中國稅收制度史

1、中國封建工商稅制度史摘要: 中國封建工商稅收制度，是中國封建社會的重要典章制度之一,它伴隨著封建社會的變化而不斷開展。它是封建國家賴以生存開展的經(jīng)濟(jì)來源之一，但在重農(nóng)抑商的封建社會,它的地位也是起伏不定,但隨著社會的開展,它的地位越來越顯得重要。它和封建社會生產(chǎn)力開展水平相一致的，是封建生產(chǎn)關(guān)系的重要內(nèi)容。封建經(jīng)濟(jì)的開展決定著封建工商稅制度的變化，同時封建工商稅制度的開展也進(jìn)一步表達(dá)了古代社會經(jīng)濟(jì)的開展水平。關(guān)鍵詞：封建社會、工商稅制度、開展歷程、征收范圍、征收水平、稅率正文稅收，是一個歷史范疇，它有著自身的產(chǎn)生、開展和演變的歷史。一夏、商、周時期的工商稅制度：夏代社會經(jīng)濟(jì)的全面開展，為奴隸制

2、國家財政開辟了豐厚的稅源，為初創(chuàng)的貢賦制度打下了堅實的經(jīng)濟(jì)根底。夏代的鹽稅即為后世鹽水的源頭。商代，奴隸制生產(chǎn)關(guān)系確實立，促進(jìn)了社會生產(chǎn)力的開展。關(guān)稅是一個古老的稅種，關(guān)稅的起源，可以追溯到國家起源。早期的“關(guān)稅可以界定為“通過稅。據(jù)史籍記載，周代商品交換發(fā)生在諸侯國之間，或發(fā)生在諸侯國、周朝與邊境少數(shù)民族之間，稱之為“關(guān)。 黃天華著?中國稅收制度史?北京財政經(jīng)濟(jì)出版社2021年版第35頁周代的“關(guān)市之稅的稅率，一般不高。?管子?中記載：“關(guān)者，諸侯之隧也，而外財之門也，······征于關(guān)者，勿征于市，虛車勿索，徒負(fù)勿入，以來遠(yuǎn)人。其

3、稅率，據(jù)?管子?所載，為百分取一。市稅，即商稅，原來只對市肆坐賈所課，周代始設(shè)“官，專職課征商稅，故商稅范圍擴(kuò)大，具有市場商品交易稅性質(zhì)，周代市稅課征有一下幾種：(一)廛布：入市商人租用國家貨棧儲放貨物所繳納的稅費。二斂布：對于開設(shè)店鋪從事經(jīng)營的商人，所征收的店鋪稅或攤鋪稅。三總布：對于貨物成交時，經(jīng)國家確認(rèn)的貨物價格和交易所征收的稅款。四質(zhì)布：國家對于各種交易契約鑒證蓋印而收取的稅款。五罰布：對于違反市場交易規(guī)定者所課征的罰款。二春秋戰(zhàn)國時期的工商稅制度：春秋時期，由于農(nóng)業(yè)和手工業(yè)的開展，私營工商業(yè)開始出現(xiàn)，商品交換日益興旺。管仲相齊改革，把國民分為士、農(nóng)、工、商，分而治之，可見商人階層以初

4、步形成，與士、農(nóng)、工并列。春秋時期的關(guān)市稅，兼有關(guān)稅和市稅的含義。商稅孟子說：“縱而征之，征商自此始，商稅得以起源。關(guān)稅，稅率不高，據(jù)?管子?記載，值百取一。齊桓公十五年，改為五十取一。晉文公即為后，所實行的三大財經(jīng)政策“薄斂、輕關(guān)、寬農(nóng)。所謂“輕關(guān)易道就是減輕關(guān)市稅。平整通商道路，便利經(jīng)商行旅，繁榮商業(yè)，寬裕財富。戰(zhàn)國時期，官府在關(guān)卡所征之稅，分為關(guān)市稅和軍市稅，關(guān)市稅用以增加國君和封君的收入，軍市稅形成幕府收入，用以軍費和賞賜支出；時值各國兼并戰(zhàn)爭連年不斷，軍費開支龐大，為彌補缺乏，關(guān)市稅隨之?dāng)U大和提高。三秦代的工商稅制度：封建經(jīng)濟(jì)的迅速開展，人民渴望統(tǒng)一的不懈斗爭及變法后各國政治經(jīng)濟(jì)的不

