會計(jì)等式與復(fù)式記賬1[1]

1、第三章第三章 會計(jì)等式和復(fù)式記賬法會計(jì)等式和復(fù)式記賬法第一節(jié) 會計(jì)等式會計(jì)等式 A、第一等式（基本等式）：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 資金占用=資金來源 沒有無來源的占用，也沒有無占用的來源。 而來源無非從兩個方面獲得：債權(quán)人借給和所有者投入。 所以：資產(chǎn)=權(quán)益 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第一等式反映了企業(yè)在一定時點(diǎn)的財務(wù)狀況，從而是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。B、收入-費(fèi)用=利潤收入-費(fèi)用=利潤是會計(jì)的第二等式。它反映了企業(yè)在一定期間的經(jīng)營活動業(yè)績，是編制利潤表的理論依據(jù)。會計(jì)等式的擴(kuò)展形式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2、會計(jì)等式的恒等性 經(jīng)

2、濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生雖然會使某個會計(jì)要素發(fā)生增減變動，但不會改變等號兩邊平衡相等的恒等關(guān)系。 一定期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能會有成千上萬筆，但歸納起來不外乎如下四種類型、9種情況 如果這四種類型、9種情況的經(jīng)濟(jì)以業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會破壞等號兩邊平衡相等的恒等關(guān)系。那么我們就證明了它的確是個恒等式。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型表資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益總結(jié)總結(jié)一一1+ -既不會改變既不會改變資產(chǎn)總額，資產(chǎn)總額，更不會破壞更不會破壞等號兩邊的等號兩邊的平衡平衡二二2 + -3 + -4 + -5 - + 三三6+ +會引起資產(chǎn)會引起資產(chǎn)總額增加或總額增加或減少，但不減少，但不會破壞等號會破壞等號兩

3、邊的平衡兩邊的平衡7+ +四四8 - -9 - - 例例1-11-1深港公司深港公司20XX20XX年年1 1月月1 1日的資產(chǎn)總額為日的資產(chǎn)總額為4,1504,150萬元，其財務(wù)狀況如下表萬元，其財務(wù)狀況如下表1-31-3所示所示資產(chǎn)資產(chǎn)金額金額負(fù)債和所有負(fù)債和所有者權(quán)益者權(quán)益金額金額銀行存款160 短期借款200應(yīng)收賬款630 應(yīng)付賬款860存貨1850 長期借款600固定資產(chǎn)1500 實(shí)收資本2000無形資產(chǎn)10 未分配利潤490總計(jì)4150 總計(jì)4150（1）收回應(yīng)收賬款150萬元資產(chǎn)資產(chǎn)金額金額負(fù)債和所有負(fù)債和所有者權(quán)益者權(quán)益金額金額銀行存款310 短期借款200應(yīng)收賬款480 應(yīng)付

4、賬款860存貨1850 長期借款600固定資產(chǎn)1500 實(shí)收資本2000無形資產(chǎn)10 未分配利潤490總計(jì)（不變)4150 總計(jì)（不變)4150(2)1月12日，500萬元長期借款到期，專做銀行對公司投資資產(chǎn)資產(chǎn)金額金額負(fù)債和所有負(fù)債和所有者權(quán)益者權(quán)益金額金額銀行存款310 短期借款200應(yīng)收賬款480 應(yīng)付賬款860存貨1850 長期借款100固定資產(chǎn)1500 實(shí)收資本2500無形資產(chǎn)10 未分配利潤490總計(jì)（不變)4150 總計(jì)（不變)4150（3）1月19日，收到華南實(shí)業(yè)投入固定資產(chǎn)1000萬元。資產(chǎn)資產(chǎn)金額金額負(fù)債和所有負(fù)債和所有者權(quán)益者權(quán)益金額金額銀行存款310 短期借款200應(yīng)收

