會計之資產(chǎn)減值

1、注會經(jīng)濟法全套課件講義第八章資產(chǎn)減值答疑編號： NODE00771000080100000001考情分析本章考試涉及的主要題型既有客觀題，也有主觀題。主觀題的內(nèi)容主要是與其他有關章節(jié)相結合出跨章節(jié)性的題目。近幾年考點有：預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應考慮的因素、資產(chǎn)組的認定及其減值處理、外幣減值業(yè)務的處理、商譽減值測試的相關規(guī)定及應用。答疑編號：NODE00771000080100000002考點一：資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。（一）本章涉及的資產(chǎn)減值1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資2.采用成本模式進行后續(xù)計

2、量的投資性房地產(chǎn)3.固定資產(chǎn)（包括在建工程）4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.無形資產(chǎn)6.商譽7.探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施答疑編號： NODE00771000080100000101【特別提示】注會經(jīng)濟法全套課件講義答疑編號：NODE00771000080100000102（二）不屬于本章涉及的資產(chǎn)減值范圍1.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股權投資?！舅伎紗栴}】如何計提？【特別提示】該股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。答疑編號： NODE007710000801000001032.存貨【思考問題】如何計提？“存貨跌

3、價準備”科目期末余額存貨成本可變現(xiàn)凈值注意：在以后會計期間可以通過損益轉(zhuǎn)回。答疑編號： NODE007710000801000001043.建造合同形成的資產(chǎn)【思考問題】如何計提？注意：建造合同計提的存貨跌價準備，完工時轉(zhuǎn)回。答疑編號： NODE007710000801000001054.金融資產(chǎn)【思考問題1】持有至到期投資、貸款和應收款項如何計提？注意：在以后會計期間可以通過損益轉(zhuǎn)回?！舅伎紗栴}2】可供出售金融資產(chǎn)如何計提？注會經(jīng)濟法全套課件講義注意：在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回。權益工具通過資本公積轉(zhuǎn)回、債務工具通過損益轉(zhuǎn)回。答疑編號： NODE00771000080100000106【例題 &

4、#183;多選題】 （ 2012 年考題）下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應資產(chǎn)的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準備轉(zhuǎn)回至損益的有（）。A. 商譽減值準備B. 存貨跌價準備C. 持有至到期投資減值準備D. 可供出售權益工具減值準備【答案】 BC【解析】選項 A ，商譽的減值準備不得轉(zhuǎn)回；選項 D，可供出售權益工具減值準備通過資本公積轉(zhuǎn)回。答疑編號： NODE00771000080100000107考點二：資產(chǎn)可能發(fā)生減值的測試（一）特殊問題有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提，但是以下資

5、產(chǎn)除外：1.商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中不再進行攤銷，對于這些資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應當于每年年度終了進行減值測試。2.對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應當于每年年末進行減值測試。答疑編號： NODE00771000080100000108（二）計提減值準備確定步驟1.計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。2.計算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。3.企業(yè)應比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金

6、額?！舅伎紗栴}】為什么是較高者？注會經(jīng)濟法全套課件講義4.資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸： ×× 資產(chǎn)減值準備答疑編號：NODE00771000080100000109考點三：可收回金額的計量（一）基本方法要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明

7、，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額?！舅伎紗栴}】企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況？答疑編號：NODE007710000801000001103.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。4.以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不需要重新計算可收回金額。5.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，

8、也可以不需要重新計算可收回金額。例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新計算可收回金額。 答疑編號： NODE00771000080100000111（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。1. 公允價值的確定注會經(jīng)濟法全套課件講義2.處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關費用，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。答疑編號： NODE0077100

9、0080100000112（三）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1. 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計（ 1）未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！舅伎紗栴}】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入？為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出?！舅伎紗栴}】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出？【提示】預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的未來現(xiàn)金流量，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)（或者可銷售狀態(tài)）而發(fā)生的

10、全部現(xiàn)金流出數(shù)。資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！舅伎紗栴}】固定資產(chǎn)壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量？答疑編號：NODE00771000080200000101（ 2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時， 應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎， 不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量?！舅伎紗栴}1】：甲公司2013 年 11 月 2 日決定關閉一條A 產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補償，預計支出共計600 萬元，已與工會組織達成一致意見；上述業(yè)務

