初級會計職稱考試會計實務精講

1、初級會計職稱考試會計實務精講第一節(jié)貨幣資金一：現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。如果 賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢科目核 算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，分別以下情況處理：1. 如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)木植?，計入其他應收款；屬于無法查明的其 他原因，計入管理費用。2. 如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明 原因的，計入營業(yè)外收入?！纠}】2021年考題現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應計 入營業(yè)外支出。正確答案X答案解析現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)

2、金短缺，經(jīng)批準后應計入管理費用?！纠}】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后應沖減管理 費用。正確答案X答案解析屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。二：銀行存款的清查“銀行存款日記賬應定期與“銀行對賬單核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存 款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符， 如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達賬項。 發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已 付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四

3、是銀行已付 款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。【例題】2021年考題甲公司 2021年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務如下：1 12月28日，甲公司收到 A公司開出的480萬元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款 項系A(chǔ)公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當期損益。 12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當日交給 B公司。2 12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為 432萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為 664 萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項： 甲公司12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。 B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。 甲公司委托銀行代收 C公司購貨款38

4、4萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬， 但甲公司尚未收到收款通知。 12月份甲公司發(fā)生借款利息 32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行 的付款通知。要求：1編制甲公司上述業(yè)務1的會計分錄。2 根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表見答題紙。答案中的金額單位 用萬元表示正確答案1 借：銀行存款480貸：營業(yè)外收入480 借：管理費用360貸：銀行存款36022021年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：萬元工程金額工程金額企業(yè)銀行存款日記賬余額432銀行對賬單余額664加：銀行已收、企業(yè)未收款384加：企業(yè)已收、銀行未收款480減：銀行已付、企業(yè)未付款32減：企業(yè)已付、銀行未付

5、款360調(diào)節(jié)后的存款余額784調(diào)節(jié)后的存款余額784【例題】2021年試題編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，以下未達賬項中，會導致企業(yè) 銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有。A. 企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B. 企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C. 銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知D. 銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知正確答案 AC答案解析選項 BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形?！纠}】2007年試題企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在 差額時，應按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。正確答案X答案解析不能調(diào)整銀行存款日記賬?！纠}】2006年試題對

6、于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，企業(yè)應當根 據(jù)“銀行對賬單編制自制憑證予以入賬。正確答案X答案解析對于未達賬項，企業(yè)應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)整，銀行存款余 額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的原始憑證。三：其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯 票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等?！纠}】以下各項，不通過“其他貨幣資金科目核算的是。A. 信用證保證金存款B.備用金C.外埠存款D.商業(yè)匯票正確答案BD答案解析備用金應通過“其他應收款一一備用金科目或者“備用金科目核算； 商業(yè)匯票應通過“

7、應收票據(jù)科目核算?！纠}】2021年考題以下各項中，應確認為企業(yè)其他貨幣資金的有。A. 企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資B. 企業(yè)為購置股票向證券公司劃出的資金C. 企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金D. 企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的資金正確答案BCD答案解析此題考核其他貨幣資金核算的內(nèi)容。廣義的現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、銀行 存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物，選項A屬于現(xiàn)金等價物。第二節(jié)應收及預付款項應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應收款項和預 付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等；預付款項那么是指企業(yè)按照合 同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。一：應收票

8、據(jù)應收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和 商業(yè)承兌匯票。一取得和收回應收票據(jù)企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收票據(jù)科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入、“應交稅費一應交 增值稅銷項稅額等科目。商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款 科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)科目。【例題】甲公司2021年9月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為100萬元，尚未收到貨款，已辦妥托收手續(xù)，增值稅率為17%正確答案借：應收賬款117貸：主營業(yè)務收入100應交稅費一應交增值稅銷項稅額179月末，甲公司收到

9、乙公司寄來的一張3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117萬元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應收票據(jù)117117貸：應收賬款12月末，收回應收票據(jù)借:銀行存款117貸：應收票據(jù)117二1應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應計入取得物資本錢的金額，借記“材 料采購或“原材料、“庫存商品、“應交稅費一應交增值稅進項稅額科目， 按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款等 科目。【例題】假定甲公司于 2021年12月末將上述應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，購進原材料，價款 為200萬元，增值稅率為17%差額以銀行存款支付。正確答案借：原材料200應交稅費一應交增值稅進項稅額34貸：

