企業(yè)發(fā)展能力

1、第三模塊第三模塊 企業(yè)發(fā)展能力，流程優(yōu)化能力企業(yè)發(fā)展能力，流程優(yōu)化能力一、流程優(yōu)化與財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互影響一、流程優(yōu)化與財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互影響 （一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程一般包括以下六個(gè)部分，分別為財(cái)務(wù)決策管理、全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析、績效評價(jià)與財(cái)務(wù)激勵(lì)、財(cái)務(wù)預(yù)警。 1.優(yōu)化財(cái)務(wù)決策管理 企業(yè)需要從以下幾個(gè)方面入手來優(yōu)化財(cái)務(wù)決策：（1）財(cái)務(wù)決策上升為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理，以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，基于企業(yè)外部及內(nèi)部理財(cái)環(huán)境，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和價(jià)值增值進(jìn)行長期資源籌集和配置規(guī)劃；（2）企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)不能過多關(guān)注投資回收期或者當(dāng)期的利潤增長這些短期指標(biāo)，應(yīng)結(jié)合使用實(shí)物期權(quán)法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率等長期指標(biāo)來判

2、斷投資的可行性，同時(shí)應(yīng)進(jìn)行敏感性分析抓住主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為企業(yè)構(gòu)建必要的長期資產(chǎn)。 2.改善全面預(yù)算 企業(yè)可以實(shí)施以下方法來改善全面預(yù)算：（1）制定企業(yè)預(yù)算的過程中，應(yīng)考慮當(dāng)年的宏觀經(jīng)環(huán)境、上下游行業(yè)是否景氣等因素來判斷原材料價(jià)格、勞動(dòng)力價(jià)格等主要成本是否會(huì)發(fā)生變動(dòng)，這樣才能提高預(yù)算的準(zhǔn)確性；（2）企業(yè)的預(yù)算不能單一地制定一套，應(yīng)按照情況樂觀、正常、悲觀三種情況分別編制企業(yè)的預(yù)期財(cái)務(wù)業(yè)績，全面預(yù)算才富有彈性，能夠預(yù)期到不同宏觀形勢下企業(yè)的經(jīng)營狀況。 3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制 企業(yè)應(yīng)從以下方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制： （1）財(cái)務(wù)的不相容崗位必須分離，財(cái)務(wù)的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等職能需要不同的人負(fù)責(zé)，同時(shí)嚴(yán)令

3、禁止高管干涉公司的內(nèi)部審計(jì)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性；（ （2）財(cái)務(wù)控制的重心應(yīng)從賬務(wù)的處理與核對轉(zhuǎn)向日常運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)分析與控制，特別關(guān)注存貨是否盤虧、是否因技術(shù)更新而大幅跌價(jià)，應(yīng)收賬款壞賬是否本期超額增加等風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號； （3）財(cái)務(wù)控制在重視成本控制等可視性指標(biāo)時(shí)，應(yīng)更多地關(guān)注企業(yè)的長期資產(chǎn)使用及配置效率，才能保證企業(yè)的長期平穩(wěn)發(fā)展。 4.深化財(cái)務(wù)分析 為解決企業(yè)財(cái)務(wù)分析不透徹的問題，應(yīng)從以下幾個(gè)方面改進(jìn)： （1）一是要不斷總結(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化和企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)變化之間的相互關(guān)系， 隨時(shí)根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)的變化去觀察財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化， 根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化去了解經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況， 培養(yǎng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的敏感性和判斷

4、力， 才能夠在面對具體的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)作出準(zhǔn)確的判斷分析， 發(fā)現(xiàn)問題； （2） 財(cái)務(wù)指標(biāo)不能為了分析而分析，對于關(guān)鍵指標(biāo)的大幅變動(dòng)要通過進(jìn)一步分解來細(xì)化財(cái)務(wù)表現(xiàn)變化的原因從而找出應(yīng)對措施。 5.正確評價(jià)績效、進(jìn)行財(cái)務(wù)激勵(lì) 期末企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期的實(shí)際經(jīng)營成果、突發(fā)狀況等因素與期初財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行對比，查看是否達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，如果之前的財(cái)務(wù)流程得以優(yōu)化，那么本環(huán)節(jié)水到渠成。 但需注意，評價(jià)企業(yè)績效、進(jìn)行財(cái)務(wù)激勵(lì)時(shí)需考慮本期是否有自然災(zāi)害、利率上漲等不可抗因素，否則無法準(zhǔn)確地評判企業(yè)的業(yè)績。 綜上所述，正是由于現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程存在著各種問題，導(dǎo)致企業(yè)無法適應(yīng)不斷變化的生存環(huán)境，通過一系列的流

5、程優(yōu)化，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得以提高，企業(yè)的綜合實(shí)力也會(huì)更上一層樓，從而得以做大做強(qiáng)。 （二）全面預(yù)算（二）全面預(yù)算 1、全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最以便對企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過一系列

6、預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說明。置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說明。 全面預(yù)算的特點(diǎn)體現(xiàn)在全面預(yù)算的特點(diǎn)體現(xiàn)在“三全三全”：全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)：全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式。施的預(yù)算管理模式。 全方位：全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均納入預(yù)算體系。全方位：全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均納入預(yù)算體系。 全過程：各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后均要納入預(yù)算管理過程。全過程：各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后均要納入預(yù)算管理過程。 全員參與：各部門、各單位、各崗位、各級人員共同參與預(yù)算編制和實(shí)全員參與：各部門、各單位、各崗位、各級人員共同參與預(yù)算編制和實(shí)施。施。 2、預(yù)

7、算編制的方法主要有固定預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等。下面、預(yù)算編制的方法主要有固定預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等。下面就這四種常見的預(yù)算編制方法進(jìn)行一下簡單的介紹。就這四種常見的預(yù)算編制方法進(jìn)行一下簡單的介紹。（1）固定預(yù)算）固定預(yù)算 又叫靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量又叫靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量(如銷售量、生產(chǎn)量如銷售量、生產(chǎn)量)水水平作為唯一基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。平作為唯一基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。 傳統(tǒng)預(yù)算大多采用固定預(yù)算的方法。傳統(tǒng)預(yù)算大多采用固定預(yù)算的方法。 固定預(yù)算的特點(diǎn)是不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動(dòng)，只以某一確定的業(yè)固定預(yù)算的

8、特點(diǎn)是不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動(dòng)，只以某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)制定有關(guān)的預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行期末，將預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與固定的務(wù)量水平為基礎(chǔ)制定有關(guān)的預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行期末，將預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與固定的預(yù)算水平加以比較，并據(jù)此進(jìn)行效績評價(jià)和業(yè)績考評。預(yù)算水平加以比較，并據(jù)此進(jìn)行效績評價(jià)和業(yè)績考評。 (2)零基預(yù)算零基預(yù)算 對預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，對預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的對預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，對預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算?？尚行砸约邦A(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)

9、算。 一般運(yùn)用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目，如對外投資、一般運(yùn)用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目，如對外投資、對外捐贈(zèng)等，也可用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。對外捐贈(zèng)等，也可用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。 零基預(yù)算不足之處：工作量大，成本較高，加之對企業(yè)資源的分配帶有一定的主零基預(yù)算不足之處：工作量大，成本較高，加之對企業(yè)資源的分配帶有一定的主觀性，容易引起部門之間的矛盾。觀性，容易引起部門之間的矛盾。(3)彈性預(yù)算 又叫變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算，是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的能夠適應(yīng)多種情況的預(yù)

