成本會計課件

1、成本會計成本會計第一章第一章 總論總論學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解成本會計的任務(wù)；掌握成本、成本會計的概念及成本會計的職能與內(nèi)容；能夠正確劃分成本、費用、支出的項目。第一節(jié) 成本及成本信息的作用一 成本（一）概念經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵：*成本是為了取得資源而付出的代價。*某種東西的成本是為了得到它而放棄的東西（二）成本的現(xiàn)實內(nèi)容 成本是一種資源耗費勞動者勞動勞動者勞動勞動手段勞動手段勞動對象勞動對象產(chǎn)品使產(chǎn)品使用價值用價值轉(zhuǎn)移價值轉(zhuǎn)移價值（C）工資（工資（V）折舊折舊物料消耗物料消耗產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本 活勞動消耗活勞動消耗物化勞動消耗物化勞動消耗+產(chǎn)品成本概念：生產(chǎn)者為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所消耗而又必須補產(chǎn)品成本概念：

2、生產(chǎn)者為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所消耗而又必須補償?shù)奈锘瘎趧雍突顒趧又斜匾獎趧拥呢泿疟憩F(xiàn)。償?shù)奈锘瘎趧雍突顒趧又斜匾獎趧拥呢泿疟憩F(xiàn)。以上概念均為狹義的成本概念（三）廣義成本： 是除了狹義成本之外，管理生產(chǎn)和從事經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的各種費用。 二 成本信息（成本）的作用1 成本是制定和選擇決策方案的重要依據(jù)；2 成本是業(yè)績評價的重要依據(jù)3 成本是制定價格的依據(jù)4 成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度第二節(jié) 成本會計對象一 成本會計對象的含義 成本會計對象是指成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。成本會計的對象可概括為:各行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和有關(guān)的經(jīng)營管理費用，簡稱成本、費用。現(xiàn)代成本會計的對象包括：各行業(yè)企業(yè)

3、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本、有關(guān)的經(jīng)營管理費用和各種專項成本。二 支出、費用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系（一）支出企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的一切開支與耗費。1 資本性支出：支出的效益與幾個會計年度相關(guān)，如企業(yè)購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等2 收益性支出：支出的效益僅與本會計年度相關(guān)3 所得稅支出：企業(yè)在取得經(jīng)營所得與其他所得的情況下，按國家稅法規(guī)定向政府繳納的稅金支出；4 營業(yè)外支出：同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接聯(lián)系的支出。5 利潤分配性支出：在利潤分配環(huán)節(jié)的開支，如支付股利等。（二）費用企業(yè)在獲取收入的過程中，對企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)的耗費。費用按其通其同產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系可分為生產(chǎn)費用和期間費用兩類。費用與支出的關(guān)系： 費用

4、是企業(yè)支出的構(gòu)成部分，支出中凡是同本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的部分，即可表現(xiàn)為或轉(zhuǎn)化為費用，而凡是同本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，則不能列為費用。（三）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系1 生產(chǎn)費用按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總就是產(chǎn)品成本，生產(chǎn)費用是產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本是對象化的生產(chǎn)費用；2 生產(chǎn)費用反映的是某一定時期內(nèi)發(fā)生的費用，而產(chǎn)品成本這是反映某一時期內(nèi)某種產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的費用。第三節(jié) 成本會計的職能和任務(wù)一 成本會計的職能概念 成本會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的內(nèi)在功能。職能 基本職能 成本核算派生職能 除了成本核算之外，還具有：成本分析成本預(yù)測成本決策成本計劃成本控制成本考核 關(guān)系 各項職能之間相互聯(lián)系、相

5、互依存成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本預(yù)測的結(jié)果；成本計劃是成本決策所確定目標(biāo)的具體化；成本控制是對成本計劃實施進(jìn)行的監(jiān)督；成本核算是對成本計劃是否完成的檢驗；成本分析是查明成本計劃完成與否的原因進(jìn)行的檢查；成本考核是實現(xiàn)成本計劃的重要手段；成本核算是各項職能的基礎(chǔ)，沒有核算其他職能都無法進(jìn)行。二 成本會計的任務(wù)*由企業(yè)經(jīng)營管理（成本管理）的要求所決定的；*還受制與成本會計的對象和職能。*成本會計的任務(wù)：進(jìn)行成本預(yù)測、決策、編制成本計劃和費用預(yù)算，為提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營管理效果服務(wù)；嚴(yán)格審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項費用，以保證成本、費用計劃的完成；及時、正確的核算成本、費用，為企業(yè)經(jīng)營管

6、理提供所需的成本、費用信息；核算生產(chǎn)費用、經(jīng)營管理費用和計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供所需要的成本、費用數(shù)據(jù)；定期進(jìn)行成本分析，考核經(jīng)營成果，為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)。 第四節(jié) 成本會計工作的組織 為了充分發(fā)揮成本會計在經(jīng)營管理中的作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地組織其成本會計工作。成本會計工作的組織主要包括成本會計的機構(gòu)設(shè)置、成本會計的人員配備和成本會計的制度規(guī)定等項內(nèi)容。 1、成本會計機構(gòu)內(nèi)部組織分工按職能分工：將廠部成本會計科分為成本核算、成本分析等小組 按對象分工：分為產(chǎn)品成本、經(jīng)營管理費用核算小組或核算員等 2、各級成本會計機構(gòu)之間的組織分工集中工作方式：一級核算體制，廠部集中統(tǒng)一進(jìn)行

