中級財務(wù)會計綜合案例

1、綜合案例案例1非經(jīng)常損益導(dǎo)致凈利潤暴增近百倍一、案例介紹岳陽興長石化股份有限公司成立于1990年2月，并于1997年6月25日在深交所掛牌上市。現(xiàn)有員工800余人，設(shè)有生產(chǎn)、證券、財務(wù)、營銷、發(fā)展、人力資源和綜合辦6部1室。2000年10月24日，岳陽興長通過了IS09000質(zhì)量管理體系認證，2003年12月又通過了質(zhì)量管理體系9000版到2000版的換版認證，是湖南省高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)過18年的發(fā)展，起步資金只有850萬元的岳陽興長，2001年實現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營總值6.97億元、2002年躍升到8.14億元、2005年更是猛增到16.5億元，人均產(chǎn)值突破了300萬元，2006年公司生產(chǎn)經(jīng)營總值更是

2、首次突破18億元。從2003年至2006年的四年里，公司共為國家上繳利稅近4億元。如今的岳陽興長已經(jīng)拓展成為注冊資金達到1.65億元，總資產(chǎn)8.75億元，凈資產(chǎn)3.8億元的綜合型石化大型企業(yè)。經(jīng)過不懈的努力，連續(xù)四年入圍湖南省企業(yè)百強行列，在市場競爭的大潮中站穩(wěn)了腳跟。公司穩(wěn)步推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，大力發(fā)展朝陽產(chǎn)業(yè)，加強與科研機構(gòu)的密切合作。2000年12月公司與解放軍第三軍醫(yī)大學合作，成立了控股公司重慶康衛(wèi)生物科技有限公司，瞄準生物制藥業(yè)世界性尖端課題，對“胃病疫苗”項目進行了歷時6年多的科研攻關(guān)，并成功進行了三期臨床試驗，取得了世界領(lǐng)先的、令人振奮的試驗結(jié)果，今年初，已經(jīng)進入了申報國家新藥證

3、書的關(guān)鍵階段，為企業(yè)實現(xiàn)由勞動密集型向知識密集型轉(zhuǎn)變奠定了基礎(chǔ)。據(jù)統(tǒng)計，270家上市公司2008年非經(jīng)常性損益金額合計74.43億元，占凈利潤的比例達12.30%。岳陽興長作為08年度所有上市公司中凈利潤同比增幅最大的公司，扣除非經(jīng)常損益的凈利潤增幅出現(xiàn)巨幅下降。資料來源：網(wǎng)易財經(jīng)二、相關(guān)知識點1 .非經(jīng)常性損益非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產(chǎn)生的損益。公司除應(yīng)披露非經(jīng)常性損益項目和金額外，還應(yīng)當對重大非經(jīng)常性損益項目的內(nèi)容增加必要的附注說明?！薄肮緦ζ渌?/p>

4、非經(jīng)常性損益定義的損益項目以及根據(jù)自身正常經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點將本規(guī)定列舉的非經(jīng)常性損益項目界定為經(jīng)常性損益的項目，應(yīng)當在附注中單獨做出說明?！? .非經(jīng)常性損益通常包括以下項目：(1)非流動性資產(chǎn)處置損益，包括已計提資產(chǎn)減值準備的沖銷部分；(2)越權(quán)審批，或無正式批準文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免；(3)計入當期損益的政府補助，但與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國家政策規(guī)定按照一定標準定額或定量持續(xù)享受的政府補助除外；(4)計入當期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費；(5)企業(yè)取得子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值產(chǎn)生的收益；(6)非貨幣性

5、資產(chǎn)交換損益；(7)委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益；(8)因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計提的各項資產(chǎn)減值準備；(9)債務(wù)重組損益；(10)企業(yè)重組費用，如安置職工的支出、整合費用等；(11)交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益；(12)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當期凈損益；(13)與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的或有事項產(chǎn)生的損益；(14)除同公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債產(chǎn)生的公允價值變動損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益；(15)單獨進行減值測試的應(yīng)收款項減值準備轉(zhuǎn)回；(16)

6、對外委托貸款取得的損益；(17)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損益；(18)根據(jù)稅收、會計等法律、法規(guī)的要求對當期損益進行一次性調(diào)整對當期損益的影響；(19)受托經(jīng)營取得的托管費收入；(20)除上述各項之外的其他營業(yè)外收入和支出；(21)其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項目。3.非經(jīng)常性損益出現(xiàn)異常主要有以下幾種情況：(1)投資收益比例過高(2)獲得巨額補貼收入。(3)對外投資出現(xiàn)失敗。三、案例分析及啟示岳陽興長報告期主要財務(wù)數(shù)據(jù)：項目金額(元)營業(yè)利潤121,905,572.59利潤總額120,786,040.83歸屬于上市公司股東的凈利潤95,304,801.3

7、9歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)營性損益后的凈利潤70,047,903.76經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額80,607,676.87數(shù)據(jù)來源：岳陽興長2008年年報本年度公司“非經(jīng)常性損益后的凈利潤”指標扣除項目項目金額（元）1、非流動資產(chǎn)處置損益5,719,523.092、計入當期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費3,838,720.863、單獨進行減值測試的應(yīng)收賬款減值準備轉(zhuǎn)回15,584,800.014、除上述各項之外的其他營業(yè)外收入和支出-166,029.27減：所得稅影響金額279,882.94非經(jīng)常性損益合計25,256,897.63數(shù)據(jù)來源：岳陽興長2008年年報項目2008年2007

8、年比上年增減（%調(diào)整前調(diào)整后營業(yè)收入1,845,562,967.041,826,481,412.031,826,481,412.031.04利潤總額120,786,040.8343,377,773.6243,377,773.62178.45歸屬于上市公司股東的利潤95,304,801.39-2,153,013.591,021,341.999231.33歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤70,047,903.761,312,269.604,484,951.211461.84數(shù)據(jù)來源：岳陽興長2008年年報岳陽興長是08年度所有上市公司中凈利潤同比增幅最大的公司，其增幅高達9231.33

