bt課件2019稅務(wù)師稅一沖刺階段第二章增值稅

1、復(fù)習(xí)BT學(xué)院丨稅務(wù)師3復(fù)習(xí)BT學(xué)院丨稅務(wù)師4復(fù)習(xí)BT學(xué)院丨稅務(wù)師5第二章增值稅n n nn考點(diǎn)一：增值稅納稅人的考點(diǎn)二：征稅范圍考點(diǎn)三：視同銷售考點(diǎn)四：對(duì)混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定考點(diǎn)五：不征收增值稅的項(xiàng)目考點(diǎn)六：稅率考點(diǎn)七：小微企業(yè)的免征增值稅規(guī)定目錄n nnBT學(xué)院丨稅務(wù)師6第二章增值稅nn考點(diǎn)八：考點(diǎn)九： 考點(diǎn)十：增值稅簡易計(jì)稅計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)的特殊規(guī)定n目錄n考點(diǎn)十一：增值稅出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的n考點(diǎn)十二：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間BT學(xué)院丨稅務(wù)師7考點(diǎn)一：增值稅納稅人的小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人

2、。（一）小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)BT學(xué)院丨稅務(wù)師82018年5月1日起的規(guī)定：1. 增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下?！窘y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)】2. 已登記為增值稅納稅人的和個(gè)人，在2019年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人， 其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。3. 小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。特殊規(guī)定1. 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（指自然人），按小規(guī)模納稅人納稅。2. 選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)（指行政、事業(yè)、軍事、團(tuán)體和其他），按小規(guī)模納稅人納稅。3. 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的、個(gè)體工商戶、企業(yè)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納 稅；4

3、. 兼有銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的和個(gè)體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。考點(diǎn)一：增值稅納稅人的（二）納稅人的登記范圍1.規(guī)定納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部、稅務(wù)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12或四個(gè)季度的的經(jīng)營期內(nèi)（含未取得收入的月份）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，（1） 納稅申報(bào)銷售額（2） 稽查查補(bǔ)銷售額；：免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)銷售額）；（3）納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。2.特殊規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，成為納稅人。BT學(xué)院丨稅務(wù)師9

4、考點(diǎn)二： 征稅范圍征稅范圍的規(guī)定BT學(xué)院丨稅務(wù)師10銷售貨物這里的“貨物”指的是有形動(dòng)產(chǎn)，電力、熱力、氣體。銷售勞務(wù)勞務(wù)是、修理修配勞務(wù)，不在內(nèi)。銷售服務(wù)指提供交通、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所轉(zhuǎn)讓讓物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。進(jìn)口貨物申報(bào)進(jìn)入我國境內(nèi)的貨物。考點(diǎn)二： 征稅范圍1、“銷售服務(wù)”類目的詳細(xì)規(guī)定BT學(xué)院丨稅務(wù)師11交通服務(wù)交通服務(wù)，陸路、水路、航空、管道。（1） 出租車公司向使用本公司自有出租車的出

5、租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路服務(wù)繳納增值稅；（2） 水路的、期租和航空的濕租屬于服務(wù)，按照交通服務(wù)納稅；所謂的、期租和濕租，實(shí)質(zhì)是指雖然是承租方租賃，但是出租方不僅提供了租賃物，還提供了運(yùn) 營所需的人力和物力，實(shí)質(zhì)上就是交通業(yè)；【注意】水路的光租服務(wù)、航空的干租服務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，不屬于交通業(yè)；（3） 航天服務(wù)，按照航空服務(wù)繳納增值稅；（4） 無工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通服務(wù)繳納增值稅。（5） 自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的逾期票證收入，按照“交通服務(wù)”繳納增值稅。郵政服務(wù)郵政服務(wù)分為郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)（1） 郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵

6、件寄遞，以及郵票、報(bào)刊和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)；（2） 郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和烈士的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)（3） 其他郵政服務(wù)，指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政等業(yè)務(wù)活動(dòng)?？键c(diǎn)二： 征稅范圍BT學(xué)院丨稅務(wù)師12電信服務(wù)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)（1） 基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及 出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)（2） 增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、有限電視網(wǎng)絡(luò)、提供和彩信服務(wù)， 數(shù)據(jù)和的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)以及電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。服務(wù)工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他 服

7、務(wù)（1） 固定 、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅；（2） 其他 服務(wù)是除了工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)以外的 服務(wù)，比如鉆井、拆除 物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚、 物平移、 、礦山穿孔、表面附著物剝離等工程作業(yè)；（3） 物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“ 服務(wù)”繳納增值稅；（4） 納稅人將 施工 出租給他人使用并配備操作 ，按“ 服務(wù)”繳納增值稅。金融服務(wù)貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓（1）貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。融資性

