應(yīng)付債券的核算

1、項目五項目五 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算任務(wù)一任務(wù)一 引例6-2 教材107頁知識介紹知識介紹 債券債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證券。期還本付息的有價證券。 一張債券上包括一張債券上包括面值、期限、利率、還本付息方式面值、期限、利率、還本付息方式等內(nèi)容等內(nèi)容。 企業(yè)發(fā)行債券后，企業(yè)發(fā)行債券后，應(yīng)按合同約定還本付息應(yīng)按合同約定還本付息。企業(yè)發(fā)行的期限。企業(yè)發(fā)行的期限超過一年的債券，構(gòu)成了一項長期負債。超過一年的債券，構(gòu)成了一項長期負債。 發(fā)行債券有發(fā)行債券有面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折

2、價發(fā)行三種方式。三種方式。 本單元介紹三種發(fā)行方式下發(fā)行的本單元介紹三種發(fā)行方式下發(fā)行的債券發(fā)行債券發(fā)行-計息計息-付息付息-還本還本的核算。的核算。發(fā)行債券的核算發(fā)行債券的核算 知識目標(biāo)：知識目標(biāo)： 1、了解企業(yè)發(fā)行債券的方式，溢折價產(chǎn)生的原因。、了解企業(yè)發(fā)行債券的方式，溢折價產(chǎn)生的原因。 2、掌握平價發(fā)行債券的發(fā)行、計息、還本付息的核算、掌握平價發(fā)行債券的發(fā)行、計息、還本付息的核算 3、掌握溢價發(fā)行債券的發(fā)行、計息、還本付息的核算、掌握溢價發(fā)行債券的發(fā)行、計息、還本付息的核算 4、掌握折價發(fā)行債券的發(fā)行、計息、還本付息的核算、掌握折價發(fā)行債券的發(fā)行、計息、還本付息的核算 能力目標(biāo)：能力目標(biāo)

3、： 會處理企業(yè)發(fā)行債券的發(fā)行、計息、還本付息業(yè)務(wù)。會處理企業(yè)發(fā)行債券的發(fā)行、計息、還本付息業(yè)務(wù)。 企業(yè)發(fā)行的債券按付息方式不同企業(yè)發(fā)行的債券按付息方式不同分期付息分期付息到期還本到期還本一次還本付息一次還本付息n債券種類債券種類知識介紹知識介紹 企業(yè)發(fā)行債券的方式企業(yè)發(fā)行債券的方式面值發(fā)行（平價發(fā)行）面值發(fā)行（平價發(fā)行）票面利率票面利率=市場利率市場利率 折價發(fā)行折價發(fā)行票面利率市場利率票面利率市場利率溢價發(fā)行溢價發(fā)行票面利率票面利率市場利率市場利率知識介紹知識介紹 n債券發(fā)行方式債券發(fā)行方式平價發(fā)行平價發(fā)行票面利率票面利率=市場利率市場利率 折價發(fā)行折價發(fā)行票面利率市場利率票面利率市場利率溢

4、價發(fā)行溢價發(fā)行票面利率票面利率市場利率市場利率如面值如面值10萬，發(fā)行價萬，發(fā)行價12萬，萬，溢價是企業(yè)以后各期多付利息溢價是企業(yè)以后各期多付利息而而事先得到的補償。事先得到的補償。 面值面值10萬，購買價萬，購買價10萬萬面值面值10萬，購買價萬，購買價8萬，萬，折價是企業(yè)以后各期少付利息折價是企業(yè)以后各期少付利息而而預(yù)先給投資者的補償預(yù)先給投資者的補償 。結(jié)論：溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)對債券存續(xù)期內(nèi)利息費用的一種調(diào)整。結(jié)論：溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)對債券存續(xù)期內(nèi)利息費用的一種調(diào)整。知識介紹知識介紹 知識介紹知識介紹n設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶 “應(yīng)付債券應(yīng)付債券” 賬戶賬戶用途：用途：設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付

