利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

1、作者:日期:14利潤(rùn)以及利潤(rùn)分配第一節(jié)利潤(rùn)一、禾U潤(rùn)的含義利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。利潤(rùn)包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。禾U潤(rùn)的第一個(gè)口徑，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理 費(fèi)用，加上投資收益（或減去投資損失）后的凈額。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用- 財(cái)務(wù)費(fèi)用-管理費(fèi)用+投資收益（-投資損失）營(yíng)業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。營(yíng)業(yè)稅

2、金及附加包括主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。投資收益，是由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款， 扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部 分構(gòu)成。禾U潤(rùn)的第二個(gè)口徑，禾U潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有 者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、

3、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、 匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等?？颇吭O(shè)置小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目，核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。本科目應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)外收入”科目應(yīng)無余額。小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應(yīng)收款”科目核算 ，不在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。賬務(wù)處理第一種情況，小企業(yè)確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益，比照“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。第二種情況，確認(rèn)的政府補(bǔ)

4、助收入，借記“銀行存款”或“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè) 外收入”科目。政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。第三種情況，小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、 增值稅、消費(fèi)稅

5、、營(yíng)業(yè)稅等時(shí)，借記“銀 行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第四種情況，確認(rèn)的捐贈(zèng)收益，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收 入”科目。第五種情況，確認(rèn)的盤盈收益 ，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處 理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第六種情況，確認(rèn)的匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第七種情況，確認(rèn)的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、違約金收益等，借記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第八種情況，確認(rèn)的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“銀行

6、存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（二）營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有 者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失 ，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等?？颇吭O(shè)置小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目，核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。本科目應(yīng)按照營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)外支出”

7、科目應(yīng)無余額。賬務(wù)處理第一種情況，小企業(yè)確認(rèn)存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，借記本科目“營(yíng)業(yè)外支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn) 損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。第二種情況，根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失、長(zhǎng)期債券投資損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額， 借記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、 長(zhǎng)期債券投資的賬面余額， 貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期債券投資” 等科目，按照其差

8、額，借記本科目“營(yíng)業(yè)外支出”。第三種情況，根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照其差額，借記本科目“營(yíng)業(yè)外支出”。第四種情況，支付的稅收滯納金、罰金、罰款，借記本科目“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“銀行存款”等科目。第五種情況，確認(rèn)被沒收財(cái)物的損失、 捐贈(zèng)支出、贊助支出，借記本科目“營(yíng)業(yè)外支出”， 貸記“銀行存款”等科目。利潤(rùn)的第三個(gè)口徑，凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七十一條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)i

9、 納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納 稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目。年度終了，小企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)納稅稅額，借記本科目“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。年度終了，應(yīng)將本科目“所得稅費(fèi)用”的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)交的所得稅，也通過本科目核算。小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅先征后返的，實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅，在“營(yíng)業(yè)外收 入”科目核算，不在“所得稅費(fèi)用”科目核算。

10、【例8 -1】星海股份有限公司” 201(年度結(jié)轉(zhuǎn)前損益類科目的余額如下，記賬單位為元。會(huì)計(jì)科目借方余 額貸方 余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 0 00主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14 00 0其他業(yè)務(wù)收入2 00 0其他業(yè)務(wù)成本1 200營(yíng)業(yè)稅金及附加50 0投資收益1 500銷售費(fèi)用700管理費(fèi)用1 630財(cái)務(wù)費(fèi)用200營(yíng)業(yè)外收入1 100營(yíng)業(yè)外支出500所得稅費(fèi)用1 470要求:根據(jù)上述資料，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)。(1 )營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售 費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-管理費(fèi)用+投 資收益(-投資損失)?=(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 )-(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

11、)-營(yíng) 業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-管理費(fèi)用+投資收益(-投資損失)=(2 0 00 0+ 2 00 0 ) - (14 0 0 0+1200)- 5 00-7 0 0- 1 63 0 - 2 00+ 150 0 = 5 2 70元(2)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出=5 27 0 +1 1 0 0 5 0 0=5870 元(3)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用=587 0 - 1 470=4 400 元第二節(jié)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配一、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)（一）本年利潤(rùn)”科目小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，用于核算小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年

12、利潤(rùn)”科目，結(jié)平各損益類科目。將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入，借記收入類科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。將費(fèi)用類科目借方余額轉(zhuǎn)入，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記費(fèi)用類科目。“投資收益”科目如為凈收益 ，借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；如為 凈損失，則做相反處理。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，“本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額 ，反映年初至本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn):如為借方余額，反映年初至本期末累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)應(yīng)將收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目：借：本年利潤(rùn)貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)如果為凈虧損，則做相反處理。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無余額。（二）利潤(rùn)分配”科目