5、平衡開展，客觀形勢說明醞釀已久的封建統(tǒng)一的條件已經(jīng)完全成熟。封建制度取代奴隸制度，這是社會歷史開展過程中的一次重要飛躍。秦始皇徹底廢除了先秦時代地方財稅分權(quán)的局面，建立起完整的統(tǒng)一的國家一級制財稅體制。市租，秦代工商業(yè)興旺，市場規(guī)模宏大，自“獻(xiàn)公立七年初行為市 第73頁，市場開展更為迅速?！拔餆o二價，故以直市為名。 第73頁秦代官府在市場專設(shè)市官，嚴(yán)格市場管理，對市場商品交易采用實物與貨幣并行課征的方法。鹽鐵之課的主要形式是官營專賣。秦承六國舊制，鹽鐵皆有民營，政府只是設(shè)關(guān)課稅，秦有鹽官，也有鐵官。?漢書?言秦“鹽鐵之利二十倍于古。稅負(fù)十分苛重。酒課，酒類課征，亦如鹽鐵之課，秦承六國舊制，民間

6、經(jīng)營，官府征稅，稅率高，負(fù)擔(dān)重。此外，秦代法律規(guī)定：但凡居住在農(nóng)村的百姓不得賣酒，違者獲罪。關(guān)稅，秦國建立后，各諸侯國之間的國界消失，但邊境關(guān)卡依然存在，只是這時的關(guān)卡國防意義大于財政意義。但秦承六國舊制，關(guān)稅始終存在，亦是國家財政收入的一個來源，而且關(guān)稅負(fù)擔(dān)不輕。四漢代的工商稅制度:公元前206年西漢王朝建立，漢初，經(jīng)歷了秦末暴風(fēng)驟雨搬的農(nóng)民起義以及四年的楚漢之爭，中原大地,一貧如洗，哀鴻遍野。經(jīng)濟(jì)凋敝，生產(chǎn)停滯，物價飛漲，糧食奇缺。為了安定社會秩序，培養(yǎng)國家的元氣，新王朝公布了一系列新政策。這就是漢初“與民休息的治國宗旨。漢初的工商稅有了新的開展，新參加了財產(chǎn)稅。算緡錢與算車船始于西漢武帝

7、時期，屬臨時性課征。算緡錢是對商人和高利貸者課征的財產(chǎn)稅。商人和高利貸者稅率為6%，手工業(yè)者及金屬冶煉者稅率為3%。算車船是對車船所有者課征的財產(chǎn)稅。武帝元光6年公元前129年“初算商車。 第93頁稅民資，是對人民財產(chǎn)總額所課征的一般財產(chǎn)稅。牲畜稅，是漢代對飼養(yǎng)六畜所課征的稅。牲畜稅源于武帝時，因?qū)ν庥帽?，師旅之費，不可勝數(shù)，國庫空虛，用度缺乏，及“租及六畜。 第93頁所得稅，屬一般收益稅，類似于現(xiàn)代的個人所得稅和經(jīng)營所得稅。貰貸資，是對出借糧食或貨幣收取的利息所課征的稅，屬資本利息稅或利息所得稅的范疇。稅率6%。漢代關(guān)稅包括內(nèi)地關(guān)稅和國境關(guān)稅。內(nèi)地關(guān)稅是指課于通過內(nèi)地關(guān)卡貨物的稅收；國境關(guān)稅

