長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄

1、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資以企業(yè)合并以外的方式取得長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金作為合并對價(jià)借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利或利潤】 管理費(fèi)用【發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等 中介費(fèi)用】貸：銀行存款資本公積股本 / 資本溢價(jià)【差額，或借記】【說明】計(jì)入長期股權(quán)投資的金額為享有 被合并方相 對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 ；若形 成借方差額，資本公積股本 / 資本溢價(jià)，不足沖減的，依 次沖減“盈余公積” 、“利潤分配未分配利潤”科目。借：長期股權(quán)投資 【差額， 即合并成本】 應(yīng)收股利【享

2、有被投資方已宣告但 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】 貸：銀行存款借：管理費(fèi)用 【發(fā)生的審計(jì)、 法律服務(wù)、 評估咨詢等中介費(fèi)用】貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資【支付對價(jià)的公允 價(jià)值和直接相關(guān)費(fèi)用之和】 應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告 但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】 貸：銀行存款【實(shí)際支付的購買 價(jià)款】以 支 付 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 作 為 合 并 對 價(jià)存貨借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利或利潤】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)】貸：庫存商品等【按庫存商品等的 賬面余額 】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 資本公積股本 / 資本溢價(jià)【差額，或借記】借：長

3、期股權(quán)投資【合并成本】應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】 貸：主營業(yè)務(wù)收入 / 其他業(yè)務(wù)收入【按存貨的公允價(jià)值】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 / 其他業(yè)務(wù)成本【按結(jié)轉(zhuǎn)存貨的賬面價(jià)值】 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)】 貸：庫存商品 / 原材料等【按存貨的賬面余額】固定資 產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理【賬面價(jià)值】 累計(jì)折舊【累計(jì)計(jì)提的折舊】 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備】 貸：固定資產(chǎn)【賬面余額】借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利或利潤】 貸：固定資產(chǎn)清理【固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷

4、項(xiàng)稅額） 資本公積股本 / 資本溢價(jià)【差額，或借記】借：固定資產(chǎn)清理【賬面價(jià)值】 累計(jì)折舊【累計(jì)計(jì)提的折舊】 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備】 貸：固定資產(chǎn)【賬面余額】借：長期股權(quán)投資【合并成本】 應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】 貸：固定資產(chǎn)清理【賬面價(jià)值】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)處置損益【說明】 貸方資產(chǎn)處置損益的 金額固定資產(chǎn)的公允價(jià)值賬面價(jià)值，表示固定資 產(chǎn)的處置凈收益。若為借方差額，則借記 “資產(chǎn)處置損益” 。無形資 產(chǎn)/成本 模式計(jì) 量的投 資性房 地產(chǎn)借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利或利潤】累計(jì)攤銷

5、 / 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 / 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) / 投資性房地產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 資本公積股本 / 資本溢價(jià)【差額，或借記】借：長期股權(quán)投資【合并成本】應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】 累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)處置損益【說明】 貸方資產(chǎn)處置損益 的金額無形資產(chǎn)的公允價(jià)值賬面價(jià)值，表示無形資 產(chǎn)的處置凈收益。若為借方差額，則借記“資產(chǎn)處置損益” 。金融資 產(chǎn)、公 允價(jià)值 模式計(jì) 量的投 資性房 地產(chǎn)借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金

6、股利或利潤】貸：可供出售金融資產(chǎn)等 / 投資性房地產(chǎn)【按其賬 面價(jià)值】資本公積股本 / 資本溢價(jià)【差額，或借記】以上四種不同情況針對審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等 中介費(fèi)用的處理相同。借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】 貸：可供出售金融資產(chǎn) /交易性金融資產(chǎn) / 持有至到期投 資【按其賬面價(jià)值】 投資收益【處置價(jià)款賬面價(jià)值，或借記】借：其他綜合收益 貸：投資收益【可供出售金融資產(chǎn)涉及，或做相反分錄】 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益【交易性金融資產(chǎn)涉及，或做相反分錄】公允價(jià) 值模式 計(jì)量的 投資性 房地產(chǎn)借：長期股權(quán)投資【合并成本】

7、應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】 貸：其他業(yè)務(wù)收入【投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)【適用于成本模式計(jì)量】 借：其他業(yè)務(wù)成本其他綜合收益【投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的金額】 公允價(jià)值變動(dòng)損益【或貸記】貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)【或借記】權(quán)益性證券借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利或利潤】貸：股本 / 實(shí)收資本 資本公積股本 / 資本溢價(jià)【差額，或借記】 與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的 手續(xù)費(fèi)和傭金 ： 借：資本公積股本 / 資本溢價(jià)貸：銀

8、行存款【說明】 權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減的，應(yīng) 依次沖減盈余公積和利潤分配未分配利潤，下同。借：長期股權(quán)投資【合并成本】 應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告但 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】 貸：股本 / 實(shí)收資本【面值】 資本公積股本 / 資本溢價(jià)【權(quán) 益性證券的公允價(jià)值面值】 與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金： 借：資本公積股本 / 資本溢價(jià) 貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資【一般為發(fā)行權(quán)益 性證券的公允價(jià)值】 應(yīng)收股利【享有被投資方已宣告 但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤】 貸：股本 / 實(shí)收資本 資本公積股本 / 資本溢價(jià)投資者投入借：長期股權(quán)投資【按其公允價(jià)值】 貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積