7、成本核算。一般適用于成本會計工作較為簡單的企業(yè)。 分散工作方式：二級核算體制，廠部進(jìn)行綜合的成本核算與分析，車間進(jìn)行成本的明細(xì)核算。一般適用于大中型企業(yè)采用。也可結(jié)合企業(yè)實際將兩種方式結(jié)合起來運用。二 成本會計法規(guī) 企業(yè)組織和從事成本會計工作必須遵守的規(guī)范，是會計法規(guī)的重要組成部分。主要包括會計法企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。三 會計人員1 成本會計人員配備應(yīng)考慮的因素（1）規(guī)模大?。?）業(yè)務(wù)繁簡（3）管理機構(gòu)的需要2 會計人員的職業(yè)道德第五節(jié) 成本會計發(fā)展趨勢一 高科技生產(chǎn)企業(yè)的成本會計二 適時制生產(chǎn)制度三 作業(yè)基礎(chǔ)成本法第二章第二章 產(chǎn)品成本核算概述產(chǎn)品成本核算概述第一節(jié)

8、產(chǎn)品成本核算原則一 實際成本核算原則*某項成本發(fā)生時，按發(fā)生時實際耗費數(shù)確認(rèn)；*完工入庫的產(chǎn)成品成本按實際負(fù)擔(dān)額計價；*由當(dāng)期損益負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品成本，按實際數(shù)結(jié)賬。二 可靠性原則真實性1.可核實性三 重要性原則四 及時性原則成本項目發(fā)生時，及時進(jìn)行會計處理；企業(yè)高層管理者提出一些特殊成本信息要求時，及時提供；1.按期編制財務(wù)報表時，及時提供成本資料。五 一致性原則某項成本要素發(fā)生時，確認(rèn)該要素水平的方法前后期應(yīng)一致；成本計算過程中所采用的費用分配方法前后期應(yīng)一致；同一產(chǎn)品的成本計算方法前后期應(yīng)一致；1.成本核算對象、成本項目的確定前后期應(yīng)一致。第二節(jié) 產(chǎn)品成本核算要求一 對費用進(jìn)行合理的分類（

9、一）按費用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類外購材料外購燃料外購動力職工薪酬折舊費修理費用利息費用稅金1.其他費用（二）按費用的經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)費用：*直接材料*直接人工*制造費用期間費用：*銷售費用*管理費用*財務(wù)費用可適當(dāng)調(diào)整，但應(yīng)注意一下幾個問題：費用在管理上有無單列的必要；費用在產(chǎn)品成本中所占比重的大??；為某種費用專設(shè)成本項目所增加的核算工作量大小。二 正確劃分各種費用界限1 正確劃分應(yīng)計入成本、費用與不計入成本、費用的界限2 正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限3 正確劃分各個月份的費用界限4 正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限5 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限三 正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方式

10、四 選用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ㄎ?做好成本核算的基礎(chǔ)工作原始記錄制度既滿足成本核算和管理的需要，又簡便易行。定額管理制度計量驗收制度包括配備必要的計量器具，建立嚴(yán)格的財產(chǎn)物資收發(fā)領(lǐng)退手續(xù)和財產(chǎn)清查制度等。內(nèi)部結(jié)算制度內(nèi)部結(jié)算要以合理的內(nèi)部價格為依據(jù)；內(nèi)部結(jié)算包括內(nèi)部結(jié)算價格、內(nèi)部結(jié)算方式、內(nèi)部結(jié)算貨幣等。第三節(jié) 產(chǎn)品成本核算基本程序 根據(jù)成本核算的基本要求，對生產(chǎn)費用進(jìn)行分類核算，并按成本項目進(jìn)行歸類，直到計算出完工產(chǎn)品成本的基本工作過程。 確定成本計算對象 確定成本項目 確實成本計算期 審核生產(chǎn)費用 生產(chǎn)費用的歸集和分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本一確定成本計算對象 產(chǎn)品品質(zhì)、產(chǎn)品批別、產(chǎn)品

11、生產(chǎn)步驟二 確定成本項目 三 確定成本計算期 取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點； 大量、大批生產(chǎn)與會計期間一致； 單件、小批量生產(chǎn)與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。四 審核生產(chǎn)費用 目的：確定各項費用是否應(yīng)該開支，開支的費用是否應(yīng)計入產(chǎn)品成本。五 生產(chǎn)費用的歸集與分配六 計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本第四節(jié) 產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理程序一 產(chǎn)品成本核算的賬戶設(shè)置成本核算主要賬戶包括成本核算主要賬戶包括：基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、 “

12、財務(wù)費用”等賬戶。如果需要單獨核算廢品損失和停工損失，還應(yīng)設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”賬戶?；旧a(chǎn)成本借方登記基本生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用；貸方登記完工入庫的產(chǎn)品成本；期末余額為借方余額，登記基本生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金?！盎旧a(chǎn)成本”按基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、訂單、批別、生產(chǎn)階段等）分設(shè)明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)成本借方登記輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用；貸方登記完工入庫產(chǎn)品的成本或分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)費用；期末余額為借方余額，登記輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金?！拜o助生產(chǎn)成本”按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)分設(shè)明細(xì)賬。制造費用目的：歸集和分配生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。借方 企業(yè)生產(chǎn)

13、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用；貸方 月末企業(yè)將歸集的各項間接費用, 分配計入有關(guān)成本計算對象； 除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外, 本科目月末應(yīng)無余額。“制造費用” 總賬科目應(yīng)按不同車間、部門設(shè)立明細(xì)賬。二 產(chǎn)品成本核算的賬戶處理程序生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本待攤費用預(yù)提費用廢品損失停工損失庫存商品制造費用原材料等應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款累計折舊銀行存款主營業(yè)務(wù)成本第三章第三章 產(chǎn)品成本構(gòu)成要素產(chǎn)品成本構(gòu)成要素的歸集與分配的歸集與分配要素費用的歸集要素費用的歸集是按照要素費用的性質(zhì)根據(jù)其發(fā)生的地點或受益對象進(jìn)行歸集，主要涉及的賬戶有“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用

