注冊會計師會計-137

1、注冊會計師會計 -137一、單項選擇題 （ 總題數(shù)： 15，分數(shù)： 15.00）1. 某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率 （假定即為每月月初的市場匯率 ） 進行折算，按月核算 匯兌損益， 2005年3月31日，銀行存款美元戶借方余額200萬美元， 2005年4月份該公司共發(fā)生 3筆與銀行存款美元戶相關(guān)的會計業(yè)務(wù)： （1）4 月6日將 150萬美元到銀行兌換成人民幣，銀行當日的美 元買入價為 1 美元 =8.1 元人民幣，銀行當日的賣出價為 l 美元 8.3 元人民幣，當日市場匯率為 1:8.27 ； （2）4 月 30 日從中國銀行借人 250 萬美元，期限 3 個月，年利率 6%；

2、（3）4 月 30 日從銀行購人 60 萬美元， 銀行當日的美元賣出價為 1 美元 8.25 元人民幣，銀行當日的美元買入價為 1 美元 8.05 元人民幣。 3 月 31日市場匯率為 1:8.22,4 月1日市場匯率為 l:8.22 ，4月30日市場匯率為 1:8.15 ，則 4月 30日該公司 銀行存款美元戶匯兌損益為 （ ） 萬元人民幣。A. 0B. -15.2C. -25.2 D. 0.24 月 30日，銀行存款美元戶 =200-150+250+60360（ 萬美元） 。折合人民幣 =360×8.15 2 934（ 萬元 人民幣 ） 。4月 30日，銀行存款美元戶賬戶余額 2

3、00×8.22-150 ×8.22+250 × 8.22+60 × 8.22 2 959.2（ 萬元 人民幣 ） 。美元戶折合人民幣與賬戶余額的差額 2 934-2 959.2=-25.2（ 萬元人民幣 ） ，屬于匯兌損失 25.2（ 萬元人民 幣 ） 。2. 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后，應(yīng) 付職工薪酬公允價值的變動應(yīng)當計人 （ ） 。A. 制造費用B. 管理費用C. 生產(chǎn)成本D. 公允價值變動損益 根據(jù)職工薪酬準則規(guī)定， 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，

4、 在可行權(quán)日之后， 企業(yè)不再確認成本費用， 應(yīng)付職工薪酬公允價值的變動應(yīng)當計人當期損益 （ 公允價值變動 損益 ） 。3. 企業(yè)發(fā)生的下列事項中，影響“投資收益”的是（ ） 。A. 交易性金融資產(chǎn)在持有朗間取得的現(xiàn)金股利B. 期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額C. 期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值小于賬面余額D. 可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值發(fā)生變動期末交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于或小于其賬面余額， 會計處理為： 借或貸：交易性金融資產(chǎn)， 貸或借： 公允價值變動損益，不影響投資收益；可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值發(fā)生變動，借記或貸記“可供出售 金融資產(chǎn)”，貸記或借記“資本公積”，不影響投資收益

5、。4. 某股份公司 2006 年度實現(xiàn)利潤總額 5 000萬元，各項資產(chǎn)減值準備年初余額為1 620萬元，本年度共計提有關(guān)資產(chǎn)減值準備 550萬元，沖銷某項資產(chǎn)減值準備 60萬元. 所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算 2006 年起所得稅率為 33%而以前為 15%。假定按稅法規(guī)定，汁提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應(yīng)納稅所得額中 扣除； 2006 年度除計提的各項資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項；可抵扣暫時性差異 轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。則該公司 2006 年度發(fā)生的所得稅費用為 （ ） 萬元。A. 1811.7B. 453.3C. 1358.4 D. 1973.4應(yīng)交所得稅 =

6、(5 000+550-60) ×33%=1811.7(萬元) ；至 2006年初累計產(chǎn)生可抵扣暫時性差異因稅率升高而 調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn) 1 620 ×(33%-15%)291.6( 萬元 )( 借方 ) ； 2006 年產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認 遞延所得稅資產(chǎn) =(550-60) ×33%= 161.7( 萬元)( 借方 )；因此 2006 年度發(fā)生的所得稅費用 1811.7-291.6-161.7=1 358.4 (萬元 ) 。5. 甲公司于 2006 年 1月 1日對乙公司投資 900萬元作為長期投資， 占乙公司有表決權(quán)股份的 30%，2007年6月

7、15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司 2006年度的財務(wù)會計報告已于 2007年4月12 日批準報出。下列說法正確的是 ( )A.按重要差錯處理，調(diào)整表的上年數(shù)B.按重要差錯處理，調(diào)整表的上年數(shù) C.按重要差錯處理，調(diào)整2006 年度利潤表、所有者權(quán)益變動2007 年度利潤表、所有者權(quán)益變動2007 年度利潤表、所有者權(quán)益變動2007 年度利潤表所有者權(quán)益變2006 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和2007 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和2007 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和 表的本期數(shù)D.按非重要差錯處理，調(diào)整 2007 年 12月