10、應收票據(jù)117銀行存款117三商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額即減去貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款等科目，按貼現(xiàn)息局部，借記“財務費用等科目，按商業(yè)匯票的票面金 額，貸記“應收票據(jù)科目或“短期借款科目。二：應收賬款應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位 收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關(guān)債務人收取的價款及代購貨單 位墊付的包裝費、運雜費等。需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收 賬款科目核算?！纠}】2007年考題某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為60萬元，

11、適用的增值稅稅率為17%為購置方代墊運雜費 2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為萬元。A. 60B.62正確答案D答案解析應收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費，所以應收賬款=60+ 60X 17% 2=72.2 萬元借：應收賬款72.2貸：主營業(yè)務收入60應交稅費一應交增值稅銷項稅額10.2銀行存款2【例題】2006年試題 以下各項，構(gòu)成應收賬款入賬價值的有。A.賒銷商品的價款B代購貨方墊付的保險費C.代購貨方墊付的運雜費D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣正確答案 ABC答案解析賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構(gòu)成 應收賬款的入賬價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折

12、扣直接扣除，不構(gòu)成應收賬款的入賬價值。三：預付賬款預付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本 科目，將預付的款項直接記入“應付賬款科目。企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也 在“預付賬款科目核算。一企業(yè)因購貨而預付的款項，借記“預付賬款科目，貸記“銀行存款等科目。二收到所購物資，按應計入購入物資本錢的金額，借記“材料采購或“原材料等科目，按應支付的金額，貸記“預付賬款科目。 補付的款項，借記“預付賬款科目， 貸記“銀行存款等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理?！纠}】1 甲公司向乙公司采購原材料 500萬公斤，每公斤單價

13、 10元，價款為5000萬元, 按照合同規(guī)定預付貨款的 50%正確答案借：預付賬款2500貸：銀行存款25002 收到乙公司發(fā)來的原材料，增值稅專用發(fā)票注明價款5000萬元，增值稅為850 萬元。同時以銀行存款支付差額。正確答案借：原材料5000應交稅費一應交增值稅進項稅額850貸：預付賬款2500銀行存款3350四：其他應收款其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付 款項。其主要內(nèi)容包括：一應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關(guān)保險公司收 取的賠款等；二應收的出租包裝物租金；三應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔

14、的醫(yī)藥 費、房租費等；四存出保證金，如租入包裝物支付的押金；五其他各種應收、暫付款項?！舅伎紗栴}】購置股票時，支付價款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利？應計入“應收 股利科目。五：應收款項減值確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，會計準那么規(guī)定企業(yè)應采用備 抵法核算應收款項減值。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)說明該應收款 項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額 確認減值損失，計提壞賬準備。減值損失=應收款項的賬面價值-現(xiàn)值應收款項包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等。一企業(yè)計提壞賬準備時，按應減記的金額

15、：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備沖減多計提的壞賬準備時，編制相反會計分錄?！纠}】2021年末應收賬款的賬面余額為1000萬元，由于債務人發(fā)生嚴重財務困難，預計3年內(nèi)只能收回局部貨款，經(jīng)過測算預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元，“壞賬準備期初余額為0。2021年末應收賬款計提壞賬準備。A. 200B.0C.800D.1000正確答案 A答案解析2021年末應收賬款計提壞賬準備=1000-800 = 200 萬元短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確認相關(guān)減值損失時，不需 要折現(xiàn)。二企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖 減已計提的壞賬準備。借：壞賬準備

16、貸：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等【例題】2021年考題企業(yè)已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應編制的會計分錄是。A.借記“資產(chǎn)減值損失科目B.借記“管理費用科目貸記C.借記“壞賬準備科目貸記D.借記“壞賬準備科目貸記貸記“壞賬準備科目“應收賬款科目“應收賬款科目“資產(chǎn)減值損失科目正確答案C【思考問題】1 年初“壞賬準備貸方科目余額為100萬元，本年確認壞賬損失10萬元，計提壞賬準備前“壞賬準備貸方科目余額為90萬元，年末“壞賬準備貸方科目余額為150萬元。計提？壞賬準備 年初：100確認壞賬損失10 計提？ 150-100+10=60年末：1