14、”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”等。要素費用的分配要素費用的分配是將各種要素費用的發(fā)生額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)合理地分配給各個成本計算對象。常用的費用分配的標(biāo)準(zhǔn)有三類：1）成果類：如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等 2）消耗類：如生產(chǎn)工時，生產(chǎn)工人的工資、機器工時、原材料消耗量等。 3）定額類：如定額消耗量、定額費用等。 要素費用分配的主要程序：1）費用分配率= 待分配費用總額 / 分配標(biāo)準(zhǔn)總額2）某分配對象應(yīng)分得的費用=費用分配率該分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié) 材料成本的歸集與分配 材料成本包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的原材料（原料及主要材料）、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品、燃料、低值易耗品、包裝物等而發(fā)生的

15、費用。 在核算過程中，能夠直接明確其成本計算對象的就直接歸集到該成本計算對象中，幾種成本計算對象共同耗用的材料則要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆浫搿２牧舷牡脑加涗涱I(lǐng)料憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。一 原材料費用的分配核算（一）原材料費用分配對象的確定用于基本車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料費用, 若能分品種領(lǐng)用, 則直接記入“ 基本生產(chǎn)成本” 總賬科目及其明細(xì)賬的“直接材料” 成本項目, 若為幾種產(chǎn)品共同耗用, 則應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒? 間接記入“ 基本生產(chǎn)成本” 總賬科目及其明細(xì)賬的“直接材料” 成本項目。用于輔助車間的材料費用, 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本” 科目。用于生產(chǎn)車間一般性消耗的機物

16、料費用, 應(yīng)記入“制造費用” 科目。用于企業(yè)行政管理部門、銷售場所消耗的材料等費用, 應(yīng)分別記入“管理費用”和“銷售費用” 或“ 財務(wù)費用” 科目。由于原料及主要材料的耗用量一般與產(chǎn)品的重量、體積有關(guān)，所以其分配一般可按產(chǎn)品的重量和體積比例分配。如各種鐵鑄件所用的原料生鐵可按鑄件的重量比例分配；各種木器所用的主要材料木材，可以按照木器凈用材料的體積比例分配。在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料費用也可以按照材料的定額消耗量比例或定額費用比例進(jìn)行分配。（二）原材料費用分配方法1.基本方法（1）材料定額耗用量比例法 按原材料定額消耗量比例分配原材料費用程序： (1)計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量

17、(2)計算材料耗用量分配率 (3)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 (4)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用計算公式：某種產(chǎn)品原材料定額耗用量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料耗用量分配率原材料實際消耗總量/各種產(chǎn)品原材料定額耗用量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量該種產(chǎn)品原材料定額耗用量原材料耗用量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量材料價格例1 健康食品廠9 月生產(chǎn)直徑30 厘米的大蛋糕1 000只和直徑為5 厘米的小蛋糕6 000 只, 面粉消耗定額為: 大蛋糕3 千克, 小蛋糕為0 . 2 千克。當(dāng)月實際消耗面粉為5 040 千克,面

18、粉的實際單位成本為2 . 50 元。求1 000 只大蛋糕和6 000 只小蛋糕各應(yīng)負(fù)擔(dān)多少面粉費用?首先, 確定需要分配的是實際消耗的面粉費用: 5 040 千克2 .50 元其次, 確定各分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn), 是用產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)還是面粉的定額消耗量標(biāo)準(zhǔn)?然后, 計算分配率, 并按各分配對象各自的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行分配。按產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)分配的結(jié)果是:材料(面粉) 費用分配率=（5 0402 . 50）/(1 000 + 6 000)= 1 . 81 000 只大蛋糕應(yīng)負(fù)擔(dān)的面粉費用= 1 0001 . 8 = 1 800 ( 元)6 000 只小蛋糕應(yīng)負(fù)擔(dān)的面粉費用= 6 0001 . 8 = 10 800

19、 ( 元)按材料的定額消耗量標(biāo)準(zhǔn)分配的結(jié)果是:大蛋糕的面粉定額消耗量= 1 0003 = 3 000 (千克)小蛋糕的面粉定額消耗量= 6 0000. 2 = 1 200 ( 千克)材料(面粉) 費用分配率=(5 0402 . 50)/(3 000 + 1 200)= 31 000 只大蛋糕應(yīng)負(fù)擔(dān)的面粉費用= 3 0003 = 9 000 ( 元)6 000 只小蛋糕應(yīng)負(fù)擔(dān)的面粉費用= 1 2003 = 3 600 ( 元)例2 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，從車間一次性領(lǐng)用甲材料3 600千克，材料單價20元/千克，共計72 000元，三種產(chǎn)品本月的產(chǎn)量分別為A產(chǎn)品

20、120件，B產(chǎn)品180件，C產(chǎn)品240件；三種產(chǎn)品甲材料的消耗定額分別為A產(chǎn)品2.4千克，B產(chǎn)品4.8千克，C產(chǎn)品7.2千克。采用定額消耗量比例分配法在三種產(chǎn)品之間分配甲材料。第一步 確定要分配的總額( 即要分什么)第二步 確定分配對象( 即要分給誰)第三步 確定各分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)( 即按什么依據(jù)分)第四步 計算分配率第五步 某分配對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額= 該分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)費用分配率（1）A產(chǎn)品原材料定額消耗量=120 2.4 =288（千克） B產(chǎn)品原材料定額消耗量= 180 4.8 = 864（千克） C產(chǎn)品原材料定額消耗量= 240 7.2 =1 728（千克)（2）原材料費用分配率=

21、72000（288864 1728） =25（3）A產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=28825=7 200（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=86425=21 600（元） C產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=1 72825=43 200（元）在實際工作中為簡化計算，也可以按定額消耗量比例直接分配原材料費用：原材料費用分配率=原材料費用總額/各種產(chǎn)品 材料定額耗用量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的定額耗用量*原材料費用分配率兩種分配方法計算的結(jié)果是一樣的，但這種方法不能提供原材料實際消耗量資料，因此不便于考核材料消耗定額的執(zhí)行情況及加強實物管理。（2）材料定額費用比例法 定額費用比例分配法是以產(chǎn)品消耗材料