8、 31日資產(chǎn)負偵表的期末數(shù)和動表的本期數(shù)該項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。會計準則規(guī)定對于本期發(fā)現(xiàn)的，以前期間發(fā)生的重大會汁差錯，如影 響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會汁報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào) 整。因此，只有 B 是正確的。6. A 企業(yè)以其持有的一項無形資產(chǎn)換取 B 企業(yè)的一項長期股權(quán)投資， 該項交易中不涉及補價。 A企業(yè)該項無 形資產(chǎn)的賬面價值為 120 萬元，公允價值為 100 萬元。 B企業(yè)該項長期股權(quán)投資的賬面價值為 78 萬元,公 允價值為 80 萬元， A企業(yè)營業(yè)稅稅率為 5%，A企業(yè)收到補價 20 萬元。假設(shè)該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。 A企業(yè) 換人該

9、項長期股權(quán)投資的人賬價值為 ( ) 萬元。( 不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費 )A. 120B. 85 C. 105D. 100交易具有商業(yè)實質(zhì)， 應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)的人賬價值。 該項長期股權(quán)投資的人賬 價值 -100+l00 ×5%-20-85( 萬元 ) 。7. 甲公司 2007年1月1日從乙公司購人條生產(chǎn)線， 購貨合同約定，設(shè)備的總價款 (含增值稅 )為 15 000000 元，分 3 年于每年末平均支付 5 000000 元。2007年 1月 1 日，甲公司收到設(shè)備并交付安裝，以銀行存款 支付運費安裝費等相關(guān)費用 200 000元，設(shè)備于 6月 30日安裝完

10、畢交付使用。假定甲公司以同期銀行貸 款利率作為折現(xiàn)率同期貸款年利串為6%。則固定資產(chǎn)的人賬價值為 ( ) 元。(P/A ， 6%,3)=2.6730A. 13 365 000 B. 13 565 000 C. 15 000000D. l7000 0008. 下列關(guān)于政府補助的說法，錯誤的是 ( ) 。A. 企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助。不能全額確認為當期收益，應(yīng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸汁人以后 各期的收益。通過”遞延收益”科目來核算B. 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)東或結(jié)束前被處置時，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)一次 性轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入C. 與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)在其取得寸直接汁人當

11、期營業(yè)外收入D. 企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分分別進 行處理與收益相關(guān)的政府補助如果是用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的， 在取得寸應(yīng)先確認為遞延收益， 然后 在確認相關(guān)費用的期間計人當期營業(yè)外收人；用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當 期營業(yè)外收入。9. 下列有關(guān)售后租回的論述中，錯誤的是 ( ) 。A. 當售后租回形成融資租賃時，售后租回的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)平均分攤，以調(diào)增各期的折舊費用B. 當售后租回形成經(jīng)營租賃時，售后回租的損失應(yīng)在租期內(nèi)按租金支付的比例來分攤C. 由于所售商品的主要控制權(quán)并未轉(zhuǎn)移，因此，售后租回不能作收

12、入確認D. 售后租回本質(zhì)上是一種融資手段 當售后回租形成融資租賃時，其售后回租的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)按折舊進度調(diào)減各期折舊費用。10. 甲公司所得稅稅率 33%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算； 稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備不得稅前扣除， 2006 年 10 月以 500 萬元購人乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價， 2007 年 5 月乙公司分配 2006年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利 5萬元，甲公司從 2007年 1月 1 日起，按照新準則的規(guī)定， 將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量， 2006 年末該股票公允價值為 400 萬元該會計政策 變更對甲公司 2007 年的期

13、初留存收益影響為 ( ) 萬元。A. -100B. -95C. -67 D. -63.65政策變更對 2007 年的期初留存收益影響為減少 (500-400) ×67%=67(萬元 ) 。11. 甲公司欠乙公司貨款 200萬元，甲公司未按期付款，乙公司向法院提起訴訟。 2006午 12月 20日,一審 判決甲公司全額支付貸款， 并支付貨款延付期間利息 3 萬元，此外還應(yīng)承擔訴訟費用 2萬元，三項合計 205 萬元。甲公司不服，認為乙公司所提供的貨物不符合原合同，反訴乙公司并提出索賠金額 60 萬元。截至 2006午 12月 31日，該訴訟尚在審理中。當甲公司有充分理由說明很可能勝訴時

14、甲公司正確的會計處理是 ( ) 。A. 確認預(yù)計負債B. 確認預(yù)計負債C.確認預(yù)計負債D. 確認預(yù)汁負債205 萬元披露或有資產(chǎn) 60 萬元5 萬元，披露或有資產(chǎn) 60 萬元 145 萬元5 萬元，確認其他應(yīng)收款 60 萬元或有資產(chǎn)是潛在的資產(chǎn)， 任何情況下部不能確認，能夠確認的資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)。 當一項或有資產(chǎn)很 可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流人時，應(yīng)該披露，但不能將與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債時，作為扣減項 目。12. 假設(shè)你是一名中國注冊會汁師，在下列有關(guān)收入表述的結(jié)論中，你認為不恰當?shù)氖?( ) 。A. 售后回購交易中，出售商品時售價比較公允，企業(yè)未確認收入，建議其按售價確認為收入B.