8、售后回租按照該項(xiàng)目納稅；以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本，不征收增值稅。注意：存款利息、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅?？键c(diǎn)二： 征稅范圍BT學(xué)院丨稅務(wù)師13現(xiàn)代服務(wù)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。（2）（3）賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納 增值稅。（4） 物流輔助服務(wù)。航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉 儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。（5） 租賃服務(wù)。融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服

9、務(wù)融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅，應(yīng)當(dāng)按照金融服務(wù)繳納增值稅；將物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他或者個(gè)人用于發(fā)布廣告， 按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅；車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅；水路的光租服務(wù)、航空的干租服務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃。考點(diǎn)二： 征稅范圍BT學(xué)院丨稅務(wù)師14現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)（6） 鑒證咨詢服務(wù)。認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。（7） 廣播影視服務(wù)（8） 商務(wù)輔助服務(wù)。商務(wù)服務(wù)服務(wù)，企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。納稅人提供守護(hù)押運(yùn)服務(wù)

10、，按“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。（9） 其他現(xiàn)代服務(wù)納稅人安裝運(yùn)行后的電梯提供的維修保養(yǎng)服務(wù)，按“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅；自2018年1月1日起，納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服 務(wù)”繳納增值稅。體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“體育服務(wù)”繳納增值稅； 提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅；納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照“住宿服務(wù)”繳納增值稅?？键c(diǎn)二： 征稅范圍BT學(xué)院丨稅務(wù)師15考點(diǎn)二：

11、 征稅范圍2、非營業(yè)活動(dòng)的界定（1）行政由收取的同時(shí)滿足下列條件的性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)?；蛘哓?cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的性基金，由或者省級(jí)人民及其財(cái)政價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部分監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（2）（3）或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)?；蛘邆€(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（4）財(cái)政部和稅務(wù)規(guī)定的其他情形。BT學(xué)院丨稅務(wù)師16考點(diǎn)二： 征稅范圍3、境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的界定在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接收方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：境外境外境外或者個(gè)人向境內(nèi)或者個(gè)人向境內(nèi)或者個(gè)人向境內(nèi)或

12、者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)?；蛘邆€(gè)人銷售完全在境外的無形資產(chǎn)?；蛘邆€(gè)人出租完全在境外的有形動(dòng)產(chǎn)。財(cái)政部和稅務(wù)規(guī)定的其他情形。境外（1）為或者個(gè)人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；（2） 向境內(nèi)（3） 向境內(nèi)（4） 向境內(nèi)或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。BT學(xué)院丨稅務(wù)師17考點(diǎn)三：視同銷售【提示】1、區(qū)分視同銷售和不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額主要是外購的貨物用于內(nèi)部的集體福利和個(gè)人消費(fèi)等項(xiàng)目。2、“營改

13、增”試點(diǎn)規(guī)定的視同銷售也要注意跟前面幾項(xiàng)的區(qū)別，“營改增”這里強(qiáng)調(diào)的是向“其他和個(gè)人無償提供服務(wù)”，同時(shí)用于公益事業(yè)或者以公眾為對(duì)象的也不屬于視同銷售BT學(xué)院丨稅務(wù)師18實(shí)戰(zhàn)演練【例題 多選題】根據(jù)“營改增”的有關(guān)規(guī)定，下列屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的有（ ）（2015）A.為本員工無償提供搬家服務(wù)B.向客戶無償提供C.銷售貨物同時(shí)提供咨詢服務(wù)服務(wù)D.為客戶無償提供廣告設(shè)計(jì)服務(wù)E.向關(guān)聯(lián)無償提供交通服務(wù)BT學(xué)院丨稅務(wù)師19實(shí)戰(zhàn)演練【例題 多選題】根據(jù)“營改增”的有關(guān)規(guī)定，下列屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的有（ ）（2015）A.為本員工無償提供搬家服務(wù)B.向客戶無償提供C.銷售貨物同時(shí)提供咨詢服務(wù)服務(wù)D.為