17、502 年初“壞賬準備貸方科目余額為100萬元，本年確認壞賬損失110萬元，計提壞賬準備前“壞賬準備借方科目余額為10萬元，年末“壞賬準備貸方科目余額為150萬元。計提?壞賬準備W； loo確認壞賬損失no計提？ 150700+110=160年末：1503年初“壞賬準備貸方科目余額為 100萬元，本年確認壞賬損失 50萬元，計提 壞賬準備前“壞賬準備貸方科目余額為 50萬元，年末“壞賬準備貸方科目余額為 30 萬元。計提？ 30- 100+ 50= 20,轉(zhuǎn)回了。壞賬進備確認壞賬損失50轉(zhuǎn)回？ 20年初；100年末:30三已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準 備

18、的賬面余額借：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款科目，貸記“壞賬準備科目?！纠}】2021年考題以下各項中，應計提壞賬準備的有。A.應收賬款B.應收票據(jù)C.預付賬款D.其他應收款正確答案 ABCD【例題】A公司為一般納稅企業(yè)， 增值稅率為17%對于單項金額非重大的應收款項以 及經(jīng)單獨測試后未減值的單項金額重大的應收款項，可以按類似信用風險特征劃分為假設干 組合，再按這些應收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，該公司 按照應收款項余額的 0.5%計提壞賬準

19、備。有關(guān)資料如下：1 2021年期初應收賬款余額 4000萬元，壞賬準備貸方余額 20萬元；2021年8月 銷售商品一批，含稅增值稅價款4030萬元尚未收到貨款，2021年12月實際發(fā)生壞賬損失 30萬元。正確答案 銷售商品一批，含稅增值稅價款4030萬元尚未收到貨款借：應收賬款4030貸：主營業(yè)務收入4030- 1.17 = 3444.44585.56應交稅費一應交增值稅銷項稅額 實際發(fā)生壞賬損失 30萬元借：壞賬準備30貸：應收賬款30 年末計提壞賬準備年末“壞賬準備科目貸方余額=4000 + 4030 30X 0.5%= 8000X 0.5%= 40 萬元本年應補提壞賬準備的數(shù)額=40

20、20+ 30= 50 萬元借：資產(chǎn)減值損失 50貸：壞賬準備502 2021年4月收回以前年度的應收賬款2000萬元存入銀行，2021年6月銷售商品 一批，含稅增值稅價款4010萬元尚未收到貨款，2021年12月實際發(fā)生壞賬損失 30萬元。正確答案 收回以前年度的應收賬款2000萬元借：銀行存款2000貸：應收賬款2000 6月銷售商品一批，含稅增值稅價款4010萬元尚未收到貨款借：應收賬款4010貸：主營業(yè)務收入4010- 1.17 = 3427.35應交稅費一應交增值稅銷項稅額582.65 12月實際發(fā)生壞賬損失 30萬元借：壞賬準備30貸：應收賬款30 年末計提壞賬準備時年末“壞賬準備科

21、目貸方余額為：8000 2000 + 4010 30X 0.5%= 9980X 0.5%=49.90 萬元本年應補提壞賬準備的數(shù)額=49.9 40 + 30= 39.90 萬元借：資產(chǎn)減值損失39.9貸：壞賬準備39.93 2021年3月收回以前年度的應收賬款5000萬元存入銀行，2021年7月銷售商品一批，含稅增值稅價款8000萬元尚未收到貨款，2021年9月收回已確認的壞賬損失25萬丿元。正確答案 收回以前年度的應收賬款5000萬元借：銀行存款5000貸：應收賬款5000 7月銷售商品一批，含稅增值稅價款8000萬元尚未收到貨款借：應收賬款8000貸：主營業(yè)務收入8000- 1.17 =

22、6837.61應交稅費一應交增值稅銷項稅額1162.399月收回已確認的壞賬損失25力兀借:應收賬款25貸：壞賬準備25借:銀行存款25貸：應收賬款252021年末計提壞賬準備時年末壞賬準備科目貸方余額=9980 5000+ 8000X 0.5%= 64.9 萬元本年計提壞賬準備的數(shù)額=64.9 49.9 25= 10 萬元借：壞賬準備10貸：資產(chǎn)減值損失10【例題】2021年考題以下各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有。A.計提壞賬準備B.收回應收賬款C.轉(zhuǎn)銷壞賬準備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬正確答案 ABD答案解析應收賬款的賬面價值=賬面余額-壞賬準備 選項A借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備所