5、債券應(yīng)付債券”賬戶核算應(yīng)付債券發(fā)行、賬戶核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。計提利息、還本付息等情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。業(yè)尚未償還的長期債券。明細設(shè)置：明細設(shè)置：設(shè)設(shè)“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”和和“應(yīng)計利應(yīng)計利息息”等明細賬戶。等明細賬戶。知識介紹知識介紹n設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶 “應(yīng)付債券應(yīng)付債券” 賬戶賬戶明細設(shè)置：設(shè)明細設(shè)置：設(shè)“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”和和“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”等明等明細賬

6、戶。細賬戶?！皯?yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值”登記應(yīng)付債券的面值金額登記應(yīng)付債券的面值金額“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”登記債券發(fā)行價與債券面值的登記債券發(fā)行價與債券面值的差額差額“應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息”，登記的是登記的是到期一次還本付息到期一次還本付息債債券期末計提的利息券期末計提的利息。（。（注：對分期付息，一次還本的債券計提注：對分期付息，一次還本的債券計提應(yīng)付利息時記入應(yīng)付利息時記入“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”。知識介紹知識介紹n設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶另：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置另：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿企業(yè)債券備查簿”，詳細登記每一企業(yè)，詳細登記每一企業(yè)債券的票面金額，債券票面利率、還本付息

7、期限與方式、發(fā)債券的票面金額，債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。企業(yè)債券到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。n核算環(huán)節(jié)核算環(huán)節(jié)發(fā)行債券收到款項時發(fā)行債券收到款項時計提債券利息時計提債券利息時支付債券利息支付債券利息時時償還債券本金償還債券本金任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算一、按面值發(fā)行的債券：一、按面值發(fā)行的債券：n、當(dāng)票面利率等于同期銀行利率（市場利率）時，債券按、當(dāng)票面利率等于同期銀行利率（市場利率）時，債券按面

8、值發(fā)行，不產(chǎn)生溢折價。面值發(fā)行，不產(chǎn)生溢折價。n、發(fā)行債券實際利率債券票面利率，債券存續(xù)期實際承、發(fā)行債券實際利率債券票面利率，債券存續(xù)期實際承擔(dān)的借款費用應(yīng)支付的利息，不存在溢折價的攤銷。擔(dān)的借款費用應(yīng)支付的利息，不存在溢折價的攤銷。【知識鏈接知識鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算、發(fā)行債券取得款項時、發(fā)行債券取得款項時當(dāng)企業(yè)按面值發(fā)行債券時，債券價格與債券面值一致。不存溢折當(dāng)企業(yè)按面值發(fā)行債券時，債券價格與債券面值一致。不存溢折價，無利息調(diào)整。價，無利息調(diào)整。借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值

9、面值【知識鏈接知識鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算、計提利息時、計提利息時應(yīng)計利息面值應(yīng)計利息面值票面利率票面利率計提應(yīng)付債券的利息費用按所籌資金用途，分別計計提應(yīng)付債券的利息費用按所籌資金用途，分別計 “財務(wù)費財務(wù)費用用”或或“在建工程在建工程”等科目。等科目。）分期付息，一次還本的債券）分期付息，一次還本的債券借：在建工程財務(wù)費用等借：在建工程財務(wù)費用等貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息）一次還本付息的債券）一次還本付息的債券借：在建工程財務(wù)費用等借：在建工程財務(wù)費用等貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息【知識鏈接

10、知識鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算二、按面值發(fā)行的債券的核算、支付利息，歸還本金、支付利息，歸還本金）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款 到期歸還本金時到期歸還本金時 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值貸：銀行存款貸：銀行存款）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 【知識鏈接知識鏈接】任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算