11、重組計劃已于2013 年12 月 2 日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12 月 3 日對外公告。 2013 年 12 月 31 日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮預計的未來現(xiàn)金流量嗎？考慮。答疑編號： NODE00771000080200000102【思考問題2】甲公司2013 年 11 月 2 日決定關閉一條B 產(chǎn)品生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補償，預計支出共計800 萬元，至年末未與工會組織達成一致意見；上述業(yè)務重組計劃未經(jīng)甲公司董事會批準。 2013 年 12 月 31 日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮預計的未來現(xiàn)金流量嗎？不考慮。注會經(jīng)濟法全套課件講義【思考問題3】甲公司20

12、13 年財務計劃顯示，將于2015 年對固定資產(chǎn)進行改良或改擴建，預計現(xiàn)金支出300 萬元，預計2015 年及以后各年現(xiàn)金流入是2013 年 10 倍。 2013 年 12 月 31 日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮預計的未來現(xiàn)金流量嗎？不考慮。【思考問題4】甲公司2013 年財務計劃顯示，將于2014 年現(xiàn)金支出100 萬元用于固定資產(chǎn)的日常修理， 2013 年 12 月 31 日在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮預計的未來現(xiàn)金流量嗎？考慮。答疑編號： NODE00771000080200000103預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其原因：一是籌

13、資活動與企業(yè)經(jīng)營活動性質(zhì)不同，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應納入資產(chǎn)預計現(xiàn)金流量，而且所籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)因素予以考慮，所以與籌資成本有關的現(xiàn)金流出也不應包括在預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量中；二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎計算確定的，因此，現(xiàn)金流量的預計也必須建立在稅前基礎之上。對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。在考慮通貨膨脹影響因素的問題上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計和折現(xiàn)率的預計，應當保持一致。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整。為了如實測算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應當以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，而應當采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預計。答疑編號：NO

14、DE00771000080200000104【例題 1·單選題】（2010 年考題）企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的是（） 。A. 為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B. 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C. 未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D. 未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出【答案】 C【解析】 預計未來現(xiàn)金流量應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎， 而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。 答疑編號： NODE00771000080200000105（ 3）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法方法一：傳統(tǒng)法。使用單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)

15、金流量的現(xiàn)值。方法二：期望現(xiàn)金流量法。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算?！舅伎紗栴}】假定固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，企業(yè)預計未來 3 年每年的現(xiàn)金流量情況如表：單位：萬元產(chǎn)品行情好（ 30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（ 10%的可能性）第一10050150年注會經(jīng)濟法全套課件講義第1 年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）150×30%100×60%50×10%110（萬元）答疑編號：NODE007710000802000001062. 折現(xiàn)率在資產(chǎn)

16、減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。3. 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎之上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計的折現(xiàn)率在預計期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。答疑編號：NODE00771000080200000107【例題 2·單選題】 A 公司于 2012 年年末對一項作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設備進行減值測試。該設備賬面價值為1000 萬元，預計尚可使用年限為4 年。該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額700萬元， 假定公司的增量借款利率為5%，公司認為5%是該資產(chǎn)的

17、最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關的貨幣時間價值和特定風險。因此在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用 5%作為其折現(xiàn)率 （稅前）。其他資料如下：1 年2 年3 年4 年預計未來4 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3002002503005%的復利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.9070.86380.8227計提減值準備后折舊方法為直線法，A.200 萬元B.70.12萬元不考慮殘值。 該資產(chǎn) 2012C.929.88 萬元D.0年年末應計提的減值準備為（）。【答案】 B【解析】 2012 年 12 月 31 日現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 300×0.9524 200×0.907 250×0.8638

18、300×0.8227 929.88 （萬元）公允價值減去處置費用后的凈額700（萬元）因此，可收回金額929.88 （萬元）2012 年年末應計提的減值準備1 000 929.88 70.12 （萬元）【拓展】 2013 年固定資產(chǎn)的賬面價值為？2013 年固定資產(chǎn)的賬面價值929.88 929.88/4 697.41 （萬元）答疑編號：NODE00771000080200000108【例題 3·計算題】某航空運輸公司2013 年末對一架運輸飛機進行減值測試。該運輸飛機原值為 50 000 萬元，累計折舊30 000萬元， 2013 年末賬面價值為20 000 萬元，預計尚