22、的定額費用作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用。 計算公式如下：某種產(chǎn)品原材料定額費用=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費用定額 = 該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料消耗定額材料計劃單價原材料費用分配率=原材料費用實際總額各種產(chǎn)品原材料定額費用之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用=該種產(chǎn)品原材料定額費用原材料費用分配率 例3 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料27 560元。本月兩種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為300件和200件，單位產(chǎn)量的A材料消耗定額分別為2千克和3.5千克，A材料的單價為20元。采用定額費用比例分配A材料費用。甲產(chǎn)品原材料定額費用=300 2 20 = 12 000

23、 （元）乙產(chǎn)品原材料定額費用=200 3.5 20 = 14 000（元）原材料費用分配率= 27560 （12 00014 000）=1.06甲產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用=120001.06=12 720（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用=140001.06=14 840（元）A材料費用分配表2008年3月材料費用分配的賬務(wù)處理根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”和“材料費用分配表”編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 制造費用 輔助生產(chǎn)成本 管理費用 貸：原材料甲材料 如果有余料退庫和廢料收回業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)退料憑證和廢料繳庫憑如果有余料退庫和廢料收回業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)退料憑證和廢料繳庫憑

24、證，扣減原領(lǐng)用的材料費用。證，扣減原領(lǐng)用的材料費用。1月末已領(lǐng)未用的材料，如果下月生產(chǎn)還需用，應(yīng)辦理假退料手續(xù)月末已領(lǐng)未用的材料，如果下月生產(chǎn)還需用，應(yīng)辦理假退料手續(xù)，以沖減當(dāng)月生產(chǎn)費用。，以沖減當(dāng)月生產(chǎn)費用。2“原材料費用分配表原材料費用分配表”應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)憑證編制，其中退應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)憑證編制，其中退料憑證的數(shù)額可以從相應(yīng)的領(lǐng)料憑證的金額中扣除。料憑證的數(shù)額可以從相應(yīng)的領(lǐng)料憑證的金額中扣除。3 3月末已領(lǐng)未用的材料，如果下月生產(chǎn)還需用，應(yīng)辦理假退料手續(xù)月末已領(lǐng)未用的材料，如果下月生產(chǎn)還需用，應(yīng)辦理假退料手續(xù)，以沖減當(dāng)月生產(chǎn)費用。，以沖減當(dāng)月生產(chǎn)費用。2各種材料費用的分配是

25、通過編制材料費用分配表進(jìn)行的該表各種材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進(jìn)行的該表應(yīng)根應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)憑證編制，其中退料憑證的數(shù)額可以從相應(yīng)據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)憑證編制，其中退料憑證的數(shù)額可以從相應(yīng)的領(lǐng)料憑證的金額中扣除。的領(lǐng)料憑證的金額中扣除。3 3（3）實際產(chǎn)量分配法實際產(chǎn)量分配法:按產(chǎn)品的實際產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費用的方法。適用范圍:各種產(chǎn)品單位材料耗用量基本相等的情況下。計算過程：（1）材料費用分配率=共同發(fā)生的材料費用/各種產(chǎn)品的產(chǎn)量之和（2）某種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牡牟牧腺M用=該種產(chǎn)品的產(chǎn)量*材料費用分配率二 燃料費用的分配核算 如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大，為加強管理，可增

26、設(shè)“燃料”賬戶進(jìn)行核算，并與動力費用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項目。 1 分配核算方法：（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目。 （2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目。2 分配標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)品的重量、體積、所耗原材料的數(shù)量或費用、燃料的定額消耗量或定額費用等；如果所耗燃料費用與各產(chǎn)品所耗的生產(chǎn)工時成正比, 也可按各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。3 燃料費用的分配及賬務(wù)處理方法與原材料費用的分配及賬務(wù)

27、處理方法相同。?直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動力”成本項目；?車間管理消耗的燃料費用（如生產(chǎn)車間一般性機物料消耗）、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費用、廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費用、進(jìn)行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費用等，應(yīng)分別記入“制造費用（基本生產(chǎn)車間）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶的費用（或成本）項目。?已領(lǐng)用的燃料費用總額，應(yīng)記入“燃料”賬戶的貸方。例4 健康食品廠本月生產(chǎn)蛋糕共消耗煤炭費用2800元, 所用生產(chǎn)工時記錄如下: 大蛋糕500小時, 小蛋糕200小時。煤炭費用分配率= 2800 (500 + 200) = 4大蛋

28、糕應(yīng)分配的煤炭費用= 5004 = 2000 (元)小蛋糕應(yīng)分配的煤炭費用= 2004 = 800 ( 元)燃料費用分配表燃料費用分配表借: 基本生產(chǎn)成本大蛋糕( 燃料) 2 000 小蛋糕( 燃料) 800 輔助生產(chǎn)成本鍋爐 1 000 機修 500 貸: 燃料 4 300三 低值易耗品費用的分配核算 應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”科目，該科目的借方登記入庫的低值易耗品的易耗品的實際成本，貸方登記領(lǐng)用或攤銷的價值，余額在借方表示庫存低值易耗品的成本. 攤銷的方法主要有一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等。（一）一次攤銷法1 概念 一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次性全部計入當(dāng)期成本、費用的

29、方法 。2 適用范圍 適用于價值較低、使用時間較短或者容易破損的低值易耗品。例5 某企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷法核算，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批實際成本為10 000元。借：制造費用基本生產(chǎn)車間低值易耗品攤銷 10000 貸：低值易耗品 10000（二） 分期攤銷法1 定義：分期攤銷是指低值易耗品的價值在使用期限內(nèi)按月平均攤?cè)氤杀?、費用的方法。2 適用范圍：適用于單位價值較高、使用時間較長的低值易耗品。3 優(yōu)點：采用這種方法各月成本費用負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤銷額比較合理 。4 業(yè)務(wù)處理J領(lǐng)用時：借記“待攤費用”，貸記“低值易耗品”；J分期攤銷時：借記“制造費用”、“管理費用”等成本費用科目，貸