15、 轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年， 一次性收費 300 萬元，不再提供后續(xù)服務(wù)， 企業(yè)已全部確認為收入 建 議其分期確認，調(diào)整收入 C. 含在商品售價內(nèi)五年的服務(wù)費，企業(yè)全部確認為收入，建議其調(diào)整汁人“遞延收益”分期確認收入D.資產(chǎn)負債表相關(guān)項目g 至財務(wù)報告批準報出日退回的報告期收入，建議其調(diào)整報告期的收入、成本、稅金等轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費 300 萬元。不再提供后續(xù)服務(wù)，企業(yè)應(yīng)全部確認為收入。13. 下列各項中，可能確認投資損益的是 ( ) 。A. 對長期股權(quán)投資汁提減值準備B. 可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值高于其賬面價值C. 企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款D. 采用權(quán)益法核算的長期

16、股權(quán)投資，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利選項 A，應(yīng)汁入資產(chǎn)減值損失； 選項 B，應(yīng)確認資本公積； 選項 C，應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入； 選項 D，權(quán)益法下， 被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時，投資方可能會確認投資收益。14. 某企業(yè)本期涉及固定資產(chǎn)的支出包括以下內(nèi)容：支付60 萬元購進一臺運輸車輛，處置一臺設(shè)備的處置收入 20萬元，同時支付清理費用 5 萬元，支付融資租人生產(chǎn)線的租賃費 100 萬元，支付為購建固定資產(chǎn) 而發(fā)生的已計入在建工程借款利息 60 萬元，支付分期付款方式購買機床的是后一期款項 20 萬元。上述支 出中，應(yīng)計人“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項

17、目的金額是 ( ) 萬元。A. 60 B. 45C. 155D. 210 處置設(shè)備凈現(xiàn)金流人量反映在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目中支 付融資租人的租賃費、資本化的借款利息、分期付款方式購買固定資產(chǎn)支付的最后一期款項計人籌資活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。15. 甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2006年1月 1日按面值發(fā)行 3年期一次還本付息公司債券，債券面值為 10 000 萬元，票面年利率為 4%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2006 年甲公司發(fā)生的與滾固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下：1 月 1 日，工程動工并支付工程進度款 l 000 萬元； 4月1日，支付工程進度款

18、2 000 萬元；4月 1日至 8月 31日進行工程質(zhì)量和安全檢查停工， 9月 1 日重新開工，9 月1日支付工程進度款 3000 萬元。閑置資金用于對外短期投資， 對外投資月收益率為 0.3%。 假定未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款， 則 2006 年度甲公司應(yīng)汁人該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用 金額為 ( ) 萬元。A. 400B. 166 C. 140D. 137.96 為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借人專門借款的， 應(yīng)當以資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息費 用減去將尚未動用的借款資金存人銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 本題資本化金額 =10 00

19、0 ×4%-9 000 × 0.3%×3-7 000 × 0.3%×5-4 000 ×0.3%× 4=166(萬元) 。注意：進行 工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于正常中斷，不需要暫停資本化。二、多項選擇題 ( 總題數(shù)： 12，分數(shù)： 24.00)16. 母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時， 下列各項中， 需要在合并現(xiàn)金流量表反映， 且會引起籌資活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動的有 ( ) 。A. 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金B(yǎng). 子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金 C. 子公司吸收少數(shù)股東出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金D. 子公司購買少數(shù)股

20、東發(fā)行的債券支付的現(xiàn)金E. 子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利 在非全資子公司中， 子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出情況必須在合并現(xiàn)金流量表中予以 反映，而母公司與子公司之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流量的影響應(yīng)予以抵銷。因此，選 項 A 不反映在合并現(xiàn)金流量表中。而選項 CD就子公司而言是屬于投資活動。故選項BE 符合題意。17. 上市公司的下列各項目中，不屬于會計政策變更的有( ) 。A. 投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值計量模式B. 因開設(shè)門市部而將庫存中屬于零售商品的部分，按實際成本核算改按售價核算 C. 根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，存貨的期末計價由按成本計價改按成本與可變

21、現(xiàn)凈值孰低法計價D. 因投資目的改變，將投資由持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)E. 將固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法 選項 A 和 C屬于會計政策變更，選項 E屬于估計變更。18. 根據(jù)金融工具列報準則的規(guī)定，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的情形有 ( ) 。A. 企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長 期債券 B. 企業(yè)將某項金融資產(chǎn)沖作金融負債的擔保物，該金融資產(chǎn)與被擔保的金融負債 C. 企業(yè)與外幣交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”，交易對手無違約或解約的情 況D. 保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險