8、是指課于通過邊境與匈奴等少數(shù)民族交易貨物的稅收。漢初，為恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，厲行“開關(guān)梁，馳山澤之禁，是以富商大賈周流天下，交易之物莫不通，得其所欲 第95頁的政策。市租是對市場商品交易額所課征的稅收。“市租，謂所賣之物出稅。 第95頁漢代的市場，按其屬性大致可分為市肆、集市、軍市、關(guān)市、“胡市和“羌市。五三國時期的工商稅制度：三國時期軍閥割據(jù)，戰(zhàn)爭頻繁，都市屢遭破壞，經(jīng)濟(jì)開展受到嚴(yán)重影響。關(guān)稅是對過往商旅攜帶的貨物，通過政府所設(shè)關(guān)卡時課征的稅。關(guān)卡分為陸關(guān)和水關(guān)；陸關(guān)指陸上交通要沖所設(shè)置的關(guān)，又稱為關(guān)津；水關(guān)那么指水上渡口所設(shè)置的關(guān)，又稱為渚。曹丕稱帝后，隧下令“除池蓹之禁，輕關(guān)津之稅，皆復(fù)什一 第1

9、14頁，即減輕關(guān)津之稅，過往商品一律從價計征，十分取一。市稅是對行商所征收的入市稅和對坐賈所征收的店鋪稅。六兩晉時期的工商稅制度：兩晉時期，實行占田課田制，鼓勵墾荒，將勞動力與土地有效地結(jié)合起來，既緩和了階級矛盾，又促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的開展。南方經(jīng)濟(jì)的崛起，與人口大遷移有關(guān)，而兩晉當(dāng)屬關(guān)鍵時期。估稅，即課于市場交易行為的稅。它分為估稅和散估兩種，對立有文契的大型交易行為所課征的稅，叫做估稅。對一般交易行為所課征的稅，那么叫做散估。估稅只是對大型或貴重商品買賣，按交易額征收，稅率為4%，賣方負(fù)擔(dān)3%，買方負(fù)擔(dān)1%。關(guān)稅是官府對過往商旅攜帶貨物通過關(guān)卡時所課征的稅。西晉承襲了曹魏關(guān)稅的制度，稅率為十分

10、之一。泰始元年公元265年司馬炎代魏時，曾“復(fù)天下租賦及關(guān)市之稅一年 第128頁。東晉時期，關(guān)津稅仍按十分之一征收。市稅，即課于行商的入市稅和住賈的店鋪稅。西晉承襲曹魏舊制，曾有免征市稅一年之記載。通行稅有牛埭稅和四桁稅。牛埭稅，即對經(jīng)過水埭的商旅所課征的稅收，源于東晉，盛于南朝。所謂“埭，即為水壩，于水急處為備水患而筑，卻使行船不便，故于水壩兩岸樹木為柵，系以繩纜，官府多備牛力，船過壩時，以牛力為繩，牽船過埭，故名牛埭。四桁稅，即對通過水上浮橋的商旅所課征的稅，源于東晉時期。四桁稅擾民驚商，惡名在外。至寧康元年公元373年孝武帝下令“詔除丹楊、竹格等四桁稅 第129頁。七南北朝時期的工商稅制

11、度：南北朝時期的工商稅制度，大多沿襲了兩晉時期的，包括關(guān)市稅、通行稅、估稅，其中南朝時期的關(guān)稅，一般均指內(nèi)陸關(guān)稅。南朝時期的礦冶稅，是對民間開礦和冶礦所課征的稅。劉宋初，規(guī)定民間可以自由采礦，官府課征礦稅，同時為便利私民納稅，官府準(zhǔn)采銀課米。北朝時期的礦冶，時而官營，時而罷禁。官營列入專賣，罷禁劃入征稅。舂稅即官府出租水碓所收取的使用費或?qū)γ耖g出租水碓者所征收的稅?？梢婔┒愂亲舛惡弦欢?。舂稅盛行于兩晉時代，北魏延續(xù)而行之。牲畜稅是因南下入侵的軍事需要而直接向人民征發(fā)的戎馬，有軍賦之嫌。貲資又稱獻(xiàn)金，或借貸，即對私人擁有的財產(chǎn)所課征的一種稅，屬財產(chǎn)稅性質(zhì)。貲稅始于南朝，北朝延續(xù)而行之。北齊后主