9、%。該公司08年報顯示，公司08年營業(yè)利潤的增加和所得稅稅率由33%調(diào)降為25%，使公司凈利潤大幅增長。公司扣除非經(jīng)常損益的凈利潤增幅降至了1462%，可見非經(jīng)常損益帶來的增長，才是該公司凈利暴增的主因。而且，岳陽興長09年的生產(chǎn)運營情況不容樂觀。由于受經(jīng)濟危機影響，公司一季度部分裝置降量生產(chǎn)或臨時停工，產(chǎn)品產(chǎn)量較上年同期均有所下降，且產(chǎn)品市場售價也有所下降。另外，4月底公司將對主體裝置進行三年一次的大檢修，也將影響正常的生產(chǎn)運營。由此，公司預(yù)計上半年實現(xiàn)凈利潤1700萬元，相比去年同期的4828萬元減少了2/3，減幅達64.79%。由于虧損或瀕臨虧損的上市公司大多主營業(yè)務(wù)收入下滑，通過操縱經(jīng)

10、常性收益在短期內(nèi)避免虧損或扭虧非常困難。而非經(jīng)常性損益通常數(shù)額巨大，足以在短期內(nèi)報告巨額非經(jīng)常性收益以沖銷經(jīng)常項目虧損使公司扭虧為盈；或在虧損年度報告巨額非經(jīng)常性損失“透支虧損”以減輕今后扭虧的壓力。因此，雖然凈利潤大幅增長，真正影響的因素卻是非經(jīng)常性損益，不能支持公司長期的利潤增長，需要關(guān)注扣除非經(jīng)常性損益后的增長速度，從而看到公司真正的經(jīng)營業(yè)績。四、思考題1. 中國證監(jiān)會2008年發(fā)布的公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號非經(jīng)常性損益對原來的準則有哪些方面的修改？2. 非經(jīng)常性損益是如何影響利潤的？案例2*ST花炮財務(wù)造假一、案例介紹2006年6月20日至9月11日，財政部駐湖南省財

11、政監(jiān)察專員辦事處對湖南瀏陽花炮股份有限公司（*ST花炮）及其下屬8家子公司2005年度會計信息質(zhì)量進行了現(xiàn)場檢查。2006年10月19日，財政部對湖南瀏陽花炮股份有限公司下發(fā)了關(guān)于湖南瀏陽花炮股份有限公司會計信息質(zhì)量檢查結(jié)論和處理決定的通知，指出湖南瀏陽花炮股份有限公司在會計核算、會計信息披露以及會計基礎(chǔ)性工作等方面都存在嚴重的問題。2007年7月9日，上證所發(fā)布了公開譴責*ST花炮的通知，指出，*ST花炮主要存在三項違規(guī)事實：信息披露不及時、披露虛假會計信息和業(yè)績預(yù)告滯后。2007年10月31日財政部發(fā)布第十三號會計信息質(zhì)量檢查公告，對*ST花炮的會計違規(guī)行為予以披露。根據(jù)十三號公告，*ST

12、花炮虛列、多列業(yè)務(wù)收入29609.5萬元，隱瞞、少計業(yè)務(wù)收入13187.39萬元，少計補貼收入1072.78萬元，賬外賬隱瞞收入2710.19萬元，虛列、多列投資損失482.38萬元，不列、少列投資損失24.41萬元，虛列、多列期間費用5894.02萬元，不列、少列期間費用3028.63萬元，虛列、多列業(yè)務(wù)成本28300.95萬元。不列、少列業(yè)務(wù)成本10390.87萬元。*ST花炮通過這些手段虛增2002年至2004年的利潤，避免2003年、2004年連續(xù)虧損。通過將以前年度發(fā)生的費用1,859萬元及欠繳稅款786萬元推遲計入2005年度等方法增加2005年度虧損，人為調(diào)節(jié)各年度盈利數(shù)據(jù)，披露

13、虛假財務(wù)信息。鑒于*ST花炮的上述行為，財政部已對*ST花炮進行了罰款、補稅、調(diào)賬等處理處罰，對相關(guān)企業(yè)的法定代表人和財務(wù)負責人予以罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰，對應(yīng)予追究刑事責任的責任人依法移送司法機關(guān)處理。資料來源：第一財經(jīng)日報2007.11.09中國財經(jīng)信息網(wǎng)二、相關(guān)知識點1 .會計信息的可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息的真實可靠、內(nèi)容完整。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當做到：（1）以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認和計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)

14、益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和報告。（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)該保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)該充分披露。2 .會計信息的及時性要求及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助使用者作出經(jīng)濟決策，因此具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，也就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意義。企

15、業(yè)會計準則更加不允許企業(yè)通過提前或延后確認、計量，以達到其特殊目的。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務(wù)報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。三、案例分析及啟示在我國資本市場中，上市公司利用各種手段操縱利潤的事件時有發(fā)生。但是像湖南瀏陽花炮股份有限公司這種2001年上市，2002年就開始連續(xù)5年虛構(gòu)利潤的造假程度還是

16、令人十分震驚。*ST花炮的造假手段多種多樣，主要有轉(zhuǎn)移費用到賬外，費用掛賬、推遲確認或不確認，少結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本，虛列、多列期間費用、虛增業(yè)務(wù)收入、隱瞞少計負債等。經(jīng)過人為操縱之后，*ST花炮將2002年至2005年的實際利潤-110.9萬元，-579.04萬元，-1,282.42萬元，-1,705.1萬元調(diào)整為1,330.5萬元、122.44萬元、164.63萬元，-8,550.21萬元。從中我們不難發(fā)現(xiàn)，*ST花炮通過利潤操縱避免了2002、2003、2004年的三年連續(xù)虧損，而將以前年度發(fā)生的費用1,859萬元及欠繳稅款786萬元推遲計入2005年度，增加2005年度虧損。而*ST花炮這樣做