23、以會對應收賬款的賬面價值產(chǎn)生影響。選項B借：銀行存款貸：應收賬款應收賬款收回減少其賬面價值。選項C借：壞賬準備貸：應收賬款此時壞賬準備減少，應收賬款賬面余額減少，所以對應收賬款的賬面價值是沒有影響 的。選項D借：銀行存款貸：壞賬準備壞賬準備增加了，所以會減少應收賬款的賬面價值?！纠}】2006年考題以下各項，會引起期末應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有。A. 收回應收賬款B. 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C. 計提應收賬款壞賬準備D. 結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應收票據(jù)正確答案 ABCD第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差 價為目的從二級市場購入的股票、債券、基

24、金等。一：交易性金融資產(chǎn)取得的核算借：交易性金融資產(chǎn)一本錢【按其公允價值】投資收益【按發(fā)生的交易費用】應收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】應收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】【按實際支付的金額】貸：銀行存款【例題】2021年考題企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入交易性金 融資產(chǎn)初始確認金額。正確答案X答案解析企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應記入到投資收益科目。【例題】2007年考題某企業(yè)購入 W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融 資產(chǎn)，共支付款項 2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外,支付相關(guān)交易費用 4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入

25、賬價值為萬元。A. 2 700B.2 704C.2 830D.2 834正確答案B答案解析該業(yè)務的會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)本錢2830 126 2 704應收股利126投資收益4貸：銀行存款2834二：交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算一交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1. 股票：持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益2債券：交易性金融資產(chǎn)持有期間，在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資 的票面利率計算的利息借：應收利息【面值X票面利率】貸：投資收益二交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的 差

26、額計入當期損益。1. 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：公允價值變動損益2. 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。三：交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間 的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)-本錢【賬面余額】-公允價值變動【賬面余額】投資收益【差額】同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出。借：公允價值變動損益貸：投資收益【例題】甲公司按季對外提供財務報表。(1) 2021年1月2日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的

27、一批乙公司發(fā)行的 股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為 0.2元，另支付交易費用 5萬元，全部價款以銀行存款支付。正確答案借：交易性金融資產(chǎn)一本錢100 X( 5.2 0.2 ) 500應收股利20投資收益5貸：銀行存款525(2) 2021年2月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利正確答案借：銀行存款20貸：應收股利20(3) 2021 年 3 月 31日，該股票公允價值為每股4.5元正確答案借：公允價值變動損益(4.5 X 100 500= 50) 50貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動50(4) 2021年4月21日，乙公司宣揭

28、發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.3元。正確答案借：應收股利(100X 0.3 ) 30貸：投資收益30(5) 2021 年 4 月27日，收到現(xiàn)金股利正確答案借：銀行存款30貸：應收股利30(6) 2021 年 6 月30日，該股票公允價值為每股5.3元。正確答案借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動80貸：公允價值變動損益(5.3 4.5 )X 10080(7) 2021年7月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為 5萬元。正確答案借：銀行存款(510 5) 505投資收益25貸：交易性金融資產(chǎn)一本錢500交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動30借：公允價值變動損益30貸：投資收益【思考問題】影響20

29、21年7月利潤表的影響2021年7月利潤表的影響2021年7月利潤表的30“投資收益工程=? “公允價值變動收益 “營業(yè)利潤工程=?5工程=? 30252021年有【例題】甲公司系上市公司，按季對外提供中期財務報表，按季計提利息。關(guān)業(yè)務如下：(1) 1月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為100萬元，利率為6% 3年期，每半年付息一次，該債券為2021年1月1日發(fā)行。取得時實際支付價款為 115萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2021年下半年的利正確答案借：交易性金融資產(chǎn)一本錢 應收利息 投資收益貸：銀行存款(2) 1月16日甲公司收到112 1153

30、321172021年下半年的利息3萬元息3萬元，另支付交易費用 2萬元，全部價款以銀行存款支付。正確答案借：銀行存款貸：應收利息(3) 3月31日，該債券公允價值為122萬元正確答案借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：公允價值變動損益(4) 3月31日，按債券票面利率計算利息1221121010正確答案借：應收利息貸：投資收益(5)6月30日，該債券公允價值為100X 6%< 3/12 1.51.596萬元。正確答案借：公允價值變動損益(96 122 = 26) 2626貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動(6) 6月30日，按債券票面利率計算利息正確答案借：應收利息100X 6%<

