注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì) - 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組 ( 三)( 總分： 43.97 ，做題時(shí)間： 90 分鐘 )一、綜合題 (總題數(shù)： 6，分?jǐn)?shù)： 44.00)2014年4月 1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，銷售貨款總額為8300萬(wàn)元(含增值稅 ) 。甲公司于同日收到一張票面金額為 8300 萬(wàn)元、期限為 6 個(gè)月的商業(yè)匯票。有關(guān)資料如下。(1) 2014 年10月 1日，乙公司未能兌付到期票據(jù)，甲公司將應(yīng)收票據(jù)金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。2014年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下。乙公司以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn) (辦公樓 ) 抵償部分債務(wù)。乙公司將該房產(chǎn)作為投

2、資性房地產(chǎn) 核算且一直按成本模式計(jì)量，賬面原價(jià)為 1500 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 450 萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 75 萬(wàn)元，公 允價(jià)值為 900 萬(wàn)元。乙公司以其自身股票 1000 萬(wàn)股抵償部分債務(wù)。股票面值為每股 1 元，公允價(jià)值為每股 3.6 元。 雙方同意乙公司以其持有 A公司的 60%長(zhǎng)期股權(quán)投資按照公允價(jià)值 3300 萬(wàn)元抵償部分債務(wù)，該股權(quán)的賬 面價(jià)值為 3000 萬(wàn)元。甲公司同意在上述抵債基礎(chǔ)上豁免乙公司債務(wù) 50 萬(wàn)元，并將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至 2015 年 12 月 31 日。在債務(wù)延長(zhǎng)期間，剩余債務(wù)按年利率5%(與實(shí)際利率相同 ) 收取利息，同時(shí)附或有條件，如果 2015年

3、乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，則利率上升至 7%，如果 2015 年乙公司發(fā)生虧損則維持 5%的利率，乙公司的本息到期 一次償付。乙公司預(yù)計(jì) 2015 年很可能盈利。該協(xié)議自 2014 年 12 月 31 日起執(zhí)行。(2) 債務(wù)重組日之前，甲公司對(duì)上述股權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 80 萬(wàn)元。(3) 上述抵債資產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于 2014 年 12 月 31 日完成。甲 公司將取得的房產(chǎn) (辦公樓 )作為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；甲公司將取得的乙公 司股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)；甲公司將取得的A 公司股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算和管理，且取得A 公刮股權(quán)之前，與

4、 A 公司、乙公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。(4) 乙公司于 2014年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。 至 2014年12月 31日甲公司尚未對(duì)外出 租辦公樓，但是董事會(huì)作出正式書面決議，明確表明將辦公樓用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變 化。(5) 2014 年12月 31日甲公司對(duì) A公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司委派 5 名董事。 A公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì) 1/2 以上成員通過(guò)才能實(shí)施。2014年 12月 31日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 4500萬(wàn)元，評(píng)估增值包括兩個(gè)項(xiàng)目： 一項(xiàng)是固定資 產(chǎn)賬面價(jià)值為 1300 萬(wàn)元，公允

5、價(jià)值為 1800 萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的成本為 3900 萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用 30 年，截 至 2014 年 12 月 31 日已使用 20 年，預(yù)計(jì)尚可使用 10 年。A 公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 零。另一項(xiàng)是或有負(fù)債評(píng)估增值 50 萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)因產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的，至2015 年年末該訴訟尚未判決。除這兩個(gè)項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。假定不考慮所得稅等因 素的影響。(6) 至 2015年 2月 28日甲公司尚未對(duì)外出租該房產(chǎn)， 且其公允價(jià)值未發(fā)生變動(dòng)。 為了提高辦公樓的租金收 入，董事會(huì)決定對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建和裝修，并與丙公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，約

6、定完工時(shí)將辦公樓出租給 丙公司。至 2015 年 6 月 30 日辦公樓改擴(kuò)建和裝修完工，同時(shí)出租給丙公司。發(fā)生改擴(kuò)建和裝修支出 200 萬(wàn)元，以銀行存款支付。(7) 2015 年乙公司發(fā)生凈虧損 5 萬(wàn)元。(8) 2015 年12月 31日甲公司的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為 1200萬(wàn)元；乙公司股票的收盤價(jià)格為每股 3.65 元。(9) A 公司 2015 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1200 萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外， A 公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事 項(xiàng)，也未發(fā)生內(nèi)部交易事項(xiàng)。甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)將 A 公司作為一個(gè)資產(chǎn)組，其可收回金額為 6000 萬(wàn)元。要求：(分?jǐn)?shù)： 11.97 )(1) .