5、賬款480 應(yīng)付賬款860存貨1850 長期借款100固定資產(chǎn)2500 實(shí)收資本3500無形資產(chǎn)10 未分配利潤490總計(jì)（增加)5150 總計(jì)（增加)5150（4）1月20日，以銀行存款80萬元償還到期的短期借款。資產(chǎn)資產(chǎn)金額金額負(fù)債和所有負(fù)債和所有者權(quán)益者權(quán)益金額金額銀行存款230 短期借款120應(yīng)收賬款480 應(yīng)付賬款860存貨1850 長期借款100固定資產(chǎn)2500 實(shí)收資本3500無形資產(chǎn)10 未分配利潤490總計(jì)（減少)5070 總計(jì)（減少)5070 總結(jié)：上述四種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有破壞會計(jì)要總結(jié)：上述四種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有破壞會計(jì)要素的恒等關(guān)系，對于涉及更加具體的業(yè)務(wù)，如負(fù)素的恒

6、等關(guān)系，對于涉及更加具體的業(yè)務(wù)，如負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目有增有減的項(xiàng)目也一樣債及所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目有增有減的項(xiàng)目也一樣不會破壞會計(jì)要素間的恒等關(guān)系?？梢娊?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會破壞會計(jì)要素間的恒等關(guān)系?？梢娊?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，雖然會引起有關(guān)要素數(shù)額的增減變動，的發(fā)生，雖然會引起有關(guān)要素數(shù)額的增減變動，但不會破壞會計(jì)恒等關(guān)系。這一恒等關(guān)系，對于但不會破壞會計(jì)恒等關(guān)系。這一恒等關(guān)系，對于組織會計(jì)核算具有十分重要的意義，它是設(shè)置賬組織會計(jì)核算具有十分重要的意義，它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記帳和編制會計(jì)報表的理論依據(jù)。戶、復(fù)式記帳和編制會計(jì)報表的理論依據(jù)。第二節(jié) 賬戶一、賬戶的概念一、賬戶的概念1 1、什么叫賬戶？、什么叫

7、賬戶？ 賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，具有一定賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)格式，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記的結(jié)構(gòu)格式，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計(jì)要素增減變錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計(jì)要素增減變動過程和結(jié)果的工具。動過程和結(jié)果的工具。2 2、賬戶與會計(jì)科目的區(qū)別于聯(lián)系、賬戶與會計(jì)科目的區(qū)別于聯(lián)系 科目是賬戶的名稱，只是一個抽象的符科目是賬戶的名稱，只是一個抽象的符號，而賬戶是具有一定結(jié)構(gòu)的格式。賬戶號，而賬戶是具有一定結(jié)構(gòu)的格式。賬戶必須以科目為名稱，科目所要反映的內(nèi)容必須以科目為名稱，科目所要反映的內(nèi)容必須以賬戶為必須以賬戶為 載體來實(shí)現(xiàn)。載體來實(shí)現(xiàn)。3 3、設(shè)置賬

8、戶的意義、設(shè)置賬戶的意義 A A、 設(shè)置與運(yùn)用賬戶，是會計(jì)核算的重設(shè)置與運(yùn)用賬戶，是會計(jì)核算的重要方法之一。通過設(shè)置和運(yùn)用賬戶可以將要方法之一。通過設(shè)置和運(yùn)用賬戶可以將原始的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行過濾和甄別，對原始的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行過濾和甄別，對無序的數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理，將相同業(yè)務(wù)的無序的數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理，將相同業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)集中到同一個賬戶中，為信息符合各數(shù)據(jù)集中到同一個賬戶中，為信息符合各方需要奠定基礎(chǔ)。方需要奠定基礎(chǔ)。 B B、將相同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)連續(xù)、系統(tǒng)、全面地、將相同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)連續(xù)、系統(tǒng)、全面地在賬戶中進(jìn)行登錄，把大量的、單個的業(yè)在賬戶中進(jìn)行登錄，把大量的、單個的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過匯總整理計(jì)算，壓縮數(shù)據(jù)量，