31、3/12 = 1.51.5(7) 7月16日收到2021年上半年的利息 3萬元貸：投資收益正確答案借：銀行存款3貸：應收利息3(8) 8月1日，將該債券全部處置，實際收到價款120萬元(包含1個的利息)。正確答案借:應收利息100X 6%< 1/12 = 0.5貸：投資收益0.5借:銀行存款120交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動(10 26= 16) 16貸：交易性金融資產(chǎn)一本錢112應收利息(100X 6%< 1/12 ) 0.5投資收益23.5借:投資收益16貸：公允價值變動損益16【例題】甲公司對外提供中期財務會計報告，2007年5月16日以每股6元的價格購進某股票60萬股作為交

32、易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另付相關(guān)交易費用 0.4萬元，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價格為每股 5元，7月15日以每股5.50元的價格將股票全部售出，那么出售該交易性金融資產(chǎn)的影響7月營業(yè)利潤的金額為()萬元。A. 54B.36C.24D.30正確答案D60X( 6 0.1 )= 35460X 0.1 = 6投資收益 貸：銀行存款借:銀行存款6貸：應收股利6借:公允價值變動損益354 60X 5= 54貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動應收股利540.4360.4元)借：銀行存款6 0X 5.5 = 330交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動54貸：交易

33、性金融資產(chǎn)-本錢投資收益借：投資收益54貸：公允價值變動損益54總結(jié)：(1) 出售而影響損益的金額=出售取得的價款(2) 出售而計入投資收益的金額=出售取得的價款35430330 賬面價值(60 X 5)= 30 (萬元)330 初始投資本錢 354= 24 (萬(3)確認全部投資收益的金額=出售取得的價款330初始投資本錢 354初始投資答案解析參考會計分錄: 借：交易性金融資產(chǎn)-本錢 的費用0.4 = 24.4 萬元【例題】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，正確的會計處理方法有()。A. 企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金， 應當按照取得時的

34、公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認金額B. 支付的價款中包含已宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨確認為應收工程C. 企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益D. 資產(chǎn)負債表日，公允價值變動計入當期損益正確答案BCD答案解析A選項，交易性金融資產(chǎn)，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金 額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益?！纠}】(2021年考題)2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務 如下：(1) 3月1日，向D證券公司劃出投資款 1000萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券 公司銀行賬戶。正確答案借：其他貨幣資金一一存出投資款1000貸：銀行存款1000

35、(2) 3月2日，委托D證券公司購入 A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相 關(guān)的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。正確答案借：交易性金融資產(chǎn)本錢800投資收益2貸：其他貨幣資金一一存出投資款802(3) 3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。正確答案借：公允價值變動損益(100X 7.7 800 = 30) 30貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動30(4) 4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。正確答案借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動40 (8.1 X 100 7.7 X 100)貸：公允價值變動損益40(5) 5月10日，將所持有的該股

36、票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假 定不考慮相關(guān)稅費。正確答案借：銀行存款825貸：交易性金融資產(chǎn)本錢800公允價值變動(30 + 40= 10) 1015投資收益借：公允價值變動損益10貸：投資收益10【例題】2021年考題甲公司 2021年7月1日購入乙公司2021年1月1日發(fā)行的 債券，支付價款為2100萬元含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元，另支付交易費用15萬元。該債券面值為 2000萬元。票面年利率為 4% 票面利率等于實際利率，每 半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2021年度該項交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為萬元。A. 25B.40C.65

37、D.80正確答案 A答案解析此題的分錄是:借：交易性金融資產(chǎn) 應收利息 投資收益 貸：銀行存款借：銀行存款貸：應收利息借：應收利息 貸：投資收益借：銀行存款貸：應收利息206040152115404040 (2000X 4%< 6/12 )404040根據(jù)分錄分析，確認的投資收益=一15+ 40= 25 萬兀，答案是Ao 第四節(jié)存貨一：存貨概述存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成 品、產(chǎn)成品以及包裝物、 低值易耗品、委托代銷商品等。 存貨應當按照本錢進行初始計量。一存貨本