14、客戶無償提供廣告設(shè)計(jì)服務(wù)E.向關(guān)聯(lián)無償提供交通服務(wù)】BDE】【 業(yè)或者以或者個(gè)人“無償”提供服務(wù)要視同銷售，但用于公益事或者個(gè)體工商戶向其他公眾為對(duì)象的除外。選項(xiàng)A：屬于非營業(yè)活動(dòng)，不屬于增值稅的視同銷售行為。BT學(xué)院丨稅務(wù)師20考點(diǎn)四：對(duì)混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他銷售服務(wù)繳納增值稅。和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照【注意】自2017年5月1日起，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和征收率。、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供服務(wù)的

15、銷售額，分別適用不同的稅率或BT學(xué)院丨稅務(wù)師21行為具體情況兼營兼有不同稅率（或征收率、或二者兼有）的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、 不動(dòng)產(chǎn) （不同時(shí)發(fā)生在一項(xiàng)銷售行為中）（沒有因果）混合銷售同一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及貨物及服務(wù) （有因果考點(diǎn)五：不征收增值稅的項(xiàng)目BT學(xué)院丨稅務(wù)師22自產(chǎn)自用構(gòu)件基本建設(shè)和從事安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在現(xiàn)場(chǎng)的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本或本企業(yè)天然水供應(yīng)或開采的天然水。行政工本費(fèi)對(duì)管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)等取得的工本費(fèi)收入計(jì)算機(jī)軟件納稅人銷售并隨同銷售一并收取的安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售 的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受增

16、值稅即征即退。資產(chǎn)重組納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán) 債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，轉(zhuǎn)讓的貨物不征收增值稅。2016年5月1日起，在資產(chǎn)重組過程中，涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為按照財(cái)稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。財(cái)政補(bǔ)貼（1） 納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入。（2） 燃油電廠從財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額。無償公益服務(wù)試點(diǎn)納稅人根據(jù)指令無償提供的鐵路服務(wù)、航空服務(wù)，屬于公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收 增值稅。存款利息保險(xiǎn)賠付被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅。住宅專項(xiàng)

17、維修資金房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理代收的住宅專項(xiàng)維修資金考點(diǎn)六：稅率稅率目前我國增值稅稅率：（13%）16%、（9%）10%、6%，此外對(duì)部分特殊的情形實(shí)行零稅率。小規(guī)模 納稅人不適用稅率而適用征收率（3%）。上述16%的稅率，自2019年4月1日起，稅率為13%；上述10%的稅率，自2019年4月1日起，稅率為9%。納稅人提供適用不同稅率或者征收率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為，未分別核算的，從高適用稅率。BT學(xué)院丨稅務(wù)師23考點(diǎn)六：稅率境內(nèi)的和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅

18、零稅率后，36內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。BT學(xué)院丨稅務(wù)師24考點(diǎn)七：小微企業(yè)的免征增值稅規(guī)定自2019年1月1日起至2020年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。2019年1月1日至2021年12月31日期間，其他個(gè)人采取收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)的，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^10萬元的，可享受小微企業(yè)免稅。BT學(xué)院丨稅務(wù)師25實(shí)戰(zhàn)演練【例題 單選題】某稅收入300萬元，購進(jìn)納稅人，2018年7月銷售自產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅，取得取得不含，注明金

19、額152.94萬元，本月領(lǐng)用其中40%，該軟）萬元。（2015）件開發(fā)企業(yè)當(dāng)月實(shí)際繳納的增值稅（A.25 B.9 C.13D.18BT學(xué)院丨稅務(wù)師26實(shí)戰(zhàn)演練【例題 單選題】某稅收入300萬元，購進(jìn)納稅人，2018年7月銷售自產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅，取得取得不含，注明金額152.94萬元，本月領(lǐng)用其中40%，該軟）萬元。（2015）件開發(fā)企業(yè)當(dāng)月實(shí)際繳納的增值稅（A.25 B.9 C.13D.18】B】當(dāng)期【增值稅應(yīng)納稅額=300*16%-152.94*16%=23.53萬元，即征即退額=23.53-300*3%=14.53萬元,實(shí)際繳納9萬元。BT學(xué)院丨稅務(wù)師27考點(diǎn)八： 增值稅計(jì)稅圖 增值稅應(yīng)

20、納稅額的計(jì)算公式BT學(xué)院丨稅務(wù)師28考點(diǎn)八： 增值稅計(jì)稅（一）銷售額的規(guī)定銷售額費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款，以及向購買方收取的各種價(jià)外都是含稅價(jià)格，在做題的時(shí)候要條件反射價(jià)稅分離！而且稅率跟銷售的貨物或提供的服務(wù)的稅率保持一致。BT學(xué)院丨稅務(wù)師29價(jià)外費(fèi)用不價(jià)外費(fèi)用價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯、延期付款付息、賠償金代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（1） 向購買方收取的銷項(xiàng)稅（因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅）（2） 受托應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅（3） 符合條件的代墊