10、算。 從理論上講適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，但從實(shí)用角度看，主要用于編制彈性成本費(fèi)用預(yù)算和彈性利潤預(yù)算等。 彈性預(yù)算能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的，可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的不同預(yù)算額，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。（4）滾動(dòng)預(yù)算 又叫連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，隨時(shí)間的推移和市場條件的變化而自行延伸并進(jìn)行同步調(diào)整的預(yù)算，一般運(yùn)用于季度預(yù)算的編制。 其具體做法是：每過一個(gè)季度(或月份)，立即根據(jù)前一個(gè)季度(或月份)的預(yù)算執(zhí)行情況，對以后季度(或月份)進(jìn)行修訂，并增加一個(gè)季度(或月份)的預(yù)算。以逐期向后滾動(dòng)、連續(xù)不斷地預(yù)算形式規(guī)劃企業(yè)未來的經(jīng)營活動(dòng)。 滾動(dòng)預(yù)算

11、按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算有助于企業(yè)管理層從動(dòng)態(tài)中把握企業(yè)的未來，明確企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算的作用全面預(yù)算的作用明確工作目標(biāo)明確工作目標(biāo) 協(xié)調(diào)部門關(guān)系協(xié)調(diào)部門關(guān)系 控制日?；顒?dòng)控制日?；顒?dòng) 考核業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)考核業(yè)績標(biāo)準(zhǔn) 全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系 全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)機(jī)體，主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營預(yù)算 經(jīng)營預(yù)算是指日常

12、業(yè)務(wù)預(yù)算。包括以下內(nèi)容：經(jīng)營預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括以下內(nèi)容： 銷售預(yù)算銷售預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 直接材料耗用量及采購預(yù)算直接材料耗用量及采購預(yù)算 應(yīng)交稅金及附加預(yù)算應(yīng)交稅金及附加預(yù)算 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算 期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算 銷售費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算 管理費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算 專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。算。 專門決策預(yù)算包括經(jīng)營決策

13、預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種專門決策預(yù)算包括經(jīng)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型類型 。全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。 主要包括：主要包括： 現(xiàn)金預(yù)算；財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；預(yù)計(jì)利潤表；現(xiàn)金預(yù)算；財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；預(yù)計(jì)利潤表；預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營預(yù)算這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。和資本支出預(yù)算的結(jié)果。 1、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定銷售量目標(biāo)的確定銷售量目標(biāo)的確定 利潤目標(biāo)的確定利潤目標(biāo)的確定 價(jià)格

14、目標(biāo)的確定價(jià)格目標(biāo)的確定 銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算的編制 銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn) 。編制程序：編制程序： 按照各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價(jià)和預(yù)計(jì)銷售量計(jì)算各該產(chǎn)按照各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價(jià)和預(yù)計(jì)銷售量計(jì)算各該產(chǎn) 品的預(yù)計(jì)銷售收入品的預(yù)計(jì)銷售收入 預(yù)計(jì)預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入總額預(yù)計(jì)預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入總額 預(yù)計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)預(yù)計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項(xiàng) 稅額稅額 預(yù)計(jì)預(yù)算期含稅銷售收入預(yù)計(jì)預(yù)算期含稅銷售收入 【例【例2】銷售預(yù)算和經(jīng)營】銷售預(yù)算和經(jīng)營-現(xiàn)金收入預(yù)算的編制現(xiàn)金收入預(yù)算的編制 已知：已知：MC公司生產(chǎn)

15、經(jīng)營甲乙兩種產(chǎn)品，公司生產(chǎn)經(jīng)營甲乙兩種產(chǎn)品，207年度年初年度年初應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)和各季度預(yù)測的銷售價(jià)格和銷售數(shù)量等應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)和各季度預(yù)測的銷售價(jià)格和銷售數(shù)量等資料如表所示。資料如表所示。 表表1 1 20 207 7年度年度MCMC公司的預(yù)計(jì)公司的預(yù)計(jì)銷售單價(jià)、預(yù)計(jì)銷售量和其他資料銷售單價(jià)、預(yù)計(jì)銷售量和其他資料 季季 度度項(xiàng)項(xiàng) 目目1234年初年初應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款 增值增值稅率稅率 收現(xiàn)率收現(xiàn)率 首首 期期 二二 期期 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品銷售單價(jià)銷售單價(jià) (元元/件件) 656565651900017%60%40%預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量(件件) 800100012001000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品銷售單價(jià)銷售單

16、價(jià) (元元/件件) 8080807512000預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量(件件) 50080010001200 資料顯示，到第資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品的單價(jià)都比前季度甲乙兩種產(chǎn)品的單價(jià)都比前三個(gè)季度有所變動(dòng)；每種產(chǎn)品每季的銷售中有三個(gè)季度有所變動(dòng)；每種產(chǎn)品每季的銷售中有60%能能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季收訖。要到下季收訖。 要求：為要求：為MC公司編制公司編制207年度的銷售預(yù)算和經(jīng)年度的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表（平均單價(jià)保留兩位小數(shù)，其他計(jì)營現(xiàn)金收入預(yù)算表（平均單價(jià)保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。算結(jié)果保留整數(shù)）。 解：解：依題意，編制該公司的銷售預(yù)

17、算和經(jīng)營依題意，編制該公司的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表分別如表現(xiàn)金收入預(yù)算表分別如表92和表和表93所示。所示。表表2 2 20 207 7年度年度MCMC公司的銷售預(yù)算公司的銷售預(yù)算 價(jià)值價(jià)值單位：元單位：元季季 度度1234全年全年資料來源資料來源銷售單價(jià)銷售單價(jià) (元元/件件) 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品6565657066.25見表見表1 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品8080807578.29見表見表1 預(yù)計(jì)銷預(yù)計(jì)銷售量售量(件件 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品8001000120010004000見表見表1 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品500800100012003500見表見表1 預(yù)計(jì)銷預(yù)計(jì)銷售收入售收入 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品520006500078

18、00070000265000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品40000640008000090000274000合計(jì)合計(jì)92000129000158000160000539000增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額 1564021930268602720091630含稅銷售收入含稅銷售收入 107640150930184860187200630630表表3 3 20 207 7年度年度MCMC公司的公司的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算 價(jià)值價(jià)值單位：元單位：元季度季度1234全年全年資料來源資料來源含稅銷售收入含稅銷售收入 107640150930184860187200630630見表見表2 期初應(yīng)收帳款期初應(yīng)收帳款

19、 3100031000見表見表1 第一季度經(jīng)營現(xiàn)金收入第一季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 6458443056107640年末應(yīng)收賬年末應(yīng)收賬款余額款余額74 880 第二季度經(jīng)營現(xiàn)金收入第二季度經(jīng)營現(xiàn)金收入9055860372150930第三季度經(jīng)營現(xiàn)金收入第三季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 11091673944184860第四季度經(jīng)營現(xiàn)金收入第四季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 112320112320經(jīng)營現(xiàn)金收入合計(jì)經(jīng)營現(xiàn)金收入合計(jì) 95584133614171288186264586750企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 本部分是講內(nèi)部控制的環(huán)境，主是講內(nèi)部控制的環(huán)境，主要是明確什么是內(nèi)部控制環(huán)境，它都要是明確什么是