7、 計(jì)算甲公司 2014年12月31 日重組后債權(quán)的公允價(jià)值、債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (分 數(shù)： 1.33 )甲公司 2014年 12月 31日重組后債權(quán)的公允價(jià)值 =8300-900-3600-3300-50=450（ 萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損 失為 0。 因?yàn)閭鶆?wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益 =（8300-900-3600-3300-450）-80=-30（ 萬(wàn)元） ，由于計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備， 因此應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失，不確認(rèn)債務(wù)重組損失。 會(huì)計(jì)分錄為：借：投資性房地產(chǎn)成本 900可供出售金融資產(chǎn)成本 3600長(zhǎng)期股權(quán)投資 3300應(yīng)收賬款債務(wù)重組 450壞賬準(zhǔn)備 80貸：應(yīng)收賬款 8300資產(chǎn)

8、減值損失 30（2）. 計(jì)算乙公司 2014年12月31 日重組后確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、債務(wù)重組利得，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （分 數(shù)： 1.33 ） 乙公司 2014年12月31 日重組后確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 =450× （7%-5%）=9（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得 =8300-900-3600-3300-450-9=41（ 萬(wàn)元 ） 會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款 8300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 900 股本 1000資本公積股本溢價(jià) （1000 ×2.6）2600 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000 投資收益 300應(yīng)付賬款債務(wù)重組 450 預(yù)計(jì)負(fù)債 9營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 41 借：其他業(yè)務(wù)成

9、本 975 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 450 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 75 貸：投資性房地產(chǎn) 1500（3）. 確定甲公司通過(guò)債務(wù)重組合并 A公司的購(gòu)買日，并說(shuō)明確定依據(jù)。（分?jǐn)?shù)： 1.33 ） 購(gòu)買日為 2014年 12月 31日。依據(jù)：此時(shí)辦理完成了 A公司的股東變更登記手續(xù)。（4）. 計(jì)算甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得 A公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的合并商譽(yù)。（分?jǐn)?shù)：1.33 ）A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額 =4500+固定資產(chǎn)增值 （1800-1300）- 或有負(fù)債增值 50=4950（萬(wàn)元 ） 甲公司應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)金額 =3300-4950 ×60%=330（萬(wàn)元）（5）. 編制甲公司 20

10、15 年對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建和裝修的會(huì)計(jì)分錄。（分?jǐn)?shù)： 1.33 ）借：投資性房地產(chǎn)在建900貸：投資性房地產(chǎn)成本900借：投資性房地產(chǎn)在建200貸：銀行存款 200借：投資性房地產(chǎn)成本1100貸：投資性房地產(chǎn)在建1100(6). 編制甲公司及乙公司2015甲公司 2015 年對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建和裝修的會(huì)計(jì)分錄年 12 月 31 日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（分?jǐn)?shù)：1.33 )2015 年 12 月 31 日甲公司的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 472.5 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 450 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (450 ×5%)22.5 2015 年 12 月 31 日乙公司的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款債

11、務(wù)重組 450 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (450 ×5%)22.5 預(yù)計(jì)負(fù)債 9貸：銀行存款 472.5 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 9(7) . 編制甲公司 2015 年 12 月 31 日相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。(分?jǐn)?shù)：1.33 ) 甲公司 2015年12月31 日有關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) (1200-1100)100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) (3650-3600)50 貸：其他綜合收益 50(8) . 計(jì)算 2015年 12月 31日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì) A公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額。 (分?jǐn)?shù)：1.33

12、) 持續(xù)計(jì)算的 A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額 =4950+凈利潤(rùn) 1200-(1800-1300)/10=6100( 萬(wàn)元)(9) . 計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表 2015 年 12 月 31 日應(yīng)當(dāng)對(duì) A公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額。 (分?jǐn)?shù)：1.33 ) 甲公司享有商譽(yù)的金額為 330 萬(wàn)元，那么整體的商譽(yù)金額 =330/60%=550(萬(wàn)元 )A公司資產(chǎn)組 (不含商譽(yù) )的賬面價(jià)值 =6100(萬(wàn)元) ，大于可收回金額 6000 萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值損失 =6100-6000=100( 萬(wàn)元 )；A公司資產(chǎn)組 (含商譽(yù))的賬面價(jià)值 =6100+550=6650(萬(wàn)元) ，大于可收回金額 6000

13、萬(wàn)元，應(yīng)該確認(rèn)減值損失 =6650-6000=650( 萬(wàn)元) ，減值金額首先要沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值550 萬(wàn)元，所以甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備的金額 =550× 60%=330(萬(wàn)元) 。A 公司和 B 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。(1) 2014 年 1月 17日，A公司購(gòu)買 Y上市公司發(fā)行的股票 100 萬(wàn)股，成交價(jià)為 2.28 元/股(包括已宣告但尚 未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 0.3 元) ，另付交易費(fèi)用 2 萬(wàn)元，占 Y公司表決權(quán)的 1%，A公司不準(zhǔn)備近期出售； 1 月 20 日收到現(xiàn)金股利。(2) 2014 年 3月 31日， A公司研發(fā)成功

14、一項(xiàng)專門用于生產(chǎn) W產(chǎn)品的專利權(quán)并投入使用，累計(jì)實(shí)際發(fā)生支出 為 800 萬(wàn)元，均為人工成本， 其中符合資本化條件的支出為 500 萬(wàn)元。采用生產(chǎn)總量法按季攤銷該專利權(quán)， 在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可生產(chǎn)的 W產(chǎn)品為 500 噸。(3) 2014 年 4 月 20 日， A公司以債務(wù)重組方式取得生產(chǎn) W產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，設(shè)備價(jià) 款為 60萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 10.2 萬(wàn)元。 A公司用于重組的應(yīng)收賬款賬面余額為 90萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備 9萬(wàn)元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。該生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用直線法計(jì)提折舊。(4) 2014 年 6 月 30日， Y上