38、錢確實定1. 存貨的采購本錢存貨的采購本錢，包括購置價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸 屬于存貨采購本錢的費用。注意問題：1存貨的相關(guān)稅費：包括進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額 和相應的教育費附加等。2其他可歸屬于存貨采購本錢的費用：倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入 庫前的挑選整理費用等。3 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬 于存貨采購本錢的費用等進貨費用，應當計入存貨采購本錢，也可以先進行歸集，期末根 據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤?！纠}】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料210噸，貨款為6000萬元,增值

39、稅為1020萬元；發(fā)生的保險費為 350萬元，入庫前的挑選整理費用為 130萬元；收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 7.5噸，實際收到202.5噸。經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。A公司該批原材料實際單位本錢為每噸萬元。B.32D.36正確答案B答案解析購入原材料的實際總本錢=6000+350+130= 6480 萬元該批原材料實際單位本錢= 6480/202.5 = 32 萬元/噸。【例題】2021年考題某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤,每公斤單價含增值稅50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用 620元。該批材料入庫的實際單位本錢為每公

40、斤元。A.正確答案D答案解析小規(guī)模納稅人購置原材料時支付的增值稅是要計入到原材料的本錢中，所以原材料的本錢=2 060 X 50+ 3500+ 620 = 107120 元，單位本錢=107120/ 2 06060 = 53.56 元 / 公斤【例題】2007年考題某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā) 票上標明的價款為 25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬兀。該批材料的采購本錢為萬元。A.27B.29正確答案 A答案解析材料的采購本錢 =25+2=27 萬元；包裝物押金2萬元計入其他應收款。借：原材料27應交稅費應交增值稅進項稅額 4.25

41、其他應收款2貸：銀行存款33.25【例題】以下各項中，不應包括在資產(chǎn)負債表"存貨工程的有。A.工程物資B.委托加工材料C.正在加工中的在產(chǎn)品D.發(fā)出展覽的商品正確答案 A答案解析工程物資期末在資產(chǎn)負債表中單獨作為“工程物資工程列示。2. 加工取得的存貨的本錢嚴接村料存貨的感本J直接人工口工本錢J I制造費用3. 以下費用不應計入存貨本錢，而應在其發(fā)生時計入當期損益1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應 計入存貨本錢。思考問題：計入科目？2倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為到達下一個生產(chǎn)階段所必

42、需的倉儲費用應計入存貨本錢。思考問題：如灑類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒到達規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生 的倉儲費用？【例題】以下工程中，應計入企業(yè)存貨本錢的有。A. 進口原材料支付的關(guān)稅B. 自然災害造成的原材料凈損益C. 原材料入庫前的挑選整理費用D. 原材料入庫后的保管費用O正確答案 AC答案解析B選項，自然災害造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出，不計入存貨本錢。 D選項，原材料入庫后的保管費用，計入管理費用。二發(fā)出存貨本錢的計價方法在實際本錢核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨本錢的計價方法包括個別計價法、 先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。1. 個別計價法個別計價法，逐一識別各

43、批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按 其購入或生產(chǎn)時所確定的單位本錢計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的本錢。對于不能替代使用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法 確定發(fā)出存貨的本錢。 在實際工作中，越來越多的企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理， 個別計價法可以廣泛應用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨本錢最為準確。【例題】收入發(fā)出結(jié)存摘要數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額期初結(jié)存150101500購入100121200150100101215001200銷售1001001012100012005010500本期合計1001200200220050105

44、00正確答案發(fā)出存貨本錢=2200期末結(jié)存存貨的本錢=5002. 先進先出法是指以先購入的存貨應先發(fā)出銷售或耗用這樣一種存貨實物流動假設為前提，對 發(fā)出存貨進行計價的一種方法。在物價持續(xù)上升時，期末存貨本錢接近于市價，而發(fā)出本錢偏低，會高估企業(yè)當期利 潤和庫存存貨價值；反之，當物價持續(xù)下跌時，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤?！纠}】2021年考題某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的本錢。2021年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際本錢為 300元；9月7日購入甲材料350千克，每 千克實際本錢為 310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際本錢為 290元；9月28日發(fā)出甲材料5