11、任務(wù)一：面值發(fā)行的債券的核算 用心思考啊用心思考啊!教材教材126頁頁實訓(xùn)一實訓(xùn)一實訓(xùn)二實訓(xùn)二任務(wù)二：溢價發(fā)行的債券的核算任務(wù)二：溢價發(fā)行的債券的核算一、按溢價發(fā)行的債券的特點：一、按溢價發(fā)行的債券的特點：n溢價產(chǎn)生的原因溢價產(chǎn)生的原因當(dāng)票面利率當(dāng)票面利率大于大于同期銀行利率（市場利率）時，企業(yè)按超過同期銀行利率（市場利率）時，企業(yè)按超過票面價值的價格發(fā)行債券，票面價值的價格發(fā)行債券，產(chǎn)生溢價產(chǎn)生溢價。n溢價是什么溢價是什么企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償，是對利息費用企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償，是對利息費用的調(diào)整。的調(diào)整?？梢詫囊鐑r金額可以將債券的溢價金額理解為理解為：發(fā)

12、行企業(yè)先收回債券持有：發(fā)行企業(yè)先收回債券持有人未來多得的利息，然后再按高于市場利率的債券票面利率人未來多得的利息，然后再按高于市場利率的債券票面利率向債券持有人支付利息。向債券持有人支付利息。溢價金額在債券溢價金額在債券存續(xù)期存續(xù)期實際按票面利率實際按票面利率（較按實際利率）（較按實際利率）多支付多支付給債權(quán)人的利息額。給債權(quán)人的利息額?！局R鏈接知識鏈接】任務(wù)二：溢價發(fā)行的債券的核算任務(wù)二：溢價發(fā)行的債券的核算一、按溢價發(fā)行的債券的特點：一、按溢價發(fā)行的債券的特點：n溢價對確認當(dāng)期利息費用的影響溢價對確認當(dāng)期利息費用的影響 在確認企業(yè)在確認企業(yè)實際實際承擔(dān)的利息費用時，企業(yè)就應(yīng)該將發(fā)行債券承

13、擔(dān)的利息費用時，企業(yè)就應(yīng)該將發(fā)行債券時的溢價的部分分期抵消按票面利率支付的利息費用，即債時的溢價的部分分期抵消按票面利率支付的利息費用，即債券的溢價部分應(yīng)逐期從利息費用中扣除。券的溢價部分應(yīng)逐期從利息費用中扣除。n每一期企業(yè)每一期企業(yè)實際承擔(dān)的利息費用實際承擔(dān)的利息費用當(dāng)期支付給債權(quán)人按票面當(dāng)期支付給債權(quán)人按票面利率計算的利息費用利率計算的利息費用發(fā)行債券時的溢價部分發(fā)行債券時的溢價部分分攤分攤到當(dāng)期的到當(dāng)期的金額金額。（事先多收的分攤到每一期）。（事先多收的分攤到每一期）n那么，每期計息時到期按什么方法計算實際承擔(dān)的利息，發(fā)那么，每期計息時到期按什么方法計算實際承擔(dān)的利息，發(fā)行時產(chǎn)生的溢價又

14、如何分攤到每一個計息期呢？本單元主要行時產(chǎn)生的溢價又如何分攤到每一個計息期呢？本單元主要介紹相關(guān)計算和攤銷的方法。介紹相關(guān)計算和攤銷的方法?！局R鏈接知識鏈接】任務(wù)二：溢價發(fā)行的債券的核算任務(wù)二：溢價發(fā)行的債券的核算二、按溢價發(fā)行的債券的核算二、按溢價發(fā)行的債券的核算（一）發(fā)行債券取得款項時（一）發(fā)行債券取得款項時當(dāng)企業(yè)按溢價發(fā)行債券時，債券價格大于債券面值。當(dāng)企業(yè)按溢價發(fā)行債券時，債券價格大于債券面值。借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值利息調(diào)整利息調(diào)整 【知識鏈接知識鏈接】任務(wù)二：溢價發(fā)行的債券的核算任務(wù)二：溢價發(fā)行的債券的核算二、按溢價發(fā)行的債券的核算二、按溢價發(fā)行

