高級財務會計第二章 所得稅會計ppt課件

1、第二章第二章 所得稅會計所得稅會計所得稅會計概述所得稅會計概述資產、負債的計稅基資產、負債的計稅基礎與暫時性差別礎與暫時性差別遞延所得稅資產遞延所得稅資產和和遞延所得稅負債遞延所得稅負債的核算的核算所得稅費用的核算所得稅費用的核算 所得稅會計的產生與開展所得稅會計的產生與開展 所得稅會計核算方法的沿所得稅會計核算方法的沿革革 所得稅會計的核算程序所得稅會計的核算程序 資產、負債的計稅根底資產、負債的計稅根底 暫時性差別暫時性差別 遞延所得稅資產和遞延所得遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算的意義稅負債的核算的意義 遞延所得稅資產的核算遞延所得稅資產的核算 遞延所得稅負債的核算遞延所得稅負債的核

2、算 當期所得稅的計算與賬務處置當期所得稅的計算與賬務處置 遞延所得稅的計算與賬務處置遞延所得稅的計算與賬務處置 所得稅費用的計算與賬務處置所得稅費用的計算與賬務處置第二章第二章 所得稅會計所得稅會計由于所得稅會計在實務中運用的廣泛性，本章在高級由于所得稅會計在實務中運用的廣泛性，本章在高級財務會計中居于非常重要的位置，屬于重點章，歷年都考財務會計中居于非常重要的位置，屬于重點章，歷年都考核算題，占分值高，標題常具有一定的靈敏性。核算題，占分值高，標題常具有一定的靈敏性。一、所得稅的性質一、所得稅的性質對于所得稅的性質，國際上存在兩種觀念：收益分配觀對于所得稅的性質，國際上存在兩種觀念：收益分配

3、觀利潤分配觀和費用觀利潤分配觀和費用觀我國將所得稅視為一項費用進展會計處置，列示在利潤我國將所得稅視為一項費用進展會計處置，列示在利潤表中。表中。例例單項選擇以下各項中，利潤表上列示在利潤總額與單項選擇以下各項中，利潤表上列示在利潤總額與凈利潤之間的工程是凈利潤之間的工程是 A. 應交所得稅應交所得稅B. 遞延所得稅資產遞延所得稅資產C. 遞延所得稅負遞延所得稅負債債D. 所得稅費用所得稅費用第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計概述 二、所得稅會計的產生與開展二、所得稅會計的產生與開展第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計概述 所得稅會計與財務會計合二為一的共同開展時期所得稅會計與財務會計合

4、二為一的共同開展時期 所得稅會計和財務會計的逐漸分別時期所得稅會計和財務會計的逐漸分別時期稅法與會計的主要差別是：稅法與會計的主要差別是：目的不同目的不同 根據不同根據不同 核算根底不同核算根底不同企業(yè)財務會計的核算根底是權責發(fā)生制，而稅法那么是按照收付實現(xiàn)制和權企業(yè)財務會計的核算根底是權責發(fā)生制，而稅法那么是按照收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制混合計量所得，許多情況下以現(xiàn)金的實踐收入和費用確實以為規(guī)范責發(fā)生制混合計量所得，許多情況下以現(xiàn)金的實踐收入和費用確實以為規(guī)范。 所得稅會計的產生和開展時期所得稅會計的產生和開展時期根據所得稅準那么，所得稅會計是從資產負債表出發(fā)，經過比較資產負根據所得稅準那么，所

5、得稅會計是從資產負債表出發(fā)，經過比較資產負債表上資產、負債根據會計準那么規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定債表上資產、負債根據會計準那么規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅根底，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差別與可抵扣暫時性差的計稅根底，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差別與可抵扣暫時性差別，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此根底上確定每一別，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此根底上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。會計期間利潤表中的所得稅費用。三、所得稅會計核算方法的沿革三、所得稅會計核算方法的沿革第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計概述 應

