chǎn)合計290001200012500流動負(fù)債合計1500049004900非流動負(fù)債：非流動資產(chǎn)：800000長期借款1000020002000持有至到期投資3

40、000050006000應(yīng)付債券800000長期股權(quán)投資20000900010000非流動負(fù)債合計1800020002000固定資產(chǎn)900024008000負(fù)債合計3300069006900無形資產(chǎn)5000股東權(quán)益：其中：未入賬無形資產(chǎn)股本400001000010000資本公積10000500019600盈余公積500015000非流動資產(chǎn)合計670001640024000未分配利潤800050000股東權(quán)益合計630002150029600資產(chǎn)總計960002840036500負(fù)債和股東 權(quán)益總計960002840036500上述資料中，甲公司應(yīng)收賬款中含有應(yīng)收乙公司賬款 1 200 萬元，

41、該項應(yīng)收賬款系于 20 ×5年向乙公 司銷售商品未收到的貨款，甲公司于20×5年12月 31日對其計提了 200萬元的壞賬準(zhǔn)備；乙公司存貨中含有 20×5 年向甲公司購入尚未出售的商品，其進(jìn)貨成本為800 萬元。甲公司銷售給乙公司商品的銷售毛利率均為 20%；除應(yīng)收賬款外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。乙公司固定資產(chǎn)原價為 10 000 萬元，假定平均折舊年限為 20 年，已提累計折舊 1 000 萬元，預(yù)計尚 可使用 16 年；無形資產(chǎn)原價為 3 000 萬元，預(yù)計使用壽命為 10 年，累計已攤銷 600萬元，預(yù)計尚可使用 8 年，原未入賬的無形資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為 8

42、年。假定固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的折舊和攤銷均計入當(dāng)期損益， 預(yù)計凈殘值均為零。(2)20 ×6 年有關(guān)資料如下：20×6 年 12 月 31 日，甲、乙公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表如下：甲、乙公司資產(chǎn)負(fù)債表20×6年 12月31日單位：萬元資產(chǎn)甲公司乙公 司負(fù)債和股東權(quán)益甲公司乙公司流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金15007000短期借款4000800交易性金融資產(chǎn)90000應(yīng)付賬款60002000應(yīng)收賬款45002500應(yīng)交稅費(fèi)3000600存貨70005000應(yīng)付利息6000流動資產(chǎn)合計3550014500流動負(fù)債合計136003400非流動負(fù)債：非流動資產(chǎn)：長期借款50

43、002000持有至到期投資82002000應(yīng)付債券80000長期股權(quán)投資300005000非流動負(fù)債合計130002000固定資產(chǎn)190008500負(fù)債合計266005400無形資產(chǎn)81002100股東權(quán)益：股本4000010000資本公積100005000盈余公積61202020非流動資產(chǎn)合計6530017600未分配利潤180809680股東權(quán)益合計7420026700資產(chǎn)總計10080032100負(fù)債和股東權(quán)益總計10080032100甲、乙公司 20×6 年度利潤表如下：甲、乙公司利潤表 20×6 年度單位：萬元項目甲公司乙公司一、營業(yè)收入4000015000減：營

44、業(yè)成本250008000營業(yè)稅金及附加1500600銷售費(fèi)用500300管理費(fèi)用15001200財務(wù)費(fèi)用500120資產(chǎn)減值損失800150加：公允價值變動收益 （ 損失以“” 號填列）10000投資收益（損失以“ - ”號填列）100200其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資00二、營業(yè)利潤 （ 虧損以“”號填列 ）113004830加：營業(yè)外收入40001800減：營業(yè)外支出20030其中：非流動資產(chǎn)處置損失00三、利潤總額 （ 虧損總額以“”號填列 ）151006600減：所得稅費(fèi)用39001400四、凈利潤 （ 凈虧損以“”號填列 ）112005200五、每股收益：（ 一 ） 基本每股收益0