15、市公司股票的收盤價(jià)格為每股 3 元； A公司上述專利權(quán)本季度累計(jì)實(shí)際生產(chǎn)W產(chǎn)品 100 噸。(5) 2014 年 9 月 30 日， Y上市公司股票的收盤價(jià)格為每股 1.8 元， A公司預(yù)計(jì) Y公司的股票價(jià)格將持續(xù)下 跌； A公司上述專利權(quán)本季度累計(jì)實(shí)際生產(chǎn) W產(chǎn)品 100 噸。(6) 2014 年12月 31日， Y上市公司股票價(jià)格有所上升，收盤價(jià)格為每股3.2 元； A公司上述專利權(quán)本季度累計(jì)實(shí)際生產(chǎn) W產(chǎn)品 80 噸。(7) A 公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整， 經(jīng)與 B公司協(xié)商， 進(jìn)行資產(chǎn)置換。 2014年12月 31日A公司與 B公司 簽訂資產(chǎn)置換合同， A 公司以持有 Y 上市公司的股

16、票、生產(chǎn) W產(chǎn)品的專利權(quán)和生產(chǎn) W產(chǎn)品的設(shè)備與 B公司 持有 X公司 10%表決權(quán)資本的長(zhǎng)期股權(quán)投資、原材料進(jìn)行交換。A 公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 320 萬(wàn)元；專利權(quán)的公允價(jià)值為 220萬(wàn)元，預(yù)計(jì)換出專利權(quán) (不考慮增值稅 ) ；固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 54萬(wàn)元。不 含稅公允價(jià)值總額為 594 萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值總額為 603.18 萬(wàn)元。B公司換出持有 X公司 10%表決權(quán)資本的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(其中成本為 200 萬(wàn)元，損益調(diào)整為 60 萬(wàn)元，其他綜合收益為 40萬(wàn)元) ，公允價(jià)值為 350 萬(wàn)元；原材料的賬面余額為 200 萬(wàn)元，已計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 萬(wàn)元，

17、公允價(jià)值為 300 萬(wàn)元。不含稅公允價(jià)值總額為 650 萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值總額為 701 萬(wàn)元。A 公司向 B 公司支付銀行存款 97.82 萬(wàn)元。(8) 2015 年 2 月 10 日，辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì) 量。(9) A 公司和 B 公司交換前與交換后資產(chǎn)的用途不變。 要求：(分?jǐn)?shù)： 9.00 )(1) . 編制 A公司 2014 年 1月 17日購(gòu)入股票和 1月 20日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。A公司 2014年 1月 17日購(gòu)入股票和 1月 20日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 100 ×(2.28-0.3)

18、+2200 應(yīng)收股利 (100 ×0.3)30 貸：銀行存款 230 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30(2) . 編制 A 公司有關(guān)研發(fā)專門用于生產(chǎn) W產(chǎn)品專利權(quán)的資本化支出的會(huì)計(jì)分錄及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為 無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。A公司 2014 年第一季度有關(guān)研發(fā)專門用于生產(chǎn) W產(chǎn)品專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄 借：研發(fā)支出資本化支出 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 500 借：無(wú)形資產(chǎn) 500貸：研發(fā)支出資本化支出 500(3) . 編制 A公司 2014 年 4月 20日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。A公司 2014年 4月 20日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn) 60應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅

19、額 )10.2 壞賬準(zhǔn)備 9營(yíng)業(yè)外支出 10.8 貸：應(yīng)收賬款 90(4) . 編制 A公司 2014 年 6月 30日有關(guān)金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和設(shè)備折舊的會(huì)計(jì)分錄。A公司 2014年 6月 30日有關(guān)金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和設(shè)備折舊的會(huì)計(jì)分錄 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：其他綜合收益 (100 × 3-200)100 借：制造費(fèi)用 100 貸：累計(jì)攤銷 (500 × 100/500)100 借：制造費(fèi)用 1 貸：累計(jì)折舊 (60/10 ×2/12)1(5) . 編制 A公司 2014 年 9月 30日有關(guān)金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和設(shè)備折舊

20、的會(huì)計(jì)分錄。A公司 2014年 9月 30日有關(guān)金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和設(shè)備折舊的會(huì)計(jì)分錄 公允價(jià)值變動(dòng) =(3-1.8) ×100=120( 萬(wàn))借：資產(chǎn)減值損失 20其他綜合收益 100 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 120借：制造費(fèi)用 100貸：累計(jì)攤銷 (100/500 × 500)100借：制造費(fèi)用 (60/10 ×3/12)1.5貸：累計(jì)折舊 1.5(6) . 編制 A公司 2014年12月31 日有關(guān)金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和設(shè)備折舊的會(huì)計(jì)分錄。A公司 2014年 12月 31日有關(guān)金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和設(shè)備折舊的會(huì)計(jì)分錄 公允價(jià)值變動(dòng) =