6、付稅款法應付稅款法 以利潤表為根底的納稅影響會計法以利潤表為根底的納稅影響會計法 資產負債表債務法資產負債表債務法資產負債表債務法基于資產負債觀。資產負債表債務法基于資產負債觀。在資產負債表債務法下，確認和計量已發(fā)生的買賣和事項對在資產負債表債務法下，確認和計量已發(fā)生的買賣和事項對未來所得稅流入或流出的影響，即確認和計量遞延所得稅資未來所得稅流入或流出的影響，即確認和計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，能較為完好地表達資產負債產和遞延所得稅負債，能較為完好地表達資產負債觀念，在所得稅的會計核算方面貫徹了資產、負債的界定。觀念，在所得稅的會計核算方面貫徹了資產、負債的界定。四、所得稅會計的核算程

7、序四、所得稅會計的核算程序 確定資產和負債的賬面價值確定資產和負債的賬面價值 確定資產和負債的計稅根底確定資產和負債的計稅根底 確定暫時性差別確定暫時性差別 確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債確實認額或轉確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債確實認額或轉回額回額 確定當期應交所得稅確定當期應交所得稅 確定利潤表中的所得稅費用確定利潤表中的所得稅費用第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計概述一、資產、負債的計稅根底一、資產、負債的計稅根底在資產負債表債務法下，所得稅會計的關鍵在于確定資產、負債的計稅在資產負債表債務法下，所得稅會計的關鍵在于確定資產、負債的計稅根底。根底。第二節(jié)第二節(jié) 資產、負債的計

8、稅根底及暫時性差別資產、負債的計稅根底及暫時性差別資產的計稅根底是指企業(yè)資產的計稅根底是指企業(yè)在收回資產的賬面價值過程中，在收回資產的賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某項資產在未來扣的金額，即某項資產在未來期間運用或最終處置時，根據期間運用或最終處置時，根據稅法規(guī)定，可以作為本錢或費稅法規(guī)定，可以作為本錢或費用稅前列支而不需求繳稅的總用稅前列支而不需求繳稅的總金額。金額。用公式表示如下：用公式表示如下：資產的計稅根底資產的計稅根底 = 未來可稅前列未來可稅前列 支的金額支的金額某一資產負債表日資

9、產的計稅根某一資產負債表日資產的計稅根底底 = 該項資產的本錢該項資產該項資產的本錢該項資產以前期間已稅前列支的金額以前期間已稅前列支的金額負債的計稅根底是指負債的賬面價值負債的計稅根底是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應納稅所得額時按照減去其未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。亦即某項負債稅法規(guī)定可予抵扣的金額。亦即某項負債在未來支付時不能抵扣的稅額。在未來支付時不能抵扣的稅額。用公式表示如下：用公式表示如下：負債的計稅根底負債的計稅根底 = 負債的賬面價值負債的賬面價值未來可稅前扣除的金額未來可稅前扣除的金額二、暫時性差別二、暫時性差別 暫時性差別的概念暫時性差別的概念

10、 指資產或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額。指資產或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額。未作為資產和負債確認的工程，按照稅法規(guī)定可以確未作為資產和負債確認的工程，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅根底的，該計稅根底與其賬面價值之間的差定其計稅根底的，該計稅根底與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差別。額也屬于暫時性差別。 暫時性差別的分類暫時性差別的分類 可抵扣暫時性差別可抵扣暫時性差別 指企業(yè)在確定未來收回資產或指企業(yè)在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差別。金額的暫時性差別。 應納稅暫時性差別應納稅暫時性差

11、別 指企業(yè)在確定未來收回資產或指企業(yè)在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差別。額的暫時性差別。第二節(jié)第二節(jié) 資產、負債的計稅根底及暫時性差別資產、負債的計稅根底及暫時性差別資產和負債賬面價值與其計稅根底不同所產生的暫時性差別種類賬面價值與計稅根底的關賬面價值與計稅根底的關系系資資 產產負負 債債賬面價值賬面價值 計稅根底計稅根底應納稅暫時性應納稅暫時性差別差別可抵扣暫時性差可抵扣暫時性差別別賬面價值賬面價值 計稅根底計稅根底可抵扣暫時性可抵扣暫時性差別差別應納稅暫時性差應納稅暫時性差別別 資產、負債工程產生的