9、務(wù)數(shù)據(jù)通過匯總整理計(jì)算，壓縮數(shù)據(jù)量，使之系統(tǒng)化、有序化，完整清晰地反映各使之系統(tǒng)化、有序化，完整清晰地反映各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動的過程和結(jié)果，以滿類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動的過程和結(jié)果，以滿足決策需要。足決策需要。二、賬戶的一般結(jié)構(gòu)二、賬戶的一般結(jié)構(gòu) 賬戶包括賬戶的名稱和賬戶的結(jié)構(gòu)。賬賬戶包括賬戶的名稱和賬戶的結(jié)構(gòu)。賬戶的名稱就是會計(jì)科目?？颇渴琴~戶分類戶的名稱就是會計(jì)科目?？颇渴琴~戶分類的標(biāo)志。的標(biāo)志。 賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶有哪些部分構(gòu)成？賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶有哪些部分構(gòu)成？每個部分反映什么內(nèi)容？余額在哪一方，每個部分反映什么內(nèi)容？余額在哪一方，表示什么？表示什么？1 1、上課用的簡化了的、上課用的簡化了

10、的“T”T”字型賬戶字型賬戶 由于賬戶是用來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會由于賬戶是用來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計(jì)要素增減變動過程和結(jié)果的，而經(jīng)濟(jì)業(yè)計(jì)要素增減變動過程和結(jié)果的，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計(jì)要素的變動不外乎增加和減少務(wù)引起會計(jì)要素的變動不外乎增加和減少兩種情況，為此，一個賬戶的結(jié)構(gòu)分為左兩種情況，為此，一個賬戶的結(jié)構(gòu)分為左右兩個部分（或稱兩方），一個部分反映右兩個部分（或稱兩方），一個部分反映某個要素的增加，另一部分反映某個要素某個要素的增加，另一部分反映某個要素的減少。的減少。 至于哪一方反映增加，哪一方反映減少；至于哪一方反映增加，哪一方反映減少；取決于：取決于： A A、會計(jì)主體選擇哪一種記帳方法

11、；、會計(jì)主體選擇哪一種記帳方法； B B、取決于賬戶的具體性質(zhì)。、取決于賬戶的具體性質(zhì)。 左方左方 右方右方 例見例見P27P27銀行存款賬戶銀行存款賬戶 賬戶可以提供四個核算指標(biāo)：期初余額、賬戶可以提供四個核算指標(biāo)：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額。首尾兩項(xiàng)是靜態(tài)指標(biāo)，中間兩項(xiàng)是余額。首尾兩項(xiàng)是靜態(tài)指標(biāo)，中間兩項(xiàng)是動態(tài)指標(biāo)。動態(tài)指標(biāo)。 這四項(xiàng)指標(biāo)的平衡公式是：這四項(xiàng)指標(biāo)的平衡公式是： 期初余額期初余額+ +本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額- -本期減少發(fā)本期減少發(fā)生額生額= =期末余額期末余額2 2、實(shí)務(wù)中賬戶的結(jié)構(gòu)（賬頁的格式）、實(shí)務(wù)中賬戶

12、的結(jié)構(gòu)（賬頁的格式） 總分類帳總分類帳 會計(jì)科目及編號會計(jì)科目及編號 年年憑憑證證字字號號摘要借方借方貸方貸方借借或或貸貸余額余額月月 日日百百 十十 元元 角角 分分 百百 十十 元元 角角 分分百百 十十 元元 角角 分分第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法一、復(fù)式記賬法（一）關(guān)于單式記賬法 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后只在認(rèn)為重要的某些賬戶的某一方記錄反映的一種記賬方法。如家庭中的賬務(wù)，只關(guān)心現(xiàn)金、債權(quán)、債務(wù)、存貨的增減變動情況。 單式記賬法的缺點(diǎn)是：不能連續(xù)、系統(tǒng)、全面，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。因此不是一種科學(xué)的記賬方法。（二）關(guān)于復(fù)式記賬法（二）關(guān)于復(fù)式記賬法1 1、什么叫復(fù)式計(jì)帳法？、什么叫復(fù)