15、的債券的核算（二）期末計息時（二）期末計息時n對于溢價發(fā)行的債券，期末除計提利息外，還要計算當(dāng)期溢對于溢價發(fā)行的債券，期末除計提利息外，還要計算當(dāng)期溢價分攤額。價分攤額。（發(fā)行時多收的利息費用當(dāng)期分攤多少）（發(fā)行時多收的利息費用當(dāng)期分攤多少）。、溢價的攤銷方法、溢價的攤銷方法方法：方法：對債券溢價和折價的攤銷應(yīng)采用對債券溢價和折價的攤銷應(yīng)采用實際利率法。實際利率法?！局R鏈接知識鏈接】任務(wù)二：溢價發(fā)行的債券的核算任務(wù)二：溢價發(fā)行的債券的核算二、按溢價發(fā)行的債券的核算二、按溢價發(fā)行的債券的核算（二）期末計息時（二）期末計息時、溢價的攤銷方法、溢價的攤銷方法思路：思路：）計算應(yīng)付利息。）計算應(yīng)付利

16、息。當(dāng)期應(yīng)付當(dāng)期應(yīng)付=債券面值債券面值票面利率票面利率）計算當(dāng)期利息費用）計算當(dāng)期利息費用當(dāng)期利息費用當(dāng)期利息費用=債券該期期初攤余成本債券該期期初攤余成本實際利率實際利率債券當(dāng)期期初攤余成本債券當(dāng)期期初的賬面價值債券當(dāng)期期初攤余成本債券當(dāng)期期初的賬面價值）確認本期溢價的攤銷額。）確認本期溢價的攤銷額?？梢酝ㄟ^填寫利息調(diào)整和攤余成本計算表計算應(yīng)付利息、當(dāng)可以通過填寫利息調(diào)整和攤余成本計算表計算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費用、溢折價攤銷額。期利息費用、溢折價攤銷額?！局R鏈接知識鏈接】可以通過填寫利息調(diào)整和攤余成本計算表計算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費用、溢折價攤銷額?？梢酝ㄟ^填寫利息調(diào)整和攤余成本計算表計算應(yīng)

17、付利息、當(dāng)期利息費用、溢折價攤銷額。應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表（分次付息，一次還本）（分次付息，一次還本）付付息日期息日期應(yīng)計利息應(yīng)計利息利息費用利息費用利息調(diào)利息調(diào)整攤銷額整攤銷額應(yīng)付債券應(yīng)付債券攤余成本攤余成本= =面值面值票面利率票面利率= =上期上期實際利率實際利率差差期初期初+ +- -應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表 （一次還本付息）（一次還本付息）計計息日期息日期應(yīng)付應(yīng)付利息利息利息費用利息費用攤銷的攤銷的利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)付債券應(yīng)付債券攤余成本攤余成本= =面值面值票面利率票面利率= =上期上期實際利實際利率

18、率差差期初期初+ +應(yīng)付債券的攤余成本應(yīng)付債券的攤余成本=應(yīng)付債券的賬面余額應(yīng)付債券的賬面余額每一期的攤余成本是不同每一期的攤余成本是不同?？梢酝ㄟ^填寫利息調(diào)整和攤余成本計算表計算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費用、溢折價攤銷額?？梢酝ㄟ^填寫利息調(diào)整和攤余成本計算表計算應(yīng)付利息、當(dāng)期利息費用、溢折價攤銷額。應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表（分次付息，一次還本）（分次付息，一次還本）付付息日期息日期支付支付利息利息利息費用利息費用攤銷的攤銷的利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)付債券應(yīng)付債券攤余成本攤余成本= =面值面值票面利率票面利率= =上期上期實際利率實際利率差差期初期初+ +- -應(yīng)付