21、費(fèi)用承運(yùn)部門的費(fèi)用開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)（4） 符合條件代為收取的（5） 銷貨同辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)（6） 消費(fèi)稅稅金考點(diǎn)八： 增值稅計(jì)稅（二）特殊銷售方式的銷售額BT學(xué)院丨稅務(wù)師30折扣方式銷售（選擇題?？迹?） 折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方數(shù)量較大等貨方的價(jià)格。銷售額和折扣額在同一張金額做銷項(xiàng)稅額，如果不是在金額欄注明或者另開，不論財(cái)務(wù)上怎么處理，計(jì)算銷項(xiàng)額時(shí)不得扣除折扣金額。（2） 銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方 的一種折扣優(yōu)待。這是相當(dāng)于一種融資性質(zhì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得從銷售額中扣除。（3） 銷售折讓：指貨

22、物銷售后，由于品種、質(zhì)量等購貨方未予退貨，但銷售方需要給予退貨方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓可以以折讓后的貨款為銷售額以舊換新方式銷售按新貨同期確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格（金飾除外）還本銷售方式銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全 部或部分價(jià)款。處理原則：銷售額就是貨物的，不能扣除減除還本支出。以物易物方式銷售雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額能不能抵扣需要看是否 均取得了或者其他合法票據(jù)、是否用于不能抵扣的項(xiàng)目）考點(diǎn)八： 增值稅計(jì)稅（二）特殊銷售方式的銷售額BT學(xué)院丨稅務(wù)師31包裝物押金考點(diǎn)八： 增值稅計(jì)稅（三）視同銷售行為銷售

23、額的確定稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序確定銷售額。（1） 按納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的平均（2） 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的平均（3） 按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：確定；確定組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）如果征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率）或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+課稅數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率÷（1-消費(fèi)稅稅率

24、） 納稅人對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值（計(jì)提折舊后的凈值）為銷售額。BT學(xué)院丨稅務(wù)師32考點(diǎn)八： 增值稅計(jì)稅（四）含稅銷售額換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）（五）營改增的銷售額BT學(xué)院丨稅務(wù)師33貸款服務(wù)以取得的全部利息以及利息性質(zhì)的收入為銷售額。直接收費(fèi)金融服務(wù)以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下 一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末仍出現(xiàn)

25、負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度 金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具。經(jīng)紀(jì)服務(wù)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅。航空企業(yè)銷售額不代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和待售其他航空企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款實(shí)戰(zhàn)演練【例題 單選題】某白酒廠為增值稅納稅人，2019年2月銷售糧食白酒，開具增值稅，注明金額為20萬元，另收取包裝物租金1萬元，包裝物押金2萬元，沒收白酒逾期包裝物押金1.5萬元。該白酒廠當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額（A.3.4

26、0B.4.05C.3.61D.3.53）萬元。（2015）BT學(xué)院丨稅務(wù)師34實(shí)戰(zhàn)演練【例題 單選題】某白酒廠為增值稅納稅人，2019年2月銷售糧食白酒，開具增值稅，注明金額為20萬元，另收取包裝物租金1萬元，包裝物押金2萬元，沒收白酒逾期包裝物押金1.5萬元。該白酒廠當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額（A.3.40B.4.05C.3.61D.3.53）萬元。（2015）】C】該白酒廠當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額=20+（1+2）/（1+16%）×16%=3.61（萬元）【BT學(xué)院丨稅務(wù)師35考點(diǎn)八： 增值稅計(jì)稅（六）進(jìn)項(xiàng)稅額BT學(xué)院丨稅務(wù)師36考點(diǎn)八： 增值稅計(jì)稅BT學(xué)院丨稅務(wù)師37考點(diǎn)八： 增值稅計(jì)稅B

27、T學(xué)院丨稅務(wù)師38增值稅期末留抵稅額退稅制度（2019年4月1日起）1.增量留抵稅額：與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)比例×60%進(jìn)項(xiàng)比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一所屬期內(nèi)已抵扣的(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一)、進(jìn)口增值稅繳款書、解繳完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。2.納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。3.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。BT學(xué)