20、內(nèi)部控制環(huán)境，它都包括哪些要素，內(nèi)部控制環(huán)境在整個(gè)包括哪些要素，內(nèi)部控制環(huán)境在整個(gè)內(nèi)部控制中起什么作用等等。內(nèi)部控制中起什么作用等等。 1：內(nèi)部控制環(huán)境的概念 內(nèi)部控制環(huán)境又稱為控制環(huán)境，是指企業(yè)實(shí)施內(nèi)部內(nèi)部控制環(huán)境又稱為控制環(huán)境，是指企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境?？刂频沫h(huán)境。 企業(yè)是在一定的環(huán)境中發(fā)展的，企業(yè)所處的環(huán)境分為外部企業(yè)是在一定的環(huán)境中發(fā)展的，企業(yè)所處的環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)不論是制定戰(zhàn)略規(guī)劃還是風(fēng)險(xiǎn)管環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)不論是制定戰(zhàn)略規(guī)劃還是風(fēng)險(xiǎn)管理，都必須分析環(huán)境，因?yàn)榄h(huán)境對企業(yè)的影響不可低估，理，都必須分析環(huán)境，因?yàn)榄h(huán)境對企業(yè)的影響不可低估，更不能不引起重視。更不能不引起

21、重視。 外部環(huán)境包括社會(huì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境。外部環(huán)境包括社會(huì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境。 社會(huì)環(huán)境主要有經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、政治與法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境主要有經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、政治與法律環(huán)境、文化環(huán)境等等；文化環(huán)境等等； 行業(yè)環(huán)境主要有當(dāng)?shù)卣?、地方社區(qū)、供應(yīng)商、客戶、競行業(yè)環(huán)境主要有當(dāng)?shù)卣?、地方社區(qū)、供應(yīng)商、客戶、競爭者、信貸機(jī)構(gòu)、商業(yè)聯(lián)盟、雇員與特殊利益體等等。爭者、信貸機(jī)構(gòu)、商業(yè)聯(lián)盟、雇員與特殊利益體等等。 企業(yè)的外部環(huán)境，企業(yè)很少有能力去改造，一般都是接受。企業(yè)的外部環(huán)境，企業(yè)很少有能力去改造，一般都是接受。所以，我們不去研究它。所以，我們不去研究它。 但內(nèi)部環(huán)境可就大不一樣了，它對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制影

22、響極大，必須認(rèn)真對待和加以研但內(nèi)部環(huán)境可就大不一樣了，它對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制影響極大，必須認(rèn)真對待和加以研究、改造。究、改造。 我們之所以講述這一章的內(nèi)容，目的就是提醒人們?nèi)ジ脑炱髽I(yè)的內(nèi)部環(huán)境，創(chuàng)造有利于內(nèi)部我們之所以講述這一章的內(nèi)容，目的就是提醒人們?nèi)ジ脑炱髽I(yè)的內(nèi)部環(huán)境，創(chuàng)造有利于內(nèi)部控制生存、發(fā)展的條件?？刂粕?、發(fā)展的條件。 近些年來，國內(nèi)外的上市公司頻頻出事，比如我國的近些年來，國內(nèi)外的上市公司頻頻出事，比如我國的“銀廣夏銀廣夏”、“瓊民源瓊民源”，美國的，美國的“安然事件安然事件”、“世通事件世通事件”等等，舉不勝舉。如果要找原因，可以說我國公司的內(nèi)部控等等，舉不勝舉。如果要找原因，可

23、以說我國公司的內(nèi)部控制或者風(fēng)險(xiǎn)管理體系未建立、不健全，那么美國的大公司就不應(yīng)該說制度有問題了，市場制或者風(fēng)險(xiǎn)管理體系未建立、不健全，那么美國的大公司就不應(yīng)該說制度有問題了，市場經(jīng)濟(jì)洗禮多年，美國的內(nèi)部控制理論研究已有近百年歷史，現(xiàn)在美國的公司都有一套完整經(jīng)濟(jì)洗禮多年，美國的內(nèi)部控制理論研究已有近百年歷史，現(xiàn)在美國的公司都有一套完整的、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，有一整套完善的授權(quán)、審批、操作規(guī)范、監(jiān)督的內(nèi)部控制的、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，有一整套完善的授權(quán)、審批、操作規(guī)范、監(jiān)督的內(nèi)部控制制度。制度。 事實(shí)表明，僅有企業(yè)內(nèi)部控制制度、方法和措施，而不關(guān)注內(nèi)部控制賴以生存的內(nèi)部環(huán)境，事實(shí)表明，僅有企業(yè)

24、內(nèi)部控制制度、方法和措施，而不關(guān)注內(nèi)部控制賴以生存的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制制度不會(huì)收到好的效果。內(nèi)部控制制度不會(huì)收到好的效果。 企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境猶如內(nèi)部控制的根基，如果根基不牢固，在漂亮的建筑物也不會(huì)長久。同企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境猶如內(nèi)部控制的根基，如果根基不牢固，在漂亮的建筑物也不會(huì)長久。同理，企業(yè)的內(nèi)部控制，不但要強(qiáng)化制度、方法、措施建設(shè)，與此同時(shí)還要進(jìn)行內(nèi)部控制所理，企業(yè)的內(nèi)部控制，不但要強(qiáng)化制度、方法、措施建設(shè)，與此同時(shí)還要進(jìn)行內(nèi)部控制所需要的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。不重視內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，就失去內(nèi)部控制生存發(fā)展的基礎(chǔ)。這樣，同需要的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。不重視內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，就失去內(nèi)部控制生存發(fā)展的基礎(chǔ)。這樣，同學(xué)們就會(huì)

25、明白本章內(nèi)容的教學(xué)意義。學(xué)們就會(huì)明白本章內(nèi)容的教學(xué)意義。 第一個(gè)問題：什么叫內(nèi)部控制環(huán)境？第一個(gè)問題：什么叫內(nèi)部控制環(huán)境？ 內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立、實(shí)施、加強(qiáng)或削弱內(nèi)部控制的各種因素的總稱。內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立、實(shí)施、加強(qiáng)或削弱內(nèi)部控制的各種因素的總稱。 這些因素構(gòu)成一種整體氣氛，塑造企業(yè)文化，潛移默化到企業(yè)這些因素構(gòu)成一種整體氣氛，塑造企業(yè)文化，潛移默化到企業(yè)高層和員工的思想深處，影響著企業(yè)所有人員實(shí)施內(nèi)部控制的自覺性。高層和員工的思想深處，影響著企業(yè)所有人員實(shí)施內(nèi)部控制的自覺性。 內(nèi)部控制環(huán)境也稱作內(nèi)部環(huán)境，始于內(nèi)部控制環(huán)境也稱作內(nèi)部環(huán)境，始于1988年年5月由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在月由美

26、國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)原則公審計(jì)原則公告第告第55號號中首次提出，但首次提出時(shí)叫中首次提出，但首次提出時(shí)叫“控制環(huán)境控制環(huán)境”。1992年美國年美國COSO報(bào)告，報(bào)告，將將“內(nèi)部控制內(nèi)部控制”演進(jìn)為演進(jìn)為“內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制框架”，這時(shí)改稱為內(nèi)部環(huán)境。，這時(shí)改稱為內(nèi)部環(huán)境。 2006年我國集合國務(wù)院的若干部委成立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，其頒布的年我國集合國務(wù)院的若干部委成立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，其頒布的內(nèi)部控制規(guī)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范范基本規(guī)范提出：提出：內(nèi)部控制包括五個(gè)要素：即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、內(nèi)部控制包括五個(gè)要素：即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。同時(shí)定義：內(nèi)部環(huán)境是