45、.80.5（ 二 ） 稀釋每股收益0.710.5其他資料如下：第一，甲公司 20×6年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為 14 000萬股，20×6 年4 月1 日發(fā)行認(rèn)股權(quán)證 6 000萬份， 每份認(rèn)股權(quán)證可于 20×7年 4月1日轉(zhuǎn)換為甲公司 1股普通股，行權(quán)價格為每股 5元，市場平均每股價格 為8 元。乙公司 20×6 年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為 10 400 萬股，本年度普通股無增減變動。 第二，甲公司年末應(yīng)收乙公司賬款為 2 000 萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備為 500 萬元。第三， 乙公司年末存貨中包括： 20×5 年從甲公司購入的存貨仍未出售； 20

46、×6 年從甲公司購入的存貨出售 了 50%，其購入價格為 500 萬元。第四，購買日乙公司存貨在 20×6 年度出售了 50%。（3）20 ×7年 1月 1日，甲公司向乙公司的少數(shù)股東購買了10%的股權(quán)，購買價格為 4 500 萬元（不考慮相關(guān)交易費(fèi)用 ） ，股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，購買價格也于當(dāng)日付清。該日，乙公司可辨隊凈資產(chǎn)公允價 值為 38 000 萬元。（4）假定：銷售和購買價格均不含增值稅，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%；乙公司一直未分配利潤；甲、乙公司除凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動，且兩公司均按凈利潤 10%計提法定

47、盈余公積；除應(yīng)收賬款外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值；不考慮所得稅的影響。要求： （1） 編制甲公司購買日的合并抵消分錄，并編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表；(2) 編制甲公司 20×6 年編制合并財務(wù)報表時的合并抵消分錄；(3) 編制甲公司 20×7 年購買少數(shù)股權(quán)相關(guān)的合并抵消分錄。 (分?jǐn)?shù)： 22.00 ) 正確答案： (1) 編制甲公司購買日的合并抵消分錄，并編制合并日的資產(chǎn)負(fù)債表： 抵消應(yīng)收、應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付賬款 1 200 貸：應(yīng)收賬款 1 200借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 200 貸：資產(chǎn)減值損失 200抵消存貨上利潤：借：營業(yè)收入 800貸：營業(yè)成本 640存貨 160抵消

48、權(quán)益各項目： 借：股本 10 000 資本公積 5 000 盈余公積 1 500 未分配利潤年末 5 000 存貨 500 長期股權(quán)投資 1 000 固定資產(chǎn) 1 000 無形資產(chǎn) 5 600 商譽(yù) 240 貸：長期股權(quán)投資 18 000 少數(shù)股東權(quán)益 11 840 編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表： 購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表 20×5年 12月 31日 單位：萬元資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債和股東權(quán)益年末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金18000短期借款9800交易性金融資產(chǎn)8000應(yīng)付賬款5000應(yīng)收賬款6000應(yīng)交稅費(fèi)3400存貨8340應(yīng)付利息500流動資產(chǎn)合計40340流動負(fù)債合計18700非流動

49、負(fù)債：非流動資產(chǎn)：長期借款12000應(yīng)付債券8000持有至到期投資8000非流動負(fù)債合計20000長期股權(quán)投資18000負(fù)債合計38700固定資產(chǎn)30000股東權(quán)益：無形資產(chǎn)17000股本40000商譽(yù)240資本公積10000盈余公積5000非流動資產(chǎn)合計73240未分配利潤8040歸屬于母公司股東權(quán)益合計63040少數(shù)股東權(quán)益11840股東權(quán)益合計74880資產(chǎn)總計113580負(fù)債和股東權(quán)益總計113580合并未分配利潤 =8 000-160+200=8 040( 萬元 )(2) 編制甲公司 20×6 年編制合并財務(wù)報表時的合并抵消分錄：調(diào)整年初數(shù)：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利

50、潤年初200200借：未分配利潤年初160貸：存貨160抵消應(yīng)收應(yīng)付賬款及壞賬：借：應(yīng)付賬款2 000貸：應(yīng)收賬款2 000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備300貸：資產(chǎn)減值損失300抵消內(nèi)部銷售收入、成本及毛利：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本450存貨50抵消權(quán)益各項目、公允價值增加攤銷和折舊數(shù)：調(diào)整后凈利潤 =5 200-(10 000/16-10 000/20) +(3 000/8-3 000/10) +5 000/ 8+500/2 =5 200-(125+75+625+250)=5 200-1 075=4 125( 萬元 )少數(shù)股東權(quán)益 =(29 600+4 125) ×40%=33 725× 40%