28、院丨稅務(wù)師39新增：增值稅期末留抵稅額退稅制度（2019年4月1日起）例：甲企業(yè)為增值稅納稅人，納稅信用等級(jí)為A級(jí)，無出口業(yè)務(wù)。2019年3月期末留抵為10萬元，2019年4-9月增值稅申報(bào)情況如下：假設(shè)甲企業(yè)2019年4月至2019年9月已抵扣的（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一）、進(jìn)口增值稅繳款書、解繳完稅憑證注明的增值稅額為781.2萬元，同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為868萬元，則退還比例=781.2/868=90%。計(jì)算增量留抵稅額=2019年9月期末留抵稅額68萬元-2019年3月期末留抵稅額10萬元=58萬元。該企業(yè)退還的增量留抵稅額=58×90%×60%=31.32萬元。BT

29、學(xué)院丨稅務(wù)師40月份期末留抵稅額4月2105月1866月1727月1468月1089月68考點(diǎn)九： 簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅額=銷售額×征收率【注意】（1）價(jià)稅分離；（2）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2.小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)的稅額抵免（1）可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅；（2）按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免的稅額：可抵免的稅額價(jià)款÷（116%）×16%當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免?！咎崾尽浚?）即專票、都可以。（2）稅控收款機(jī)稅控系統(tǒng)！后者初次購買是全額抵免（價(jià)稅合計(jì)）！BT學(xué)

30、院丨稅務(wù)師41考點(diǎn)十：業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)的特殊規(guī)定【規(guī)律總結(jié)】不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、異地不動(dòng)產(chǎn)租賃和異地提供服務(wù)，均涉及到預(yù)繳！先向不動(dòng)產(chǎn)所在地/服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，再向機(jī)構(gòu)所在管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（一）跨縣（市）提供服務(wù)納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳，分別預(yù)繳。納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳續(xù)扣除。時(shí)繼BT學(xué)院丨稅務(wù)師42納稅人計(jì)稅銷售額預(yù)征率預(yù)繳稅額納稅人計(jì)稅以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。2%預(yù)繳稅額=（取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用- 分包款）÷（1+10%）×2%簡易計(jì)稅（提示1）3%預(yù)繳稅額=（取得的全部價(jià)款和

31、價(jià)外費(fèi)用- 分包款）÷（1+3%）×3%小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅考點(diǎn)十：業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)的特殊規(guī)定注：1.從分包方取得的2016年5月1日后開具的項(xiàng)目名稱。，備注欄應(yīng)注明服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、2.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供服務(wù)，不能自行開具增值稅的，可向服務(wù)發(fā)生管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)?jiān)鲋刀悺?.小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供【提示1】可以選擇適用簡易計(jì)稅服務(wù)，月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳計(jì)稅的有： 服務(wù)；服務(wù)；。1.2.納稅人以清包工方式提供的納稅人為甲供工程提供的3.般納稅人為工程老項(xiàng)目提供的服務(wù)；4.納稅人跨縣（市）提供服務(wù)，扣除分包款。BT

32、學(xué)院丨稅務(wù)師43考點(diǎn)十：業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)的特殊規(guī)定（二）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（不含房地產(chǎn)企業(yè)）1、納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)BT學(xué)院丨稅務(wù)師44取得時(shí)間取得方式計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)征稅2016年4月30日前取得簡易差額（扣除不動(dòng)產(chǎn)原價(jià)）預(yù)繳：差額5% 申報(bào)：差額5%-預(yù)繳全額預(yù)繳：差額5%申報(bào)：全額10%-預(yù)繳自建簡易預(yù)繳：全額5% 申報(bào)：全額5%-預(yù)繳預(yù)繳：全額5%申報(bào)：全額10%-預(yù)繳2016年5月1日之后取得全額預(yù)繳：差額5%申報(bào)：全額10%-預(yù)繳自建預(yù)繳：全額5%申報(bào)：全額10%-預(yù)繳考點(diǎn)十：業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)的特殊規(guī)定2、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)的（除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房）【注意】（1） 全額和差額的區(qū)別全額繳

33、納的，以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。差額繳納的，以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除購買住房價(jià)款后的余額為銷售額。（2） 關(guān)于預(yù)繳其他個(gè)人（自然人）銷售不動(dòng)產(chǎn)無須預(yù)繳，直接在不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納。那么除了其他個(gè)人以外的納稅人（含款的計(jì)算公式如下：1）全額預(yù)繳的，計(jì)算公式為：納稅人及小規(guī)模納稅人）轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，預(yù)繳稅=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%BT學(xué)院丨稅務(wù)師應(yīng)預(yù)繳45取得方式計(jì)稅依據(jù)征稅取得差額（扣除不動(dòng)產(chǎn)原價(jià)）預(yù)繳（除其他個(gè)人外）：差額5% 申報(bào)：差額5%-預(yù)繳自建全額預(yù)繳（除其他個(gè)人外）：全額5% 申報(bào)：全額5%-預(yù)繳考點(diǎn)十：業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)