19、債券利息調(diào)整和攤余成本計算表應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表 （一次還本付息）（一次還本付息）計計息日期息日期應(yīng)付應(yīng)付利息利息利息費用利息費用攤銷的攤銷的利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)付債券應(yīng)付債券攤余成本攤余成本= =面值面值票面利率票面利率= =上期上期實際利實際利率率差差期初期初+ +記記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”記記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)計利息應(yīng)計利息”記記“財務(wù)費用財務(wù)費用”或或”在在建工程建工程“等等記記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整”任務(wù)二：溢價發(fā)行的債券的核算任務(wù)二：溢價發(fā)行的債券的核算二、按溢價發(fā)行的債券的核算二、按溢價發(fā)行的債券的核算（二）期末計息時（二）期末計息時、計提利息、攤銷溢價

20、的賬務(wù)處理、計提利息、攤銷溢價的賬務(wù)處理）分期付息，一次還本的債券）分期付息，一次還本的債券借：在建工程財務(wù)費用等借：在建工程財務(wù)費用等 （期初攤余成本（期初攤余成本實際利率）實際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 （的差額）的差額）貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （債券面值（債券面值票面利率）票面利率）一次還本付息的債券）一次還本付息的債券借：在建工程財務(wù)費用等借：在建工程財務(wù)費用等 （期初攤余成本（期初攤余成本實際利率）實際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 （的差額）（的差額） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 （債券面值（債券面值票面利率）票面利率）【知識鏈接知識鏈接】任務(wù)二

21、：溢價發(fā)行的債券的核算任務(wù)二：溢價發(fā)行的債券的核算二、按溢價發(fā)行的債券的核算二、按溢價發(fā)行的債券的核算（三）支付利息，歸還本金（三）支付利息，歸還本金）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款到期歸還本金時到期歸還本金時借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值貸：銀行存款貸：銀行存款）一次還本付息的債券在債券到期時一次還本付息）一次還本付息的債券在債券到期時一次還本付息借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 【知識鏈接知識鏈接】任務(wù)一：溢價發(fā)行的債券的核算任務(wù)一：溢

22、價發(fā)行的債券的核算 用心思考啊用心思考啊!實訓(xùn)二實訓(xùn)二 實實 訓(xùn)訓(xùn) 二二 （1）發(fā)行價格 =（4000+40008%3)(PF,3%,6) =4151.52日日 期期現(xiàn)金流現(xiàn)金流出出(a)實際利息費用實際利息費用(b) = 期初期初(d)3% 已償還的本已償還的本金金(c) = (a)(b)攤余成本余額攤余成本余額(d) = 期初期初(d)(c)2012年年7月月1日日 4151.522012年年12月月31日日 124.55 4276.072013年年6月月30日日 128.28 4404.352013年年12月月31日日 132.13 4536.482014年年6月月30日日 136.09

23、 4672.572014年年12月月31日日 140.18 4812.752015年年6月月30日日 147.25 4960合合 計計4960808.48 0實際利率法和攤余成本計算表實際利率法和攤余成本計算表任務(wù)三：折價發(fā)行的債券的核算任務(wù)三：折價發(fā)行的債券的核算一、按折價發(fā)行的債券的特點：一、按折價發(fā)行的債券的特點：n折價產(chǎn)生的原因折價產(chǎn)生的原因當(dāng)票面利率當(dāng)票面利率小于小于同期銀行利率（市場利率）時，企業(yè)按低于同期銀行利率（市場利率）時，企業(yè)按低于票面價值的價格發(fā)行債券，票面價值的價格發(fā)行債券，產(chǎn)生折價產(chǎn)生折價。n折價是什么折價是什么是企業(yè)以后各期少付利息而事先給投資者的補償，是對利是企業(yè)