17、的原因也很清楚，那就是避免被退市。因為跟據(jù)上海證券交易所股票上市規(guī)則和深圳股票交易所證券上市規(guī)則的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)2年虧損、虧損1年且凈資產(chǎn)跌破面值、公司經(jīng)營過程中出現(xiàn)重大違法行為等情況之一，交易所對公司股票進行特別處理，即ST制度。當上市公司最近三個會計年度連續(xù)虧損時，公司股票將被暫停交易或退市。*ST花炮的這種做法嚴重違背了會計準則的相關(guān)規(guī)定。除了披露虛假信息外，*ST花炮還在會計基礎(chǔ)工作和會計報表附注披露方面存在嚴重問題。諸如，會計人員配備不合規(guī)、不依法設(shè)置會計賬薄、偽造會計憑證及會計賬薄、銀行日記賬與銀行對賬單不符、關(guān)聯(lián)方交易未披露、收入確認所采用的會計政策未披露、確定發(fā)出存貨的

18、成本所采用的方法未披露等等。除此之外，*ST花炮還存在違規(guī)使用募集資金和少繳稅收的問題，從2000年至2005年累計使用29,372.27萬元募集資金用于抵押、還貸、擔保。少繳增值稅20.61萬元、營業(yè)稅1932.19萬元，2001年至2005年還少代扣代繳個人所得稅1,134.55萬元。通過虛增利潤，該公司高管層和業(yè)務(wù)部門多計利潤提成獎1,014.33萬元。鑒于*ST花炮的上述違規(guī)行為，財政部已對其進行了罰款、補稅、調(diào)賬等處理處罰，對相關(guān)企業(yè)的法定代表人和財務(wù)負責人予以罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰，對應(yīng)予追究刑事責任的責任人依法移送司法機關(guān)處理。*ST花炮的種種做法雖然曾經(jīng)暫時扭轉(zhuǎn)了其被

19、退市的命運，但卻嚴重地擾亂了資本市場秩序，侵害了投資者的利益，*ST花炮也必將為此付出更為沉重的代價。通過*ST花炮的案例我們不難看出，完善資本市場、規(guī)范上市公司的行為依然任重而道遠。四、思考題1 .*ST花炮的違規(guī)行為主要有哪些？2 .怎樣看待上市公司的利潤操縱行為？應(yīng)怎樣避免利潤操縱行為的發(fā)生？案例3華源制藥會計造假一、案例介紹源制藥(600656.SH)公開承認公司存在財務(wù)數(shù)據(jù)失真、會計處理不當、收入不實、虛增利潤等問題，并稱2005年年報披露后，公司將可能成為*ST公司。這家上市公司2006年下半年被證監(jiān)會立案調(diào)查，2007年初被財政部行政處罰。如今，華源制藥因三連虧已暫停上市。上海華

20、源制藥股份有限公司原名為“浙江省鳳凰化工股份有限公司”，是1990年12月19日第一批在上海證券交易所掛牌上市的“老八股”之一。自1997年11月中國華源集團有限公司通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為該公司第一大股東以來，公司完成了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，成功實現(xiàn)了由化工產(chǎn)業(yè)向制藥產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略目標。公司于2001年3月14日將法定注冊地由浙江遷至上海，同時將公司法定名稱更改為上海華源制藥股份有限公司。華源制藥歷年年報顯示，20012004年，該公司分別實現(xiàn)凈利潤1747萬元、2026萬元、4725萬元、1013萬元，照此計算，該公司四年間累計造假金額高達7786萬元，其造假手法之多、違規(guī)金額之大、

21、持續(xù)時間之長、涉及面之廣，令人觸目驚心。根據(jù)財政部上海辦的審計結(jié)果，2001年至2004年華源制藥虛增收入2.57億元(其中華源制藥利用一宗土地交易就虛增了1.9億收入)，虛增凈利潤1.57億元，建議公司相應(yīng)進行調(diào)減，調(diào)減的內(nèi)容有：公司資產(chǎn)重組中置換出的不良資產(chǎn)沖回；資產(chǎn)和股權(quán)重組中交易對方差額返回公司做了其他業(yè)務(wù)利潤。對此，華源制藥在上報的說明中分別就不良債權(quán)資產(chǎn)置換問題和股權(quán)交易中交易雙方的差價返還作收入問題給出自己的理由。財政專項檢查報告指出，華源制藥的問題不良債權(quán)置換總額約9000萬元，這些不良資產(chǎn)在置換前均是3年甚至5年以上應(yīng)收賬款，應(yīng)全額計提壞賬準備，華源制藥認為公司已經(jīng)按相關(guān)會計

22、準則和會計政策計提了壞賬準備，但置換回的資產(chǎn)是真實的。因此，上述資產(chǎn)重組和改制中處置的不良資產(chǎn)不應(yīng)退回沖減公司凈利潤。股權(quán)交易中交易對方的差價返還做收入問題，主要是2001年6月北京星昊現(xiàn)代醫(yī)藥開發(fā)有限公司30%股權(quán)受讓差額400萬元，2003年9月本溪三藥40%股權(quán)受讓差價款返回1640萬元。股權(quán)交易協(xié)議轉(zhuǎn)讓價和實際價差額返還給公司是受讓方對本次交易的折讓，公司做成了其他收益，并經(jīng)中介審計機構(gòu)確認。這是公司會計認定處理的水平問題，并非故意虛增收入。針對利用一宗土地交易就虛增了1.9億收入問題，華源制藥稱，這宗土地的取得是根據(jù)金寨華源與當?shù)卣炗喌膮f(xié)議和當?shù)卣畷h紀要有償出讓的，土地出讓金

23、繳付采取了變通處理方式，即華源制藥借款2500萬元給金寨華源，金寨華源用該筆2500萬元資金經(jīng)過多次轉(zhuǎn)賬將19400萬元土地出讓金繳納完畢，當?shù)貒辆衷賹?9200萬元“財政補貼”逐步返回金寨公司。公司當時沒有要求當?shù)卣块T出具土地出讓金收據(jù)和財政補貼收據(jù)或批文，這些手續(xù)方面的缺漏，公司會與當?shù)卣疁贤ǎM快完善相關(guān)手續(xù)。2007年1月31日，華源制藥公司公布上海華源制藥股份有限公司關(guān)于收到財政部行政處罰事項告知書的公告。財政部的行政處罰決定書中表明，華源制藥通過虛假交易、虛繳土地出讓金與財政補貼返還、虛增公司無形資產(chǎn)與資本公積、建立虛假債權(quán)、建立賬外賬戶等手段，在財務(wù)報告中分別存在虛增長期