30、記“待攤費用” 。例5 某企業(yè)低值易耗品核算采用分期攤銷法，行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本為80 000元，分4個月攤銷。J領(lǐng)用時：借：待攤費用低值易耗品攤銷 80 000 貸：低值易耗品 80 000J每月攤銷時：借：管理費用 20 000 貸：待攤費用低值易耗品攤銷 20 000 （三）五五攤銷法1 定義： 五五攤銷法是指在低值易耗品領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的另一半并注銷其總成本的方法。2 適用范圍：采用這種方法的企業(yè)應(yīng)在“低值易耗品”總賬下，分設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個二級科目，用以核算在用低值易耗品的價值和低值易耗品的

31、攤余價值。3 業(yè)務(wù)處理領(lǐng)用時：借 ：低值易耗品在用低值易耗品 貸 ：低值易耗品在庫低值易耗品同時，按其50%價值進(jìn)行攤銷：借 ：制造費用、管理費用等 貸 ：低值易耗品低值易耗品攤銷 當(dāng)?shù)椭狄缀钠穲髲U時，*應(yīng)按收回殘料的價值， 借記“原材料”等科目；*按報廢低值易耗品的50減去殘料價值后的差額，借記“制造費用”、“管理費用”等科目；*按報廢低值易耗品價值的50%貸記“低值易耗品低值易耗品攤銷”。*同時應(yīng)注銷報廢低值易耗品的價值及累計攤銷額，借記“低值易耗品低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品在用低值易耗品”。例6 新大工廠8月一車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本10 000元；同時報廢以前月份生產(chǎn)領(lǐng)

32、用的低值易耗品一批，其實際成本為3 000元，報廢時的殘料價值200元，殘料已人庫。本月領(lǐng)用低值易耗品時：借：低值易耗品在用低值易耗品 10000 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 10 000攤銷本月領(lǐng)用的低值易耗品價值的一半： 借：制造費用 5 000 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 5 000本月報廢以前月份領(lǐng)用的低值易耗品時，扣除殘料價值后攤銷其另一半的價值：借：制造費用 1 300 原材料 200 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷1500 注銷已報廢的低值易耗品的賬面價值：借：低值易耗品低值易耗品攤銷 3 000 貸：低值易耗品在用低值易耗品 3000四 包裝物費用的分配核算1.包裝物的發(fā)出（

33、1）用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物，作為產(chǎn)品組成部分，應(yīng)記入 “基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目。（2）用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，屬于產(chǎn)品銷售費用，記借 “銷售費用” 。（3）用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，屬于其他經(jīng)營業(yè)務(wù)費用，借記“其他業(yè)務(wù)成本” 。2. 出借、出租包裝物出借包裝物的價值攤銷和修理費用等，作為產(chǎn)品銷售的費用處理，借記“銷售費用”科目。出租包裝物屬于非主營業(yè)務(wù)，收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入，出租包裝物的價值攤銷和修理費等，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。例7 2004年6月30日，根據(jù)領(lǐng)料原始憑證歸集，基本生產(chǎn)車間包裝P產(chǎn)品，領(lǐng)用木箱600只，每只7

34、.5元；包裝Q產(chǎn)品，領(lǐng)用木箱500只，每只單價5元。營業(yè)部門領(lǐng)用隨貨出售不單獨計價的編制袋200只，每只2元；并領(lǐng)用隨貨出售單獨計價包裝產(chǎn)品用大木箱150只，每只成本單價20元。根據(jù)上述材料，歸集和分配包裝物費用，并編制會計分錄。借：基本生產(chǎn)成本 7000 貸：包裝物 7000 借：銷售費用 400 貸：包裝物 400借：其他業(yè)務(wù)成本 3000 貸：包裝物 3000 第二節(jié) 外購動力費用的歸集與分配外購動力是指外購的電力、熱力等費用。 在有計量儀器記錄的情況下，動力費用可直接根據(jù)儀器所記錄的耗用量乘以單價計算，在沒有計量儀器的情況下應(yīng)按生產(chǎn)工時、定額耗電量等標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間分配。外購動力的分配

35、原則外購動力的分配原則F直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝所消耗的動力費用, 應(yīng)單獨直接或間接記入“基本生產(chǎn)成本” 總賬科目及其明細(xì)賬的“ 燃料及動力” 成本項目；F用于輔助車間的動力費用, 應(yīng)單獨記入“ 輔助生產(chǎn)成本” ；F用于生產(chǎn)車間一般消耗的動力費用( 如照明、取暖等) , 應(yīng)記入“制造費用” ；F用于行政管理部門的動力費用應(yīng)記入“管理費用” ；F用于銷售場所的動力費用應(yīng)記入 “銷售費用” 。賬務(wù)處理賬務(wù)處理F購買時: 借:有關(guān)成本費用科目，貸:“應(yīng)付賬款”；F 支付時: 借:“應(yīng)付賬款” ，貸:“銀行存款”。 “應(yīng)付賬款”科目，如為借方余額，是本月實際支付款項大于應(yīng)付款的差額，可沖抵下月的應(yīng)付費用；