21、(3.2-1.8) × 100=140(萬(wàn)元 ) 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 140貸：其他綜合收益 140借：制造費(fèi)用 80貸：累計(jì)攤銷 (80/500 × 500)80借：制造費(fèi)用 (60/10 ×3/12)1.5貸：累計(jì)折舊 1.5(7) . 判斷 A公司 2014年12月31 日無(wú)形資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備， 如果需要計(jì)提， 計(jì)算其金 額。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)于 2014年 12 月底已滿足持有待售長(zhǎng)期資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí) 即停止計(jì)提攤銷和折舊。專利權(quán)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 =220(萬(wàn)元) ，等于賬面價(jià)值 220

22、(500-280) 萬(wàn)元，所以不需要計(jì)提減 值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 =54(萬(wàn)元 ) ，小于賬面價(jià)值 56(60-1-1.5-1.5) 萬(wàn)元，所以需要計(jì) 提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額 =56-54=2( 萬(wàn)元) 。(8) . 判斷 A 公司該交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，計(jì)算A 公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值及 A 公司換出各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。補(bǔ)價(jià) =(350+300)-594=56( 萬(wàn)元 ) 56/(56+594)=8.62% < 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 =(1594+56) ×350/650=350(

23、 萬(wàn)元 ) 原材料的入賬價(jià)值 =650×300/650=300( 萬(wàn)元 ) 換出金融資產(chǎn)的損益 =320-320+140=140( 萬(wàn)元 ) 換出無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的損益 =0 借：固定資產(chǎn)清理 54 累計(jì)折舊 4 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 貸：固定資產(chǎn) 60 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司 350 原材料 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) (300 ×17%)51 其他綜合收益 (100-100+140)140 累計(jì)攤銷 280 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 200 公允價(jià)值變動(dòng) (100-120+140)120 投資收益 140 無(wú)形資產(chǎn) 500 固定資產(chǎn)清理 54 應(yīng)交

24、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) (54 ×17%) 9.18銀行存款 97.82(9) . 計(jì)算 B公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值及 B 公司換出各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)成本 =(650-56) ×320/594=320( 萬(wàn)元 )專利權(quán)成本 =594× 220/594=220( 萬(wàn)元 ) 固定資產(chǎn)成本 =594× 54/594=54( 萬(wàn)元 ) 換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益 =350-300+40=90( 萬(wàn)元 ) 換出原材料的收益 =300-(200-20)=120( 萬(wàn)元 ) 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 320 無(wú)形資產(chǎn)

25、220 固定資產(chǎn) 54應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) (54 × 17%)9.18銀行存款 97.82貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 X公司(投資成本 ) 200X公司(損益調(diào)整 ) 60X公司(其他綜合收益 ) 40投資收益 50其他業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) (300 ×17%)51借：其他業(yè)務(wù)成本 180存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20貸：原材料 200借：其他綜合收益 40貸：投資收益 40A、B 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。(1) A 公司和 B公司為了整合資源， 于2014年 1月 3日簽訂合同， 進(jìn)行資產(chǎn)置換。 預(yù)計(jì) 2014年 4

26、月 30日， A 公司和 B 公司辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。(2) 2014 年 1月 31日，A公司換出資產(chǎn)有關(guān)資料如下： 作為無(wú)形資產(chǎn)的一宗土地使用權(quán)，原價(jià)為 3400 萬(wàn) 元，累計(jì)攤銷為 400 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 4500 萬(wàn)元。 該宗土地上的廠房原價(jià)為 2000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 100 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 2100 萬(wàn)元。該廠房?jī)?nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備， 賬面原值為 260 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 10 萬(wàn)元， 已計(jì)提減值準(zhǔn)備 50 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 200 萬(wàn)元。不含稅公允價(jià)值合計(jì)為 6800 萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值合計(jì)為 6834 萬(wàn)元。(3) 2014 年 1 月 31 日， B公司換出資產(chǎn)有關(guān)資料如

27、下：對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為40%，賬面價(jià)值為 5200 萬(wàn)元(其中投資成本為 6000 萬(wàn)元，損益調(diào)整為貸方余額 1000 萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為借方余 額 200 萬(wàn)元 ) ，公允價(jià)值為 6000 萬(wàn)元。庫(kù)存商品乙商品：賬面余額為70 萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 100萬(wàn)元。 對(duì)乙公司的股票投資， 劃分為可供出售金融資產(chǎn)， 賬面價(jià)值 400萬(wàn)元( 其 中成本為 500 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)減少 100 萬(wàn)元) ，公允價(jià)值為 600 萬(wàn)元。不含稅公允價(jià)值合計(jì)為 6700 萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值合計(jì)為 6717 萬(wàn)元。(4) 2014 年 4月 30日， A、 B公司辦理

28、完畢相關(guān)法律手續(xù)， B公司向 A公司支付銀行存款 117 萬(wàn)元。假定截 至 2014 年 4 月 30 日， A 公司和 B 公司用于交換的資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不變。(5) A 公司取得對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后， 采用權(quán)益法核算， 當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 15075 萬(wàn)元。取得的乙商品仍然作為庫(kù)存商品。取得的對(duì)乙公司的股票投資準(zhǔn)備近期出售。此外，A 公司辦理對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)手續(xù)支付交易費(fèi)用 10萬(wàn)元，為取得乙公司的股票投資支付交易費(fèi)用 2 萬(wàn)元。(6) B 公司取得的土地使用權(quán)及其地上廠房、廠房?jī)?nèi)的機(jī)器設(shè)備準(zhǔn)備全部對(duì)外出租，且董事會(huì)已作出書面決 議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)