24、投資、虛增利潤、虛增投資收益和應(yīng)收帳款、少計壞帳準備、多計長期投資、虛增其他業(yè)務(wù)收入等行為，由此，財政部給予華源制藥公司通報及罰款10萬元的行政處罰。故此，華源制藥的虛假陳述行為成立。其后，2007年4月27日，華源制藥股票被暫停上市。資料來源：搜狐財經(jīng)二、相關(guān)知識點1 .賬外賬戶雖然國家三令五申禁止賬外設(shè)賬，但有些企業(yè)置國家規(guī)定于不顧，采用虛列費用等多種形式，套取資金，另行設(shè)賬，以記錄不法經(jīng)濟活動。關(guān)于賬外設(shè)賬，主要有以下幾種：賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬。賬外資產(chǎn)賬，即小倉庫賬。賬外成本，權(quán)益，利潤賬等。比如，有的企業(yè)設(shè)置兩套財務(wù)賬冊，私設(shè)小金庫，用于年末職工獎金和福利費支出；有的企

25、業(yè)搞賬外經(jīng)營，最常見的就是以各種名目將資金套取出來，另行開設(shè)賬戶進行經(jīng)營，整個經(jīng)營活動另設(shè)賬薄核算，而未反映在法定賬冊內(nèi)；有的企業(yè)以私人名義開立多個儲蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉(zhuǎn)至企業(yè)財務(wù)大賬之外的私人賬戶，用來進行一些非法行為。2 .關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金占用近年來，關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金的現(xiàn)象非常嚴重，不僅嚴重侵蝕了上市公司的股本，構(gòu)成了實質(zhì)上的抽資、撤資行為，而且高估了上市公司資產(chǎn)及其流動性，導(dǎo)致利潤異常波動，影響了上市公司的償債能力和盈利能力，也制約了上市公司的持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展。由于上市公司與控股股東以及非控股子公司之間存在大量的資金往來，一般而言，上市公司又可通過資本市場籌集資金，

26、資金較為充裕，因此控股股東占用上市公司資金的情況較為普遍。對于占用的資金，有的上市公司不收取資金占用費；對于收取資金占用費的上市公司，其收取的費用比率也有所區(qū)別。如果上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間資金占用數(shù)額巨大，則收取的利息費用對當期利潤影響巨大。此外利息費用的資本化也常被用來作為降低費用和提高利潤的手段。關(guān)聯(lián)方占用上市公司的資金主要出現(xiàn)在以下幾種情形中：大股東自身出現(xiàn)經(jīng)營困難，急需資金渡過難關(guān)時；一些企業(yè)集團在股份公司上市時將其優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入，當企業(yè)集團出現(xiàn)經(jīng)營困難時，銀行為保證資金安全，將企業(yè)集團到期貸款回收后轉(zhuǎn)貸到上市公司，再由上市公司開具承兌匯票供企業(yè)集團使用，形成資金占用；大股東下屬公司經(jīng)營

27、困難，在與上市公司的業(yè)務(wù)往來（關(guān)聯(lián)交易）中占用上市公司資金；大股東的多元化投資需求或者投資沖動；一些公司上市以后，為配合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，在金融、生物工程、房地產(chǎn)等領(lǐng)域先后進行配套投資，過多占用資金；在大股東為幫助上市公司扭轉(zhuǎn)虧損局面進行的收購過程中產(chǎn)生的占用等。三、案例分析及啟示華源制藥的造假手法主要有以下十個：（ 1）通過空殼公司,設(shè)立賬外賬戶。2001年,該公司控制了一家空殼公司,財務(wù)主管、財務(wù)人員均由該公司財務(wù)人員兼任,通過該空殼公司的銀行賬戶,開始了規(guī)模巨大的造假先去。20012004年間,該公司將上億元資金轉(zhuǎn)入該空殼公司銀行賬戶,由該賬外賬戶通過代收代付的形式,以外單位名義匯入該公司及

28、其子公司,虛增利潤。（ 2）通過虛掛往來賬戶，轉(zhuǎn)移資金虛增利潤。該公司虛設(shè)對5家貿(mào)易企業(yè)的往來賬戶,通過這些虛假往來賬戶,隱瞞真實的業(yè)務(wù)內(nèi)容,向關(guān)聯(lián)公司或賬外賬戶轉(zhuǎn)移資金,虛增利潤。（ 3）通過簽訂虛假協(xié)議,形成賬外資金,虛增利潤。20012004年間,在四次股權(quán)收購中,該公司通過簽訂鴛鴦協(xié)議,將協(xié)議價與實際價之間的差額4490萬元,轉(zhuǎn)入賬外賬戶,用于虛增利潤。（ 4）通過虛假債權(quán)交易“消化”不良、不實資產(chǎn)。2001 2004年,在三次股權(quán)收購中,該公司通過虛假債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán),將1.06億元的不良資產(chǎn)、不實資產(chǎn)轉(zhuǎn)為股權(quán),虛增長期投資,虛增利潤。（5）通過虛繳土地出讓金、虛增無形資產(chǎn)。2004年4月

29、14日，該公司出資8萬元與A公司組建B公司，注冊資本50萬元，該公司持股16%,A公司持股84%2004年4月該縣政府與B公司簽訂關(guān)于30000畝林地出讓兩份協(xié)議，一份實際上B公司只出資200萬元，另一份名義上B公司應(yīng)交納土地出讓金1.94億元（評估價）,在實際操作上,該上市公司以應(yīng)收賬款形式暫借給B公司2500萬元,B公司經(jīng)多次周轉(zhuǎn)形成1.94億元土地出讓金?？h政府則以財政補貼形式返還B公司1.92億元。B公司通過虛繳虛撥，取得土地使用證和1.92億元的“財政補貼”,計入資本公積,達到了虛增無形資產(chǎn)和資本公積金1.92億元的目的。通過虛增B公司無形資產(chǎn)和資本公積，該公司換出不良、不實債權(quán)43