22、責任準備金與相關(guān)保險責任準備金之間E. 企業(yè)與外幣交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”，交易對手出現(xiàn)了違約或解約 的情況選項 E，對于違約或解約的交易，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負債可以相互抵銷。19. 下列資產(chǎn)項目中，每年末必須進行減值測試的有( ) 。A. 固定資產(chǎn)B. 長期股權(quán)投資C. 商譽 D. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) E. 交易性金融資產(chǎn)根據(jù)資產(chǎn)減值準則規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。 只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生 減值的跡象時，才進行減值測試，計算資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當按照可收回 金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。但因企業(yè)

23、合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無 淪是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。交易性金融資產(chǎn)不進行減值測試，期末根據(jù)公允價值調(diào) 整其賬面價值。20. 對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列后續(xù)支出中，企業(yè)會汁處理正確的有( ) ，A. 固定資產(chǎn)修理費用直接計人了當期損益 B. 固定資產(chǎn)的改良支出計人了固定資產(chǎn)的賬面價值，其增計后的會額可以超過固定資產(chǎn)的可收回金額C. 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出汁人了長期待攤費用 D. 固定資產(chǎn)進行改擴建寸，應(yīng)先將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”E.固定資產(chǎn)進行裝修時，不需要將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，而是直接將裝修支出通過“在建丁程”科 目核

24、算 固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)計人固定資產(chǎn)的賬面價值， 但其增計后的金額不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額； 固 定資產(chǎn)進行改擴建時，應(yīng)先將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”。21. 下列職工薪酬中，可以計入產(chǎn)品成本的有 ( ) 。A. 住房公積金 B. 非貨幣性福利 C. 工會經(jīng)費 D. 辭退福利E. 職工教育經(jīng)費 根據(jù)準則規(guī)定，職工為企業(yè)提供服務(wù)期間的職工薪酬，應(yīng)根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債， 并全部汁入資產(chǎn)成本或當期費用。辭退福利則應(yīng)全部計人管理費用。22. 采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，使當期所得稅費用增加的有( ) 。A. 本期應(yīng)文的所得稅 B. 本期發(fā)牛的暫時性差異所產(chǎn)生

25、的遞延所得稅負債 C. 本期轉(zhuǎn)回原確認的遞延所得稅資產(chǎn) D. 本期轉(zhuǎn)回原確認的遞延所得稅負債E. 本期發(fā)牛的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)本期應(yīng)交所得稅、 本期遞延所得稅負債的貸方發(fā)生額和本期遞延所得稅資產(chǎn)的貸方發(fā)生額會增加所得稅費 用。23. 下列項目中，應(yīng)作為管理費用核算的有 ( ) 。A. 工程物資盤虧凈損失B. 汁提的無形資產(chǎn)減值準備C. 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職上宿舍計提的折舊 D. 采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例汁算確認的礦產(chǎn)資源補償費 E. 簽訂融資租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的談判費 工程物資盤虧凈損失應(yīng)計人營業(yè)外支出： 計提的無形資產(chǎn)減值準備

26、應(yīng)汁人資產(chǎn)減值損失； 選項 E 屬于承租 人發(fā)生的初始直接費用， 應(yīng)汁人租人資產(chǎn)成本。 承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、 傭金、 律師費、 差旅費談判費等。24. 按現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，下列說法中，正確的有( ) 。A. 企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無 望再收到所購貨物的，應(yīng)當將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提壞賬準備B. 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，不應(yīng)將其賬面余 額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但應(yīng)計提相應(yīng)的壞賬準備 C. 企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的

27、壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬 損失，計提壞賬準備 D. 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)， 可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款的業(yè)務(wù)在 “應(yīng)付賬款”科目核算 E. 汁提的壞賬難備可以轉(zhuǎn)回 企業(yè)的預(yù)付賬款， 如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、 撤銷等原因已無望再 收到所購貨物的，應(yīng)在期末考慮汁提壞賬準備，而不需要先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再考慮計提壞賬準備。25. 下列事項中，不影響企業(yè)資本公積金額的有( ) 。A. 公允價值計量模式下，投資性房地產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額 B. 公允價值計量模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，公允價值小于賬面余額C. 公允價值計量模式下，自用房地產(chǎn)

28、轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，公允價值小于賬面價值D. 公允價值計量模式下，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值E. 公允價值計量模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面余額將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)成本”， 按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按公允價 值大干賬面價值的差額， 貸記“資本公積其他資本公積” 。選項 ABCE均應(yīng)計人 “公允價值變動損益” 。26. 下列有關(guān)存貨會計處埋的表述中，正確的有( ) 。A. 因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計人營業(yè)外支出 B. 隨商品出

29、售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務(wù)成本 C. 一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅，汁人相關(guān)原材料的成本D. 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，將相關(guān)存貨跌價準備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本E. 因非貨幣性交易換出存貨而同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準備，不沖減當期資產(chǎn)減值損失 一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅， 在沒有其他資料的限制下， 表明是能夠抵扣的， 應(yīng)計人進項稅額。27. 下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法中，正確的有( )A. 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券。應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成 分確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認為資本公積 B. 可轉(zhuǎn)換公司債券在進行分拆時，應(yīng)當對負債成分的未來現(xiàn)