12、暫時性差別資產、負債工程產生的暫時性差別 特殊工程產生的暫時性差別特殊工程產生的暫時性差別 未作為資產、負債確認的工程未作為資產、負債確認的工程 可抵扣虧損和稅款抵減可抵扣虧損和稅款抵減第二節(jié)第二節(jié) 資產、負債的計稅根底及暫時性差別資產、負債的計稅根底及暫時性差別 資產工程產生的暫時性差別資產工程產生的暫時性差別買賣性金融資產、可供出賣金融資產、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形買賣性金融資產、可供出賣金融資產、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資資產、其他計提資產減值預備的各項資產會因其賬面價值與計稅根底不同產生暫時性差別。其產、其他計提資產減值預備的各項資產會因其賬面價值與

13、計稅根底不同產生暫時性差別。其他他計提預備的資產如金融資產、存貨、長期股權投資、商譽等，當其估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或計提預備的資產如金融資產、存貨、長期股權投資、商譽等，當其估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或估估計可變現(xiàn)凈值以及估計可收回金額低于其賬面價值時，也應計提相關的減值預備，產生可抵計可變現(xiàn)凈值以及估計可收回金額低于其賬面價值時，也應計提相關的減值預備，產生可抵扣扣暫時性差別。暫時性差別。 應熟練掌握上述每項資產賬面價值和計稅根底以及所產生的暫時性差別。以固定資產為應熟練掌握上述每項資產賬面價值和計稅根底以及所產生的暫時性差別。以固定資產為例：例：固定資產的賬面價值固定資產的賬面價值 = 獲得本錢累

14、計折舊固定資產減值預備獲得本錢累計折舊固定資產減值預備固定資產的計稅根底固定資產的計稅根底 = 獲得本錢根據稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額獲得本錢根據稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額 負債工程產生的暫時性差別負債工程產生的暫時性差別普通的負債工程，其確認和清償不影響所得稅的計算，如應付賬款、短期借款、應付票普通的負債工程，其確認和清償不影響所得稅的計算，如應付賬款、短期借款、應付票據、應付職工薪酬、其他應付款等，計稅根底即為其賬面價值。例如，應付職工薪酬工程。據、應付職工薪酬、其他應付款等，計稅根底即為其賬面價值。例如，應付職工薪酬工程。賬面價值與其計稅根底存在差別的負債工程主要有因

15、銷售商品提供售后效力等緣由確認賬面價值與其計稅根底存在差別的負債工程主要有因銷售商品提供售后效力等緣由確認的的估計負債、預收賬款等。分別掌握這兩項負債的賬面價值和計稅根底以及產生的暫時性差別估計負債、預收賬款等。分別掌握這兩項負債的賬面價值和計稅根底以及產生的暫時性差別。一、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債核算的意義一、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債核算的意義 遞延所得稅資產遞延所得稅資產指根據可抵扣暫時性差別計算的未來期間可收回的所得指根據可抵扣暫時性差別計算的未來期間可收回的所得稅金額。稅金額。 遞延所得稅負債遞延所得稅負債指根據應納稅暫時性差別計算的未來期間應付的所得稅指根據應納稅暫時性差

16、別計算的未來期間應付的所得稅金額。金額。確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債使得企業(yè)各期的財務確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債使得企業(yè)各期的財務成果更為平衡與合理。成果更為平衡與合理。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算二、遞延所得稅資產的核算二、遞延所得稅資產的核算一遞延所得稅資產確實認一遞延所得稅資產確實認 確認遞延所得稅資產的普通原那么確認遞延所得稅資產的普通原那么企業(yè)對于可抵扣暫時性差別應按規(guī)定確認遞延所得稅資產。企業(yè)對于可抵扣暫時性差別應按規(guī)定確認遞延所得稅資產。 企業(yè)在確認遞延所得稅資產時，應以很能夠獲得用來抵減企業(yè)在確認遞延所得稅