27、影響、制約內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的諸因素信息與溝通、監(jiān)督。同時(shí)定義：內(nèi)部環(huán)境是影響、制約內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的諸因素的總稱的總稱第二個(gè)問題：內(nèi)部環(huán)境起什么作用第二個(gè)問題：內(nèi)部環(huán)境起什么作用 企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。環(huán)境造成一種企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。環(huán)境造成一種文化氛圍，員工都生存在這種文化氛圍，員工都生存在這種文化氛圍文化氛圍中，決定了他們?nèi)绾握J(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)，對中，決定了他們?nèi)绾握J(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)是一種什么樣的態(tài)度，對風(fēng)險(xiǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)是一種什么樣的態(tài)度，對風(fēng)險(xiǎn)的容忍程度容忍程度如何，也如何，也就是對內(nèi)部控制是否有足夠認(rèn)識，能否自覺執(zhí)行，

28、能否主動(dòng)接受監(jiān)督。假就是對內(nèi)部控制是否有足夠認(rèn)識，能否自覺執(zhí)行，能否主動(dòng)接受監(jiān)督。假設(shè)企業(yè)的文化氣氛促使很多人抵觸內(nèi)部控制制度的施行，再好的控制制度設(shè)企業(yè)的文化氣氛促使很多人抵觸內(nèi)部控制制度的施行，再好的控制制度也貫徹不下去。也貫徹不下去。 所以，我們把內(nèi)部環(huán)境稱為基礎(chǔ)。企業(yè)必須建設(shè)好這個(gè)基所以，我們把內(nèi)部環(huán)境稱為基礎(chǔ)。企業(yè)必須建設(shè)好這個(gè)基礎(chǔ)。礎(chǔ)。 同時(shí)，內(nèi)部控制的環(huán)境好，也為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、營運(yùn)目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)同時(shí)，內(nèi)部控制的環(huán)境好，也為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、營運(yùn)目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)提供了保證。提供了保證。 綜上所述，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是基礎(chǔ)。特別重要。建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)綜上所述，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是基

29、礎(chǔ)。特別重要。建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是一項(xiàng)艱巨而又漫長的路程部環(huán)境是一項(xiàng)艱巨而又漫長的路程。第三個(gè)問題：內(nèi)部環(huán)境包括哪些要素？第三個(gè)問題：內(nèi)部環(huán)境包括哪些要素？ 在美國在美國COSO委員會(huì)發(fā)布的委員會(huì)發(fā)布的內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制整合框架中，那時(shí)還中，那時(shí)還叫叫“控制環(huán)境控制環(huán)境”，提出控制環(huán)境包括：，提出控制環(huán)境包括：董事會(huì)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派董事會(huì)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派形式、員工勝任能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、人力資源政策等形式、員工勝任能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、人力資源政策等； 2004年年COSO發(fā)布新的研究報(bào)告發(fā)布新的研究報(bào)告ERM框架，又提出內(nèi)部環(huán)境包括：框架，又提出內(nèi)部環(huán)境包括：風(fēng)險(xiǎn)

30、管理理念合風(fēng)險(xiǎn)偏好、誠信和道德價(jià)值觀。我們把風(fēng)險(xiǎn)管理理念合風(fēng)險(xiǎn)偏好、誠信和道德價(jià)值觀。我們把COSO的整的整合框架與合框架與ERM框架相比，可見框架相比，可見ERM框架更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，引入了風(fēng)框架更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，引入了風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)偏好。險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)偏好。 2001年我國財(cái)政部制定年我國財(cái)政部制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范，采納，采納了內(nèi)部環(huán)境的提法，但對了內(nèi)部環(huán)境的提法，但對COSO報(bào)告的要素有所選取，主要是考慮報(bào)告的要素有所選取，主要是考慮我國的國情，包括下列要素：治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分我國的國情，包括下列要素：治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、

31、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等。配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、反舞弊機(jī)制等。2：風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)意識 內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理理念是指企業(yè)從戰(zhàn)略目標(biāo)制定內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理理念是指企業(yè)從戰(zhàn)略目標(biāo)制定到日常經(jīng)營過程中對待風(fēng)險(xiǎn)的信念和態(tài)度，以及對風(fēng)到日常經(jīng)營過程中對待風(fēng)險(xiǎn)的信念和態(tài)度，以及對風(fēng)險(xiǎn)的偏好和應(yīng)對。它反映了企業(yè)的價(jià)值觀，影響企業(yè)險(xiǎn)的偏好和應(yīng)對。它反映了企業(yè)的價(jià)值觀，影響企業(yè)的文化和經(jīng)營風(fēng)格，也影響到企業(yè)目標(biāo)。的文化和經(jīng)營風(fēng)格，也影響到企業(yè)目標(biāo)。 不同的企業(yè)，管理者（特別是高層）對待風(fēng)險(xiǎn)的信不同的企業(yè)，管理者（特別是高層）對待風(fēng)險(xiǎn)的信念和態(tài)度不同；由于高層的言傳身教，加之其

32、所制定念和態(tài)度不同；由于高層的言傳身教，加之其所制定的管理體制與施行的激勵(lì)政策機(jī)制，員工對待風(fēng)險(xiǎn)的的管理體制與施行的激勵(lì)政策機(jī)制，員工對待風(fēng)險(xiǎn)的信念與態(tài)度也不相同。信念與態(tài)度也不相同。 統(tǒng)一、明確、又被絕大多數(shù)員工接受的風(fēng)統(tǒng)一、明確、又被絕大多數(shù)員工接受的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，才能防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。險(xiǎn)管理理念，才能防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。 弄清楚風(fēng)險(xiǎn)管理理念的概念以后，我們來研究下面四個(gè)問題：弄清楚風(fēng)險(xiǎn)管理理念的概念以后，我們來研究下面四個(gè)問題： 第一個(gè)問題：風(fēng)險(xiǎn)管理理念與意識在哪里體現(xiàn)出來第一個(gè)問題：風(fēng)險(xiǎn)管理理念與意識在哪里體現(xiàn)出來 風(fēng)險(xiǎn)管理理念與意識體現(xiàn)在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，包括

33、企業(yè)目標(biāo)的制定、權(quán)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念與意識體現(xiàn)在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，包括企業(yè)目標(biāo)的制定、權(quán)責(zé)的分派、信息與溝通，以及各種管理決策中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)議發(fā)言、書面的政策、行為準(zhǔn)則、日常管理分派、信息與溝通，以及各種管理決策中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)議發(fā)言、書面的政策、行為準(zhǔn)則、日常管理下達(dá)指令、重大問題決斷等等；員工的言談、執(zhí)行上級指令時(shí)的態(tài)度都可以體現(xiàn)如何對待風(fēng)險(xiǎn)，如何下達(dá)指令、重大問題決斷等等；員工的言談、執(zhí)行上級指令時(shí)的態(tài)度都可以體現(xiàn)如何對待風(fēng)險(xiǎn)，如何防范風(fēng)險(xiǎn)。防范風(fēng)險(xiǎn)。還是不講、不怕、不管風(fēng)險(xiǎn)。還是不講、不怕、不管風(fēng)險(xiǎn)。 第二個(gè)問題：為什么強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和意識第二個(gè)問題：為什么強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理

34、理念和意識 因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面對極其復(fù)雜的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)到處可見，隨時(shí)都可能發(fā)生。因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面對極其復(fù)雜的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)到處可見，隨時(shí)都可能發(fā)生。 風(fēng)險(xiǎn)的定義是：一切不利或者帶來損失的事件發(fā)生的可能性都叫風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的定義是：一切不利或者帶來損失的事件發(fā)生的可能性都叫風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)有多種分類方法，但按照人的防御能力可以分成可抗拒的風(fēng)險(xiǎn)與不可抗拒的風(fēng)險(xiǎn)兩大類。風(fēng)險(xiǎn)有多種分類方法，但按照人的防御能力可以分成可抗拒的風(fēng)險(xiǎn)與不可抗拒的風(fēng)險(xiǎn)兩大類。 對于不可抗拒的風(fēng)險(xiǎn)，如地震、臺風(fēng)、戰(zhàn)爭、故意破壞等等，我們不去研究。但對于可以抗拒的風(fēng)險(xiǎn)，對于不可抗拒的風(fēng)險(xiǎn)，如地震、臺風(fēng)