19、可使用5 年。假定該運輸飛機存在活躍市場，其公允價值14 000 萬元，直接歸屬于該運輸飛機的處置費用為1 500萬元。該公司考慮了與該運輸飛機資產(chǎn)有關的貨幣時間價值和特定風險因素后，確定6%為折現(xiàn)率。公司根據(jù)有關部門提供的該運輸飛機歷史營運記錄、運輸機性能狀況和未來每年運量發(fā)展趨勢，預計未來每年凈現(xiàn)金流量為：項目2014 年 2015 年 2016 年 2017 年 2018 年營業(yè)收入5 0004 5004 2004 0003 000上年應收賬款將于本年收回0100506040本年應收賬款將于下年收回1005060400以現(xiàn)金支付燃料費用650550460420300以現(xiàn)金支付職工薪酬20

20、0160170180120注會經(jīng)濟法全套課件講義以現(xiàn)金支付機場安全費用、日常維護費用等300150310360200估計處置時的收入0000265復利現(xiàn)值系數(shù)如下：1 年2 年3 年4 年5 年6%的復利現(xiàn)值系數(shù)0.94340.89000.83960.79210.7473要求：做出2013 年末資產(chǎn)減值的相關會計處理。（計算結果保留兩位小數(shù)）【答案】 2013 年末減值計算過程：（ 1）計算運輸飛機的公允價值減去處置費用后凈額資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額14 000 1 500 12 500 （萬元）（ 2）分別計算運輸飛機預計未來每年凈現(xiàn)金流量2014 年凈現(xiàn)金流量5 000 10065

21、0 200 300 3 750 （萬元）2015 年凈現(xiàn)金流量4 500 10050 550160 150 3 690 （萬元）2016 年凈現(xiàn)金流量4 200 50 60 460170 310 3 250 （萬元）2017 年凈現(xiàn)金流量4 000 60 40 420180 360 3 060 （萬元）2018 年凈現(xiàn)金流量3 000 40 300 120200 265 2 685 （萬元）答疑編號： NODE00771000080200000109（ 3）計算運輸飛機預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 3 750 ×0.9434 3 690 ×0.8900 3 250 ×0.

22、8396 3 060 ×0.7921 2 685 ×0.7473 13 980.88 （萬元）（ 4）計算運輸飛機的可收回金額企業(yè)應比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額為13 980.88 萬元。（ 5）計算資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 20 000 13 980.88 6 019.12（萬元）（ 6）編制會計分錄借：資產(chǎn)減值損失6 019.12貸：固定資產(chǎn)減值準備6 019.12答疑編號： NODE007710000802000001104. 外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流

23、量是外幣，在這種情況下，企業(yè)應當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：（ 1）應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣（例如為美元）為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。（ 2）將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算（人民幣），從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（ 3）在該現(xiàn)值基礎上， 將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較， 確定其可收回金額。答疑編號： NODE00771000080200000111【例題 4·計算題】（2009 年考題）甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運輸業(yè)務

24、。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于20×8年 12 月 31 日對其進行減值測試，相關資料如下：（ 1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結算，國際貨物運輸采用美元結算。（ 2）貨輪采用年限平均法計算折舊，預計使用20 年，預計凈殘值為5%。20×8年 12 月31 日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000 萬元，已計提折舊為人民幣27 075 萬元，賬面價值為人民幣10 925注會經(jīng)濟法全套課件講義萬元，貨輪已使用15 年，尚可使用5 年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。答疑編號：NODE00771000080200000112（ 3）甲公司將貨輪專

25、門用于國際貨物運輸。 由于國際貨物運輸業(yè)務受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預計貨輪未來 5 年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量 （假定使用壽命結束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。年份 業(yè)務好時（ 20%的可能性） 業(yè)務一般時（ 60%的可能性） 業(yè)務差時（ 20%的可能性）第1年500400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180（ 4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。答疑編號： NODE00771000080200000113（ 5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險