36、“應(yīng)付賬款”科目，如為貸方余額，是本月實際支付款項小于應(yīng)付款的差額，可在下月補付。原因原因外購動力付款期與成本、費用核算其并不一致。例1 已知某企業(yè)共發(fā)生電費128700元，各部門耗用量如表所示。部門部門輔助生產(chǎn)車輔助生產(chǎn)車間間廠部廠部銷售部門銷售部門合計合計基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 產(chǎn)品生產(chǎn)用產(chǎn)品生產(chǎn)用電電照明用照明用電電 耗用量（度）耗用量（度）70000700001000010000200002000020000200002300023000143000143000其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A,B兩種產(chǎn)品，沒有按產(chǎn)品分裝電表，規(guī)定按生產(chǎn)工時比例分配電費。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時30000小時,B產(chǎn)品生產(chǎn)

37、工時20000小時.根據(jù)以上資料分配電費。1計算各部門應(yīng)分配的電費(1)計算電費分配率分配率待分配的電費/用電總量 128700/1430000.9(元/度) （2）計算各受益對象應(yīng)分配電費 某受益對象應(yīng)分配電費該受益對象用電量x分配率 基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)分配電費=70000 x0.9=63000(元) 基本生產(chǎn)車間照明應(yīng)分配電費=10000 x 0.9=9000元） 輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配電費20000 x0.9=18000(元) 銷售部門應(yīng)分配電費23000 x0.9=20700(元) 廠部應(yīng)分配電費20000 x0.9=18000(元) 2計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的電費 通過上述計算可知，基本

38、生產(chǎn)車間A、B兩種產(chǎn)品共同耗用電費金額為63000元，還應(yīng)分別計算A、B產(chǎn)品各自應(yīng)分配的電費金額。 (1)計算分配率 分配率待分配電費/產(chǎn)品生產(chǎn)工時 =63000/（3000020000）=1.26(元工時） (2)計算各產(chǎn)品應(yīng)分配電費 A產(chǎn)品應(yīng)分配電費30000 x 1.26 = 37800（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配電費20000 x 1.26=25200（元）第三節(jié) 職工薪酬費用的歸集與分配一 職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工工資職工福利費醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險以及生育保險等社會保險費；住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

39、非貨幣性福利辭退福利股份支付二 職工薪酬費用分配的核算（一）職工薪酬費用的分配對象F為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的職工薪酬由基本生產(chǎn)部門各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；F為基本生產(chǎn)提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的職工薪酬由輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的各產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)；F各生產(chǎn)部門的管理人員發(fā)生的薪酬由各生產(chǎn)部門的制造費用負(fù)擔(dān)；F企業(yè)行政管理部門發(fā)生的薪酬由管理費用負(fù)擔(dān)。（二）職工薪酬費用的分配方法1 計時工資形式下的分配 計時工資是根據(jù)反映在考勤記錄上的每人實際工作時間，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計算的工資。計時工資的計算有月薪制和日薪制兩種計算方法。 工資費用分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用=該種產(chǎn)品的實際工時（或定額工時）工作費用分配率和定額額工時

40、）之各種種產(chǎn)品實際工時（生產(chǎn)產(chǎn)工人工資總?按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（又稱扣減法）月薪制。某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率）?按出勤天數(shù)采用日標(biāo)準(zhǔn)工資直接計算（又稱增加法）日薪制。某職工本月應(yīng)得工資該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資（1-病假扣款率) 日工資率（日工資標(biāo)準(zhǔn)）既可按30天計算，也可按21.75天（365天減去104個休息日，再除以12個月）計算。例1 新大工廠工人張三的月工資標(biāo)準(zhǔn)為500元。5月份病假2天，事假2天，星期休假9天，出勤18天，病假、事假期間沒有節(jié)假日，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的80計算。

41、用30天分別日薪制和月薪制和計算.日工資率500 30 = 16.67（元）按月薪制：應(yīng)付計時工資500一16.67 x 2一16.67 x 2 x 20% = 459.99（元）按日薪制：應(yīng)付計時工資=（18 + 9） x 16.67 + 2 x 16.67 x 80% = 476.76（元）2 計件工資形式下的分配應(yīng)付計件工資=（某產(chǎn)品合格品數(shù)+該產(chǎn)品料廢品數(shù)）該產(chǎn)品計件單價J某產(chǎn)品計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需工時定額該級工人小時工資率J料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資；J工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算也不支付工資。例1 某企業(yè)一職工本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品

42、，合格品數(shù)量分別為1 000件和800件，乙產(chǎn)品另產(chǎn)出料廢品10件。兩種產(chǎn)品的工時定額分別為0.52小時和0.7小時，該職工的小時工資率為3元/小時。甲產(chǎn)品的計件工資=0.5231000=1560（元）乙產(chǎn)品的計件工資=0.73（80010）=1701（元）本月企業(yè)應(yīng)付該職工計件工資=15601701=3261（元）集體計件工資的計算 在集體計件工資情況下, 集體應(yīng)得的計件工資應(yīng)按照班組集體的產(chǎn)量和計件單價求得, 然后在班組成員之間根據(jù)每人貢獻(xiàn)的大小進(jìn)行分配, 通常按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)( 或工時數(shù)) 的乘積比例進(jìn)行分配。這是因為工人工資級別或工資標(biāo)準(zhǔn), 一般體現(xiàn)職工勞動的質(zhì)量或技術(shù)水平,

43、 而工作時間一般體現(xiàn)勞動數(shù)量。例2 工廠某生產(chǎn)小組由四個工資等級不同的工人組成, 200 年5 月共同加工完成A 零件6 500 個, 其中料廢50 個, 工廢20 個, 其余的為合格品。A 零件計件單價為1元。小組每人的工資等級、日工資率、出勤日數(shù), 以及按日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額, 求集體計件工資分配率。計件工資= ( 6 500 - 20) 1. 00 = 6 480 ( 元)分配率= 6 480 /320. 22 = 20. 236088三 職工薪酬分配的會計處理1 貨幣性職工薪酬的會計處理工資費用分配表工資費用分配表 車間、部門 生產(chǎn)工人工資 其他人員工資 應(yīng)借科目 甲產(chǎn)品 5