9、資本溢價(jià)（股本 溢價(jià)）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法核算被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利貸：投資收益（被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利持股比例）權(quán) 益 法 核 算取得投 資借：長期股權(quán)投資投資成本【按初始投資成本】貸：銀行存款等借：長期股權(quán)投資投資成本貸：營業(yè)外收入【說明】這筆分錄的金額為初始投資成本 小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差。若初始投資成本 大于 投資時(shí)應(yīng)享有被投 資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，體現(xiàn)為 商譽(yù) ，則不調(diào)整初始投資成本，不需要編制此筆分錄。被投資 方實(shí)現(xiàn) 凈損益借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益（或做相反分錄） 【被投資方 調(diào)整后 的凈利潤

10、持股比例】 【說明】投資方計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。對被投資方凈利潤的調(diào)整包括 按公允價(jià)值的調(diào)整 、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易 損益 的調(diào)整。被投資 方發(fā)生 超額虧 損借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 長期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債【說明】投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的 長期權(quán)益減記至零為 限，沖減 長期股權(quán)投資 和長期應(yīng)收款 的賬面價(jià)值。若投資企業(yè)負(fù)有 承擔(dān)額外損失的義務(wù) ，則繼續(xù)確認(rèn)投資損失同時(shí)確認(rèn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 。除上述情況，仍未 確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在 賬外備查登記 。被投資單位以后期間 實(shí)現(xiàn)盈

11、利 的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序 相反的順序處理 ，減記已確認(rèn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 的 賬面余額 、恢復(fù)長期應(yīng) 收款、長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ，同時(shí)確認(rèn) 投資收益 。借：預(yù)計(jì)負(fù)債長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益被投資 方宣告 分配現(xiàn) 金股利 或利潤借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整被投資 方發(fā)生 其他綜 合收益 變動(dòng)借：長期股權(quán)投資其他綜合收益【被投資方其他綜合收益變動(dòng)持股比例】貸：其他綜合收益【或做相反分錄】被投資 方發(fā)生 除上述 以外的 其他權(quán) 益變動(dòng)借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積【或做相反分錄】長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換1. 金

12、 融 資產(chǎn)轉(zhuǎn) 換為權(quán) 益法借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款等 借：長期股權(quán)投資投資成本【按增資日原投資的公允價(jià)值】 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)【或借記】 投資收益【差額，或借記】借：其他綜合收益 貸：投資收益【或做相反分錄】 借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：營業(yè)外收入（如果涉及）2. 權(quán)益法 轉(zhuǎn)換為金 融資產(chǎn)出售原權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他綜合收益 其他權(quán)益變動(dòng) 投資收益【差額，或借記】 剩余投資 ，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面 價(jià)值之間的差額計(jì)入 當(dāng)期損益借：可供出售金融資產(chǎn)【轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值】 貸：長期股權(quán)投資投

13、資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng) 投資收益【差額，或借記】原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益、資本公 積其他資本公積，應(yīng)轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益借：其他綜合收益資本公積其他資本公積 貸：投資收益【或做相反分錄】【說明】此處的其他綜合收益 不包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù) 債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益 ，這部分金額屬于以 后期間不能夠重分類進(jìn)損益的其他綜合收益，在轉(zhuǎn)換時(shí) 不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損 益。3. 成 本 法轉(zhuǎn)為 權(quán)益法（1）因 減資導(dǎo)致持股比例下降 確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益對剩余長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整

14、其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤 投資收益 其他綜合收益 資本公積其他資本公積（2）因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降 按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈 資產(chǎn)份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià) 值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資貸：投資收益 按權(quán)益法追溯調(diào)整，同“ （1）因減資導(dǎo)致持股比例下降”下邊的 。4. 成本法 轉(zhuǎn)為金融 資產(chǎn)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益 借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益喪失控制權(quán)之日 剩余股權(quán)的公允價(jià)值 與賬面價(jià)值之差 計(jì)入 當(dāng)期 損益借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：長期股權(quán)投資 投資收益

15、5. 權(quán) 益 法轉(zhuǎn)換 為成本 法（ 1）多次交易實(shí)現(xiàn) 非同一控制下 企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資【追加投資支付對價(jià)的公允價(jià)值】貸：銀行存款 借：長期股權(quán)投資【原股權(quán)投資賬面價(jià)值】 貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)（ 2）多次交易實(shí)現(xiàn) 同一控制 下企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資【享有子公司在最終控制方角度所有者權(quán)益賬面 價(jià)值的份額】貸：銀行存款長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)資本公積【貸方差額；若為借方差額，則依次沖減資本公 積、盈余公積、未分配利潤】6. 金融資 產(chǎn)轉(zhuǎn)換為 成本法（1）多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并 借：長期股權(quán)投資【追加投資支付對價(jià)的 公允

16、價(jià)值 】 貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資【原股權(quán)投資 公允價(jià)值 】 貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益【差額，或借記】借：其他綜合收益 貸：投資收益【或做相反分錄】（2）多次交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并 借：長期股權(quán)投資【享有子公司在最終控制方角度所有者權(quán)益賬 面價(jià)值的份額】貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn) 資本公積【貸方差額；若為借方差額，則依次沖減資本 公積、盈余公積、未分配利潤】【說明】權(quán)益法因增資轉(zhuǎn)換為成本法，權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合 收益與資本公積 無需轉(zhuǎn)出 至當(dāng)期損益；而金融資產(chǎn)因增資轉(zhuǎn)換為成本 法，若轉(zhuǎn)為 非同一控制下 企業(yè)合并，金融資產(chǎn)原確認(rèn)的其他綜合收益 應(yīng)在轉(zhuǎn)換為成本法時(shí) 轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益 ，若轉(zhuǎn)為 同一控制下 企業(yè)合并， 則金融資產(chǎn)原