45、00千克。9月份甲材料發(fā)出本錢為元。A. 145000B.150000C.153000D.155000正確答案C答案解析發(fā)出材料本錢 =200千克X 300+300千克X 310=153000 元【例題】2021年考題某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的本錢，2007年2月1日，結(jié)存甲材料 200公斤，每公斤實際本錢 100元；2月10日購入甲材料300公斤，每 公斤實際本錢110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際本錢為元。A. 10 000B.10 500C.10 600D.11 000正確答案D答案解析2月1日，結(jié)存200公斤每公斤實際本錢100元；2月10日購入

46、甲材料300公斤每公斤實際本錢110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤剩余的原材料的數(shù)量= 200+300-400 = 100 公斤，剩余的甲原材料都是 2月10日購 入的，所以月末原材料的實際本錢100X 110= 11 000 元【例題】2006年考題某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出材料的本錢。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實際本錢為200元；3月4日和3月17日分別購進 A材料300 噸和400噸，每噸實際本錢分別為 180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為元。A.30000B.30333C.32040D.33000正確答案D

47、答案解析3月1日，結(jié)存200噸每噸本錢200元；3月4日，購進300噸每噸本錢180元；3月10日，發(fā)出400噸3月17日，購進400噸每噸本錢220元；3月27日，發(fā)出350噸3月10日發(fā)出材料本錢為 200噸X 200+200噸X 180=76000 元3月27日發(fā)出材料本錢為100噸X 180+250噸X 220=73000 元那么A材料月末賬面余額為400噸-250噸X 220=33000 元，因此答案應該選 D。3. 月末一次加權(quán)平均法1 存貨單位本錢=月初庫存存貨的實際本錢+本月購入存貨的實際本錢/ 月初 庫存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量2本月發(fā)出存貨的本錢=本月發(fā)出存貨的數(shù)量X

48、存貨單位本錢3本月月末庫存存貨本錢 =月末庫存存貨的數(shù)量X存貨單位本錢或=月初庫存存貨的實際本錢 +本月購入存貨的實際本錢-本月發(fā)出存貨的實際本錢20X7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際本錢為100元；2月10日購入甲材料 300【例題】2007年考題某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的本錢。公斤，每公斤實際本錢為 余額為元。A.10 000110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存B. 10 500D.11 000C. 10 600正確答案C答案解析全月一次加權(quán)平均單價=200X 100+ 300 X 110-200 + 300 = 106元/公斤，再計

49、算月末庫存材料的數(shù)量=200 + 300 400= 100 公斤，甲材料的庫存余額=100X 106= 10 600 元【拓展】發(fā)出甲材料本錢=400X 106=42 400 元4. 移動加權(quán)平均法【例題】日期收入發(fā)出結(jié)存月日摘要數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額5l期初結(jié)存150 1015005購入100 121200250 2>700/250=10.81500+1200=270011銷售200 10.821605010.854016購入20042800250 -5340/250=13.36540+2800=334020銷售100 13.361336150 13.362004V【例題

50、】A公司5月1日甲材料結(jié)存300公斤，單價2萬元，5月6日發(fā)出100公斤, 5月10日購進200公斤，單價2.20萬元，5月15日發(fā)出200公斤。企業(yè)采用移動加權(quán)平 均法計算發(fā)出存貨本錢，那么5月15日結(jié)存的原材料本錢為萬元。A. 400B.416C.420D.440正確答案C答案解析 5月10日的單位本錢=300X 2 100X 2 + 200X 2.2 / 300 100 +200 = 2.15月15日結(jié)存的原材料本錢= 300 100+ 200 200X 2.1 = 420 萬元二：原材料一采用實際本錢發(fā)出存貨的計價方法1. 購入材料1貨款已經(jīng)支出或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。借：原材料 【買價+運雜費、包裝費】應交稅費應交增值稅進項稅額貸：銀行存款、其他貨幣資金應付票據(jù)2貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。借：在途物資【買價+代墊運雜費、包裝費】應交稅費 應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款其他貨幣資金 應付票據(jù)材料已經(jīng)驗收入庫：借：原材料貸：在途物資3結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫 借：原材料應交稅費應交增值稅進項稅額貸：應付賬款4 結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按暫估價值入賬 借：原材料貸：應付賬款一一暫估