13、“利潤(rùn)分配”科目用來核算小企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。本科目應(yīng)按照“應(yīng)付利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。年度終了，將“利潤(rùn)分配”科目所屬明細(xì)科目（應(yīng)付利潤(rùn)、盈余公積補(bǔ)虧）的余額轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目（未分配利潤(rùn)）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額?！纠? - 2】假設(shè)星海股份有限公司”按年計(jì)算利潤(rùn)并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)損益類賬戶，2010年度結(jié)轉(zhuǎn)前損益類科目的余額如下，記賬單位為元。會(huì)計(jì) 科目借 方 余額貸方余 額主宮業(yè)務(wù)收入2 0 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14 0 00其他業(yè)務(wù)收入2 0 0 0其他業(yè)務(wù)成本1 200營(yíng)業(yè)稅金及附加50 0投資收益

14、1 50 0銷售費(fèi)用700管理費(fèi)用1 6 3 0財(cái)務(wù)費(fèi)用20 0營(yíng)業(yè)外收入1 1 00營(yíng)業(yè)外支出500所得稅費(fèi)用1 4 7 0(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用借：本年利潤(rùn)20 2 0 0貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 40 00營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50 0 ?其他業(yè)務(wù)成本1 20 0 ?銷售費(fèi)用7 0 0 ?管理費(fèi)用1 630財(cái)務(wù)費(fèi)用2 00營(yíng)業(yè)外支出5 0 0所得稅費(fèi)用1 470(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 0 00?其他業(yè)務(wù)收入2 0 00營(yíng)業(yè)外收入1100?投資收益1 500?貸：本年利潤(rùn)24 600二、利潤(rùn)的分配小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第七十二條規(guī)定，小企業(yè)以當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損等剩余的 稅后利潤(rùn)，可用于

15、向投資者進(jìn)行分配。公司制的小企業(yè)在分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公 司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。(一)利潤(rùn)分配的順序企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額扣除所得稅后的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)，或減去年初未彌補(bǔ)虧損，再加上其他轉(zhuǎn)入后的余額，形成企業(yè)可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙涞睦麧?rùn)按下列順序進(jìn)行分配：利潤(rùn)分配順序之一，彌補(bǔ)以前年度虧損。企業(yè)以前年度的虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的， 可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。利潤(rùn)分配順序之二，提取盈余公積。法定盈余公積的提取比例一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%。若以前年度累積的法定盈余公積達(dá)到注冊(cè)資本的 5

16、0%以上時(shí)，可以不再提取。小企業(yè)還可以根據(jù)股東大會(huì)的決議提取任意 盈余公積。利潤(rùn)分配順序之三，向投資者分配利潤(rùn)。小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議計(jì)算出應(yīng)分配給投資者的利潤(rùn)。(二)禾U潤(rùn)分配的賬務(wù)處理 主要賬務(wù)處理之一，公司制小企業(yè)按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。 借：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積主要賬務(wù)處理之二，小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定分配給投資者的利潤(rùn)。借：利潤(rùn)分配”一一應(yīng)付利潤(rùn) 貸：應(yīng)付利潤(rùn)主要賬務(wù)處理之三，用盈余公積彌補(bǔ)虧損。借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配一一盈余公積補(bǔ)虧注意：中外合作經(jīng)營(yíng)小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收

17、資本一一已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記本科目(利潤(rùn)歸還投資)，貸記“盈余公積一一利潤(rùn)歸還投資”科目。【例8- 3】京連有限責(zé)任公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) ，按凈利潤(rùn)3 7 5 0 0 0元的10%提取法 定盈余公積金。按照股東大會(huì)決議 ，分配給股東的現(xiàn)金股利 80 000元、股票股利100 000 丿元。(1)提取法定盈余公積金 借:利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積37 500貸:盈余公積一一法定盈余公積37 5 0 0(2 )對(duì)于現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利8 0 00 0貸：應(yīng)付股利80 000(3)對(duì)于股票股利借:利潤(rùn)分配一一轉(zhuǎn)作資本的股利100 0 0 0貸:實(shí)收資本100 0 0 0【例8 4】京連有限責(zé)任公司以前年度累計(jì)未彌補(bǔ)虧損28 000元，已經(jīng)超過了用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的期限。經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積金全額彌補(bǔ)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積2 8 00 0貸:利潤(rùn)分配一一盈余公積補(bǔ)虧【例8- 5】京連有限責(zé)任公司在會(huì)計(jì)期末結(jié)清利潤(rùn)分配賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)賬戶。通過前述有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，可以確定京連有限責(zé)任公司“利潤(rùn)分配”所屬有關(guān)明細(xì)賬戶的記錄分別為：“提取法定盈余公積”明細(xì)賬戶余額為3 7500元?！皯?yīng)付普通股股利”明