30、88萬元,并虛增資本公積3064萬元。（6）通過對開增值稅發(fā)票,虛增銷售收入。該公司通過與其他企業(yè)串通,虛擬銷購業(yè)務(wù),對開增值稅票,編制虛假記賬憑證，虛增銷售額和利潤。該公司通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司和D公司等企業(yè)串通，在沒有實際業(yè)務(wù)的情況下，先由D公司開發(fā)票銷售給C公司,C公司再銷售給該公司，該公司作”采購”處理,然后該公司高開發(fā)票給D公司,作”銷售”處理,其中的貿(mào)易進銷差價,由該公司的賬外資金通過賬外賬戶支付。經(jīng)查,20012004年間,該公司采用上述手法,虛增主營業(yè)務(wù)收入1.94億元,虛構(gòu)貿(mào)易差價利潤946.66萬元。（7）通過虛擬客戶,虛增銷售收入。2002 2003年,該公司虛擬銷售業(yè)務(wù)和

31、銷售對象,虛開增值稅發(fā)票,虛增主營業(yè)務(wù)收入1836萬元。如2002年,該公司之一子公司為完成銷售考核指標,假借21家客戶名義,集中虛開增值稅發(fā)票金額1548.45萬元,虛增了主營業(yè)務(wù)收入1323.46萬元。上述所形成虛假債權(quán)1471.03萬元,于2003年被以債權(quán)換股權(quán)的形式置換銷匿;2002年,子公司營銷公司虛構(gòu)與某藥業(yè)公司的購銷業(yè)務(wù),虛開增值稅發(fā)票金額160萬元,虛增了主營業(yè)務(wù)收入132.8萬元,上述應(yīng)收的160萬元貨款,該公司通過賬外賬戶,用賬外資金予以沖銷。（ 8）通過賬外資金和債權(quán)換股權(quán),虛減成本費用。該公司通過賬外資金和債權(quán)換股權(quán),虛減成本費用3660萬元。如,該公司將以前年度已傳

32、給某集團的利息1150.03萬元,虛掛在某貿(mào)易有限公司的應(yīng)收款賬上,于2002年12月通過賬外賬戶,用賬外資金沖銷650.03萬元,又于2003年12月將余額500萬元用于置換股權(quán),將此款項予以核銷,以少計費用；2001年7月,該公司通過賬外賬戶,用賬外資金支付貨款202萬元,少計采購成本;2002子公司已支付廣告費1119萬元,作為預(yù)付款掛在賬上,上述款項進入費用就會出現(xiàn)虧損為了掩蓋虧損,該公司通過賬外賬戶,將賬外資金匯入廣告公司,由廣告公司將此款作為未使用廣告費退回子公司,虛減了營業(yè)費用。（9）通過賬外賬資金和虛掛往來賬戶,虛計其他業(yè)務(wù)收入。20012004年,該公司（母公司）通過賬外賬戶

33、和虛掛往來賬戶假借客戶名義,將資金劃入該公司及其子公司,虛做租賃費、托管費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等其他業(yè)務(wù)收入2725萬元。經(jīng)查,其中2004年該公司（母公司）其他業(yè)務(wù)利潤1476萬元,全部都是虛假的。（ 10）通過賬外賬戶,提款報銷費用。自2001年至2004年,用賬外賬戶中的對外股權(quán)收購差價返回款多次提現(xiàn),用于賬外費用報銷,主要用于差旅費、餐費、禮品費等報銷,現(xiàn)存有3000余張賬外原始憑證,累計報銷費用104.70萬元。華源制藥財務(wù)造假涉及的問題相當嚴重，已經(jīng)違反了刑法、公司法、證券法、會計法等法律，同時，還違反了與股票交易、信息披露等相關(guān)的法規(guī)。如果不強化公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)建設(shè),不改變目前我國公司治

34、理結(jié)構(gòu)不合理、不完善甚至存在嚴重缺陷的狀況,確保會計信息的真實只能是奢談。根據(jù)我國公司治理現(xiàn)狀,結(jié)合證監(jiān)會頒布的上市公司治理準則，應(yīng)主要采取以下措施：實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化,形成“多股制衡”機制；抑制大股東“掠奪”，建立中小股東權(quán)益保護機制；大力發(fā)展機構(gòu)投資者；建立解決信息不對稱問題的合同安排與政府規(guī)章。四、思考題1. 簡述上市公司虛增利潤的手段有哪些？2. 什么是賬外設(shè)賬？如何識別賬外設(shè)賬行為？案例4中航油巨虧始末一、案例介紹2004年12月13日出版的財經(jīng)雜志曾以成敗陳九霖為題發(fā)表了一篇調(diào)查報道，刊登了中國航油（新加油）期市翻船事件的始末。中國航油（新加坡）股份有限公司成立于1993年，由中

35、央直屬大型國有企業(yè)中國航油集團公司控股，總部和注冊地均位于新加坡。1997年，陳久霖出任中航油總經(jīng)理，公司開始參與集團對外的進口油投標，并逐漸獲得越來越多的采購權(quán)，到2001年時，采購航油160萬噸，市場占有率接近100%。2003年，經(jīng)政府批準，中航油開始做油品套期保值業(yè)務(wù)，但是自2003年下半年開始，中航油擅自擴大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。那時油價波動上漲，中航油初戰(zhàn)告捷，2003年盈利580萬美元。2004年一季度，中航油在油價漲到30美元以上開始做空，以后越虧加倉越大，最后做空石油5200萬桶,在油價50美元以上被迫強行平倉。自2004年10月26日至11月29日，中航油已經(jīng)平

36、倉的石油期貨合約累計虧損約3.9億美元，而將要平倉的剩余石油期貨合約虧損約1.6億美元。累計虧損5.5億美元，成為中國海外公司中最大的一宗丑聞。據(jù)相關(guān)資料顯示，2004年10月時，中航油持有的期權(quán)總交易量已達到5200萬桶之巨，超過公司每年實際進口量三倍以上，公司賬面虧損已達1.8億美元，公司現(xiàn)金全部耗盡。10月10日以后，陳九霖向母公司中國航油集團寫出報告請求救助。中國航油集團本應(yīng)立即對此違規(guī)操作進行制止，強令其擇機斬倉。恰恰相反，集團領(lǐng)導(dǎo)竟不顧國內(nèi)監(jiān)管部門有關(guān)風險控制的規(guī)定，決定對此瘋狂的賭徒行為施行救助。10月20日，中國航油集團以私募方式賣出手中所持15%的股份，獲資1.08億美元，立