26、后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下：（ P/S ， 10%， 1） 0.9091 ；（ P/S， 12%， 1） 0.8929（ P/S ， 10%， 2） 0.8264 ；（ P/S， 12%， 2） 0.7972（ P/S ， 10%， 3） 0.7513 ；（ P/S， 12%， 3） 0.7118（ P/S ， 10%， 4） 0.6830 ；（ P/S， 12%， 4） 0.6355（ P/S ， 10%， 5） 0.6209 ；（ P/S， 12%， 5） 0.5674（ 6）20×8年 12 月 31 日的匯率為 1

27、 美元 6.85 元人民幣。 甲公司預測以后各年末的美元匯率如下： 第 1 年末為 1 美元 6.80 元人民幣； 第 2 年末為 1 美元 6.75 元人民幣； 第 3 年末為 1 美元6.70 元人民幣；第 4 年末為 1 美元 6.65元人民幣；第5 年末為 1 美元 6.60 元人民幣?！敬鸢浮浚?1）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5 年每年的現(xiàn)金流量。第一年的現(xiàn)金流量 500×20%400×60%200×20%380（萬美元）第二年的現(xiàn)金流量 480×20%360×60%150×20%342（萬美元）第三年的現(xiàn)金流量 450

28、×20%350×60%120×20%324（萬美元）第四年的現(xiàn)金流量 480×20%380×60%150×20%354（萬美元）第五年的現(xiàn)金流量 480×20%400×60%180×20%372（萬美元）（ 2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。貨輪未來 5 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 380×0.8929 342×0.7972 324×0.7118 354×0.6355 372×0.5674 1 278.61 （萬美元）貨輪

29、按照記賬本位幣表示的未來5 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 1 278.61 ×6.85 8 758.48 （萬元）。由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 8 758.48 萬元。 答疑編號： NODE00771000080200000114（ 3）計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。貨輪的賬面價值是10 925 萬元，可回收金額是8758.48 萬元，所以應該計提的減值金額是：10 925 8 758.48 2 166.52 （萬元），分錄是：借：資產(chǎn)減值損失2 166.52貸：固定資產(chǎn)減值準備2 166.52注會經(jīng)濟法全套課件講義（

30、 4）計算貨輪20×9年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。因為使用壽命結束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零， 20×9 年應計提的折舊是： 8 758.48/5 1 751.70 （萬元），分錄是：借：主營業(yè)務成本1 751.70貸：累計折舊1 751.70答疑編號： NODE00771000080200000115考點四：資產(chǎn)減值損失的確認及其賬務處理（一）資產(chǎn)減值損失確認1. 如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。2. 資產(chǎn)減值損失確認后，

31、減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整。3. 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認， 在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。答疑編號： NODE00771000080200000116（二）資產(chǎn)減值損失的賬務處理企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則規(guī)定確定資產(chǎn)發(fā)生了減值的，應當根據(jù)所確認的資產(chǎn)減值金額借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備在建工程減值準備投資性房地產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備商譽減值準備長期股權投資減值準備答疑編號：NODE00771000080200000117【例題·綜合題】（ 2012 年考題節(jié)選）（ 1）20×6年 12 月 31 日，甲公司庫存 A 產(chǎn)品 2 000 件，其中， 500

32、 件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司 2 000 萬元。銷售合同約定A 產(chǎn)品的銷售價格（不含增值稅額，下同）為每件5 萬元。 20×6年 12 月 31 日， A 產(chǎn)品的市場價格為每件4.5 萬元，銷售過程中估計將發(fā)生的相關稅費為每件0.8萬元。 A 產(chǎn)品的單位成本為4.6 萬元，此前每件A 產(chǎn)品已計提存貨跌價準備0.2 萬元?！疽蠹按鸢浮扛鶕?jù)資料（1），計算甲公司20×6年 A 產(chǎn)品應確認的存貨跌價損失金額，并說明計算可變現(xiàn)凈值時確定銷售價格的依據(jù)?！痉治觯汉炗喓贤杀?00×4.6 可變現(xiàn)凈值（ 500×