29、出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。此外， B 公司辦理土地使用權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù) 時(shí)支付交易費(fèi)用 20 萬(wàn)元。2014 年 4月 30 日， B公司取得地上廠房、廠房?jī)?nèi)的機(jī)器設(shè)備后立即投入改良工程。(7) 2014 年 4 月 30 日， A公司取得對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，甲公司僅有一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬 面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該無(wú)形資產(chǎn)原值為 160 萬(wàn) 元，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，已使用 5 年，凈殘值為零，按照直線法攤銷； A公司預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值 為 200 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 5 年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。 2014 年

30、 8 月，甲公司將其成本為 900萬(wàn)元的商品以 1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給 A公司， A公司將取得的商品作為存貨，至 2014年末， A公司仍 未對(duì)外出售該存貨，甲公司 2014 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 1200萬(wàn)元(假設(shè)凈利潤(rùn)在各月均勻?qū)崿F(xiàn) ) 。(8) 2014 年 12 月末，乙公司的股票公允價(jià)值為 700 萬(wàn)元。(9) 2014 年 6月末 B公司投入改良工程的廠房、機(jī)器設(shè)備完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生支出1100 萬(wàn)元(其中廠房支出 1000萬(wàn)元，設(shè)備支出 100 萬(wàn)元) ，并于當(dāng)日將地上廠房、 廠房?jī)?nèi)的機(jī)器設(shè)備全部出租給丙 公司。土地使用權(quán)尚可使用年限為 30 年；廠房預(yù)計(jì)尚可使用年限

31、為 20 年；機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為 10 年，采用直線法計(jì)提折舊，假定這 3 項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值均為 0。 B 公司投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公 允價(jià)值模式。 2014年 12月末土地使用權(quán)、地上廠房、廠房?jī)?nèi)的機(jī)器設(shè)備公允價(jià)值分別為6000 萬(wàn)元、 4000萬(wàn)元、 500 萬(wàn)元。(10) 整個(gè)交換過(guò)程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。要求：(分?jǐn)?shù)： 7.00 )(1) . 判斷 A公司 2014 年 1月 31日是否應(yīng)計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果需要計(jì)提，計(jì)算其金額。企業(yè)對(duì)于持有待售的資產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的

32、凈額孰低進(jìn)行 計(jì)量。 A公司土地使用權(quán)賬面價(jià)值為 3000萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 4500 萬(wàn)元，不需要計(jì) 提減值準(zhǔn)備；廠房賬面價(jià)值為 1900 萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 2100 萬(wàn)元，不需要計(jì)提臧值 準(zhǔn)備；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備賬面價(jià)值為 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 200 萬(wàn)元，故不應(yīng)計(jì)提減 值準(zhǔn)備。(2) . 計(jì)算 A 公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本、換出資產(chǎn)的損益，并編制會(huì)計(jì)分錄。換入長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 (投資成本 )=(6800-100) ×6000/6700+10=6010( 萬(wàn)元 ) 換入庫(kù)存商品乙商品成 本 =(6800-100) 

33、15; 100/6700=100( 萬(wàn)元 )換入交易性金融資產(chǎn)成本 =(6800-100) ×600/6700=600( 萬(wàn)元 ) 換出資產(chǎn)的損益 =(4500-3000)+(2100-1900)+0=1700( 萬(wàn)元 ) 借：固定資產(chǎn)清理 2100 累計(jì)折舊 (100+10)110固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50貸：固定資產(chǎn) (2000+260)2260 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 (投資成本 ) 6010 庫(kù)存商品乙商品 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 17交易性金融資產(chǎn)成本 600累計(jì)攤銷 400銀行存款 (117-10)107貸：無(wú)形資產(chǎn) 3400固定資產(chǎn)清理 2100 應(yīng)交稅費(fèi)

34、應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )(200 ×17%) 34營(yíng)業(yè)外收入 1700 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 (投資成本 ) 20 貸：營(yíng)業(yè)外收入 (15075 × 40%-6010) 20 借：投資收益 2 貸：銀行存款 2(3) . 計(jì)算 B 公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本、換出資產(chǎn)的損益，并編制會(huì)計(jì)分錄。換入土地使用權(quán)成本 =(6700+100) ×4500/6800+20=4520( 萬(wàn)元 ) 換入廠房成本 =(6700+100) ×2100/6800=2100( 萬(wàn)元 ) 換入設(shè)備成本 =(6700+100) × 200/6800=200( 萬(wàn)元 )換出

35、資產(chǎn)的損益 =(6000-5200+200)+(10070+10)+(600-500)=1140( 萬(wàn)元 ) 借：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán) (在建) 4520投資性房地產(chǎn)廠房 ( 在建) 2100在建工程 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 34 長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 (損益調(diào)整 ) 1000 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 (投資成本 ) 6000甲公司 (其他權(quán)益變動(dòng) ) 200 投資收益 (6000-5200+600-500) 900 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17 可供出售金融資產(chǎn)成本 500 其他綜合收益 100 銀行存款