34、的特殊規(guī)定2）差額預(yù)繳的，計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%這兩個(gè)公式比較特殊，因?yàn)樵谖覀兊睦碚撝?，納稅人的預(yù)繳應(yīng)該是“應(yīng)預(yù)繳=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+10%）×5%”，但是在實(shí)際操作中不是這樣，這也是“營改增”過程中留下的一些特例。3、納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定。（1）納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等無法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。（2）納稅人以契稅計(jì)稅金額進(jìn)行差額扣除的，按照下列

35、公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額：1）2016年4月30日及以前繳納契稅的增值稅應(yīng)納稅額=全部價(jià)格（含增值稅）-契稅計(jì)稅金額（含營業(yè)稅）÷（1+5%）×5%2）2016年5月1日及以后繳納契稅的增值稅應(yīng)納稅額=全部價(jià)格（含增值稅）÷（1+5%）-契稅計(jì)稅金額（不含增值稅） ×5%（3）納稅人同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的進(jìn)行差額扣除。和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑BT學(xué)院丨稅務(wù)師46考點(diǎn)十：業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)的特殊規(guī)定4、關(guān)于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的規(guī)定【注意】個(gè)體工商戶要向住房所在稅。其他個(gè)人則無須預(yù)繳！管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納5、扣

36、減的憑證要求合法有效的憑證：（1）稅務(wù)部門監(jiān)制的。（1）（3）6、書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、債權(quán)文書。稅務(wù)的開具規(guī)定的其他憑證。（1）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)。（2）納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請(qǐng)。47BT學(xué)院丨稅務(wù)師地區(qū)出售住房的購買年限普通住宅非普通住宅、廣、深2年5%的征收率全額納稅2年免征5%差額納稅其他城市2年5%的征收率全額納稅2年免征考點(diǎn)十：業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)的特殊規(guī)定（三）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)【規(guī)律總結(jié)】同樣，異地都需要向不動(dòng)產(chǎn)所在管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳！不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的和其他個(gè)人

37、，無須預(yù)繳。1.納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)【注意】納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用計(jì)稅的，計(jì)算公式為：=含稅銷售額÷（110%）×3%應(yīng)預(yù)繳此處要注意和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的區(qū)別！BT學(xué)院丨稅務(wù)師48取得時(shí)間計(jì)稅征稅2016年4月30日前簡易預(yù)繳：5% 申報(bào)：5%-預(yù)繳預(yù)繳：3%申報(bào)：10%-預(yù)繳2016年5月1日之后考點(diǎn)十：業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)的特殊規(guī)定2.小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)注意：1.其他個(gè)人采取收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)的，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^10萬元的，可享受小微企業(yè)免稅。2.納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。3.小規(guī)

38、模納稅人中的和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在管機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀悺?.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀悺?.納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請(qǐng)。BT學(xué)院丨稅務(wù)師49主體不動(dòng)產(chǎn)類型征稅非住房預(yù)繳：5% 申報(bào)：5%-預(yù)繳個(gè)體工商戶非住房預(yù)繳：5% 申報(bào)：5%-預(yù)繳住房預(yù)繳：5%減按1.5% 申報(bào)：5%減按1.5%-預(yù)繳其他個(gè)人（自然人）非住房無須預(yù)繳申報(bào)：5%住房無須預(yù)繳申報(bào)：5%減按1.5%考點(diǎn)十：業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)的特殊規(guī)定（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅的規(guī)定【規(guī)律總結(jié)】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在收到預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

39、BT學(xué)院丨稅務(wù)師50納稅人取得時(shí)間計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)征稅2016年4月30日前簡易全額預(yù)繳：預(yù)收款3% 申報(bào)：5%-預(yù)繳納稅人差額（扣減土地價(jià)款）預(yù)繳：預(yù)收款3% 申報(bào)：10%-預(yù)繳2016年5月1日之后小規(guī)模納稅人簡易全額預(yù)繳：預(yù)收款3% 申報(bào)：5%-預(yù)繳考點(diǎn)十：業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)的特殊規(guī)定【注意】（1）當(dāng)期扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售面積）×支付的土地價(jià)款（2）支付的土地價(jià)款，是指向的土地價(jià)款。、土地管理部門或受委托收取土地價(jià)款的直接支付（3）應(yīng)預(yù)繳=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%（4） 一經(jīng)選擇簡易計(jì)稅（5） 房地產(chǎn)開發(fā)企