44、 000 基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品 6 375 基本生產(chǎn)成本 丙產(chǎn)品 4 800 基本生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)車間 管理部門 5 300 制造費用 供水 2 390 輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)車間 供電 3 700 輔助生產(chǎn)成本 行政管理部門 8 700 管理費用 銷售機構(gòu) 8 760 銷售費用 合計 22 265 22 760 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 5 000 乙產(chǎn)品 6 375 丙產(chǎn)品 4 800 制造費用 5 300 輔助生產(chǎn)成本供水 2 390 供電 3 700 管理費用 8 700 銷售費用 8 760 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 45 025在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”“研

45、發(fā)支出”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬” 除了工資費用以外，職工福利費、人工費用還包括醫(yī)療保險、失業(yè)保險、養(yǎng)老保險、工傷保險等社會保險費和住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等內(nèi)容。這些費用的核算與工資費用的會計核算相類似。2 非貨幣性職工薪酬的會計處理（1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)收益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期收益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（2）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，根據(jù)收益對象將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，根據(jù)收益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本

46、或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將資產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放 借：基本生產(chǎn)成本/管理費用/制造費用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 實際發(fā)放非貨幣性福利時 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品 將外購商品作為福利發(fā)放借：基本生產(chǎn)成本/管理費用 /制造費用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 外購商品時： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用： 借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 同時：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：累計折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，借：管

47、理費用/生產(chǎn)成本/制造費用 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利支付租金時：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：銀行存款例3 C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元;該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。(1)計提汽車的折舊時：借： 管理費用 20000 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 20000借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 20000 貸：累計折

48、舊 20000(2)租賃房屋確認(rèn)薪酬及支付租金時：借： 管理費用 40000 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 40000支付租金：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 40000 貸：銀行存款 40000第四節(jié) 折舊及其他費用的歸集與分配一 折舊費用的核算1 企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持其原有的實物形態(tài)，但其價值將隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸減少。 折舊費用是指固定資產(chǎn)由于磨損而減少的價值，應(yīng)作為費用計入產(chǎn)品成本或企業(yè)的期間費用。2 折舊的計算 折舊的計算方法有很多種，選用的計算方法不同其結(jié)果也就不同，這會直接影響到成本費用計算的正確性。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定,應(yīng)選用適當(dāng)?shù)恼叟f方

49、法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 常用的折舊方法有:平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法。 使用年限法 年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年限 月折舊率= 年折舊率/12 月折舊額=月初應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)原值月折舊率工作量法 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計工作總量 月折舊額=單位工作量折舊額本月工作量（3）雙倍余額遞減法 在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額（即固定資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 年折舊率 =2預(yù)計使用壽命（年） 100% 月折舊額 = 固定資產(chǎn)凈值 年折舊率

50、12 由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值。因此，在雙倍余額遞減法下，必須注意不能使固定資產(chǎn)的凈值低于其預(yù)計凈殘值以下。通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。 某醫(yī)院有一臺機器設(shè)備原價為600000元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值24000元。要求計算第三年的折舊額是多少？最后一年的折舊額是多少？ 年折舊率=2/5=40% J第一年應(yīng)提的折舊額=600000*40%=240000元 J第二年應(yīng)提的折舊額=（600000-240000）*40%=144000元 J第三年應(yīng)提的折舊額=（600000-240000-144000）*40%=86400元

51、J第四、五年每年應(yīng)提的折舊額=（600000-240000-144000-86400-24000）/2=52800元 3 折舊計提的范圍F生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);F非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);F經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn);F車間替換設(shè)備;F房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計算折舊；F以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計算折舊；F季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計算提取折舊。F當(dāng)月減少的固定資產(chǎn), 當(dāng)月應(yīng)照提折舊。不需要計提折舊的：F當(dāng)月新增固定資產(chǎn)當(dāng)月不提, 從下月開始提取。F未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計算折舊；F已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再

52、計算折舊；F提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊(未提取部分體現(xiàn)為清理凈損失列入營業(yè)外支出) 。4 折舊費用分配的核算 （帳務(wù)處理）?折舊費用應(yīng)按固定資產(chǎn)的用途和使用部門分別計入產(chǎn)品成本和期間費用；?生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)直接計人產(chǎn)品的成本，但由于通常一種產(chǎn)品的生產(chǎn)需要使用多項固定資產(chǎn)，而每項固定資產(chǎn)又可能生產(chǎn)多種產(chǎn)品，分配計算起來比較復(fù)雜。因而為簡化成本計算沒有專門設(shè)立成本項目，而是將其計入制造費用；?輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)計入“輔助生產(chǎn)成本”科目；?銷售用固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)計入“銷售費用”科目?企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)計入“管理費用”科目。F分配時： 借：制造費用

53、、輔助生產(chǎn)成本、管理費用等 貸：累計折舊F報廢時：借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)5 計提折舊的規(guī)定: 因為折舊不是按天計算的,所以規(guī)定按月初數(shù)計提折舊(計提折舊的基數(shù)是:月初固定資產(chǎn)原值)。即本月增加的不提折舊,本月減少的照提折舊。 某企業(yè)2005年11月折舊費用分配表，如下表所示。 折舊費用分配表 2005年11月 單位：元應(yīng)借科目應(yīng)借科目部門部門1010月固定資產(chǎn)月固定資產(chǎn) 折舊額折舊額1010月增加固定月增加固定 資產(chǎn)折舊額資產(chǎn)折舊額1010月減少固定月減少固定 資產(chǎn)折舊額資產(chǎn)折舊額本月固定資產(chǎn)本月固定資產(chǎn) 折舊額折舊額制造費用制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間5 8005 800300300