35、、戰(zhàn)爭、故意破壞等等，我們不去研究。但對于可以抗拒的風(fēng)險(xiǎn)，甚至有些是人為的風(fēng)險(xiǎn)，我們必須嚴(yán)加防范，時(shí)時(shí)刻刻都要預(yù)警，因?yàn)槠湟坏┌l(fā)生，最輕的是財(cái)產(chǎn)損甚至有些是人為的風(fēng)險(xiǎn)，我們必須嚴(yán)加防范，時(shí)時(shí)刻刻都要預(yù)警，因?yàn)槠湟坏┌l(fā)生，最輕的是財(cái)產(chǎn)損失，重則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)倒閉失，重則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)倒閉 在原始狀態(tài)的內(nèi)部控制中，人們是把眼睛釘在財(cái)產(chǎn)安全完整上面，在原始狀態(tài)的內(nèi)部控制中，人們是把眼睛釘在財(cái)產(chǎn)安全完整上面，進(jìn)入現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)是防范風(fēng)險(xiǎn)。美國進(jìn)入現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)是防范風(fēng)險(xiǎn)。美國COSO的研究報(bào)告，我的研究報(bào)告，我國的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，都是控制風(fēng)險(xiǎn)放在首位，在企業(yè)內(nèi)部控制中，樹國的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

36、規(guī)范，都是控制風(fēng)險(xiǎn)放在首位，在企業(yè)內(nèi)部控制中，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，才是精髓部分。在實(shí)踐中，也是企業(yè)最重大的事情。立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，才是精髓部分。在實(shí)踐中，也是企業(yè)最重大的事情。 第三個(gè)問題：企業(yè)漠視風(fēng)險(xiǎn)就意味著失敗第三個(gè)問題：企業(yè)漠視風(fēng)險(xiǎn)就意味著失敗 企業(yè)在經(jīng)營中面對各種各樣的諸多風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)高層管理者面臨的最企業(yè)在經(jīng)營中面對各種各樣的諸多風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)高層管理者面臨的最大挑戰(zhàn)在實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的同時(shí)準(zhǔn)備接受多大風(fēng)險(xiǎn)，雖然風(fēng)險(xiǎn)管理不大挑戰(zhàn)在實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的同時(shí)準(zhǔn)備接受多大風(fēng)險(xiǎn)，雖然風(fēng)險(xiǎn)管理不是企業(yè)終極目標(biāo)，但是風(fēng)險(xiǎn)管理能力會(huì)決定業(yè)績，也會(huì)決定企業(yè)生存發(fā)展。是企業(yè)終極目標(biāo)，但是風(fēng)險(xiǎn)管理能力會(huì)決定業(yè)績

37、，也會(huì)決定企業(yè)生存發(fā)展。我們來分析中航油新加坡公司的案例：我們來分析中航油新加坡公司的案例： 前中航油新加坡公司成立于前中航油新加坡公司成立于1993年年5月，其母公司為中國航空油料總月，其母公司為中國航空油料總公司，是航空油料壟斷者。這個(gè)私人子公司的任務(wù)是采購、運(yùn)輸航空油料，公司，是航空油料壟斷者。這個(gè)私人子公司的任務(wù)是采購、運(yùn)輸航空油料，為母公司所有的用戶采購油料，逐步發(fā)展成中國航油壟斷進(jìn)口商。但由于為母公司所有的用戶采購油料，逐步發(fā)展成中國航油壟斷進(jìn)口商。但由于風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，最終玩火自焚。風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，最終玩火自焚。 本來中航油新加坡公司的經(jīng)營范圍是采購航油。但其高層管理者被巨大利益誘惑

38、，本來中航油新加坡公司的經(jīng)營范圍是采購航油。但其高層管理者被巨大利益誘惑，2003年下半年開始投機(jī)于石油期貨、期權(quán)交易。年下半年開始投機(jī)于石油期貨、期權(quán)交易。 但他的操作違反了國務(wù)院但他的操作違反了國務(wù)院1999年發(fā)布的年發(fā)布的期貨交易管理暫行條例期貨交易管理暫行條例，也違反了安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也違反了安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其進(jìn)行內(nèi)部控制而制定的為其進(jìn)行內(nèi)部控制而制定的風(fēng)險(xiǎn)管理手冊風(fēng)險(xiǎn)管理手冊。參與石油期貨、期權(quán)交易只是高層管理者的私。參與石油期貨、期權(quán)交易只是高層管理者的私自決策。自決策。 當(dāng)他們發(fā)生交易虧損時(shí)，不是正視風(fēng)險(xiǎn)，反省自己的行為，而是漠視風(fēng)險(xiǎn)，說什么當(dāng)他們發(fā)生交易虧損時(shí)，不是正視風(fēng)險(xiǎn)

39、，反省自己的行為，而是漠視風(fēng)險(xiǎn)，說什么“虧損是虧損是指實(shí)際虧損，不是賬面虧損，我們只是賬面虧損指實(shí)際虧損，不是賬面虧損，我們只是賬面虧損”。根據(jù)中航油的內(nèi)部控制制度規(guī)定，損失。根據(jù)中航油的內(nèi)部控制制度規(guī)定，損失20萬美元以上的，都要交給公司的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)評估，累計(jì)萬美元以上的，都要交給公司的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)評估，累計(jì)50萬美元的損失，必須自動(dòng)平萬美元的損失，必須自動(dòng)平倉，報(bào)告董事會(huì)。倉，報(bào)告董事會(huì)。 但總經(jīng)理陳久霖從來不報(bào)告，集團(tuán)公司也沒有制衡的辦法，中航油集團(tuán)也失去子公司的意義。導(dǎo)但總經(jīng)理陳久霖從來不報(bào)告，集團(tuán)公司也沒有制衡的辦法，中航油集團(tuán)也失去子公司的意義。導(dǎo)致災(zāi)難性的破產(chǎn)。致災(zāi)難性的破

40、產(chǎn)。 第四個(gè)問題：如何樹立風(fēng)險(xiǎn)意識第四個(gè)問題：如何樹立風(fēng)險(xiǎn)意識 我們一提到這個(gè)問題，許多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)說，我們開會(huì)教育多次，風(fēng)險(xiǎn)意識早就樹立了。我們一提到這個(gè)問題，許多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)說，我們開會(huì)教育多次，風(fēng)險(xiǎn)意識早就樹立了。 事實(shí)決不是如此，風(fēng)險(xiǎn)意識不是一時(shí)半會(huì)兒就能樹立的，也不是懂得什么是事實(shí)決不是如此，風(fēng)險(xiǎn)意識不是一時(shí)半會(huì)兒就能樹立的，也不是懂得什么是 風(fēng)險(xiǎn)，害怕風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生就算樹立了風(fēng)險(xiǎn)意識。我想，一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)意識的企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)，害怕風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生就算樹立了風(fēng)險(xiǎn)意識。我想，一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)意識的企業(yè)，至少要具備如下條件：至少要具備如下條件： 第一，有防范風(fēng)險(xiǎn)的制度，建立了防范風(fēng)險(xiǎn)的專門管理機(jī)構(gòu)；第一，有防范