12、，將天下民戶劃分為九等，六等以上的富戶，被強令按戶等上下出錢，實為財產(chǎn)稅之課征。北齊曾僧尼稅，史載“稅僧尼，令日：僧尼坐受供養(yǎng)，游食四方，損害不少，雖有薄斂，何足為也。 第143頁稅僧尼的理由可謂強詞奪理之冠。八唐代的工商稅制度： 唐代是中華民族史上的黃金時代，是古代東方帝國的偉大象征。唐代的社會經(jīng)濟(jì)得到了極大程度上的開展；唐代興旺的對外貿(mào)易，使“冠吳越之繁榮的廣州的作用日趨重要，唐代政府還專門設(shè)置了市舶使，管理對外貿(mào)易。唐代的關(guān)稅分為內(nèi)陸關(guān)稅和國境關(guān)稅。一內(nèi)陸關(guān)稅：唐太宗即位，即令停廢諸關(guān)，由商人自由運輸貨物，故無關(guān)市稅。唐代后期，內(nèi)地關(guān)卡林立，貿(mào)易不暢，商民交困。二國境關(guān)稅：盛唐國力強盛，

13、水陸通衢，城鄉(xiāng)物資交流繁忙，唐政府對外國商人才去開放的政策，對外貿(mào)易更十分興旺?！安澳_為外國商船入境所繳納之稅，相當(dāng)于現(xiàn)代噸稅，當(dāng)屬國境關(guān)稅性質(zhì)。根據(jù)?蘇列曼東游記?的記載，當(dāng)時到過中國的阿拉伯商人的表達(dá)，中國政府對外籍船舶“提取十分之三的貨物，把其余的十分之七交還商人，稅率約為30%。這是名副其實的國境關(guān)稅。商稅為課于商品交易之稅收，或稱市稅，亦稱營業(yè)稅。自安史之亂始，唐政府無力統(tǒng)籌全國的賦稅收入，即令諸道節(jié)度使、大都督“應(yīng)須兵馬，甲杖、器械、糧賜等，并于當(dāng)路自供 第203頁，于是乎“諸道節(jié)度使、觀察使，多率稅商賈以沖軍資雜用，或于津濟(jì)要路及市肆間交易之處，計錢至一千以上，皆以分?jǐn)?shù)稅之 第2

14、03頁。這里的市肆之稅，屬商稅，或市稅。兩稅法規(guī)定，對商人征收3%的商稅，但僅此一年，第二年稅率就提高到10%，建中二年公元781年“以軍興，增商稅為什一 第203頁。九五代十國時期的工商稅制度：五代十國時期，商稅為各國歲入的一大財源，故對商稅都很重視。后唐設(shè)有“商稅務(wù)，后漢設(shè)有“商稅使，后周設(shè)有“商稅院，負(fù)責(zé)征收商稅事務(wù)。關(guān)稅，這一時期，無論是北方的五代，還是南方的十國，都紛紛設(shè)置關(guān)卡，苛征關(guān)津之稅，既課出境商貨，也征通關(guān)商旅。后晉天福五年公元942年赦：“重其關(guān)市之征，食鹽每斤征過稅七文，征住稅每斤十文。即關(guān)稅市稅，重復(fù)課征。市稅，在五代時期可謂典型的商稅。可當(dāng)時商稅無法可依，“諸處商稅，

15、有越常規(guī)。乃至草、木、蟲、魚，無不取稅，“山澤隴畝之稅，魚、鹽、蔬、果皆倍其算，幾乎是逢物必稅。后唐明宗時，曾下詔令整頓稅法，確定課征商品的稅目；五代時期，市稅的稅率約為3%。五代十國時期的通行稅，既課于商旅，又征于百姓。屋稅，是以城鎮(zhèn)居民住所作為課稅對象的一種稅，為五代創(chuàng)設(shè)，各代沿用。屋稅按月征收，但稅率無史料說明。據(jù)?五代史?記載，東西兩京“一百里內(nèi)及京城，今年屋稅并放一半?？梢?，屋稅征收并不限于城鎮(zhèn)居民，還包括了城外一百里內(nèi)的住戶。宋太祖乾德三年公元965年滅后蜀，宣布“居房郭者，勿輸半年屋稅 第229頁。說明屋稅的征收對象包括了市內(nèi)和城郊的居民住房。十宋代的工商稅制度：宋代商品經(jīng)濟(jì)的高