30、金流量進行折現(xiàn)確定負債成分的初始確認金 額C. 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當直接計人當期損益D. 發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金應(yīng)當在債券發(fā)行日至債 券約定贖回屆滿口期間計提利息，并按借款費用的處理原則處理 E. 按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額 選項 C，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值 進行分攤。三、計算及會計處理題 (總題數(shù)： 2，分數(shù)： 20.00)28. (2) 編制 A公司 2009 年合并報表的有關(guān)抵銷分錄。正確答案： ( 答案 (1) 200

31、8 年抵銷分錄：先按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額； 2 000-500 ×80%=1 600(萬元 ) 借：股本 2 500未分配利潤年末 -500 貸：長期股權(quán)投資 1 600 少數(shù)股東權(quán)益 400借：投資收益 -400少數(shù)股東損益 -100 貸：未分配利潤年末 -500借：應(yīng)付賬款 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000借：應(yīng)收賬款壞賬準備 150貸：資產(chǎn)減值損失 150借：營業(yè)收入 4 000貸：營業(yè)成本 4 000借：營業(yè)成本 500 貸；存貨 500 借：存貨存貨跌價準備 200 貸：資產(chǎn)減值損失 200借：營業(yè)收入 300貸：營業(yè)成本 276固定資產(chǎn)原價 24借：固定資

32、產(chǎn)累計折舊 3.2(24 ×4/10 ×4/12) 貸：管理費用 3.2(2) 2009 年抵銷分錄：按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額： 2 000-500 × 80%-500× 80%=1 200(萬元) 借：股本 2 500未分配利潤年末 -1 000貸：長期股權(quán)投資 1 200 少數(shù)股東權(quán)益 300 借：投資收益 -400 少數(shù)股東損益 -100 未分配利潤年初 -500貸：未分配利潤年末 -1 000 借：應(yīng)收賬款壞賬準備 150貸：未分配利潤年初 150借：資產(chǎn)減值損失 150貸：應(yīng)收賬款壞賬準備 150借：營業(yè)收入 5 000貸：營業(yè)成本

33、4 000存貨 1 000借：未分配利潤年初 500 貸：營業(yè)成本 500借：營業(yè)成本 500貸：存貨 500借：存貨存貨跌價準備 200貸：未分配利潤年初 200借：存貨存貨跌價準備 800貸：資產(chǎn)減值損失 800 借：未分配利潤年初 24貸：固定資產(chǎn)原價 24 借：固定資產(chǎn)累計折舊 3.2借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：未分配利潤年初 3.2 8.8(24 ×4/10 ×8/12+24 ×3/10 ×4/12) 貸：管理費用 8.8)29. 北方股份有限公司 ( 以下簡稱北方公司 )為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為 33%。商品銷

34、售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。北方公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。2007 年 12 月，北方公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：(1) 12 月1日，對A公司銷售商品一批， 增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為 300萬元，增值稅額為 51萬元。 提貨單和增值稅專用發(fā)票己交 A公司， A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下： 2/10 ，1/20 ，n/30( 假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素 ) 。該批商品的實際成本為 200 萬元。 12 月 18 日，收到 A 公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項， 并存人銀行。(2

35、) 12 月 2日，收到 B公司來函，要求對當年 11月 8日所購商品在價格上給予 10%的折讓(北方公司在該批 商品售出時，已確認銷售收入 400 萬元，并收到款項 ) 。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。北方公司同 意了 B公司提出的折讓要求。當日收到 B 公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值 稅專用發(fā)票和支付折讓款項。(3) 12 月 2 日，與 C公司簽訂協(xié)議，向 C公司銷售商品一批，銷售價格為 200萬元，該協(xié)議規(guī)定，北方公 司應(yīng)在 2005 年 5 月 1 日將該批商品購回， 回購價為 220 萬元，款項已收到。 該批商品的實際成本為 160 萬 元。12 月31

36、日，確認售價與回購價的差額在當期的利息費用。假定商品未發(fā)出，也沒有開具增值稅專用 發(fā)票。(4) 12 月 8 日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5 年分期收款，每年 1000萬元，合計 5000 萬元，成本為 3000 萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值 為 4000 萬元，實際利率為 7.93%。(5) 12 月 l0 日，與 E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為50 萬元( 不含增值稅額) ，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月 31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng) E公司驗收合格。北方公司實際發(fā)生的維修費用為 26