54、1 1001 1005 0005 000輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間13001300 1 3001 300銷售費用銷售費用銷售門市部銷售門市部1500150070070020020020002000管理費用管理費用廠部廠部2 5002 500100010005005003 0003 000合計合計 11 10011 100200020001800180011 30011 300根據(jù)上表編制會計分錄： 借：制造費用基本生產(chǎn)車間 5000 輔助生產(chǎn)成本 1300 銷售費用 2000 管理費用 3000 貸：累計折舊 11300二 利息費用 利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期

55、間費用中的財務(wù)費用的組成部分?？梢园搭A(yù)提利息費用的辦法分月按計劃預(yù)提，季末實際支付時沖減預(yù)提費用（短期借款）。賬務(wù)處理?按照我國銀行目前的結(jié)算習(xí)慣, 企業(yè)短期借款的利息一般是按季結(jié)算支付的。?企業(yè)在季度前兩個月應(yīng)預(yù)提利息費用, 提取時, 借記“ 財務(wù)費用” 科目, 貸記“ 預(yù)提費用” 科目；?季末實際結(jié)算支付時, 按已提數(shù)借記“預(yù)提費用”科目, 按實際結(jié)算數(shù)與已提數(shù)的差額借記季末月份的“ 財務(wù)費用” 科目, 按實際結(jié)算數(shù)貸記“ 銀行存款” 科目。帳務(wù)處理： 預(yù)提時借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 支付時：借：預(yù)提費用 財務(wù)費用 貸：銀行存款三 稅金 工業(yè)企業(yè)九項費用要素中的稅金是特指費用性稅金（直接

56、計入管理費用核算的稅金 ）, 包括房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅和土地使用稅四種。它們是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。稅金沒有單獨設(shè)立成本項目，而是在管理費用中設(shè)置稅金費用項目。帳務(wù)處理： 印花稅不必預(yù)先計算, 所以不必通過“ 應(yīng)交稅金” 科目核算。一次性受益的 借：管理費用 貸：銀行存款如果一次數(shù)額較大，多次收益的： 支付時：借：待攤費用 貸：銀行存款攤銷時：借：管理費用 貸：待攤費用 需要預(yù)先計算應(yīng)交金額然后繳納的稅金（房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅）計算時：借：管理費用 貸：應(yīng)交稅金交納時：借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款四 其他費用的核算 其他費用是指除上述各要素費用以外

57、的費用，如差旅費、郵電費、保險費、勞動保護(hù)費、運輸費、辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費等。費用發(fā)生時根據(jù)付款憑證按照費用的用途進(jìn)行歸類，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目的借方，“銀行存款”等科目的貸方。 待攤費用與預(yù)提費用的核算 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則, 企業(yè)發(fā)生的金額較大而且受益期較長的費用, 應(yīng)通過“ 待攤費用” 、“ 預(yù)提費用” 科目核算, 以保證各月費用負(fù)擔(dān)的合理性。對于受益期較長, 但金額較小的費用, 也可以直接記入實際支付月份的成本費用。一 待攤費用的核算 待攤費用是指本月實際支付(開支) , 但應(yīng)由以后各月負(fù)擔(dān)的費用。如大額低值易耗品攤銷、預(yù)付報刊

58、雜志費、預(yù)付固定資產(chǎn)租金、大額印花稅開支、固定資產(chǎn)大修理費等。 待攤費用最長攤銷期限為12 個月, 攤銷期超過12 個月的費用, 應(yīng)列為長期資產(chǎn)( 如“ 長期待攤費用”) 。開支數(shù)額較大、受益其超過一個月但未超過12 個月的費用時：借： 待攤費用 貸： 銀行存款/低值易耗品等科目分月攤銷時借：制造費用/管理費用等 貸： 待攤費用例1 健康食品廠于上年末預(yù)付本年報刊雜志費2 400元、保險費3 600 元, 企業(yè)規(guī)定本年分12 月平均分?jǐn)? 攤銷比例為基本生產(chǎn)車間20% , 鍋爐車間10% , 機修車間10% , 行政管理部門40% , 產(chǎn)品銷售機構(gòu)20%。支付時 ： 借 ：待攤費用報刊費 24

59、00 保險費 3600 貸：銀行存款 6000報刊費月攤銷額2 40012 = 200 (元) 保險費月攤銷額3 60012= 300 (元)。根據(jù)待攤費用分配表做如下會計分錄:借: 制造費用基本車間報刊費40 保險費60 輔助生產(chǎn)成本鍋爐( 報刊費) 20 鍋爐( 保險費) 30 輔助生產(chǎn)成本機修( 報刊費) 20 機修( 保險費) 30 管理費用報刊費 80 保險費 120 銷售費用報刊費 40 保險費 60 貸: 待攤費用報刊費 200 保險費 300二 預(yù)提費用的核算 預(yù)提費用是指預(yù)先分月記入成本費用, 但尚未實際開支的費用, 屬于應(yīng)付而未付的費用, 相當(dāng)于一種負(fù)債。 為了核算大額跨期

60、費用的提取和開支情況, 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“ 預(yù)提費用” 科目核算。?預(yù)提的借款利息, 應(yīng)記入“ 財務(wù)費用” 科目；?預(yù)提生產(chǎn)車間的大修理費用應(yīng)記入“ 制造費用” 科目；?預(yù)提的廠部大修理費用則應(yīng)記入“管理費用” 科目；?預(yù)提的保險費也是如此, 屬于車間負(fù)擔(dān)部分記入“ 制造費用” 科目, 屬于廠部負(fù)擔(dān)部分記入“ 管理費用” 科目；?預(yù)提的費用總額記入“ 預(yù)提費用” 科目的貸方, 實際開支時記入“ 預(yù)提費用” 科目的借方。平時“ 預(yù)提費用” 科目的貸方余額表示已經(jīng)提取但尚未實際開支的費用額, 屬于應(yīng)付而未付的費用。例2 假設(shè)某企業(yè)一季度1 月份應(yīng)提借款利息費用為4500元, 2 月份為5000 元, 3