“營改增”,出租車行業(yè)納稅處理有變化

1、中國稅務(wù)報2013年3月25日第7版營改增”出租車行業(yè)納稅處理有變化鐘斐樊劍英的哥、的姐采用上交份錢、掛靠出租車公司從事營運的 做法相當(dāng)普遍，按照出資方式區(qū)分，大致有以下3種情形：由出租車公司出資購車，聘司機駕駛，收取承包費和每月的 份錢；司機個人全額出資，每月向公司交納管理費；個人與 掛靠公司分別出資，每月向公司交納管理費。在這3種情形下，營改增”前后，相關(guān)納稅人該如何進行財稅處理呢？出租車公司出資購車案例：某市A出租車公司，由出租車公司出資購車，聘 司機駕駛，收取承包費和每月的份錢為500萬元。營運收入（含稅）1500萬元，營運成本800萬元，毛利700萬元。營改增”前營業(yè)稅處理。根據(jù)營業(yè)

2、稅暫行條例實施細則 第十一條的規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承 包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為， 承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名 義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納 稅人；否則以承包人為納稅人。出租車公司出資購車，產(chǎn)權(quán)明晰，出租車所有權(quán)為公司所有，其經(jīng)營業(yè)務(wù)實際上是用公司的毛利1500 - 800= 700（萬元），再分出200萬元發(fā)放工資。 因此，出租車公司作為納稅人，營運收入1500萬元應(yīng)按交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅：1500X3% = 45 （萬元）。需要注意的是， 收取承包費和每月的份錢為 500萬元，已經(jīng)包括在營運收入

3、1500萬元內(nèi)，無需再按 服務(wù)業(yè)一一租賃”繳納營業(yè)稅。1出租車公司出資購車（單位：萬元，下同）的會計處理：借：固定資產(chǎn)貸：相關(guān)科目。2收入支出會計處理：借：現(xiàn)金 1500貸：營業(yè)收入 1500借：應(yīng)付薪酬一一工資200營業(yè)成本 800貸：現(xiàn)金1000。3.計提繳納營業(yè)稅會計處理：借：營業(yè)稅金及附加45貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅45借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅45貸：銀行存款45。營改增”后增值稅處理。營改增”后，稅務(wù)處理與營業(yè)稅暫行條例實施細則第一條口徑一致。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值 稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知（財稅201286號）進一步明確，出租

4、車公司向出租車司機收取 的管理費用，出租車屬于出租車公司的，按照 陸路運輸服務(wù)征收增值稅。也就是說，收取承包費和每月的份錢為500萬元，已經(jīng)包括在營運收入1500萬元內(nèi)，應(yīng)當(dāng)按照 陸路運輸服 務(wù)”征收增值稅。根據(jù)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部 和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī) 定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。但是，試點納稅人中的一 般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納 增值稅。假定A公司選擇簡易征收方式，A公司銷售額=含稅銷售額-（1+征收率）=1500- （1 + 3%） = 1456.31

5、 （萬 元），應(yīng)繳增值稅額=銷售額 X征收率=1456.31 X3% = 43.69 （萬元）。1. 收入支出會計處理：借：現(xiàn)金 1500貸：營業(yè)收入 1456.311500 （ 1 + 3%）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅 43.69（1456.31 X%）借：應(yīng)付薪酬一一工資200營業(yè)成本 800貸：現(xiàn)金1000。2繳納增值稅會計處理：借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅43.69貸：銀行存款43.69。司機購車掛靠出租車公司如果該案例中，出租車司機個人全額出資購車，然后掛 靠在A出租公司名下經(jīng)營，按月交納管理費。并假設(shè)其他條 件不變。首先明確，不論什么出資方式，名義產(chǎn)權(quán)都是公司的； 個人全額出資，為產(chǎn)權(quán)實

6、際所有人。營改增”前營業(yè)稅處理。掛靠人作為實際車主，在經(jīng)營 方面對車輛有完全的經(jīng)營自主權(quán)。被掛靠人是名義車主，不 得干涉掛靠人的合法經(jīng)營權(quán)，一般情況下也無權(quán)支配車輛的 運行。也就是說，掛靠人作為實際車主，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé) 任。因此，按照營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條的規(guī)定， 出租車司機為營業(yè)稅納稅人，營運收入1500萬元應(yīng)按交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅1500X3% = 45 （萬元）。被掛靠人從法律意義上來說是車輛的所有人和管理者， 其對所掛靠的車輛沒有盡到監(jiān)督、管理的義務(wù)，造成的侵害 賠償，應(yīng)以共同過錯侵權(quán)論處，應(yīng)依民法通則第一百三十條 的規(guī)定對掛靠車輛承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。一般情況下，掛靠單 位按年

7、或季度收取掛靠者一定的管理費，這種費用是其為掛 靠者提供各項服務(wù)收取的費用。根據(jù)營業(yè)稅稅目注釋（試 行稿）（國稅發(fā)1993149號）第七條的規(guī)定，其他服務(wù) 業(yè)，指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。因此，出租車公司收取的 承包費，按 其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅500X5% = 25 （萬 元）。出租車屬于出租車司機的，公司不需要增加固定資產(chǎn)處 理，出租車司機是 交通運輸業(yè)”收入營業(yè)稅的納稅人，公司 是收取管理費的 其他服務(wù)業(yè)”收入的納稅人，出租車司機按 照個體工商戶自行繳納稅金，相應(yīng)會計處理如下：1. 公司收到司機管理費（單位，萬元）：借：現(xiàn)金500貸：營業(yè)收入 500。2. 計提稅金處理：借：營業(yè)稅金及

8、附加 25貸：應(yīng)交稅費一一營業(yè)稅一一其他服務(wù)業(yè) 25（ 500 X5%）3. 繳納稅金處理：借：應(yīng)交稅費一一營業(yè)稅 其他服務(wù)業(yè)25貸：銀行存款25。營改增”后增值稅處理。按照交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服 務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二條規(guī)定，作為實際 車主的出租車司機為增值稅納稅人，按照陸路運輸服務(wù)”征收增值稅。第三條規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的 其他個人，不屬于一般納稅人。出租車司機按簡易計稅方法 計算繳納增值稅43.69萬元。另外，根據(jù)財稅201286號文 件的規(guī)定，出租車公司向出租車司機收取的管理費用，出租 車屬于出租車司機的，不征收增值稅。應(yīng)按前述繳納服務(wù)業(yè) 營業(yè)稅25萬元。出租車屬于出租車司機的，公司不需要增加固定資產(chǎn)處 理，出租車司機是 交通運輸業(yè)”收入的納稅人，營改增”后繳納增值稅，公司是收取管理費的其他服務(wù)業(yè)”收入的納稅人，仍繳納營業(yè)稅，出租車司機應(yīng)繳納的增值稅自行繳納， 公司相應(yīng)會計處理無變化。司機與公司共同出資購車司機個人與掛靠公司各自部分出資，每月向公司交納管 理費。首先應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條和交 通運輸業(yè)和部分現(xiàn)