13、式計(jì)帳法？ 所謂復(fù)式計(jì)賬法是指每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)所謂復(fù)式計(jì)賬法是指每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩生后，都要以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記反映的一個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記反映的一種科學(xué)記賬方法。種科學(xué)記賬方法。2 2、復(fù)式計(jì)帳法的優(yōu)勢、復(fù)式計(jì)帳法的優(yōu)勢 每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以將兩個或兩個以每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以將兩個或兩個以上的賬戶聯(lián)系在一起，一方面可以全面詳上的賬戶聯(lián)系在一起，一方面可以全面詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，另一方面細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，另一方面 有助于進(jìn)行檢查，以保證帳簿記錄結(jié)果的有助于進(jìn)行檢查，以保證帳簿記錄結(jié)果的正確性。正確性

14、。（三）復(fù)式記帳法的種類（三）復(fù)式記帳法的種類1 1、增減記賬法、增減記賬法2 2、收付記帳法、收付記帳法3 3、借貸記賬法、借貸記賬法（四）每一種復(fù)式記賬法的內(nèi)容（四）每一種復(fù)式記賬法的內(nèi)容1 1、記賬符號、記賬符號2 2、賬戶結(jié)構(gòu)、賬戶結(jié)構(gòu)3 3、記賬規(guī)則、記賬規(guī)則4 4、會計(jì)分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系、會計(jì)分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系5 5、試算平衡、試算平衡二、借貸記賬法二、借貸記賬法（一）什么叫借貸記賬法？（一）什么叫借貸記賬法？ 以以“借、貸借、貸”為記賬符號，在每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)為記賬符號，在每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，以借貸相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩務(wù)發(fā)生后，以借貸相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬

15、戶中記錄反映的復(fù)式記賬方法。個或兩個以上的賬戶中記錄反映的復(fù)式記賬方法。（二）借貸記賬法的內(nèi)容（二）借貸記賬法的內(nèi)容1 1、借貸記賬法的記賬符號、借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法的記賬符號是借貸記賬法的記賬符號是“借借”和和“貸貸”，已無確切含義，純粹是符合而已。代表了相應(yīng)的已無確切含義，純粹是符合而已。代表了相應(yīng)的金額記錄方向。至于借和貸哪個反映增加、哪個金額記錄方向。至于借和貸哪個反映增加、哪個反映減少，需要結(jié)合賬戶的性質(zhì)來確定。反映減少，需要結(jié)合賬戶的性質(zhì)來確定。2 2、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)左借右貸左借右貸 借方借方 貸方貸方* *借方發(fā)生額借方發(fā)生額* *貸方

16、發(fā)生額貸方發(fā)生額* *本期借方發(fā)生額（合計(jì)）本期借方發(fā)生額（合計(jì)）* *本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額* *期初余額期初余額* *期末余額期末余額* *上期期末余額上期期末余額= =本期期初余額本期期初余額* *本期期末余額本期期末余額= =下期期初余額下期期初余額* *借貸記賬法下的賬戶具體結(jié)構(gòu)由賬戶的性質(zhì)借貸記賬法下的賬戶具體結(jié)構(gòu)由賬戶的性質(zhì)決定：決定：（1 1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下借方反映增加，貸方反映減在借貸記賬法下借方反映增加，貸方反映減少，余額在借方。少，余額在借方。借方借方 會計(jì)科目會計(jì)科目 貸方貸方期初余額期初余額 XXX XXX（增加）（增加） XX

17、X（減少）（減少） XXX XXX本期發(fā)生額本期發(fā)生額 XXX 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 XXX期末余額期末余額 XXX 資產(chǎn)類賬戶的余額公式如下： 期末（借方）余額=期初（借方）余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額（2）負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相反借方借方 會計(jì)科目會計(jì)科目 貸方貸方 期初余額期初余額 XXX XXX（減少）（減少） XXX（增加）（增加） XXX XXX本期發(fā)生額本期發(fā)生額 XXX 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 XXX 期末余額期末余額 XXX 負(fù)債類賬戶的余額公式如下： 期末（貸方）余額=期初（貸方）余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額（3）所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類賬戶