33、5 500×0.8 ）200（萬元）；未簽訂合同成本1 500 ×4.6 可變現(xiàn)凈值（ 1 500 ×4.5 1 500 ×0.8 ）1 350 （萬元）】20×6年 A 產(chǎn)品應確認的存貨跌價損失金額 200 1 350 2 000 ×0.2 1 150 （萬元）計算可變現(xiàn)凈值時所確定銷售價格的依據(jù)：為執(zhí)行銷售合同而持有的A 產(chǎn)品存貨，應當以A 產(chǎn)品的合同價格為計算可變現(xiàn)凈值的基礎，超出銷售合同訂購數(shù)量的A 產(chǎn)品存貨，應當以A 產(chǎn)品的一般銷售價格（或市場價格）為計算可變現(xiàn)凈值的基礎。答疑編號： NODE0077100008020000

34、0118（ 2）20×6年 12 月 31 日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為 3 500 萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入 300 萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計可收回金額為2 800 萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的可收回金額為2950 萬元。 20×6 年 12 月 31 日，該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為2 500 萬元。注會經(jīng)濟法全套課件講義【要求及答案】根據(jù)資料（2），計算甲公司于20×6 年末對開

35、發(fā)項目應確認的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。該開發(fā)項目的應確認減值損失3 500 2 800 700（萬元）可收回金額應當按照其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定；在預計未來現(xiàn)金流出時，應考慮為使資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。答疑編號： NODE00771000080200000119考點五：資產(chǎn)組的認定及其減值處理資產(chǎn)減值準則規(guī)定，如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。答疑編號： NODE0

36、0771000080300000101（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。認定資產(chǎn)組應當考慮的因素：1.資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關鍵因素。比如，企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位的，并且屬于可認定的最小的資產(chǎn)組合的，通常應將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門等認定為一個資產(chǎn)組。答疑編號： NODE0077100

37、0080300000102【思考問題】甲公司有一條生產(chǎn)甲產(chǎn)品的流水線，其流水線由A、B、C、 D四個設備構成。四個設備同時運轉(zhuǎn)時該流水線可以生產(chǎn)出產(chǎn)品，僅開啟其中一臺或幾臺設備無法生產(chǎn)出產(chǎn)品。因此， A 、B、C、D 四個設備都無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，但該資產(chǎn)組（含A 、B 、C、D 四個設備）能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。那么這種情況下，就把 A 、B、 C、D 四個設備看成一個資產(chǎn)組來考慮計提減值。答疑編號： NODE007710000803000001032.資產(chǎn)組的認定，應當考慮：一是企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；二是對資產(chǎn)的持續(xù)使用

38、或者處置的決策方式等?！舅伎紗栴}】甲公司兩條生產(chǎn)線（電視機、洗衣機）都是獨立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應當認定為單獨的資產(chǎn)組。答疑編號： NODE00771000080300000104【思考問題】 A 車間和 B 車間，如果某些機器設備是相互關聯(lián)、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么 A 車間和 B 車間很可能應當認定為一個資產(chǎn)組。注會經(jīng)濟法全套課件講義答疑編號： NODE00771000080300000105【歸納】（ 1）某公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 A 、 B 、C 三部機器構成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單位。分析：該公司應將三個設備認

39、定為一個資產(chǎn)組。A、B 、C 組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。（ 2）某公司有 A 、 B、 C 三個工廠（組裝流水線），每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立。分析：該公司應將三個工廠認定為三個資產(chǎn)組。每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立。均能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。答疑編號： NODE00771000080300000106（ 3）某公司有一條流水線，生產(chǎn)真空包裝食品，該生產(chǎn)線由A 、 B、 C、 D 四部機器構成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，此外該食品由包裝機包裝后對外銷售。包裝機由獨立核算的包裝車間使用。該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結算包裝費

40、。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該包裝機承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費。分析： 該公司應將A 、B 、C、D 四部機器應當認定為一個資產(chǎn)組，包裝機單獨提減值。因為 A 、B、C、D 四部機器組成的資產(chǎn)組必須結合在一起，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，而包裝機單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。答疑編號： NODE00771000080300000107（ 4）某制造企業(yè)有A、 B、 C 三個車間， A 車間專門生產(chǎn)零件，B 車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場，A 車間、 B 車間生產(chǎn)完后由C 車間負責組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對A 車間、 B 車間、C 車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的。分析：該公司應將三個車間