37、即交給中航油補倉。此舉不但未能拯救中航油，反而使中航油的虧損被加倍放大，深陷泥潭。資料來源：財經(jīng)2004年第24期新浪財經(jīng)二、相關(guān)知識點1. 風險管理及其基本步驟風險管理又名危機管理，是一個管理過程，其中包括對風險的確定、量度、評估和發(fā)展應(yīng)付風險的策略。目的是把可以避免的風險減至最小，成本及損失極小化。理想的風險管理，是一連串排好優(yōu)先次序的過程，使當中的可以引致最大損失及最可能發(fā)生的事情優(yōu)先處理、而相對風險較低的事情則押后處理。風險管理主要包括風險的識別、風險的預(yù)測和風險的處理三個主要步驟。風險的識別是風險管理的首要環(huán)節(jié)。只有在全面了解各種風險的基礎(chǔ)上，才能夠預(yù)測危險可能造成的危害，從而選擇處

38、理風險的有效手段。風險的預(yù)測是指在風險識別的基礎(chǔ)上，通過對所收集的大量的詳細損失資料加以分析，運用概率論和數(shù)理統(tǒng)計，估計和預(yù)測風險發(fā)生的概率和損失程度。風險的處理主要有回避風險、預(yù)防風險、自留風險和轉(zhuǎn)移風險等四種方法。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，風險管理就是通過風險的識別、預(yù)測和衡量、選擇有效的手段，以盡可能降低成本，有計劃地處理風險，以獲得企業(yè)安全生產(chǎn)的經(jīng)濟保障。這就要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)對可能發(fā)生的風險進行識別，預(yù)測各種風險發(fā)生后對資源及生產(chǎn)經(jīng)營造成的消極影響，使生產(chǎn)能夠持續(xù)進行。2. 對外投資的內(nèi)部控制對外投資內(nèi)部控制制度包括投資決策控制、項目實施控制、對外投資處置控制及監(jiān)督檢查等內(nèi)容。投資

39、決策控制包括對外投資預(yù)算，投資項目立項，投資項目評估，投資項目決策。單位應(yīng)當建立對外投資決策環(huán)節(jié)的控制制度，對對外投資預(yù)算的編制和審批，投資建議的提出、分析與論證，項目立項，可行性研究，評估，決策等作出明確規(guī)定，確保對外投資決策科學、合理。項目實施控制包括資產(chǎn)投出控制和對外投資持有控制。單位應(yīng)當加強對外投資資產(chǎn)投出業(yè)務(wù)的控制，對投資合同的簽訂、投資計劃的編制和實施、資產(chǎn)投出等作出明確規(guī)定。并根據(jù)不同的投資種類和投資方式采用相應(yīng)的管理方法，加強對持有投資項目的安全完整、投資收益的收取、有關(guān)憑證的保管和記錄、會計核算等方面的控制。加強對外投資處置的控制主要是指對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等的授權(quán)批準程序

40、應(yīng)該作出明確規(guī)定。對投資收回的資產(chǎn)，應(yīng)及時足額收取，并按規(guī)定入賬。提前或延期收回對外投資的，應(yīng)經(jīng)集體審議批準。轉(zhuǎn)讓對外投資應(yīng)經(jīng)集體審議決策，由相關(guān)機構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，并報授權(quán)批準機構(gòu)或部門批準。核銷對外投資，應(yīng)取得因被投資單位破產(chǎn)等不能收回投資的法律文書和證明文件，并經(jīng)集體審議批準。對外投資內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括七個方面：對外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況。對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。對外投資業(yè)務(wù)的決策情況。對外投資資產(chǎn)的投出情況。對外投資持有的管理情況。對外投資的處置情況。對外投資的會計處理情況。三、案例分析及啟示隨著中航油的巨虧，中國苦心打造的海外石油旗艦遭遇重

41、創(chuàng)。中航油事件引起了我們深深的反思?？v觀中航油事件的始末不難發(fā)現(xiàn)，風險管理不善和內(nèi)部控制制度的缺失是導(dǎo)致中航油敗局的關(guān)鍵原因。中航油曾有一個由專職風險管理主任和風險控制專家組成的隊伍，并聘請安永會計事務(wù)所為公司編制了風險管理手冊，規(guī)定了嚴格的預(yù)警和止損制度。但實際上中航油并沒有建立起健全的風險管理體系和制度，所有的風險管理制度全部形同虛設(shè)，當中航油在市場上不斷虧損時,公司內(nèi)部的風險控制機制完全沒有啟動。而且，中航油的總經(jīng)理陳久霖對于石油衍生品交易的風險管理缺乏最起碼的常識，其風險風險意識幾乎等于零。風險意識的淡薄以及過分的自滿使得陳久霖從未正視中航油的風險狀況,最終導(dǎo)致中航油不可避免的承擔了大

42、量不可控制的風險。內(nèi)部控制制度的缺失也是導(dǎo)致中航油事件的關(guān)鍵原因。具體來說有以下幾個方面：在控制環(huán)境方面。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，但是中航油的內(nèi)部控制環(huán)境卻存在嚴重的問題。通過案例資料可知，中航油負責人陳久霖一直獨立于中國航油集團公司領(lǐng)導(dǎo)班子之外，盡管中航油的母公司曾向中航油派駐其他3. 名成員，但實際上陳久霖一直是中航油唯一實際領(lǐng)導(dǎo)者和監(jiān)管者。無論是在中航油的日常管理、決策還是監(jiān)管中，都未能對陳久霖形成有效的內(nèi)部控制和權(quán)力制衡。在內(nèi)部審計方面。中航油的內(nèi)部審計制度形同虛設(shè)，財務(wù)經(jīng)理只對總經(jīng)理陳久霖負責。在中航油事件中，雖然早在2004年6月份公司就已經(jīng)面臨著3580萬美元的潛在虧損