41、風(fēng)險(xiǎn)的制度，建立了防范風(fēng)險(xiǎn)的專門管理機(jī)構(gòu)； 第二，企業(yè)決策時(shí)，應(yīng)該考慮會(huì)有哪些風(fēng)險(xiǎn)存在；第二，企業(yè)決策時(shí)，應(yīng)該考慮會(huì)有哪些風(fēng)險(xiǎn)存在； 第三，不僅對一些業(yè)務(wù)部門或職能部門定期或不定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，還要經(jīng)常從第三，不僅對一些業(yè)務(wù)部門或職能部門定期或不定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，還要經(jīng)常從全企業(yè)的角度分析風(fēng)險(xiǎn)；全企業(yè)的角度分析風(fēng)險(xiǎn)； 第四，從企業(yè)文化方面保證內(nèi)部控制環(huán)境建立，每干一項(xiàng)工作，職工都會(huì)考慮其第四，從企業(yè)文化方面保證內(nèi)部控制環(huán)境建立，每干一項(xiàng)工作，職工都會(huì)考慮其風(fēng)險(xiǎn)存在哪些？從領(lǐng)導(dǎo)行為變成了群眾行為；風(fēng)險(xiǎn)存在哪些？從領(lǐng)導(dǎo)行為變成了群眾行為； 第五，監(jiān)督機(jī)構(gòu)起作用，保證風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)規(guī)定能有效的貫徹執(zhí)

42、行；第五，監(jiān)督機(jī)構(gòu)起作用，保證風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)規(guī)定能有效的貫徹執(zhí)行； 第六，公司存在的重大風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的缺陷或失效行為有記錄和報(bào)告。第六，公司存在的重大風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的缺陷或失效行為有記錄和報(bào)告。 3：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配 一、治理結(jié)構(gòu)一、治理結(jié)構(gòu) 所謂治理結(jié)構(gòu)就是指公司治理，它是指為實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)而作的關(guān)于股東、管所謂治理結(jié)構(gòu)就是指公司治理，它是指為實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)而作的關(guān)于股東、管理人員以及其他相關(guān)利益者之間的法律關(guān)系和公司組織機(jī)構(gòu)的制度安排。理人員以及其他相關(guān)利益者之間的法律關(guān)系和公司組織機(jī)構(gòu)的制度安排。 健全的治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和健全的治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和 權(quán)

43、責(zé)分配，是實(shí)施內(nèi)部控制的前提。更權(quán)責(zé)分配，是實(shí)施內(nèi)部控制的前提。更是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要因素。是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要因素。 目前我國公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照目前我國公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照公司法公司法和其他相關(guān)法規(guī)的規(guī)定設(shè)立股東和其他相關(guān)法規(guī)的規(guī)定設(shè)立股東大會(huì)制度，股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由股東大會(huì)選舉董事會(huì)，董事會(huì)由大會(huì)制度，股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由股東大會(huì)選舉董事會(huì)，董事會(huì)由519人組成，董事會(huì)設(shè)董事長人組成，董事會(huì)設(shè)董事長1人，可以設(shè)副董事長人，可以設(shè)副董事長1人。董事長召集和主持董事會(huì)議，人。董事長召集和主持董事會(huì)議，副董事長協(xié)助董事長工作。董事會(huì)對公司重大事情決議，必須經(jīng)全體董事的

44、過半副董事長協(xié)助董事長工作。董事會(huì)對公司重大事情決議，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過。數(shù)通過。 董事對公司決議承擔(dān)責(zé)任，作出決議違反法律、行政法規(guī)或公司章程、股東董事對公司決議承擔(dān)責(zé)任，作出決議違反法律、行政法規(guī)或公司章程、股東大會(huì)決議，致使公司遭受嚴(yán)重?fù)p失的，參與決議的董事對公司負(fù)賠償責(zé)任。大會(huì)決議，致使公司遭受嚴(yán)重?fù)p失的，參與決議的董事對公司負(fù)賠償責(zé)任。 公司設(shè)經(jīng)理主持日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，經(jīng)理由董事會(huì)聘任或解聘。公司設(shè)經(jīng)理主持日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，經(jīng)理由董事會(huì)聘任或解聘。 公司設(shè)立監(jiān)事會(huì)，成員不得少于三人，監(jiān)事會(huì)依法檢查公司財(cái)公司設(shè)立監(jiān)事會(huì)，成員不得少于三人，監(jiān)事會(huì)依法檢查公司財(cái)務(wù)；對董事、高級管理

45、人員執(zhí)行公司職務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。對違法高級管理務(wù)；對董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。對違法高級管理人員提出罷免的建議。人員提出罷免的建議。 上市公司應(yīng)依法設(shè)立獨(dú)立董事和董事會(huì)秘書。上市公司應(yīng)依法設(shè)立獨(dú)立董事和董事會(huì)秘書。 美國美國COSO報(bào)告把董事會(huì)對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和認(rèn)識作為內(nèi)部控制的報(bào)告把董事會(huì)對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和認(rèn)識作為內(nèi)部控制的首要內(nèi)容。因?yàn)楣局屑s束經(jīng)營管理者的就是兩種機(jī)制，一是資本市首要內(nèi)容。因?yàn)楣局屑s束經(jīng)營管理者的就是兩種機(jī)制，一是資本市場和商品市場的法規(guī)，這是外部約束；另是董事會(huì)為主體的內(nèi)部約束。場和商品市場的法規(guī)，這是外部約束；另是董事會(huì)為主體的內(nèi)部約束。而董事會(huì)是約束高層經(jīng)營管理者

46、日常行為的最有力手段。而董事會(huì)是約束高層經(jīng)營管理者日常行為的最有力手段。 我國我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范中也對董事會(huì)作出要求：中也對董事會(huì)作出要求： 董事長對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；董事長對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)； 經(jīng)理（或總裁、廠長）負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制日常運(yùn)行；經(jīng)理（或總裁、廠長）負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制日常運(yùn)行； 總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）對財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整負(fù)總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）對財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整負(fù)責(zé)，并負(fù)責(zé)相關(guān)內(nèi)部控制制度建立與有效運(yùn)行。責(zé)，并負(fù)責(zé)相關(guān)內(nèi)部控制制度建立與有效運(yùn)行。 董事會(huì)下設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。董事會(huì)下設(shè)

47、獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。 二、機(jī)構(gòu)設(shè)置 企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，應(yīng)該在保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，應(yīng)該在保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、能夠滿足經(jīng)營管理正常運(yùn)轉(zhuǎn)的大前提條件下，力求精簡進(jìn)行設(shè)置。能夠滿足經(jīng)營管理正常運(yùn)轉(zhuǎn)的大前提條件下，力求精簡進(jìn)行設(shè)置。 機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，就會(huì)降低運(yùn)營效率。而內(nèi)部控制的目的之一就是提高運(yùn)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，就會(huì)降低運(yùn)營效率。而內(nèi)部控制的目的之一就是提高運(yùn)營效率。營效率。 管理機(jī)構(gòu)應(yīng)由總經(jīng)理根據(jù)企業(yè)具體情況設(shè)置，但有這么幾條是不允許存在管理機(jī)構(gòu)應(yīng)由總經(jīng)理根據(jù)企業(yè)具體情況設(shè)置，但有這么幾條是不允許存在的：的： 在內(nèi)部控制原則下盡量減少辦事層次、環(huán)節(jié)，嚴(yán)禁