40、業(yè)的計(jì)稅的，36內(nèi)不得變更為計(jì)稅計(jì)稅。計(jì)稅納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有計(jì)稅、簡易計(jì)稅計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）BT學(xué)院丨稅務(wù)師51考點(diǎn)十一：出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的增值稅BT學(xué)院丨稅務(wù)師52考點(diǎn)十一：出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的增值稅【例題 單選題】某交通企業(yè)為增值稅納稅人（“營改增”試點(diǎn)地區(qū)），具備提供國際業(yè)務(wù)，收取運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)440萬元；當(dāng)月購進(jìn)服務(wù)的條件和資質(zhì)。2018年12月該企業(yè)承接境內(nèi)柴油并取得得收取價(jià)款70萬，注明價(jià)款40

41、0萬元、68 萬元；當(dāng)月購進(jìn)兩輛貨車用于貨物，取，注明價(jià)款60萬元、10.2萬元；當(dāng)月對(duì)外承接將貨物由境內(nèi)載運(yùn)的業(yè)務(wù)，對(duì)人民。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退增值稅（）萬元。（交通業(yè)退稅率10%,幣匯率1：6.3）（2013）A.38.2 B.14.31 C.34.20 D.48.51BT學(xué)院丨稅務(wù)師53考點(diǎn)十一：出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的增值稅【例題 單選題】某交通企業(yè)為增值稅納稅人（“營改增”試點(diǎn)地區(qū)），具備提供國際業(yè)務(wù)，收取運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)440萬元；當(dāng)月購進(jìn)服務(wù)的條件和資質(zhì)。2018年12月該企業(yè)承接境內(nèi)柴油并取得得收取價(jià)款70萬，注明價(jià)款400萬元、68 萬元；當(dāng)月購進(jìn)兩輛貨車用于貨物，取，注明價(jià)款60萬元、

42、10.2萬元；當(dāng)月對(duì)外承接將貨物由境內(nèi)載運(yùn)的業(yè)務(wù)，對(duì)人民。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退增值稅（）萬元。（交通業(yè)退稅率10%,幣匯率1：6.3）（2013）A.38.2 B.14.31 C.34.20 D.48.51【】A】國際服務(wù)適用于零稅率。當(dāng)月內(nèi)銷應(yīng)納增值稅=440/（1+10%）*10%-68-10.2=-38.2服務(wù)免抵退額=70*6.3*10%=44.1萬元。因?yàn)榱舻侄愵~38.2<44.1，所以應(yīng)退增值萬元，提供的國際稅38.2萬元BT學(xué)院丨稅務(wù)師54考點(diǎn)十二： 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)BT學(xué)院丨稅務(wù)師55直接收款方式不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷

43、售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。托收承付和委托銀行收款方式發(fā)并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款方式書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天。預(yù)收貨款方式1、貨物發(fā)出的當(dāng)天2、但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12的大型機(jī)械、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天委托其他納稅人代銷1、收到代銷的代銷或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。2、未收到代銷及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天視同銷售貨物行為移送的當(dāng)天考點(diǎn)十二： 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2. “營改增”的規(guī)定（

44、1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具的，為開具的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（2）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。3.扣繳義

45、務(wù)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。BT學(xué)院丨稅務(wù)師56實(shí)戰(zhàn)演練【例題 單選題】下列情形中，應(yīng)征收增值稅的是（ ）（2018）A. 法國A公司向我國B公司銷售位于我國境內(nèi)的辦公樓B. 德國C公司向我國D公司出租完全在德國境內(nèi)使用的客車C. 英國E公司向我國F公司銷售完全在英國境內(nèi)使用的無形資產(chǎn)D.G公司向我國H公司提供在境內(nèi)的會(huì)議展覽服務(wù)BT學(xué)院丨稅務(wù)師57實(shí)戰(zhàn)演練【例題 單選題】下列情形中，應(yīng)征收增值稅的是（ ）（2018）A. 法國A公司向我國B公司銷售位于我國境內(nèi)的辦公樓B. 德國C公司向我國D公司出租完全在德國境內(nèi)使用的客車C. 英國E公司向我國F公司銷售完全在英