17、資產時，應以很能夠獲得用來抵減可抵扣暫時性差別的應納稅所得額為限。可抵扣暫時性差別的應納稅所得額為限。 遞延所得稅資產期末余額和本期發(fā)生額的計算公式為：遞延所得稅資產期末余額和本期發(fā)生額的計算公式為：遞延所得稅資產期末余額遞延所得稅資產期末余額 = 可抵扣暫時性差別期末余額可抵扣暫時性差別期末余額所得稅所得稅稅率稅率本期遞延所得稅資產發(fā)生額添加或減少本期遞延所得稅資產發(fā)生額添加或減少= 遞延所得稅資產期初余額遞延所得稅資產期末余額遞延所得稅資產期初余額遞延所得稅資產期末余額第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算資產負債表日，企業(yè)按初次確認的遞延所

18、得稅資產金額資產負債表日，企業(yè)按初次確認的遞延所得稅資產金額或按資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其或按資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額的差額，確認遞延所得稅資產時，應：賬面余額的差額，確認遞延所得稅資產時，應：借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用貸：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用 資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余額的差額，應編制相反的會計分錄。額的差額，應編制相反的會計分錄。 對產生于直接計入一切者權益的買賣或事項的可抵扣暫對產生于直接計入一切者權益的買賣或事項的可抵扣暫時性差別，其

19、所得稅影呼應添加或減少一切者權益。時性差別，其所得稅影呼應添加或減少一切者權益。確認該可抵扣暫時性差別的遞延所得稅資產金額時，確認該可抵扣暫時性差別的遞延所得稅資產金額時，應：應：借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 賬戶賬戶貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算企業(yè)合并中獲得的有關資產、負債產生的可抵扣暫時性企業(yè)合并中獲得的有關資產、負債產生的可抵扣暫時性差別，其所得稅影呼應調整合并中確認的商譽或計入差別，其所得稅影呼應調整合并中確認的商譽或計入合并當期營業(yè)外收入。購買日確認遞延所得稅資產時，合并

20、當期營業(yè)外收入。購買日確認遞延所得稅資產時，應：應：借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產貸：商譽等貸：商譽等 可見，除直接計入一切者權益的買賣或事項以及企業(yè)合并可見，除直接計入一切者權益的買賣或事項以及企業(yè)合并外，企業(yè)在確認遞延所得稅資產時，應減少利潤表中外，企業(yè)在確認遞延所得稅資產時，應減少利潤表中的所得稅費用。的所得稅費用。確認遞延所得稅資產的會計分錄為：確認遞延所得稅資產的會計分錄為：借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用貸：所得稅費用遞延所得稅費用等遞延所得稅費用等第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算 確認遞延所得稅資產應留

21、意的問題確認遞延所得稅資產應留意的問題確認遞延所得稅資產時，應留意以下五個問題：確認遞延所得稅資產時，應留意以下五個問題：1遞延所得稅資產確實認應以未來期間很能夠獲得的用來抵扣可遞延所得稅資產確實認應以未來期間很能夠獲得的用來抵扣可抵扣暫時性差別的應納稅所得額為限。抵扣暫時性差別的應納稅所得額為限。2按照稅法可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同按照稅法可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差別處置?？傻挚蹠簳r性差別處置。3對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差別，同時滿足以下條件的，應確以為遞

22、延所得稅資產：差別，同時滿足以下條件的，應確以為遞延所得稅資產： 暫時暫時性差別在可預見的未來很能夠轉回；性差別在可預見的未來很能夠轉回； 未來很能夠獲得用來抵扣未來很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時性差別的應納稅所得額?？傻挚蹠簳r性差別的應納稅所得額。4非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中獲得非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中獲得各項可識別資產、負債的入賬價值與其計稅根底之間構成可抵扣各項可識別資產、負債的入賬價值與其計稅根底之間構成可抵扣暫時性差別的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應暫時性差別的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽或計入