48、人浮于事；在內(nèi)部控制原則下盡量減少辦事層次、環(huán)節(jié)，嚴(yán)禁人浮于事； 董事長不能兼任總經(jīng)理；董事會(huì)與總經(jīng)理班子人員不能重疊董事長不能兼任總經(jīng)理；董事會(huì)與總經(jīng)理班子人員不能重疊； 三、權(quán)責(zé)統(tǒng)一三、權(quán)責(zé)統(tǒng)一 企業(yè)企業(yè) 從高層到普通員工，都要實(shí)行崗位責(zé)任制，人人有崗位，企業(yè)里沒有閑人。從高層到普通員工，都要實(shí)行崗位責(zé)任制，人人有崗位，企業(yè)里沒有閑人。 權(quán)責(zé)分配明確，有崗位有職權(quán)就要有責(zé)任。權(quán)責(zé)分配明確，有崗位有職權(quán)就要有責(zé)任。 權(quán)力單位必須制衡，每個(gè)崗位都應(yīng)該有監(jiān)督，有制約，決不允許存在沒有制衡的單位和個(gè)人。權(quán)力單位必須制衡，每個(gè)崗位都應(yīng)該有監(jiān)督，有制約，決不允許存在沒有制衡的單位和個(gè)人。 每個(gè)崗位的工

49、作情況都要有信息反饋，反饋系統(tǒng)能把崗位執(zhí)行情況及時(shí)反映到?jīng)Q策層。每個(gè)崗位的工作情況都要有信息反饋，反饋系統(tǒng)能把崗位執(zhí)行情況及時(shí)反映到?jīng)Q策層。 四、案例：巨人集團(tuán)坍塌的啟示四、案例：巨人集團(tuán)坍塌的啟示 巨人集團(tuán)是我國民營企業(yè)的佼佼者，一度市場上叱詫風(fēng)云，閃電般崛起，流星一樣沉落。究其原巨人集團(tuán)是我國民營企業(yè)的佼佼者，一度市場上叱詫風(fēng)云，閃電般崛起，流星一樣沉落。究其原因，就在管理層出了問題。因，就在管理層出了問題。 1993年以前，其經(jīng)營狀況還是樂觀的。但年以前，其經(jīng)營狀況還是樂觀的。但93年國家有關(guān)電腦進(jìn)口禁令解除以后，國外眾多競爭年國家有關(guān)電腦進(jìn)口禁令解除以后，國外眾多競爭大鱷涌入，巨人集團(tuán)

50、就開始調(diào)整結(jié)構(gòu)，急于進(jìn)入房地產(chǎn)和保健品市場。當(dāng)時(shí)巨人集團(tuán)就資金不大鱷涌入，巨人集團(tuán)就開始調(diào)整結(jié)構(gòu)，急于進(jìn)入房地產(chǎn)和保健品市場。當(dāng)時(shí)巨人集團(tuán)就資金不足，又沒有得到銀行支持，沒有資金實(shí)力的同時(shí)，在兩個(gè)全新的產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)場大規(guī)模投入，導(dǎo)致整足，又沒有得到銀行支持，沒有資金實(shí)力的同時(shí)，在兩個(gè)全新的產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)場大規(guī)模投入，導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)被拖垮。個(gè)集團(tuán)被拖垮。 老總史玉柱在檢討失敗時(shí)說：董事會(huì)稱為空架子，決策一個(gè)人說了算，特別是決策權(quán)與經(jīng)營管理老總史玉柱在檢討失敗時(shí)說：董事會(huì)稱為空架子，決策一個(gè)人說了算，特別是決策權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)握在一個(gè)人手里，其他人很難干預(yù)，危險(xiǎn)更大。權(quán)握在一個(gè)人手里，其他人很難干預(yù)，危險(xiǎn)更大。 4

51、：企業(yè)文化 企業(yè)文化是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的，影響內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制效力企業(yè)文化是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中形成的，影響內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識和理念，主要包括：企業(yè)的整體價(jià)值觀，高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、經(jīng)營風(fēng)格的精神、意識和理念，主要包括：企業(yè)的整體價(jià)值觀，高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、經(jīng)營風(fēng)格與職業(yè)操守，員工的行為守則等。與職業(yè)操守，員工的行為守則等。 一、企業(yè)的價(jià)值觀一、企業(yè)的價(jià)值觀 企業(yè)價(jià)值觀是指企業(yè)決策者對企業(yè)性質(zhì)，目標(biāo)，經(jīng)營方式的取向作出的選擇，是企業(yè)價(jià)值觀是指企業(yè)決策者對企業(yè)性質(zhì)，目標(biāo)，經(jīng)營方式的取向作出的選擇，是員工所接受的共同觀念，是長期積淀的產(chǎn)物，企業(yè)價(jià)值觀是企業(yè)員工

52、所共同持有的，是員工所接受的共同觀念，是長期積淀的產(chǎn)物，企業(yè)價(jià)值觀是企業(yè)員工所共同持有的，是支持員工精神的主要價(jià)值觀。支持員工精神的主要價(jià)值觀。 不管社會(huì)如何變化，產(chǎn)品會(huì)過時(shí)，市場會(huì)變化，新技術(shù)會(huì)不斷涌現(xiàn)，管理時(shí)尚也在瞬息萬不管社會(huì)如何變化，產(chǎn)品會(huì)過時(shí)，市場會(huì)變化，新技術(shù)會(huì)不斷涌現(xiàn)，管理時(shí)尚也在瞬息萬變，但是在優(yōu)秀的公司中，企業(yè)價(jià)值觀不會(huì)變，它代表著企業(yè)存在的理由。變，但是在優(yōu)秀的公司中，企業(yè)價(jià)值觀不會(huì)變，它代表著企業(yè)存在的理由。 企業(yè)價(jià)值觀是艱苦努力的結(jié)果，是把所有員工聯(lián)系在一起的紐帶，是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在企業(yè)價(jià)值觀是艱苦努力的結(jié)果，是把所有員工聯(lián)系在一起的紐帶，是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，是

53、企業(yè)行為規(guī)范制度的基礎(chǔ)。動(dòng)力，是企業(yè)行為規(guī)范制度的基礎(chǔ)。 一個(gè)良好的價(jià)值觀是要經(jīng)過長時(shí)間教育、培養(yǎng)才能在全體員工中樹立。沒有良好的價(jià)值觀一個(gè)良好的價(jià)值觀是要經(jīng)過長時(shí)間教育、培養(yǎng)才能在全體員工中樹立。沒有良好的價(jià)值觀就不會(huì)對社會(huì)負(fù)責(zé)，對人民負(fù)責(zé)。就不會(huì)對社會(huì)負(fù)責(zé)，對人民負(fù)責(zé)。 二、企業(yè)文化與企業(yè)價(jià)值觀的關(guān)系二、企業(yè)文化與企業(yè)價(jià)值觀的關(guān)系 企業(yè)文化包含有三個(gè)層面，第一層面是理念層，包括企業(yè)核心價(jià)值觀、企企業(yè)文化包含有三個(gè)層面，第一層面是理念層，包括企業(yè)核心價(jià)值觀、企業(yè)精神、企業(yè)哲學(xué)、企業(yè)倫理、企業(yè)道德等；第二個(gè)層面是制度層，包含有一業(yè)精神、企業(yè)哲學(xué)、企業(yè)倫理、企業(yè)道德等；第二個(gè)層面是制度層，包含有