36、 (117+20)137 借：資本公積 200 貸：投資收益 200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10貸：庫(kù)存商品乙商品 70(4) . 編制 A 公司 2014 年末有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。甲公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) =1200×8/12-(200/5-160/10) × 8/12-(1000-900)=684( 萬(wàn)元 ) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 (損益調(diào)整 ) 273.6貸：投資收益 (684 × 40%) 273.6(5) . 編制 A 公司 2014 年末有關(guān)對(duì)乙公司的股票投資的會(huì)計(jì)分錄。A公司 2014 年末有關(guān)對(duì)乙公司的股票投資的會(huì)計(jì)分錄： 借

37、：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (700-600)100(6) . 編制 B公司 2014 年 6 月末改良工程完工并對(duì)外出租的會(huì)計(jì)分錄。B公司 2014 年 6月末改良工程完工并對(duì)外出租的會(huì)計(jì)分錄： 借：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán) (成本) 4520 投資性房地產(chǎn)廠房 ( 成本) (2100+1000) 3100 固定資產(chǎn) (200+100)300 貸：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán) (在建) 4520 投資性房地產(chǎn)廠房 ( 在建) 3100 在建工程 300(7) . 編制 B公司 2014 年 12 月末有關(guān)土地使用權(quán)、地上廠房、機(jī)器設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄(不考慮租金收入 )B公

38、司 2014 年 12月末有關(guān)土地使用權(quán)、地上廠房、機(jī)器設(shè)備相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán) ( 公允價(jià)值變動(dòng) )(6000-4520)1480 投資性房地產(chǎn)廠房 ( 公允價(jià)值變動(dòng) ) (4000-3100) 900 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2380 借：其他業(yè)務(wù)成本 (300/10 ÷2)15 貸：累計(jì)折舊 15A、B公司均為增值稅一般納稅人， 增值稅稅率均為 17%。2013 年 6月 16日A公司應(yīng)收 B公司的貨款為 800 萬(wàn)元（含增值稅 ）。由于 B公司資金周轉(zhuǎn)困難，至 2013年 11月30日尚未支付貨款，該貨款已逾期。（1）雙方經(jīng)協(xié)商，決定于 2014 年 1

39、月 1 日進(jìn)行債務(wù)重組，重組內(nèi)容如下： 以現(xiàn)金償還 48.25 萬(wàn)元； 以一批庫(kù)存商品償還一部分債務(wù)，該產(chǎn)品的成本為 80萬(wàn)元，公允價(jià)值 （即計(jì)稅價(jià)格 ）為 100 萬(wàn)元， B公司 已為該批庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 萬(wàn)元； 以作為劇定資產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備 （2013 年購(gòu)入）償還一部分債務(wù)，該設(shè)備成本為 230 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 30萬(wàn) 元，公允價(jià)值 （即計(jì)稅價(jià)格 ）為275 萬(wàn)元； 以 B公司持有 C 公司的一項(xiàng)股權(quán)投資償還一部分債務(wù)，該股權(quán)投資在B公司賬上被劃分為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為 135 萬(wàn)元，其中“成本”為 100 萬(wàn)元、“公允價(jià)值變動(dòng)”為 35 萬(wàn)元 （ 借方余額 ） ，未計(jì)

40、提 減值，該股權(quán)的公允價(jià)值為 150 萬(wàn)元 （ 包含已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 10 萬(wàn)元 ） ； 在上述基礎(chǔ)上免除債務(wù) 63 萬(wàn)元，剩余債務(wù)展期 2 年，展期期間內(nèi)加收利息， 利率為 6%（與實(shí)際利率相同 ） ， 同時(shí)附或有條件，如果 B公司在 2 年內(nèi)，某一年實(shí)現(xiàn)盈利，則相應(yīng)年度的利率上升至10%，如果虧損，則該年度仍維持 6%的利率。（2）2014 年 1 月 1 日 B 公司已將銀行存款 48.25 萬(wàn)元支付給 A 公司，并辦理了上述股權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，庫(kù)存 商品及固定資產(chǎn)均開具了增值稅專用發(fā)票。 A 公司取得 C公司股權(quán)后， 作為交易性金融資產(chǎn)核算， A公司將 收到的庫(kù)存商品仍作為庫(kù)存商品

41、核算，將收到的設(shè)備仍作為固定資產(chǎn)核算。A公司應(yīng)收 B 公司的賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 60 萬(wàn)元。 B 公司預(yù)計(jì)展期 2 年中各年均很可能實(shí)現(xiàn)盈利。（3）2014 年末 B公司未實(shí)現(xiàn)盈利，但是預(yù)計(jì) 2015年 B公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利。（4）2015 年 B 公司實(shí)現(xiàn)了盈利。 要求：（分?jǐn)?shù)： 6.00 ）（1）. 計(jì)算重組日 A公司（債權(quán)人 ）未來(lái)應(yīng)收金額的公允價(jià)值及債務(wù)重組損失未來(lái)應(yīng)收金額的公允價(jià)值 =800-48.25-（100+275） × 1.17-150-63=100（ 萬(wàn)元 ） 債務(wù)重組損失 =800-48.25-（100+275） ×1.17-150-100-60=3（

