代銷貨物的稅務(wù)及會計處理

1、代銷貨物的稅務(wù)及會計處理 代銷貨物是現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅的一項特殊應(yīng)稅業(yè)務(wù)。是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的活動。即受托方以委托方的名義，從事銷售委托方的貨物，對代銷貨物發(fā)生的質(zhì)量問題以及法律責(zé)任，都由委托方負(fù)責(zé)。筆者現(xiàn)從委托雙方的角度就代銷貨物的稅務(wù)及會計處理進(jìn)行分析。 一、稅法關(guān)于代銷貨物行為的相關(guān)規(guī)定 增值稅暫行條例規(guī)定，將貨物交付他人代銷應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。委托代銷貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。而根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財稅2005165號）的規(guī)定，企業(yè)委托代銷貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間有明顯變化，不再僅以是

2、否收到代銷清單為標(biāo)志。即使未收到代銷清單但收到貨款或發(fā)出代銷商品達(dá)180天的同樣要視同銷售計算增值稅。這就要求企業(yè)財務(wù)人員計算委托代銷貨物增值稅時必須注意最新政策的規(guī)定。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人因受托代購代銷貨物收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的"代理業(yè)"計算繳納營業(yè)稅。 二、新準(zhǔn)則對委托代銷行為的會計處理規(guī)定 新收入準(zhǔn)則明確規(guī)定，商品銷售收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：1.企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；3.收入的金額能可靠地計量；4.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；5.相關(guān)成

3、本能可靠地計量。企業(yè)在賬務(wù)處理上單獨(dú)設(shè)立相關(guān)的科目進(jìn)行核算，反映已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)收入的商品成本。委托方將貨物轉(zhuǎn)交給他人代銷，由于貨物所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移，只是改變了存放地點(diǎn)，銷售并沒有實(shí)現(xiàn)，因此，企業(yè)設(shè)置"委托代銷商品"科目核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本，科目的余額并入資產(chǎn)負(fù)債表的"存貨"項目反映。三、代銷貨物的稅務(wù)處理稅法規(guī)定，委托代銷行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅，并就提供代銷貨物的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。因而，代銷貨物既涉及增值稅的計算，又涉及營業(yè)稅的計算。委托代銷主要有視同買斷、支付手續(xù)費(fèi)兩種方式。（一）視同買斷方式。視同買斷是指委托方和

4、受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實(shí)際售價可由受托方自定，實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時，商品所有權(quán)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。視同買斷方式稅務(wù)處理的關(guān)鍵在于將該業(yè)務(wù)分解為委托方銷售商品及受托方購進(jìn)商品兩筆業(yè)務(wù)。作為一般購銷處理，只對購銷業(yè)務(wù)征收增值稅。例1：向陽工廠委托友華商場銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件100元，該商品成本每件80

5、元，增值稅率 17。向陽工廠收到友華商場開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價10 000元，增值稅1 700元。友華商場實(shí)際銷售時開具的增值稅發(fā)上注明：售價12 000元，增值稅為2040元。1.向陽工廠的會計處理（1）發(fā)出代銷商品時：借：委托代銷商品 8 000貸：庫存商品 8 000（2）收到代銷清單，并結(jié)清貨款時：借：銀行存款 11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700借：主營業(yè)務(wù)成本 8 000貸：委托代銷商品 8 0002.友華商場的會計處理（1）收到甲商品時：借：受托代銷商品 10 000貸：代銷商品款 10000（2）實(shí)際銷

6、售時：借：銀行存款 14 040貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 040借：主營業(yè)務(wù)成本 10 000貸：受托代銷商品 10 000借：代銷商品款 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700貸：應(yīng)付賬款向陽工廠 11 700（3）按合同協(xié)議價將款項付給向陽工廠時：借：應(yīng)付賬款向陽工廠 11 700貸：銀行存款 11 700（二）收取手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理。收取手續(xù)費(fèi)是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。這對受托方來說實(shí)際上是一種勞務(wù)收入，其特點(diǎn)是：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代

7、銷清單時，按協(xié)議售價反映銷售收入，計算增值稅銷項稅額，然后按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費(fèi)。受托方代銷商品也作為應(yīng)稅銷售，計算增值稅銷項稅額，收取的代銷手續(xù)費(fèi)屬應(yīng)稅勞務(wù)，計征營業(yè)稅。代銷業(yè)務(wù)收取手續(xù)費(fèi)方式稅務(wù)處理的關(guān)鍵在于既要將該業(yè)務(wù)分解為委托方銷售商品及受托方購進(jìn)商品兩筆業(yè)務(wù)，對購銷業(yè)務(wù)征收增值稅；還要對受托方提供應(yīng)稅勞務(wù)所取得的收入按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。如果受托方將代銷貨物按與委托方的協(xié)議售價出售，并收取一定比例收取手續(xù)費(fèi)，該手續(xù)費(fèi)即為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。例2：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品，乙企業(yè)按工廠規(guī)定價格銷售，每件商品不含稅價200元，每件商品成本為120元，增值稅稅率17。甲企業(yè)

8、按協(xié)議售價的10支付代銷手續(xù)費(fèi)。3月甲企業(yè)發(fā)出代銷商品1 000件，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售600件，雙方已經(jīng)結(jié)算款項。受托方代銷手續(xù)費(fèi)營業(yè)稅適用稅率為5。1.委托方（甲企業(yè)）相關(guān)的會計處理（1）發(fā)出代銷商品時：借：委托代銷商品 120000貸：庫存商品 120000（2）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 140400貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20 400借：主營業(yè)務(wù)成本 72 000貸：委托代銷商品 72000（3）計算應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)時：借：營業(yè)費(fèi)用 12 000貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) （200×600×lO）12000（4）收到乙企業(yè)匯來的貨

9、款凈額：借：銀行存款 128 400貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 128 400 2.受托方（乙企業(yè)）相關(guān)的會計處理 （1）收到甲企業(yè)商品時：借：委托代銷商品 200000貸：代銷商品款 200 000（2）實(shí)際銷售商品600件時：借：銀行存款 140400貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 120000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20400借：代銷商品款 120000貸：委托代銷商品 1200（3）收到委托方的專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 20400貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 20400（4）支付扣除手續(xù)費(fèi)后的代銷款時：借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 140400貸：銀行存款 128 400 代購代銷收入 12 000（5）計算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交的營業(yè)稅