23、利潤表的營業(yè)外收入。予確認的商譽或計入利潤表的營業(yè)外收入。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算5與直接計入一切者權益的買賣或事項相關的可抵與直接計入一切者權益的買賣或事項相關的可抵扣暫時性差別，相應的遞延所得稅資產應計入一切者扣暫時性差別，相應的遞延所得稅資產應計入一切者權益。如可供出賣金融資產因公允價值變動而應確認權益。如可供出賣金融資產因公允價值變動而應確認的遞延所得稅資產。的遞延所得稅資產。企業(yè)確認可供出賣金融資產公允價值變動的所產生的遞企業(yè)確認可供出賣金融資產公允價值變動的所產生的遞延所得稅資產的會計分錄為：延所得稅資產的會計分錄為：借

24、：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 或相反的會計分錄?；蛳喾吹臅嫹咒?。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算 不確認遞延所得稅資產的三種情況不確認遞延所得稅資產的三種情況1不屬于企業(yè)合并的買賣，且發(fā)生時既不影響會計利不屬于企業(yè)合并的買賣，且發(fā)生時既不影響會計利潤也不影呼應納稅所得額，同時該項買賣中產生的資產、潤也不影呼應納稅所得額，同時該項買賣中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅根底不同，產生可抵扣暫負債的初始確認金額與其計稅根底不同，產生可抵扣暫時性差別的，那么在買賣或事項發(fā)生時，該可抵扣

25、暫時時性差別的，那么在買賣或事項發(fā)生時，該可抵扣暫時性差別對于所得稅的影響不確認相應的遞延所得稅資產。性差別對于所得稅的影響不確認相應的遞延所得稅資產。如采用融資租賃方式租入一項的固定資產。如采用融資租賃方式租入一項的固定資產。2企業(yè)對于子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的企業(yè)對于子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差別，在不同時具備暫時性差別在可預見可抵扣暫時性差別，在不同時具備暫時性差別在可預見的未來很能夠轉回，以及未來很能夠獲得用來抵扣可抵的未來很能夠轉回，以及未來很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時性差別的應納稅所得額兩個條件時，不確認相應扣暫時性差別的應納稅所得額兩個條件時，不確

26、認相應的遞延所得稅資產。的遞延所得稅資產。3資產負債表日企業(yè)估計未來期間很能夠無法獲得足資產負債表日企業(yè)估計未來期間很能夠無法獲得足夠的應納稅所得額用來利用可抵扣虧損和稅款抵減時，夠的應納稅所得額用來利用可抵扣虧損和稅款抵減時，不應確認或全額確認遞延所得稅資產。不應確認或全額確認遞延所得稅資產。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算二遞延所得稅資產的計量二遞延所得稅資產的計量企業(yè)對于遞延所得稅資產的計量，應留意以下三個方面：企業(yè)對于遞延所得稅資產的計量，應留意以下三個方面： 適用稅率確實定適用稅率確實定企業(yè)對于可抵扣暫時性差別應按照預期收回該資產

27、期間企業(yè)對于可抵扣暫時性差別應按照預期收回該資產期間的適用稅率計算遞延所得稅資產。的適用稅率計算遞延所得稅資產。由于適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對曾經確認由于適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對曾經確認的遞延所得稅資產按新的稅率重新計量。的遞延所得稅資產按新的稅率重新計量。 遞延所得稅資產不予折現(xiàn)遞延所得稅資產不予折現(xiàn) 遞延所得稅資產賬面價值的復核減記和恢復的會計處置遞延所得稅資產賬面價值的復核減記和恢復的會計處置第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算留意資產負債表日，企業(yè)估計未來期間很能夠無法獲得足夠資產負債表日，企業(yè)估計未來期間很能夠無

