跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅重復(fù)納稅有望解決

1、跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅重復(fù)納稅有望解決    跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的所得稅征管問題在中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）文件出臺后被再次提及和規(guī)范。 而且，本次規(guī)范更有加強的意味，“各地稅務(wù)機關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進行糾正的，稅務(wù)總局將按照執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。”筆者就該政策應(yīng)注意的幾個問

2、題提示如下： 企業(yè)所得稅要嚴(yán)格按規(guī)定辦法計算繳納 國稅函201039號文件規(guī)定：實行總、分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。其中：“統(tǒng)一計算”就是建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。也就是說，跨省市設(shè)立分支機構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)匯集各分支機構(gòu)的收入、成本、費用等，統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，如果總機構(gòu)和分支機構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，分別按適用稅率繳納。 “分級管理”就是指建筑企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)，分別由所

3、在地主管稅務(wù)機關(guān)按屬地原則進行監(jiān)督和管理。建筑企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機關(guān)都有監(jiān)管的責(zé)任，都要辦理稅務(wù)登記并接受所在地主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管。 “就地預(yù)繳”就是為兼顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的利益關(guān)系，建筑企業(yè)總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別在當(dāng)?shù)匕丛禄虬醇绢A(yù)繳稅款，具體方法是：總機構(gòu)根據(jù)企業(yè)本期累計實際經(jīng)營成果，統(tǒng)一計算企業(yè)實際利潤額、應(yīng)納稅額。將總機構(gòu)計算的應(yīng)納稅額分成相等的兩部分，50%由總機構(gòu)繳納，另外的50%由分支機構(gòu)繳納。如果一個總機構(gòu)下設(shè)多家分支機構(gòu)，則再由各分支機構(gòu)按照一定的比例計算自己應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納的稅款，各分支機構(gòu)的分享比例按照各自的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額3個因素以及0.3

4、5、0.35、0.3的權(quán)重計算得出。具體的計算公式如下：某分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳額=所有分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額×該分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?，所有分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額= 統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額×50%，該分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機構(gòu)經(jīng)營收入/各分支機構(gòu)經(jīng)營收入總額）×0.35+（該分支機構(gòu)職工工資/各分支機構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。 在此需要注意幾個問題：一是分支機構(gòu)經(jīng)營收入，是指分支機構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。分支機構(gòu)職工工資，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的

5、服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬。 分支機構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。 為簡化數(shù)額確定，各分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財務(wù)會計決算報告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。 二是這里的資產(chǎn)不包括無形資產(chǎn)，因為無形資產(chǎn)不可能屬于哪個分支機構(gòu)。 三是這里提到的總機構(gòu)的應(yīng)納稅額是根據(jù)實際經(jīng)營成果計算，而不是根據(jù)上年度應(yīng)納稅所得額的一定比例計算。同時，企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機構(gòu)、分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。以上公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu)，該稅

6、款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。 “匯總清算”就是建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)在年度終了后5個月內(nèi)，依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進行納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。其中，當(dāng)年應(yīng)補繳的所得稅款，由總機構(gòu)繳入中央國庫。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具稅收收入退還書等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。 “財政調(diào)庫”就是在堅持目前所得稅由中央和地方按照60：40的比例分享的前提下，對由總機構(gòu)繳納的部分稅款，不是在中央與總機構(gòu)所在地之間分配，而是由財政部在全國各地之間進行分配。具體辦

7、法如下：將建筑企業(yè)總機構(gòu)在其所在地繳納全部稅額的50%分成相等的兩部分：應(yīng)納稅總額的25%就地辦理繳庫，所繳稅款由中央與總機構(gòu)所在地按照60：40分享；應(yīng)納稅總額另外的25%由總機構(gòu)全額繳入中央國庫，所繳納稅款的60%為中央收入，40%由財政部按照2004年至2006年各省市3年實際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向 各省市分配。如果某分支機構(gòu)因適用稅率與總機構(gòu)不一致而單獨計算應(yīng)納稅額的，其應(yīng)納稅額也不是在該分支機構(gòu)所在地繳納，而是按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的辦法在總分機構(gòu)之間分配。 項目經(jīng)理部收入不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 由于一些大公司的層級多，如果層層預(yù)繳會使操作過于復(fù)雜，所以，國

8、稅發(fā)200828號文件規(guī)定總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅，三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。 同時，對總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知（國稅函2009221號）規(guī)定以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地

9、繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）的相關(guān)規(guī)定。 各地根據(jù)稅務(wù)總局上述文件出臺了相應(yīng)的管理辦法，有的規(guī)定異地施工的建筑企業(yè)代開建筑業(yè)發(fā)票時，按開票金額的一定比例附征企業(yè)所得稅；而企業(yè)所得稅匯算清繳時，機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)對于建筑企業(yè)異地繳納的這部分企業(yè)所得稅又不認(rèn)可，導(dǎo)致了建筑企業(yè)重復(fù)納稅。 對此，國稅函201039號文件明確，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同），應(yīng)匯總到總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)200828號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 也就是說，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的項目經(jīng)理部，凡不符合二級分支機構(gòu)條件的，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到總機構(gòu)或者二級分支機構(gòu)，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。而且，根據(jù)國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。新設(shè)立的分支機構(gòu)