18、的結(jié)構(gòu)與負(fù)債類相同，余額公式也一樣。 期末（貸方）余額=期初（貸方）余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額借方借方 會計(jì)科目會計(jì)科目 貸方貸方 期初余額期初余額 XXX XXX（減少）（減少） XXX（增加）（增加） XXX XXX本期發(fā)生額本期發(fā)生額 XXX 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 XXX 期末余額期末余額 XXX（4 4）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)損益類賬戶包括收入和費(fèi)用兩小類賬戶，在損益類賬戶包括收入和費(fèi)用兩小類賬戶，在借貸記賬法下，這兩小類賬戶的結(jié)構(gòu)正好借貸記賬法下，這兩小類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。相反。收入類賬戶結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相似，

19、即借方登記減少，貸方登記增加；相似，即借方登記減少，貸方登記增加；但它期末沒有余額。但它期末沒有余額。借方借方 會計(jì)科目會計(jì)科目 貸方貸方 XXX（減少）（減少） XXX（增加）（增加） XXX XXX本期發(fā)生額本期發(fā)生額 XXX 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 XXX 期末余額期末余額 0 費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相似，即借方登記增加，貸方登記減少；但似，即借方登記增加，貸方登記減少；但它期末沒有余額。它期末沒有余額。借方借方 會計(jì)科目會計(jì)科目 貸方貸方 XXX（增加）（增加） XXX（減少）（減少） XXX XXX本期發(fā)生額本期發(fā)生額 XXX 本期發(fā)生額本期

20、發(fā)生額 XXX 期末余額期末余額 0（5）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)相同。一般無余額，若有余額，余額在借方。借方借方 會計(jì)科目會計(jì)科目 貸方貸方期初余額期初余額 XXX XXX（增加）（增加） XXX（減少）（減少） XXX XXX本期發(fā)生額本期發(fā)生額 XXX 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 XXX期末余額期末余額 XXX3 3、記賬規(guī)則、記賬規(guī)則 有借必有貸，有借必有貸， 借貸必相等。借貸必相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型各類賬戶應(yīng)記方向各類賬戶應(yīng)記方向記入記入金額金額記賬記賬規(guī)則規(guī)則資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債所有者所有者權(quán)益權(quán)益1 1、資產(chǎn)負(fù)債同時增加、資產(chǎn)負(fù)債同時增加借

21、借貸貸等量增加等量增加都符合“有有借必借必有貸，有貸，借貸借貸必相必相等等”的記賬規(guī)則2、資產(chǎn)負(fù)債同時減少資產(chǎn)負(fù)債同時減少貸貸借借等量減少等量減少3 3、資產(chǎn)所有者權(quán)益同增、資產(chǎn)所有者權(quán)益同增借借貸貸等量增加等量增加4、資產(chǎn)所有者權(quán)益同資產(chǎn)所有者權(quán)益同減減貸貸借借等量減少等量減少5 5、資產(chǎn)一增一減、資產(chǎn)一增一減借、貸借、貸一增一減一增一減6、負(fù)債一增一減負(fù)債一增一減貸、借貸、借一增一減一增一減7、所有者權(quán)益所有者權(quán)益一增一減一增一減貸、借貸、借一增一減一增一減8 8、負(fù)債增加所有者權(quán)益減少、負(fù)債增加所有者權(quán)益減少貸貸借借一增一減一增一減9、負(fù)債減少所有者權(quán)益增加負(fù)債減少所有者權(quán)益增加借借貸貸

22、一減一增一減一增4 4、會計(jì)分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系、會計(jì)分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系（1 1）什么叫會計(jì)分錄？）什么叫會計(jì)分錄？ 會計(jì)分錄，簡稱會計(jì)分錄，簡稱“分錄分錄”，是指用來反，是指用來反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄。金額的記錄。（2 2）會計(jì)分錄的三個要素：符號；科目；金）會計(jì)分錄的三個要素：符號；科目；金額。額。（3 3）會計(jì)分錄的種類：）會計(jì)分錄的種類：A A、簡單分錄（不可匯總成復(fù)合分錄）、簡單分錄（不可匯總成復(fù)合分錄）B B、復(fù)合分錄（可以分解為簡單分錄）、復(fù)合分錄（可以分解為簡單分錄）* * * *復(fù)合分錄只能是一借多貸或多借一貸，不復(fù)