43、，可是在8月12日披露的第二季度財務(wù)報告中，公司的凈利潤仍有1020萬美元，該財務(wù)報告并沒有揭示交易損失和負債情況，相反，還在吹噓公司緊抓風險管理的程序?？梢娭泻接凸緝?nèi)部審計根本就沒有發(fā)揮任何作用。在監(jiān)控方面。中國航油集團作為中航油的大股東,按照相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該嚴格規(guī)范中航油的經(jīng)營決策行為,對其進行監(jiān)控,以確保國有資產(chǎn)保值和增值,但是,限于其固有的效率與決策漏洞,中國航油集團對中航油的監(jiān)控實際上只是流于形式。中航油事件再次為我們敲響了警鐘。加強企業(yè)的風險管理，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度至關(guān)重要。具體而言，應(yīng)從以下幾個方面采取措施：從制度上防范道德風險,使風險管理法規(guī)和措施能落到實處；強化企業(yè)經(jīng)營者的

44、風險意識；對內(nèi)建立完善的風險控制機制,對外增加信息披露的透明度。建立對外投資活動的授權(quán)批積極建立并不斷完善對外投資內(nèi)部控制制度。準、職務(wù)分離制度,維護對外投資資產(chǎn)的安全與完整；確保國家有關(guān)投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；規(guī)范單位會計行為,保證對外投資資產(chǎn)、收益在會計報表中合理反映與揭示。做好內(nèi)部控制審計。加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高審計隊伍質(zhì)量，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，建立內(nèi)部激勵約束制度，充分保證內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性和有效性。四、思考題1 .企業(yè)對外投資內(nèi)部控制主要包括哪些內(nèi)容？2 .結(jié)合中航油的案例，分析應(yīng)如何加強企業(yè)的風險管理和內(nèi)部控制？案例5“多管齊下”，

45、私設(shè)“小金庫”一、案例介紹1986年M調(diào)任某局局長，1988年起又開始擔任該局黨委書記。同年4月份,該局財務(wù)部開始私設(shè)“小金庫”。最早的“小金庫”歷時12年之久，隨后又陸續(xù)形成了6個“小金庫”。該局“小金庫”資金來源主要有以下幾個方面：（1）截留預(yù)算外收入1360多萬元。12年來，經(jīng)M局長批示，將報廢車輛變價款、設(shè)備折舊款、舊辦公用品等物資處理款和其他調(diào)撥款直接存入“小金庫”；將消防、交通違章罰款，碼頭、房屋、車輛等的出租收入，三產(chǎn)企業(yè)上交承包金和利潤，機動車輛、保險代理費等收入，以及“小金庫”資金的利息，一并攔進“小金庫”。（ 2）虛設(shè)經(jīng)費支出690萬元。財務(wù)部門通過虛列工資、獎金、補貼的方

46、式套取現(xiàn)金100多萬元；以發(fā)放上下班交通補貼名義購入公交預(yù)售票，而后交該局下屬企業(yè)出售，套現(xiàn)49萬元，此外，財務(wù)部門還通過虛列通信費、材料費、修理費等項目套現(xiàn)現(xiàn)金，充實“小金庫”。（ 3）截留所謂的“補貼費”等收入930萬元。前后八九年的時間里，該局收到案件主辦單位撥付的“補貼費”800萬元也全部裝入“小金庫”中，罰沒款130萬元也統(tǒng)統(tǒng)流入“小金庫”。資料來源：中新網(wǎng)二、相關(guān)知識點1. 小金庫小金庫指違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，化大公為小公、化小公為私有，未在本單位財務(wù)會計部門列收列支或未納入預(yù)算管理、私存私放的各種資金。資金主要來源包括：以各種名義挪用、轉(zhuǎn)移國家

47、預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外收入；截留銷售收入、營業(yè)收入、營業(yè)外收入和其他收入；高價倒賣、非法牟取價差收入；一些經(jīng)濟主管部門和監(jiān)督部門侵占、截留罰沒收入。2. 企業(yè)會計的內(nèi)部控制（ 1） 內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。貨幣資金控制是企事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制的重點。加強貨幣資金的內(nèi)部控制，強化企事業(yè)單位的風險管理意識，提高其管理水平是有效防范貨幣資金舞弊的關(guān)鍵。企業(yè)會計內(nèi)部控制面臨的問題主要有：企業(yè)內(nèi)部控制的意識淡薄，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。內(nèi)部控制制度不健全,執(zhí)行不得力,考核、獎懲力度不夠。企業(yè)內(nèi)部審

48、計不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此加強企業(yè)會計內(nèi)部控制主要應(yīng)從以下幾個方面著手：按照“職能分割，制約監(jiān)督”的原則，建立職能分離控制。比如，建立不相容職務(wù)崗位分離制度，實行錢帳分管；建立授權(quán)批準職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離制度等等，積極做好事前防范。加強流程建設(shè)，做好貨幣資金收入、支出業(yè)務(wù)流程的控制。加強監(jiān)督檢查力度，明確檢查人員的職責權(quán)限，定期和不定期地進行檢查，抓好各項制度的落實工作。（2）加強會計內(nèi)部控制的意義：加強內(nèi)部會計控制是總結(jié)國內(nèi)外會計管理經(jīng)驗教訓(xùn)的結(jié)果。加強內(nèi)部會計控制是加強會計核算，抑制會計造假行為，提高財務(wù)會計信息質(zhì)量的必然要求。加強內(nèi)部會計控制是我國企業(yè)深化改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化

49、內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益和增強競爭力的客觀要求。三、案例分析及啟示該案例是關(guān)于私設(shè)小金庫的問題?！靶〗饚臁?、賬外賬的資金來源主要是違規(guī)收費收入、收入不入賬和轉(zhuǎn)移財政資金。設(shè)立小金庫的目的就是把一些收入不歸入國家統(tǒng)收統(tǒng)支管理范圍，或?qū)⒁恍┓欠ㄊ杖霌?jù)為己有。在本案例中，該單位小金庫資金的來源主要是截留預(yù)算外收入、虛設(shè)經(jīng)費支出套現(xiàn)等。通過分析本案例可知，內(nèi)部控制制度的缺失是該單位“小金庫”泛濫的主要原因。該單位幾乎沒有內(nèi)部控制制度，賬務(wù)處理工作完全按照領(lǐng)導(dǎo)的意愿進行。根據(jù)內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范（試行）的規(guī)定，各單位應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)