41、認定為一個資產(chǎn)組。因為該企業(yè)對A 車間、 B 車間、 C 車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，ABC 組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。（ 5）某公司有一管理總部（辦公樓）、A 車間、 B 車間。 A 車間僅擁有一套A 設備，生產(chǎn)的半成品僅供B 車間加工成電子儀器，無其他用途；B 車間僅擁有B、 C 兩套設備，除對A 車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途。分析：該公司應將管理總部和A 車間（或A 設備）、 B 車間（或B、 C 兩套設備）作為一個資產(chǎn)組組合。答疑編號： NODE00771000080300000108（ 6）某公司擁有A 、B 、 C 三家工廠，分別位于國內(nèi)

42、、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設備外無其他固定資產(chǎn)，A 工廠負責加工半成品，年生產(chǎn)能力為100 萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往 B 、C 工廠進行組裝， 但 B、C 工廠每年各自最多只能將其中的60 萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負責其組裝完工的產(chǎn)品于當?shù)劁N售。該公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、 C 工廠的裝配能力，將 A 工廠的半成品在B 、 C 工廠之間進行分配。分析：該公司應將工廠A 、 B、 C 認定為一個資產(chǎn)組。因為工廠A 、 B 、C 組成一個獨立的產(chǎn)銷單元，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，工廠A 生產(chǎn)的半成品全部發(fā)往B 、 C 工廠組裝，并不直接對外出售，且需在B 、 C 工廠之

43、間根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B 、C 工廠的裝配能力進行分配。答疑編號： NODE00771000080300000109（ 7）某礦業(yè)公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非注會經(jīng)濟法全套課件講義報廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入。分析：該公司應將煤礦和專用鐵路認定為一個資產(chǎn)組。因為企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關資產(chǎn)必須結合在一起，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。答疑編號： NODE00771000080300000110（二）資產(chǎn)組減值測試1.資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置

44、費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2.資產(chǎn)組的賬面價值資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。答疑編號： NODE00771000080300

45、000111【思考問題】乙公司在東北經(jīng)營一座某有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應當將該地區(qū)恢復原貌?；謴唾M用主要為山體表層復原費用（比如恢復植被等），因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，確認了一項預計負債，并計入礦山成本，假定其金額為 1 000 萬元。2013 年 12 月 31 日，隨著開采進展，公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預期，公司對該礦山進行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在2013年末的賬面價值為2 000 萬元（包括確認的恢復山體原貌的預計負債）。乙公司如于2013 年 12 月 31 對外出售礦

46、山（資產(chǎn)組），買方愿意出價1 640 萬元（包括恢復山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預計處置費用為40 萬元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為1 600 萬元。礦山的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 400 萬元，不包括恢復費用。根據(jù)資產(chǎn)減值準則的要求，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除?！敬鸢浮浚?1）資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額1 640 40 1 600（萬元）；（ 2）預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2 400恢復費用1 000 1 400（萬元）；（ 3）資產(chǎn)組的可收回金額應當為兩者之間較

47、高者，即1 600 萬元；（ 4）資產(chǎn)組的賬面價值礦山的賬面價值2 000 萬元恢復費用1 0001 000（萬元）；（ 5）資產(chǎn)組的可收回金額1 600 萬元資產(chǎn)組的賬面價值1 000 萬元，沒有減值。答疑編號： NODE007710000803000001123.資產(chǎn)組減值的會計處理資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：（ 1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（見考點六商譽減值測試）（ 2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商

48、譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重， 按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。注會經(jīng)濟法全套課件講義答疑編號： NODE00771000080300000113（ 3）以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。答疑編號： NODE00771000080300000114【例題 1·多選題】（ 2011 年考

49、題）下列各項關于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有（A. 主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)B. 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關）。D. 資產(chǎn)組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽（如果有的話）的賬面價值E.當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應當以其所屬資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額【答案】 ABCDE答疑編號： NODE00771000080300000115【例題 2·計算題】 X 公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A 、 B、 C 三部機器構成，成本分別為400 萬元、 600 萬元和 1 000 萬元。使用年限為10 年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。 2013 年末甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器出現(xiàn)減值跡象，因此，對甲生產(chǎn)線進行減值測試。2013 年 12 月 31 日， A 、 B