23、合分錄只能是一借多貸或多借一貸，不可多借多貸?？啥嘟瓒噘J。（4 4）賬戶的對應(yīng)關(guān)系及對應(yīng)賬戶）賬戶的對應(yīng)關(guān)系及對應(yīng)賬戶會計(jì)分錄中各賬戶間形成的應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系會計(jì)分錄中各賬戶間形成的應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系稱為稱為“賬戶的對應(yīng)關(guān)系賬戶的對應(yīng)關(guān)系”，存在對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶互稱為的賬戶互稱為“對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶”。 注意：在這一筆業(yè)務(wù)中存在對應(yīng)關(guān)系不意味注意：在這一筆業(yè)務(wù)中存在對應(yīng)關(guān)系不意味著在其他業(yè)務(wù)中也存在對應(yīng)關(guān)系。著在其他業(yè)務(wù)中也存在對應(yīng)關(guān)系。 例見例見033-034033-0345 5、試算平衡、試算平衡（1 1）什么叫試算平衡？）什么叫試算平衡？ 試算平衡是指通過賬戶之間的數(shù)量平衡試算平衡是

24、指通過賬戶之間的數(shù)量平衡關(guān)系來檢驗(yàn)賬戶記錄是否正確的方法。關(guān)系來檢驗(yàn)賬戶記錄是否正確的方法。（2 2）為什么賬戶之間存在試算平衡的關(guān)系？）為什么賬戶之間存在試算平衡的關(guān)系？ 見見P034-035P034-035（3 3）試算平衡的公式）試算平衡的公式A A、發(fā)生額試算平衡、發(fā)生額試算平衡全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)= =全部賬戶貸方發(fā)生全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)額合計(jì)B B、余額試算平衡、余額試算平衡* *全部賬戶的期初借方余額合計(jì)全部賬戶的期初借方余額合計(jì)= =全部賬戶的全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)期初貸方余額合計(jì)* *全部賬戶的期末借方余額合計(jì)全部賬戶的期末借方余額合計(jì)= =全部

25、賬戶的全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)期末貸方余額合計(jì)（4 4）試算平衡的意義）試算平衡的意義可以通過試算平衡來檢驗(yàn)賬戶記錄是否正確?？梢酝ㄟ^試算平衡來檢驗(yàn)賬戶記錄是否正確。（5 5）試算平衡表）試算平衡表 在實(shí)際工作中，試算平衡通常是通過編制試算在實(shí)際工作中，試算平衡通常是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。平衡表來進(jìn)行的。 試算平衡表試算平衡表會計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)（6）通過了試算平衡只能說明賬戶記錄基本正確，但不是絕對正確。因?yàn)橛行╁e誤是隱性錯誤無法通過試算平衡發(fā)現(xiàn)。主要有如下5種情況A、漏記或重記某項(xiàng)業(yè)務(wù)B、一筆業(yè)務(wù)的借貸雙方同時多記或少記同樣的金額。C、一筆

26、業(yè)務(wù)在編制分錄時，科目顛倒或用錯科目。D、一筆業(yè)務(wù)過賬時記賬方向相反或記錯了帳。E、兩筆以上業(yè)務(wù)錯誤，多記與少記相互抵消。雙方照樣平衡。 例見例見P036-039P036-0396 6、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（1 1）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶A A、什么叫總分類賬戶（總賬）？什么叫明細(xì)、什么叫總分類賬戶（總賬）？什么叫明細(xì)分類賬戶（明細(xì)賬）？分類賬戶（明細(xì)賬）？B B、為什么既要設(shè)置總賬，又要設(shè)置明細(xì)賬？、為什么既要設(shè)置總賬，又要設(shè)置明細(xì)賬？C C、總賬與明細(xì)賬的關(guān)系如何？、總賬與明細(xì)賬的關(guān)系如何？ 總賬提供總括核算資料