54、一般制度、特殊制度以及企業(yè)風(fēng)俗（企業(yè)長期相沿、約定俗成的典禮、儀式般制度、特殊制度以及企業(yè)風(fēng)俗（企業(yè)長期相沿、約定俗成的典禮、儀式 、行為習(xí)慣、節(jié)日、活動(dòng)等，如歌詠比賽、集體婚禮等行為習(xí)慣、節(jié)日、活動(dòng)等，如歌詠比賽、集體婚禮等);第三個(gè)層面是物質(zhì)層，第三個(gè)層面是物質(zhì)層，包含有企業(yè)名稱、標(biāo)識、企業(yè)外貌，自然環(huán)境、建筑風(fēng)格等。從上述描述可以包含有企業(yè)名稱、標(biāo)識、企業(yè)外貌，自然環(huán)境、建筑風(fēng)格等。從上述描述可以看出，企業(yè)價(jià)值觀是企業(yè)文化的重要組成部分，二者之間是包含與被包含的關(guān)看出，企業(yè)價(jià)值觀是企業(yè)文化的重要組成部分，二者之間是包含與被包含的關(guān)系系。 文化道文化道一書中認(rèn)為：老子所提的一書中認(rèn)為：老子

55、所提的“道道”就是化生為萬物的原物質(zhì)和這就是化生為萬物的原物質(zhì)和這原物質(zhì)化生的萬物演化時(shí)所遵循的基本法則（這種法則當(dāng)然也是人應(yīng)當(dāng)遵循的原物質(zhì)化生的萬物演化時(shí)所遵循的基本法則（這種法則當(dāng)然也是人應(yīng)當(dāng)遵循的人事法則）。德是什么？德是萬物順應(yīng)道而形成的自性、本然。人事法則）。德是什么？德是萬物順應(yīng)道而形成的自性、本然。道德經(jīng)道德經(jīng)就就是論述宇宙間的這種大理法和人應(yīng)該怎樣遵循。對于企業(yè)來說，文化無聲無息，是論述宇宙間的這種大理法和人應(yīng)該怎樣遵循。對于企業(yè)來說，文化無聲無息，也沒有形狀卻獨(dú)立地存在著，循環(huán)而不停地運(yùn)轉(zhuǎn)著。文化支撐了企業(yè)的發(fā)展，也沒有形狀卻獨(dú)立地存在著，循環(huán)而不停地運(yùn)轉(zhuǎn)著。文化支撐了企業(yè)的

56、發(fā)展，是企業(yè)價(jià)值觀、潛規(guī)則，所以文化是企業(yè)的是企業(yè)價(jià)值觀、潛規(guī)則，所以文化是企業(yè)的“道道”。三、企業(yè)員工的職業(yè)道德規(guī)范三、企業(yè)員工的職業(yè)道德規(guī)范 這個(gè)問題應(yīng)分為兩個(gè)層次：一是企業(yè)高層管理人員的職業(yè)道德規(guī)范；這個(gè)問題應(yīng)分為兩個(gè)層次：一是企業(yè)高層管理人員的職業(yè)道德規(guī)范；二是員工的職業(yè)道德規(guī)范。企業(yè)必須建立這兩種職業(yè)道德規(guī)范，并監(jiān)督執(zhí)行。二是員工的職業(yè)道德規(guī)范。企業(yè)必須建立這兩種職業(yè)道德規(guī)范，并監(jiān)督執(zhí)行。 所謂職業(yè)道德，就是同人們的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道所謂職業(yè)道德，就是同人們的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它既是對本職人員在職業(yè)活動(dòng)中行

57、為的德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它既是對本職人員在職業(yè)活動(dòng)中行為的要求，同時(shí)又是職業(yè)對社會(huì)所負(fù)的道德責(zé)任與義務(wù)。要求，同時(shí)又是職業(yè)對社會(huì)所負(fù)的道德責(zé)任與義務(wù)。 職業(yè)道德主要內(nèi)容：職業(yè)道德主要內(nèi)容： 愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信，辦事公道，服務(wù)群眾，奉獻(xiàn)社會(huì)。愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信，辦事公道，服務(wù)群眾，奉獻(xiàn)社會(huì)。 職業(yè)道德的涵義包括以下幾個(gè)方面：職業(yè)道德的涵義包括以下幾個(gè)方面：（）職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，受社會(huì)普遍的認(rèn)可。（）職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，受社會(huì)普遍的認(rèn)可。（）職業(yè)道德是長期以來自然形成的。（）職業(yè)道德是長期以來自然形成的。（）職業(yè)道德沒有確定形式，通常體現(xiàn)為觀念、習(xí)慣、信念等。（）職業(yè)道德沒

58、有確定形式，通常體現(xiàn)為觀念、習(xí)慣、信念等。（）職業(yè)道德（）職業(yè)道德 依靠文化、內(nèi)心信念和習(xí)慣，通過員工的自律實(shí)現(xiàn)。依靠文化、內(nèi)心信念和習(xí)慣，通過員工的自律實(shí)現(xiàn)。（）職業(yè)道德大多沒有實(shí)質(zhì)的約束力和強(qiáng)制力。（）職業(yè)道德大多沒有實(shí)質(zhì)的約束力和強(qiáng)制力。（）職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)多元（）職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)多元 化，代表了不同企業(yè)可能具有不同的價(jià)值觀?；?，代表了不同企業(yè)可能具有不同的價(jià)值觀。 5：人力資源政策 人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。企業(yè)的人力資源政策應(yīng)科學(xué)、規(guī)范、公開、公平，有利于調(diào)動(dòng)員工在內(nèi)部控制和生產(chǎn)經(jīng)營中的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性。 企業(yè)的人力資源政策至少應(yīng)包括下列內(nèi)容： 1.員工的聘退與培訓(xùn)；

59、2.員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲； 3.財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位的輪崗制衡要求； 4.對掌握重要商業(yè)秘密或核心技術(shù)等關(guān)鍵崗位員工離崗的限制性規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)該把職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為聘用與選拔員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榍懊嬷v述了職業(yè)道德，下面講述專業(yè)勝任能力。什么叫員工勝任能力呢？ 所謂勝任能力是指擔(dān)當(dāng)企業(yè)賦予崗位的工作能力。這種能力表現(xiàn)為工作行為，實(shí)質(zhì)上品質(zhì)、技能和知識的合成體。 美國麥克萊蘭研究小組用冰山模型對勝任的定義加以說明。 生人能力是一個(gè)綜合體，是以人的行為表現(xiàn)出來的組合，包括知識、技能、品質(zhì)（可見圖示）。 品質(zhì)是人的特質(zhì)，如天分、才智或理念。 知識是專業(yè)、技術(shù)或商業(yè)知識，是學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)積累所

60、致。 技能這是知識在人體內(nèi)活化，經(jīng)過了分解、發(fā)效，變?yōu)榱吮绢I(lǐng)。 品質(zhì)、技能、知識三者關(guān)系如下： 品質(zhì)是基礎(chǔ)，作用相當(dāng)重要，它是深層次的勝任能力要求。品質(zhì)滲透在日常的一切行為中，影響著人對事物的判斷和自己的行為方式。缺乏良好的品質(zhì)，談不上勝任工作崗位。 知識是平時(shí)學(xué)習(xí)、生活的積累，只要勤奮就可以取得。但知識是培養(yǎng)品質(zhì)、修煉技能的前提條件。人在日常生活中一舉一動(dòng)都能表現(xiàn)出來知識程度。知識在勝任能力中處于淺層次。 技能是知識在人體內(nèi)活化，變成了實(shí)際運(yùn)用能力，它介于前二者中間。 內(nèi)部控制為什么需要員工的勝任能力呢？ 企業(yè)要完成預(yù)定的目標(biāo)，就需要進(jìn)行內(nèi)部控制，說穿了內(nèi)部控制的目的仍然是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。 實(shí)