42、 萬(wàn)元 ）（2）. 編制重組日 A公司（債權(quán)人 ）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄重組日 A公司（債權(quán)人 ）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 48.25庫(kù)存商品 100固定資產(chǎn) 275應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ）（375 × 17%）63.75交易性金融資產(chǎn)成本 140應(yīng)收股利 10應(yīng)收賬款 B公司（債務(wù)重組 ） 100 壞賬準(zhǔn)備 60營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 3貸：應(yīng)收賬款 B 公司 800（3）. 計(jì)算重組日 B公司（債務(wù)人 ）債務(wù)重組利得、固定資產(chǎn)的處置損益和可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)計(jì)入投 資收益的金額 未來(lái)應(yīng)付金額的公允價(jià)值 =800-48.25-（100+275） × 1.17-1

43、50-63=10（ 萬(wàn)元 ） 預(yù)計(jì)負(fù)債 =100×（10%-6%）× 2=8（萬(wàn)元 ）債務(wù)重組利得 =800-（48.25+375 × 1.17+150）-100-8=55（ 萬(wàn)元 ） 固定資產(chǎn)的處置損益 =275-（230-30）=75（ 萬(wàn)元 ） 可供出售金融資產(chǎn)處置投資收益 =150-100-10=40（ 萬(wàn)元 ）（4）. 編制重組日 B公司（債務(wù)人 ）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄重組日 B公司（債務(wù)人 ）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 200 累計(jì)折舊 30 貸：固定資產(chǎn) 230 借：應(yīng)付賬款 A 公司 800 其他綜合收益 35 貸：銀行存款 48.25 主營(yíng)業(yè)務(wù)收

44、入 100 固定資產(chǎn)清理 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) (375 ×17%)63.75 可供出售金融資產(chǎn) C公司(成本) 100 C公司(公允價(jià)值變動(dòng) ) 35 應(yīng)收股利 10 投資收益 40 應(yīng)付賬款 A公司(債務(wù)重組 ) 100 預(yù)計(jì)負(fù)債 8 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 55 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 75 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸：庫(kù)存商品 80(5) . 編制 A公司(債權(quán)人)2014 年末收到利息及 2015年收到利息和本金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄A公司( 債權(quán)人)2014 年末收到利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 (100 ×6%)6貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6

45、2015 年收到利息和本金的相關(guān)分錄借：銀行存款 (100+100 ×10%)110貸：應(yīng)收賬款 B公司(債務(wù)重組 ) 100財(cái)務(wù)費(fèi)用 6營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 3營(yíng)業(yè)外收入 1(6) . 編制 B公司(債務(wù)人)2014 年末支付利息及 2015年支付利息和本金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。B公司( 債務(wù)人)2014 年末支付利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (100 ×6%)6 預(yù)計(jì)負(fù)債 (100 ×4%)4貸：銀行存款 6營(yíng)業(yè)外收入 42015 年支付利息和本金的相關(guān)分錄借：應(yīng)付賬款 A公司(債務(wù)重組 ) 100財(cái)務(wù)費(fèi)用 (100 ×6%) 6預(yù)計(jì)負(fù)債 (100 &

46、#215;4%)4貸：銀行存款 110A 公司與 B 公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換資料如下。(1) 2014 年 5 月 2 日， A公司與 B公司簽訂協(xié)議進(jìn)行資產(chǎn)置換， A公司換出用經(jīng)營(yíng)出租的土地使用權(quán)及作為 其地上建筑物的寫字樓。 B 公司換出對(duì)甲公司和乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(2) 2014 年 7 月 1 日， A公司與 B公司辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，A公司與 B公司資產(chǎn)置換日資料為：A公司換出：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)土 地使 用權(quán)20000萬(wàn)元( 原值為 20600萬(wàn)元；已計(jì)提攤銷 600 萬(wàn)元)30000萬(wàn)元投資性房地產(chǎn)寫字樓9000萬(wàn)元 (原值為 10000萬(wàn)元：已

47、計(jì)提折舊 1000 萬(wàn)元)20000萬(wàn)元B公司換出：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司30000萬(wàn)元 投資成本為 25000萬(wàn)元、損益調(diào)整為 4000 萬(wàn)元、其他綜合收益 800 萬(wàn)元( 產(chǎn)生原因?yàn)楸煌顿Y單位的可 供出售金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng) ) 、其他權(quán)益變動(dòng) 200 萬(wàn)元40000萬(wàn) 元長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司9000 萬(wàn)元15000萬(wàn) 元置換協(xié)議約定， A公司應(yīng)向 B公司支付銀行存款 5000 萬(wàn)元，置換日尚未支付。(3) A 公司換入對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，持有其30%股權(quán)，采用權(quán)益法核算； A 公司換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，持有其 80%股權(quán)，采用成本法核算。甲公司 2014

48、 年 7 月 1 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 150000 萬(wàn)元，取得投資時(shí)甲公司僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的 公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為 2000 萬(wàn)元，已使用 2 年，計(jì)提折舊 400萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)使用年限為 10 年，凈殘值為 零； A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 4000 萬(wàn)元；按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。(4) B 公司換入土地使用權(quán)及其地上建筑物寫字樓，于 2014 年 7 月 1 日投入改擴(kuò)建工程，改良后準(zhǔn)備用于 公司總部行政管理。土地使用權(quán)預(yù)計(jì)尚可