28、法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差別的，按已的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差別的，按已確認的遞延所得稅資產中應減記的金額：確認的遞延所得稅資產中應減記的金額：借：所得稅費用借：所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用資本公積資本公積其他資本公積等其他資本公積等貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 恢復遞延所得稅資產的賬面價值時，轉回減記的金額。轉回恢復遞延所得稅資產的賬面價值時，轉回減記的金額。轉回減記金額的會計分錄與確認遞延所得稅資產的會計分減記金額的會計分錄與確認遞延所得稅資產的會計分錄相反。錄相反。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產和遞延所得稅

29、負債的核算三、遞延所得稅負債的核算三、遞延所得稅負債的核算一遞延所得稅負債確實認一遞延所得稅負債確實認 確認遞延所得稅負債的普通原那么確認遞延所得稅負債的普通原那么遞延所得稅負債產生于應納稅暫時性差別。充分反映買賣或事遞延所得稅負債產生于應納稅暫時性差別。充分反映買賣或事項發(fā)生后，對于未來期間的計稅影響，除所得稅準那么中明項發(fā)生后，對于未來期間的計稅影響，除所得稅準那么中明確規(guī)定不確認遞延所得稅負債的特殊情況外，企業(yè)該當確認確規(guī)定不確認遞延所得稅負債的特殊情況外，企業(yè)該當確認一切的應納稅暫時性差別產生的遞延所得稅負債。一切的應納稅暫時性差別產生的遞延所得稅負債。遞延所得稅負債期末余額和本期發(fā)生

30、額的計算公式為：遞延所得稅負債期末余額和本期發(fā)生額的計算公式為：遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期末余額 = 應納稅暫時性差別期末余額應納稅暫時性差別期末余額所得稅稅所得稅稅率率本期遞延所得稅負債添加或減少發(fā)生額本期遞延所得稅負債添加或減少發(fā)生額= 遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期初余額遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期初余額第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算資產負債表日，企業(yè)按初次確認的遞延所得稅負債金額或資產負債表日，企業(yè)按初次確認的遞延所得稅負債金額或按資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面按資產負債表日遞延所得稅

31、負債的應有余額大于其賬面余額的差額，確認遞延所得稅負債時，應：余額的差額，確認遞延所得稅負債時，應：借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債資產負債表日，遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余資產負債表日，遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額的，應編制相反的會計分錄。額的，應編制相反的會計分錄。與直接計入一切者權益的買賣或事項相關的應納稅暫時性與直接計入一切者權益的買賣或事項相關的應納稅暫時性差別，其所得稅影呼應添加或減少一切者權益。確認時，差別，其所得稅影呼應添加或減少一切者權益。確認時，應：應：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本

32、公積貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算企業(yè)合并中產生的應納稅暫時性差別，其相關的所得稅企業(yè)合并中產生的應納稅暫時性差別，其相關的所得稅影呼應調整購買日確認的商譽或計入合并當期營業(yè)外影呼應調整購買日確認的商譽或計入合并當期營業(yè)外收入。購買日確認遞延所得稅負債時，應：收入。購買日確認遞延所得稅負債時，應：借：商譽等借：商譽等貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債可見，除直接計入一切者權益的買賣或事項以及企業(yè)合并外，可見，除直接計入一切者權益的買賣或事項以及企業(yè)合并外，確認遞延所得稅負債時，應添加利潤表中的所得稅費

33、確認遞延所得稅負債時，應添加利潤表中的所得稅費用。用。確認遞延所得稅負債的會計分錄：確認遞延所得稅負債的會計分錄：借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅費用等遞延所得稅費用等 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算 確認遞延所得稅負債應留意的兩個問題確認遞延所得稅負債應留意的兩個問題企業(yè)在確認遞延所得稅負債時應留意以下兩個問題：企業(yè)在確認遞延所得稅負債時應留意以下兩個問題：1非同一控制下的企業(yè)合并，按照會計規(guī)定確定的非同一控制下的企業(yè)合并，按照會計規(guī)定確定的合并中獲得各項可識別資產、負債的公允價值與其計合并中獲