27、，對所屬明細(xì)賬總賬提供總括核算資料，對所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)賬提供明細(xì)核算資起統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)賬提供明細(xì)核算資料，對上級總賬起輔助及補(bǔ)充說明的作用。料，對上級總賬起輔助及補(bǔ)充說明的作用。（2 2）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的登記）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的登記A A、什么叫總賬與明細(xì)賬的平行登記？、什么叫總賬與明細(xì)賬的平行登記？B B、平行登記的主要內(nèi)容（要點(diǎn)）、平行登記的主要內(nèi)容（要點(diǎn)）a.a.依據(jù)相同依據(jù)相同b.b.方向相同方向相同c.c.時間相同（同一個會計(jì)核算期）時間相同（同一個會計(jì)核算期）d.d.金額相等金額相等* * * *例見例見P041-042P041-042（3 3）

28、總分類帳與明細(xì)分類帳的核對）總分類帳與明細(xì)分類帳的核對 為了檢查總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的為了檢查總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的登記的正確性，需要對總分類賬戶和明細(xì)登記的正確性，需要對總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核對，通常是編制明細(xì)分類分類賬戶進(jìn)行核對，通常是編制明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表來進(jìn)行核對。賬戶本期發(fā)生額及余額表來進(jìn)行核對。 通過明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表通過明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表 的計(jì)算，總分類賬戶的有關(guān)指標(biāo)與其所屬的計(jì)算，總分類賬戶的有關(guān)指標(biāo)與其所屬 明細(xì)分類賬戶相關(guān)指標(biāo)的合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)相等。明細(xì)分類賬戶相關(guān)指標(biāo)的合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)相等。 * *總分類賬戶期初余額總分類賬戶期初余

29、額= =其所屬明細(xì)分類賬其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)。戶期初余額合計(jì)。* *總分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)總分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)= =其所屬其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)。明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)。* *總分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)總分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)= =其所屬其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)。明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)。* *總分類賬戶期末余額總分類賬戶期末余額= =其所屬明細(xì)分類賬其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)。戶期末余額合計(jì)。 例見例見P042-043P042-043三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記（一）總分

30、類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系（一）總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系（二）總分類科目與明細(xì)分類科目的平等登記（二）總分類科目與明細(xì)分類科目的平等登記 所謂平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類科目，另一方面記入有總分類科目所屬明細(xì)分類科目的方法。 其要點(diǎn)主要包括以下四個方面：其要點(diǎn)主要包括以下四個方面： 1.依據(jù)相同。 2.方向相同。 3.期間相同。 4.金額相等。第二節(jié) 復(fù)式記賬【例3-15】北京東方有限責(zé)任公司201X年3月1日“原材料”科目賬面余額為140 000元，“應(yīng)付賬款”科目賬面余額為20 000元，其有關(guān)明細(xì)科目的賬面余額分別見圖表37、38。

31、圖表37 原材料材料名稱材料名稱計(jì)量單位計(jì)量單位數(shù)量數(shù)量單位（元單位（元/ /公斤）公斤）金額（元）金額（元）甲材料甲材料公斤公斤2 0002 0005050100 000100 000乙材料乙材料公斤公斤1 0001 000404040 00040 000合計(jì)合計(jì)140 000140 000圖表38 應(yīng)付賬款債權(quán)人名稱債權(quán)人名稱應(yīng)付賬款余額（元）應(yīng)付賬款余額（元）A A公司公司12 00012 000B B公司公司8 0008 000合計(jì)合計(jì)20 00020 000第二節(jié) 復(fù)式記賬3.北京東方有限責(zé)任公司3月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（不簡化，本部分的例題不考慮有關(guān)稅收因素）2日，向A公司購入甲材料

32、300公斤，每公斤50元，貨款以銀行存款支付。會計(jì)分錄為：（記賬憑證編號：銀付001）借：原材料甲材料 15 000 貸：銀行存款 15 00010日，向B公司購入乙材料400公斤，每公斤40元，貨款尚未支付。會計(jì)分錄為：（記賬憑證編號：轉(zhuǎn)字001）借：原材料乙材料 16 000 貸：應(yīng)付賬款B公司 16 000第二節(jié) 復(fù)式記賬16日，本月倉庫發(fā)出甲材料21 000公斤，每公斤50元，計(jì)105 000元；發(fā)出乙材料1 100公斤，每公斤40元，計(jì)44 000元。發(fā)出材料合計(jì)149 000元，均用于產(chǎn)品生產(chǎn)。會計(jì)分錄為：（記賬憑證編號：轉(zhuǎn)字002）借：生產(chǎn)成本 149 000 貸：原材料甲材料