46、國境內(nèi)使用的無形資產(chǎn)D.【G公司向我國H公司提供在】A】在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接收方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境境內(nèi)的會(huì)議展覽服務(wù)內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1） 境外（2） 境外（3） 境外或者個(gè)人向境內(nèi)或者個(gè)人向境內(nèi)或者個(gè)人向境內(nèi)或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)?；蛘邆€(gè)人銷售完全在境外的無形資產(chǎn)?；蛘邆€(gè)人出租完全在境外的有形動(dòng)產(chǎn)。（4）財(cái)政部和稅務(wù)規(guī)定的其他情形。BT學(xué)院丨稅務(wù)師58實(shí)戰(zhàn)演練【例題 單選題】某貨物納稅人，2018年9月提供貨物企業(yè)為增值稅服務(wù)，取得不含稅收入480000元；出租閑置車輛，取得含稅收入68000元；提供車輛停放服務(wù)，取得含稅收入26000元。以上業(yè)

47、務(wù)均選擇A.95258.12 B. 59742.95 C.65256.92D.64152.04）元。（2017）計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額是（BT學(xué)院丨稅務(wù)師59實(shí)戰(zhàn)演練【例題 單選題】某貨物納稅人，2018年9月提供貨物企業(yè)為增值稅服務(wù)，取得不含稅收入480000元；出租閑置車輛，取得含稅收入68000元；提供車輛停放服務(wù)，取得含稅收入26000元。以上業(yè)務(wù)均選擇A.95258.12 B. 59742.95 C.65256.92D.64152.04）元。（2017）計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額是（】B】貨物【服務(wù)屬于“交通服務(wù)”，出租閑置車輛屬于“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”，車輛停放服務(wù)屬于“不動(dòng)產(chǎn)租賃服

48、務(wù)”，該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=480000×10%/（1+16%）×16%/（1+10%）×10%=59742.95（元）。BT學(xué)院丨稅務(wù)師60實(shí)戰(zhàn)演練【例題 單選題】某金銀飾品店為增值稅納稅人，2018年6月銷售金飾取得不含稅銷售額50萬元。另以舊換新銷售金確定的含稅收入25.2萬元，收回舊金飾，按飾作價(jià)11.7萬元（含稅）。當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額8.17萬元。該金銀飾品店當(dāng)月應(yīng)納增值稅（元。（2017）A.4.61B.3.99C.2.63D.1.69）萬BT學(xué)院丨稅務(wù)師61實(shí)戰(zhàn)演練【例題 單選題】某金銀飾品店為增值稅納稅人，2018年6月銷售金飾取得不含稅銷售額50

49、萬元。另以舊換新銷售金確定的含稅收入25.2萬元，收回舊金飾，按飾作價(jià)11.7萬元（含稅）。當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額8.17萬元。該金銀飾品店當(dāng)月應(yīng)納增值稅（元。（2017）A.4.61B.3.99C.2.63D.1.69）萬】D】金【飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款作為計(jì)稅銷售額，該金銀飾品店當(dāng)月應(yīng)納增值稅=50×16%+（25.2-11.7）÷（1+16%）×16%-8.17=1.69（萬元）。BT學(xué)院丨稅務(wù)師62實(shí)戰(zhàn)演練【例題 單選題】某供熱企業(yè)為增值稅納稅人，2019年2月取得供熱收入860萬元，其中向居民個(gè)人收取120萬元（上述收入均為不含稅收

50、入），當(dāng)月外購原材料取得注明稅額70萬元。該企業(yè)2019年2月應(yīng)繳納增值稅（A.42.79 B.13.77 C.24.90D.28.94）萬元。（2016）BT學(xué)院丨稅務(wù)師63實(shí)戰(zhàn)演練【例題 單選題】某供熱企業(yè)為增值稅納稅人，2019年2月取得供熱收入860萬元，其中向居民個(gè)人收取120萬元（上述收入均為不含稅收入），當(dāng)月外購原材料取得注明稅額70萬元。該企業(yè)2019年2月應(yīng)繳納增值稅（A.42.79 B.13.77 C.24.90D.28.94）萬元。（2016）】B】可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=70×（860-120）/860=60.23（萬元）。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=【（860-120）×10%-60.23=13.77（萬元）。原來的熱力的增值稅稅率為13%，2017年7月1日之后為11%。2018年5月1日后，11%稅率改為10%。對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。BT學(xué)院丨稅務(wù)師64實(shí)戰(zhàn)演練【例題 單選題】某食用油納稅人，2018年8月因發(fā)生自然災(zāi)害損失庫存的為增值稅一批包裝物，成本20000元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。外購