34、得各項可識別資產、負債的公允價值與其計稅根底之間構成應納稅暫時性差別的，應確認相應的稅根底之間構成應納稅暫時性差別的，應確認相應的遞延所得稅負債，并調整合并中應予確認的商譽。遞延所得稅負債，并調整合并中應予確認的商譽。2與直接計入一切者權益的買賣或事項相關的應納與直接計入一切者權益的買賣或事項相關的應納稅暫時性差別，相應的遞延所得稅負債也應計入一切稅暫時性差別，相應的遞延所得稅負債也應計入一切者權益。如可供出賣金融資產因公允價值上升而確認者權益。如可供出賣金融資產因公允價值上升而確認的遞延所得稅負債。的遞延所得稅負債。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產和遞延所得稅

35、負債的核算 不確認遞延所得稅負債的三種情況不確認遞延所得稅負債的三種情況1商譽的初始確認。在非同一控制下的企業(yè)合并中，商譽的初始確認。在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并本錢大于合并中獲得的被購買企業(yè)可識別凈企業(yè)合并本錢大于合并中獲得的被購買企業(yè)可識別凈資產公允價值份額的差額，根據會計準那么應確以為資產公允價值份額的差額，根據會計準那么應確以為商譽；根據稅法在作為免稅合并的情況下，計稅時不商譽；根據稅法在作為免稅合并的情況下，計稅時不認可商譽的價值，即商譽的計稅根底為認可商譽的價值，即商譽的計稅根底為0，商譽的賬面，商譽的賬面價值與其計稅根底之間的差額構成應納稅暫時性差別。價值與其計稅根底之間

36、的差額構成應納稅暫時性差別。對此所得稅準那么中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得對此所得稅準那么中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債。稅負債。2企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤和納稅所企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤和納稅所得的其他買賣和事項。與同種情況下不確認遞延所得得的其他買賣和事項。與同種情況下不確認遞延所得稅資產相對應。稅資產相對應。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算3投資企業(yè)可以控制轉回時間且估計未來很能夠不會轉回投資企業(yè)可以控制轉回時間且估計未來很能夠不會轉回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及

37、合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差別。企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應差別。企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差別，在投資企業(yè)可以控制暫時性差別轉回的的納稅暫時性差別，在投資企業(yè)可以控制暫時性差別轉回的的時間和該暫時性差別在可預見的未來很能夠不會轉回時，不時間和該暫時性差別在可預見的未來很能夠不會轉回時，不確認相應的遞延所得稅負債。確認相應的遞延所得稅負債。 企業(yè)不能僅僅因與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資企業(yè)不能僅僅因與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產生應納稅暫時性差別，就不確認相關的遞延所得稅負債。產生應納稅暫時性差別，就不確認相關的遞延所得稅負債。留意二遞

38、延所得稅負債的計量二遞延所得稅負債的計量1、資產負債表日企業(yè)對于應納稅暫時性差別應按照預、資產負債表日企業(yè)對于應納稅暫時性差別應按照預期清償該負債期間的適用稅率計算遞延所得稅負債。期清償該負債期間的適用稅率計算遞延所得稅負債。 2、遞延所得稅負債不予折現(xiàn)、遞延所得稅負債不予折現(xiàn)第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算一、當期所得稅的計算與賬務處置一、當期所得稅的計算與賬務處置當期所得稅當期所得稅 = 當期應納稅所得額當期應納稅所得額適用的所得稅稅率適用的所得稅稅率應納稅所得額應納稅所得額 = 會計利潤或暫時性差別或其他差別工程會計利潤或暫時性差別或其他差別工程第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費用的核算所得稅費用的核算非暫時性差別主要有：非暫時性差別主要有： 企業(yè)購買國債的利息收入企業(yè)購買國債的利息收入 企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財物的損失以及稅收滯納金企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出和資助支出、非公益性捐贈支出和資助支出 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債務性投資與權益性投資的比例