16、速開展，突破了坊市制度的限制，坊市不分，到處有市，日夜有市。草市、墟市和集鎮(zhèn)的快速增長。隨之，工商稅制度也有了較大的開展。宋代的礦稅，礦業(yè)經(jīng)營可分為官營、民營和專賣三種形式。一官營：即官府直接經(jīng)營，亦為官采、官煉、官運、官銷。官府役使地方士卒、罪犯和坑冶戶充當(dāng)無償勞力，強制他們勞動，只是宋代坑冶業(yè)中普遍存在的一種勞役制度。二民營：民營是由勞動者自己組織生產(chǎn)和銷售，并依法向國家納稅。這是與招募制相結(jié)合的一種新的分配制度，十分為率，官收二分，其八分許坑戶自便貨賣，經(jīng)久可行，委實便利。三專賣：宋哲宗元祐五年公元1090年規(guī)定：“金、銀、銅、鐵、錫興發(fā)，不堪置場官監(jiān)之處，那么由官府事先公布開采冶煉的定

17、額，或以某一時期的礦課為定額，召民奉買即撲賣，一般由豪民或大冶戶組織礦產(chǎn)承包，其產(chǎn)品除納稅外，均按規(guī)定的價格賣給官府，再由官府統(tǒng)一銷售。商稅，一商稅那么例：商稅那么例規(guī)定：“商稅，凡州縣皆置務(wù)，關(guān)鎮(zhèn)亦或有之，大那么專置官監(jiān)臨，小那么令、佐兼領(lǐng)，諸州仍令都監(jiān)，監(jiān)押同掌。行者赍貨，請之“過稅，每千錢算二十；居者市鬻，謂之“住稅，每千錢算三十，大約如此。 第259頁二住稅和過稅：宋代的商稅分為住稅和過稅，住稅：即對開設(shè)店鋪出售貨物的商人所征收的落地稅，稅率為3%；過稅：即對行商所課征的通過稅，稅率為2%。三抽稅：抽稅是宋代商稅的特殊形式，所謂“有官須者，十取其一，謂之抽稅。 第259頁四買撲：所謂買

18、撲，即由官府通計某一地區(qū)商稅總額，大凡千貫一下的小集市，立下一個“年額，采取招商的方法，讓商人出錢承包，然后由其在市場上向商販征稅。市舶課，一抽解：對舶來商品征收的進(jìn)口關(guān)稅。“始立抽解二分 第261頁；太宗雍熙年間，調(diào)整了抽解制，“大抵海舶至，十先征其一 第261頁，即執(zhí)行一分抽解制。二禁榷：這是國家專賣。抽解之后就是禁榷，當(dāng)屬國家專利的商貨，由市舶司配給其值。三博買：這是國家對舶來商品的強制性征購。非禁榷的商貨，抽解之后就是博買，即官府低價強行收購一定數(shù)量的舶來品。太宗時，博買數(shù)量至多是貨物的一半；仁宗時，博買貨物的十分之三；南宋那么博買貨物的十分之四。十一遼代的工商稅制度：鐵課，在遼國出現(xiàn)

19、的時間更早。酒課，遼國酒課情況，據(jù)史載：“遼東新附地不榷酤 第277頁，耶律滌魯“守上京時，酒禁方嚴(yán)，有捕獲私釀?wù)撸伙嫸M，笑而不詰。 第277頁這說明酒課時有的；但酒課制度如何，史無記載。零星史料可說明遼國是征收灌關(guān)稅的，但關(guān)稅制度的具體情，史無記載。遼國商稅收入如何，據(jù)史載：“至天祚之亂，賦斂既重，交易法壞，財日匱而民日困矣 第278頁。十二金代的工商稅制度：商稅：金代的商稅，據(jù)史載資料，可以分為以下三類：一通行稅；二租賃稅；三交易稅；即按金代商稅法規(guī)定，“金銀百分取一，諸物百分取三。金章宗年間規(guī)定商販貿(mào)易，貨物征錢，稅率為4%，金銀征3%。物力錢是一種財產(chǎn)稅，物力錢的課稅對象是物力即財