37、 萬元(均為修理人員工資， 。12月31日，鑒于 E公司發(fā)生重大財務(wù)困難， 北方公司預(yù)計很可能收到的維修款為 23.4 萬元(含增值稅額 ) 。(6) 12 月 20 日，與 F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議， F公司按代銷商品實際售價的 10%收取手續(xù)費。 該批商品的協(xié)議價為 100 萬元(不含增值稅額 ) ，實際成奉為 60 萬元。商品已運往 F公司。12 月 31 日，北方公司收到 F公司開束的代銷清單，列明已售出該商品的60%，款項尚未收到。(7) 12 月 21日，企業(yè)銷售材料一批，價款為 20 萬元，該材料發(fā)出成本為 16萬元。當日收取面值為 23.4 萬元的銀行承

38、兌匯票一張。(8) 12 月 22日，收到某公司本年度使用本公司專有技術(shù)使用費 40 萬元，營業(yè)稅稅率 5%。(9) 12 月 23 日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼 60 萬元。(10) 12 月 25 日轉(zhuǎn)讓商標權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入 200 萬元，該商標權(quán)成本為 200 萬元，累計攤銷 40 萬元，已 提無形資產(chǎn)減值準備 10 萬元，營業(yè)稅稅率 5%。(11) 12 月 26 日，與 E公司簽訂合同，向 E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為 8000 萬元，實 際成本為 7200 萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由北方公司負責，如安裝調(diào)試未達到合同要求，

39、E 公司可以退貨。至 12 月 31 日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。(12) 12 月31日轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備，該設(shè)備原價 200萬元，已提折舊 100 萬元，取得轉(zhuǎn)讓收入 90萬元，并支付 清理費用 2 萬元，款項均已通過銀行存款收付。要求：(1) 編制北方公司 12 月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。(2) 計算北方公司 12 月份營業(yè)收入和營業(yè)成本。(3) 編制北方公司 2007 年 )2 月份的利潤表。 ( 假定不考慮納稅調(diào)整事項信 )( “應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目。 )正確答案： ( 答案 (1) 編制北方公司 12 月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會汁分錄 借：應(yīng)收賬款 351 貸：

40、主營業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) 51 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫存商品 200 借：銀行存款 348財務(wù)費用 3貸：應(yīng)收賬款 351 借：主營業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 6.8 貸：銀行存款 46.8 借：銀行存款 200貸：其他應(yīng)付款 200 借：財務(wù)費用 4（220-200）+5貸：其他應(yīng)付款 4 借：長期應(yīng)收款 5 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 未實現(xiàn)融資收益 1000 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：庫存商品 3 000 借：應(yīng)收賬款 23.4 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 3.4 借：

41、勞務(wù)成本 26貸：應(yīng)付職工薪酬 26借：主營業(yè)務(wù)成本 26 貸：勞務(wù)成本 26 借：發(fā)出商品 60 貸：庫存商品 60 借：應(yīng)收賬款 70.2 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 10.2 借：銷售費用 6貸：應(yīng)收賬款 6 借：主營業(yè)務(wù)成本 36貸：發(fā)出商品 36 借：應(yīng)收票據(jù) 23.4 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 3.4 借：其他業(yè)務(wù)成本 16貸：原材料 16 借：銀行存款 40 貸：其他業(yè)務(wù)收入 40 借：營業(yè)稅金及附加 2 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 2 借：銀行存款 60貸：營業(yè)外收入 60 借：銀行存款 200 無形資產(chǎn)減值準備

42、 10 累計攤銷 40 貸：無形資產(chǎn) 200 應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅 10 營業(yè)外收入 40借：發(fā)出商品 7 200 貸：庫存商品 7200 借：固定資產(chǎn)清理 100 累汁折舊 100 貸：固定資產(chǎn) 200 借：銀行存款 90 貸：固定資產(chǎn)清理 90 借：固定資產(chǎn)清理 2 資：銀行存款 2 借：營業(yè)外支出 12 貸：固定資產(chǎn)清理 12（2）計算北方公司 12 月份營業(yè)收入和營業(yè)成本 營業(yè)收入 300-40+4 000+20+60+20+40=4 400（ 萬元 ） 營業(yè)成本 200+3 000+26+36+16=3278（ 萬元 ）（3）填表： 利潤表 編制單位：北方公司 2007 年 12 月

43、 單位：萬元項目本期金額一、營業(yè)收入4400減：營業(yè)成本3278營業(yè)稅金及附加2銷售費用6管理費用0財務(wù)費用7資產(chǎn)減值損失0加：公允價值變動收益 （ 損失以”一”號填 列）投資收益 （ 損失以”一”號填列 ）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二營業(yè)利潤 （ 虧損以“一”號填列 ）1107加：營業(yè)外收入100減：營業(yè)外支出12其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額 （ 虧損總額以“一”號填列 ）1195減：所得稅費用394.35四、凈利潤 （ 凈虧損以“一”號填列 ）800.65）四、綜合題 （總題數(shù)： 2，分數(shù)： 41.00）30. 甲股份有限公司 （以下簡稱甲公司 ）為一家制造業(yè)上市公司。