33、105 000 乙材料 44 00026日，以銀行存款償還A公司貨款10 000元，償還B公司貨款20 000元，合計(jì)30 000元。會計(jì)分錄為：（記賬憑證編號：銀付002）借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 10 000 B公司 20 000 貸：銀行存款 30 000 將上述期初余額及本月發(fā)生額記入有關(guān)總分類科目及其明細(xì)分類科目。如圖表39至314所示。圖表圖表39 原材料總分類科目原材料總分類科目 賬戶名稱：原材料賬戶名稱：原材料 單單位：元位：元201X201X年年憑證憑證摘摘 要要借借 方方貸貸 方方借或貸借或貸余余 額額月月日日種類種類號數(shù)號數(shù)3 31 1月初余額月初余額借借140 000140

34、0002 2銀付銀付001001購料購料15 00015 000借借155 000155 0001010轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)001001購料購料16 00016 000借借171 000171 0001616轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)002002生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用149 000149 000借借22 00022 0003131本月合計(jì)本月合計(jì)31 00031 000借借22 00022 000圖表圖表310 原材料明細(xì)分類科目原材料明細(xì)分類科目 賬戶名稱：甲材料賬戶名稱：甲材料 單位：元單位：元201X201X年年憑證憑證摘要摘要收入收入支出支出結(jié)余結(jié)余月月日日字字號號數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價

35、金額金額3 31 1月初余月初余額額2 0002 0005050100 100 0000002 2銀銀付付001001購料購料300300505015 15 0000002 3002 3005050115 115 0000001616轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)002002生產(chǎn)領(lǐng)生產(chǎn)領(lǐng)用用2 1002 100505010500105000 0200200505010 00010 0003131本月合本月合計(jì)計(jì)300300505015 15 0000002 1002 100505010500105000 0200200505010 00010 000圖表圖表311 原材料明細(xì)分類科目原材料明細(xì)分類科目 賬戶名稱：乙材料

36、賬戶名稱：乙材料 單位：單位：元元201X201X年年憑證憑證摘要摘要收入收入支出支出結(jié)余結(jié)余月月日日字字號號數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額3 31 1月初余月初余額額1 0001 000404040 00040 0001010轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)001001購料購料400400404016 16 0000001 4001 400404056 00056 0001616轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)002002生產(chǎn)領(lǐng)生產(chǎn)領(lǐng)用用1 1 100100404044 44 000000300300404012 00012 0003131本月合本月合計(jì)計(jì)400400404016 16 0000001 1

37、 100100404044 44 000000300300404012 00012 000 應(yīng)付賬款總分類科目應(yīng)付賬款總分類科目圖表圖表312會計(jì)科目名稱：應(yīng)付賬款會計(jì)科目名稱：應(yīng)付賬款 單位：元單位：元201X201X年年憑證憑證摘摘 要要借借 方方貸貸 方方借或貸借或貸余余 額額月月日日種類種類號數(shù)號數(shù)3 31 1月初余額月初余額貸貸20 00020 0001010轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)001001購料欠款購料欠款16 00016 000貸貸36 00036 0002626銀付銀付002002償還欠款償還欠款30 00030 000貸貸6 0006 0003131本月合計(jì)本月合計(jì)30 00030 00016 00016 000貸貸6 0006 000圖表圖表313 應(yīng)付賬款明細(xì)分類科目應(yīng)付賬款明細(xì)分類科目會計(jì)科目名稱：會計(jì)科目名稱：A公司公司 單位：元單位：元201X201X年年憑證憑證摘摘 要要借借 方方貸貸 方方借或貸借或貸余余 額額月月日日種類種類號數(shù)號數(shù)3 31 1月初余額月