50、務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施。以達到提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的目的。企事業(yè)單位應(yīng)該積極建立和完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度，堅決杜絕私設(shè)小金庫現(xiàn)象的發(fā)生。就本案例而言，該單位應(yīng)該加強以下幾個方面的管理：建立經(jīng)濟責任制。從單位主管領(lǐng)導(dǎo)到各級相關(guān)負責人，再到單位基層職工，都要明確并積極履行自己的職責，層層防范，嚴格落實。加強對單位的財務(wù)管理，實行會計委派制。規(guī)范現(xiàn)金的收入支出制度。做好資金的收支統(tǒng)籌安排，做到收繳分離，票款分離，收支分離。建立內(nèi)部審查約束機制。對單位的各項收入和支出進行不定期的檢查，實施有效的監(jiān)督，加強稽核，杜絕非法收

51、入，防止資金的轉(zhuǎn)移和流失。私設(shè)小金庫危害很大，主要表現(xiàn)在以下方面：第一，造成收入流失，財力分散；第二，不利于黨風廉政建設(shè)；第三，可能造成個人經(jīng)濟犯罪。鑒于小金庫的種種危害，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見，中共中央紀委、監(jiān)察部、財政部、審計署聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于在黨政機關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法，在全國范圍內(nèi)開展“小金庫”專項治理工作。因此，加強企事業(yè)單位的貨幣資金控制，堅決杜絕私設(shè)小金庫現(xiàn)象的發(fā)生迫在眉睫，具體來說，可以從以下幾個方面采取措施：1. 提高認識，優(yōu)化控制環(huán)境。強化廉政教育,加強對機構(gòu)運行的制約和監(jiān)督。在本案例中，該單位私設(shè)小

52、金庫，造成國家財產(chǎn)流失，這些現(xiàn)象的發(fā)生都與該單位相關(guān)法紀法規(guī)意識薄弱，管理人員失職瀆職密切相關(guān)。2. 加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收賬不入賬。3. 上級單位應(yīng)該委派會計主管常年駐扎下屬單位，保證會計信息的真實性和公允性。4. 建立健全監(jiān)督舉報制度，加大懲處力度。對私設(shè)小金庫的單位和個人嚴懲不貸。5. 加強業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計和內(nèi)部審計人才。四、思考題1. 加強企事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的意義有哪些？2. 該單位應(yīng)該如何

53、改進貨幣資金的內(nèi)部控制制度？案例6宇航存貨管理一、案例介紹昊華宇航公司的前身是焦作市化工二廠，始建于1966年，2004年6月改制為股份制企業(yè)，同年11月加入中國昊華化工（集團）總公司。公司現(xiàn)有資產(chǎn)總額32億元，其中固定資產(chǎn)原值27.8億元，職工3513人。下設(shè)7個職能部室、3個全資分公司、4個控股子公司，托管2個公司，參股2個公司。去年10月份，“雙二十”項目建成投產(chǎn)，使主導(dǎo)產(chǎn)品燒堿和聚氯乙烯的年生產(chǎn)規(guī)模分別達到了40萬噸，在全省同行業(yè)均排第1位。燒堿在全國同行業(yè)排名第8位，聚氯乙烯在全國同行業(yè)排名第4位，在全國電石法聚氯乙烯生產(chǎn)企業(yè)中排名第1位。產(chǎn)品出口印尼、土耳其、印度等13個國家。近年

54、來，公司以存貨管理為基礎(chǔ)，以提高綜合效益為目的，從企業(yè)的生死存亡和戰(zhàn)略高度切實抓好存貨管理，不斷轉(zhuǎn)變存貨管理理念，實現(xiàn)了提高存貨周轉(zhuǎn)效率、資金利用率、降低企業(yè)運行成本的目標。截至2007年末，公司存貨總額4652萬元，其中原材料4631萬元、其它21萬元。與2006年末比，在公司主業(yè)規(guī)模擴大的情況下，實現(xiàn)了存貨負增長，同比降低9.91%，存貨周轉(zhuǎn)率28.52次，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率54次，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)僅為12天，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)僅為6.5天，存貨周轉(zhuǎn)速度快、產(chǎn)品變現(xiàn)能力強，存貨管理水平明顯提升，經(jīng)濟效益大幅度提高。2007年，實現(xiàn)銷售收入36.06億元，利稅2.57億元，利潤1.36億元，同比分別增

55、長44、27和28。今年前4個月實現(xiàn)銷售收入16.02億元，利稅1.95億元，利潤1.07億元，同比分別增長42.5%、138%和143%，一季度，銷售收入、利潤在中國化工集團分別列居第12位和第5位。預(yù)計全年可實現(xiàn)銷售收入55億元，利稅6.5億元，利潤3億元。資料來源：二、相關(guān)知識點存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的、以銷售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，或在生產(chǎn)過程、勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等。它是反映企業(yè)流動資金運作情況的晴雨表，往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤、偷逃國家稅費基金的調(diào)節(jié)器。因為它不僅在企業(yè)營運資本中占很大比重，而且又是流動性較差的流動資產(chǎn)。存貨管理就是

56、對企業(yè)的存貨進行管理，主要包括存貨的信息管理和在此基礎(chǔ)上的決策分析，最后進行有效控制，達到存貨管理的最終目的提高經(jīng)濟效益。企業(yè)置留存貨的原因一方面是為了保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要，另一方面是出自價格的考慮，零購物資的價格往往較高，而整批購買在價格上有優(yōu)惠。但是，過多地存貨要占用較多資金，并且會增加包括倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資在內(nèi)的各項開支，因此，進行存貨管理目標就是盡力在各種成本與存貨效益之間做出權(quán)衡，達到兩者的最佳結(jié)合，這就是存貨管理的目標。存貨作為一項重要的流動資產(chǎn)，它的存在勢必占用大量的流動資金。一般情況下，存貨占工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右，商業(yè)流通企業(yè)的則更高，其管理利用情況