20、產(chǎn)，而物力同時又是攤派差役的依據(jù)。物力主要包括三個方面，即土地、奴婢和其他資產(chǎn)。物力錢的課征方式，是按資產(chǎn)多寡劃分等級，按等計征，任何人不得豁免。冶礦稅，亦坑冶稅，是對金人開采金銀等礦產(chǎn)資源所課征的稅。稅率不詳，史無記載，但曾經(jīng)實行的5%就是參照標(biāo)準(zhǔn)。榷場稅，即金政府對國境貿(mào)易所課征的稅。商人分大商和小商，攜帶貨物價值在100貫以下的商人為小商，反之為大商。商人進(jìn)入榷場，首先要繳納入場稅；每千錢交易額，宋金雙方各按5%征收。十三元代的工商稅制度：元代的歲課，亦稱洞冶課，即指對天地自然之利、山林川澤之產(chǎn)所課征的稅收。根本屬于礦產(chǎn)品稅和非礦產(chǎn)品稅性質(zhì)，其種類主要有金課、銀課、銅課、鐵課、鉛課、錫課

21、以及水銀課、朱砂課、玉課、硝課、礬課、堿課、竹木課等。元代商稅屬“商品交易稅，這個“商品的含義包括：日常生活用品、糧食、牲畜、土地以及人口的買賣。字商稅的收入構(gòu)成中，“田產(chǎn)宅院人口疋的交易，占了較大的比重。元代商稅稅率較低，商賈負(fù)擔(dān)亦較輕，根本稅制是三十取一，又是那么為劉十稅一，含有經(jīng)常的減免。元代的市舶課制度，有四個特征：一貨分粗細(xì)，率分二等；細(xì)貨十分取一，粗貨十五分取一；二土貨、蕃貨，抽分有別；土貨實行單抽，蕃貨實行雙抽即加倍征收；三抽分之外，量征舶稅；舶貨在抽分之外，一律另征三十分之一的舶稅，與抽分并行結(jié)課；四進(jìn)口抽分 ，轉(zhuǎn)輸征稅。十四明代的工商稅制度：明代的礦稅，亦稱坑冶課，主要有金課

22、、銀課、銅課、鐵課、鉛課、汞課、朱砂課等，明代礦課以銀課為主，其它各課收入甚微。明代的關(guān)稅分為內(nèi)地關(guān)稅和國境關(guān)稅即市舶稅，內(nèi)地關(guān)稅又分鈔關(guān)稅和工關(guān)稅。一鈔關(guān)稅：鈔關(guān)稅始于宣宗德四年公元1429年，明政府為增加中央賦稅收入，同時也為通行鈔法，先后于運河沿岸、長江各重要港口、江南水道要津等所設(shè)立關(guān)卡，稱鈔關(guān)。對南來北往的“受雇裝載船所課征的稅，稱鈔關(guān)稅。二工關(guān)稅：明初為籌措船舶營造和修繕費用，于各交通要道設(shè)置抽分局，因其為工部所轄，于戶部的鈔關(guān)相對，故稱工關(guān)稅。抽分對象為客商犯暈的竹木薪炭，工關(guān)稅以實物繳納為主。三門稅、過壩稅和船稅：門稅：即對通過京城九門之商貨所課征的進(jìn)門稅。過壩稅：即對途徑淮安壩的商船所課征的稅。船稅：即對經(jīng)過船閘的商船所征收的稅。市舶課，即國境關(guān)稅，或稱海關(guān)稅。明代的海關(guān)稅有商舶和市舶。商舶稅分水餉、陸?zhàn)A、和加增餉三種。明初商稅征收有兩個原那么：其一，不在市場上交易的貨物，均不課稅：其二，“凡商稅，三十而取一，即稅率為三十分之一。十五清前期的工商稅制度：清前期的關(guān)稅仍分為內(nèi)地關(guān)稅和國境關(guān)稅。一內(nèi)地關(guān)稅：是清代政府對通過水陸交通要津的運輸工具以及對城鎮(zhèn)集市交易商品所課征