49、使用年限為40 年，凈殘值為零，按直線法計(jì)提攤銷；寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為 10 年，凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。(5) 2014 年 7月 20日， A公司向 B公司支付銀行存款 5000 萬(wàn)元。(6) 2014 年9月10日 A公司將其成本為 180萬(wàn)元的商品以 300萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的 商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；至 2014 年資產(chǎn)負(fù) 債表日，甲公司仍未對(duì)外出售該固定資產(chǎn)。(7) 2014 年12月 31日甲公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4000萬(wàn)元，其中 1月1日至 7月1日甲公司發(fā)生凈虧損 1000 萬(wàn)元。(8) 2

50、014 年 12月 31日 B公司換入的寫字樓改良工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生支出6000 萬(wàn)元，寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為 30 年，凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。(9) 其他資料： 假定整個(gè)交換過(guò)程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)， 該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì) 量。要求：(1) . 計(jì)算 2014年 7月 1日A公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。換入對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 =(30000+20000+5000) ×40000/55000=40000( 萬(wàn)元 )換入對(duì)乙公司長(zhǎng)期股 權(quán)投資的成本 =(30000+20000+5000) × 15000

51、/55000=15000( 萬(wàn)元 )借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 (投資成本 ) 40000乙公司 15000貸：其他業(yè)務(wù)收入 50000其他應(yīng)付款 5000借：其他業(yè)務(wù)成本 29000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1000投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 600 貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓 10000土地使用權(quán) 20600 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 (投資成本 ) 5000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 (150000 × 30%-40000) 5000(2) . 計(jì)算 2014年 7月 1日 B公司換入土地使用權(quán)和寫字樓的成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。換入土地使用權(quán)的成本 =(40000+15000-5000) × 3

52、0000/50000=30000( 萬(wàn)元 ) 換入寫字樓的成本 =(40000+15000-5000) × 20000/50000=20000( 萬(wàn)元 ) 借：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 30000在建工程 20000其他應(yīng)收款 5000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 (成本) 25000甲公司 (損益調(diào)整 ) 4000甲公司 (其他綜合收益 ) 800甲公司 (其他權(quán)益變動(dòng) ) 200乙公司 9000投資收益 16000借：其他綜合收益 800資本公積 200貸：投資收益 1000(3) . 編制 A公司 2014 年 7月 20日的會(huì)計(jì)分錄。A公司 2014年 7月 20日的會(huì)計(jì)分錄 借：其他應(yīng)

53、付款 5000 貸：銀行存款 5000(4) . 編制 A公司 2014年12月31 日有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。甲公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) =5000-(4000/8-2000/10) ÷ 2-(120-120/10 ×3/12)=4733( 萬(wàn)元 ) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 (損益調(diào)整 ) 1419.9 貸：投資收益 (4733 ×30%) 1419.9(5) . 計(jì)算 B公司 2014年12月31 日有關(guān)寫字樓改良工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本， 并編制土地使用 權(quán)攤銷的會(huì)計(jì)分錄。B公司寫字樓改良工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=20000+6000+3000

54、0/40/12 ×6=26375(萬(wàn)元 )借：在建工程 375貸：累計(jì)攤銷 (30000/40/12 × 6) 375甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率均為 17%。有關(guān)債務(wù)重組和資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)如下。(1) 2014 年 2月 1日，乙公司銷售一批商品給甲公司，購(gòu)貨款及稅款合計(jì)700萬(wàn)元。 8月 1日款項(xiàng)到期，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付貨款， 2014 年 8 月 1 日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，簽訂不可撤銷債 務(wù)重組合同，合同規(guī)定，甲公司以一臺(tái) A 機(jī)器設(shè)備和一項(xiàng) B專利權(quán)償還全部債務(wù)。當(dāng)日 A機(jī)器設(shè)備的公允 價(jià)值為 220 萬(wàn)元( 等于計(jì)稅價(jià)格

55、 ) ，B專利權(quán)的公允價(jià)值為 400萬(wàn)元(根據(jù)目前規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)免征增值 稅) 。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備90 萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)處置 B專利權(quán)的稅費(fèi)為 0，預(yù)計(jì)發(fā)生 A機(jī)器設(shè)備的清理費(fèi)用為 1萬(wàn)元。該項(xiàng)設(shè)備為 2013年 5月取得，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算， 賬面原價(jià)為 280萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 7年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0；專利權(quán)為 2013年 6月取得，甲公司將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，賬面原價(jià)為360萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，該專利權(quán)在 2013年 12月 31日出現(xiàn)減值跡象，可收回金額為 316.4 萬(wàn)元，其計(jì)提減值準(zhǔn)備以后 預(yù)計(jì)使用年限和攤銷方法不變。(2) 2014 年 9 月 15 日， A機(jī)器設(shè)備和 B專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。甲公司實(shí)際支付A機(jī)器設(shè)備清理費(fèi)用 1 萬(wàn)元。乙公司取得 B專利權(quán)發(fā)生相關(guān)費(fèi)