44、2007 年，甲公司發(fā)生了如下交易：（1）1 月） 日，與 ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū) 200 畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的 S公司 30%的股權(quán)和 T公司 40%的股權(quán)。甲公司 200畝土地使用權(quán)的賬面價值為 4 000萬元，公允價值為 8 000 萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為 10 000 萬元，累計折舊為 8 000 萬元，公允價值為 2 000 萬元，未曾計提減值準備。 ABC公司擁有 S公司 30%的股權(quán)的賬面價值及公允價值均為 6 000 萬元；擁有 T 公司 40%的股權(quán)的賬面價值及公允價值均為 4 000 萬元。假定該交易不具有商業(yè)實質(zhì)。（2

45、）3 月 1日，甲公司就其欠 T公司的 8 000 萬元債務(wù)，與 T公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定： T公司首 先豁免甲公司債務(wù) 2 000 萬元，然后甲公司以市區(qū)另外一塊 100 畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù) 6 000 萬元。 甲公司該土地使用權(quán)的賬面價值為 3 000 萬元；公允價值為 6 000 萬元，未曾計提減值準備。(3) 3 月 15 日，甲公司就應(yīng)付乙公司賬款 250萬元與乙公司進行債務(wù)重組乙公司同意將應(yīng)收甲公司債務(wù) 250萬元免除 50 萬元，并將剩余債務(wù)延期三年償還，按年利率5%計息；同時約定，如果甲公司一年后有盈利，則按 8%計息。假定甲公司的或有應(yīng)付金額滿足預(yù)計負債確認條件

46、。(4) 4 月 1 日，甲公司與 M公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立一個大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與 M 公司在郊區(qū)的一塊 100 畝土地的上地使用權(quán)進行置換， 同時，M 公司用銀行存款支付給甲公司補價 800 萬元。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4 500 萬元，已經(jīng)汁提 600 萬元跌價準備， 其公允價值為 4 000萬元。 M公司用于置換的 100 畝土地的土地使用權(quán)的賬面價值為 1 000 萬元，未曾計提減值準備，公允價 值為 3 200 萬元。假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的法律手續(xù)均在Z007年 4月底前完成。不考慮交易過程中的增值稅等相關(guān)稅費。(5) 20

47、07 年末甲公司的一項債券投資即將到期。該債券是甲公司 2005 年 1 月 1 日購買的大海公司于當日發(fā) 行的 3年期債券，票面利率 4%，債券面值 1 000 萬元，甲公司支付價款 1028.29 萬元；債券的實際利率為 3%。該債券每年付息一次 (1 月 1日) ，最后一年歸還本金并付最后一次利息。假設(shè)甲公司按年計算利息。 2007年來甲公司的一項債券投資即將到期。該債券是甲公司2005 年 1月 1日購買的。要求：(1) 汁算確定甲公司自 ABC公司換人的 S公司 30%的股權(quán)和 T 公司 40%的股權(quán)的人賬價值。(2) 編制甲公司以上地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換人 S公司和 T 公

48、司股權(quán)的相關(guān)會計分錄。(3) 對甲公司與 T 公司的債務(wù)重組，編制甲公司的會汁分錄。(4) 對甲公司與乙公司的債務(wù)重組，編制甲公司的會計分錄。(5) 計算確定甲公司從 M 公司換人的土地使用權(quán)的人賬價值。(6) 編制甲公司以產(chǎn)成品換入 M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。(7) 編制甲公司 2005年和 2006 年與債券投資的相關(guān)分錄。(分數(shù)： 18.00 ) 正確答案： ( 答案 (1) 因交易不具有商業(yè)實質(zhì)， 應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成奉總額。 長期股權(quán)投資 S 公司的人賬價值=4 000+(10 000 8 000) × 6 000 ÷

49、;(6 000+4 000) 3 600( 萬元)長期股權(quán)投資 T 公司的人賬價值4 000+(10 000=8 000) ×4 000 ÷(6 000+4 000)=2 400( 萬元)(2) 借；固定資產(chǎn)清理 2 000累計折舊 8 000 貸；固定資產(chǎn) 10 000 借：長期股權(quán)投資 S公司 3 600公司 2 400貸：無形資產(chǎn) 4 000固定資產(chǎn)清理 2 000(3) 借：應(yīng)付賬款 8 000 貸：無形資產(chǎn) 3 000 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 3 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2000(4) 甲公司應(yīng)確認的重組利得 =債務(wù)賬面余額 -重組后債務(wù)的賬面價值

50、-預(yù)計負債 =250-(250-50)-(250-50) × 3%× 2=38( 萬元) 借：應(yīng)付賬款 250貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 200預(yù)計負債 12 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 38(5) 800/4 000=20% < 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 大型物流倉儲中心的投資回收期較長，產(chǎn)成品對外銷售獲得現(xiàn)金流量較快，該項交易換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn) 產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間不同，具有商業(yè)實質(zhì)。從 M公司換入的土地使用權(quán)的人賬價值 4 000-800=3 200（ 萬元 ）。（6）借：無形資產(chǎn) 3 200銀行存款 800貸：主營業(yè)務(wù)收人 4 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 900

51、存貨跌價準備 600 貸：庫存商品 4 500（7）2005 年 1 月 2 日購入時 借：持有至到期投資面值 不敷出 1 000利息調(diào)整 28.29貸：銀行存款 1 028.29 2005 年 12 月 31應(yīng)收利息 =1 000 × 4%=40（萬元 ）利息收入 1 028.29 × 3% 30.85（ 萬元 ）溢價攤銷 40-30.85=9.15（ 萬元 ） 借：應(yīng)收利息 40 貸：投資收益 30.85 持有至到期投資利息調(diào)整 9.15 2006 年 1 月 1 日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 200G年 12月 31日 應(yīng)收利息 1 000 4%=40（

52、 萬元 ） 利息收入 （1 028.29-9.15） ×3%30.57（ 萬元 ） 溢價攤銷 40-30.57=9.43（ 萬元 ） 借：應(yīng)收利息 40 貸：投資收益 30.57 持有至到期投資利息調(diào)整 9.43）31. 藍天公司系上市公司經(jīng)批準自 2007年 1月 1 日起執(zhí)行企業(yè)會計準則。 2007年前所得稅一直采用 應(yīng)付稅款法核算， 適用的所得稅稅率為 33%。藍天公司自設(shè)立以來， 一直按凈利潤的 10%計提法定盈余公積， 按凈利潤的 5%計提任意盈余公積。（1）為執(zhí)行企業(yè)會計準則，藍天公司對2007 年以前的會計資料進行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題： 藍天公司自行建造的辦公樓已十 20

53、06 年 9月 30 日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投人使用。藍天公司未按規(guī)定 在 9 月 30 日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。 2006年 9月 30 日，該“在建工程”科目的賬面余額為 1 000 萬元。 2006 年 12月 31日該“在建工程”科目賬面余額為 1050 萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門 借款在 2006 年 10月至 12 月期間發(fā)生的利息 20萬元，應(yīng)計人管理費用的支出 30萬元。 該辦公樓竣工決算的建造成本為 1000 萬元。藍天公司預(yù)計該辦公樓使用年限為 20 年，預(yù)計凈殘值為零， 采用年限平均法汁提折舊。 至 2007 年 1月 1日，藍天公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資

54、產(chǎn)手續(xù)。假定稅法計提折舊 的方法折舊年限和頂汁凈殘值與會計方法一致。 2006 年 2月，藍天公司與乙公司簽訂一項為期3年。 500 萬元的勞務(wù)合同，頂汁合同總成本 400萬元，營業(yè)稅率 3%，藍天公司用完工百分比法 （ 按已完成工作的測量確定完工百分比 ） 核算長期合同的收入和成本。 至 2006 年 12 月 31 日，藍天公司估計完成勞務(wù)總量的 20%，并按此確認了損益。藍天公司經(jīng)修訂的進度報表表明原估計有誤，2006年 12 月 3l 日已完成合同 30%，款項未結(jié)算。 2007 年 3 月 28 日，藍天公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利 100

55、 萬元。藍天公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配 的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利并進行賬務(wù)處理同時調(diào)整 2006 年 12月 31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。 藍天公司發(fā)現(xiàn) 2006 年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用 200萬元，金額較大，至 2006 年 12月 31 日，該生 產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。（2）為執(zhí)行企業(yè)會計準則， 2007 年 1 月 1 日，藍天公司進行如下會計政策變更： 將所得稅的核算方法山應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法； 為核實資產(chǎn)價值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)按準則規(guī)定對資產(chǎn)進行清查核實。根據(jù)準則的規(guī)定，藍天 公司對有關(guān)資產(chǎn)的期末計量

56、方法作如下變更：第一，對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量對存貨 的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備；第二，對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投資、 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)如果預(yù)汁可收回金額低于其賬面價值，則計提資產(chǎn)減值準備；第三，將 壞賬準備的計提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。 2007 年以前藍天公司一直采用備 抵法核算壞賬損失， 按期末應(yīng)收賬款余額的 5計提壞賬準備， 假定按 5計提的壞賬準備可從應(yīng)納稅所得 額中扣除。藍天公司有關(guān)資產(chǎn)的情況如下：a 2006年末，存貨總成本為 6 000 萬元，其中，完工計算機的總成本為 5 000 萬元，庫存原材 料總成本為 1 000 萬元。完工計算機每臺單位成本為 0.5 萬元。共 10000 臺，其中 6000 臺訂有不可撤銷的銷售合同。 2006 年末，陔企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為 0.62 萬元，其余計算機每臺銷售價格為 0.56 萬元；占汁銷售每臺計算機將發(fā)生銷售費用及稅金為 0.10 萬元。 由于計算機行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快， 市場需求變化較大， 藍天公司計劃自 2007 年 1 月起生產(chǎn)內(nèi)存 更大和運行速度更快的新型汁算機，因此，藍天公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計， 該庫存原材料的市場價格總額為 1050 萬元，有關(guān)銷售費用和稅金總額為 10