24、以后各期少付利息而事先給投資者的補償，是對利息費用的調(diào)整。息費用的調(diào)整?？梢詫恼蹆r金額理解為：發(fā)行企業(yè)可以將債券的折價金額理解為：發(fā)行企業(yè)先支付先支付給債券持給債券持有人一部分有人一部分未來少收的利息未來少收的利息，然后再按，然后再按低于低于市場利率的債券市場利率的債券票面利率向債券持有人支付利息。票面利率向債券持有人支付利息。折價金額在債券折價金額在債券存續(xù)期存續(xù)期實際按票面利率實際按票面利率（較按實際利率）（較按實際利率）小支付小支付給債權(quán)人的利息額。給債權(quán)人的利息額?！局R鏈接知識鏈接】任務(wù)三：折價發(fā)行的債券的核算任務(wù)三：折價發(fā)行的債券的核算一、按折價發(fā)行的債券的特點：一、按折價發(fā)

25、行的債券的特點：n折價對確認當(dāng)期利息費用的影響折價對確認當(dāng)期利息費用的影響 在確認企業(yè)在確認企業(yè)實際實際承擔(dān)的利息費用時，企業(yè)就應(yīng)該用因債券折承擔(dān)的利息費用時，企業(yè)就應(yīng)該用因債券折價而少收的部分款項去價而少收的部分款項去補充補充按票面利率支付的利息費用，即按票面利率支付的利息費用，即債券的折價部分應(yīng)逐期轉(zhuǎn)化為利息費用。債券的折價部分應(yīng)逐期轉(zhuǎn)化為利息費用。 n每一期企業(yè)每一期企業(yè)實際承擔(dān)的利息費用實際承擔(dān)的利息費用當(dāng)期支付給債權(quán)人按票面當(dāng)期支付給債權(quán)人按票面利率計算的利息費用利率計算的利息費用+發(fā)行債券時的折價部分發(fā)行債券時的折價部分分攤分攤到當(dāng)期的金到當(dāng)期的金額。額。（事先給的利息分攤到本期的

26、數(shù)）（事先給的利息分攤到本期的數(shù)）【知識鏈接知識鏈接】任務(wù)三：折價發(fā)行的債券的核算任務(wù)三：折價發(fā)行的債券的核算一、按折價發(fā)行的債券的特點：一、按折價發(fā)行的債券的特點：n折價的攤銷方法同溢價攤銷的方法，采用實際利率法進行攤折價的攤銷方法同溢價攤銷的方法，采用實際利率法進行攤銷。銷。先計算企業(yè)當(dāng)期利息費用（應(yīng)付債券期初攤余成本先計算企業(yè)當(dāng)期利息費用（應(yīng)付債券期初攤余成本實際利實際利率）；率）；再計算當(dāng)期應(yīng)計的利息（應(yīng)付債券面值再計算當(dāng)期應(yīng)計的利息（應(yīng)付債券面值票面利率）票面利率）兩者之間的差即為當(dāng)期的利息調(diào)整（溢折價）的攤銷額。兩者之間的差即為當(dāng)期的利息調(diào)整（溢折價）的攤銷額。注：最后一期，先算攤

27、銷額，再倒擠出當(dāng)期利息費用。注：最后一期，先算攤銷額，再倒擠出當(dāng)期利息費用?！局R鏈接知識鏈接】任務(wù)三：折價發(fā)行的債券的核算任務(wù)三：折價發(fā)行的債券的核算二、按折價發(fā)行的債券的核算二、按折價發(fā)行的債券的核算（一）發(fā)行債券取得款項時（一）發(fā)行債券取得款項時當(dāng)企業(yè)按折價發(fā)行債券時，債券價格小于債券面值。當(dāng)企業(yè)按折價發(fā)行債券時，債券價格小于債券面值。借：銀行存款借：銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 【知識鏈接知識鏈接】任務(wù)三：折價發(fā)行的債券的核算任務(wù)三：折價發(fā)行的債券的核算二、按折價發(fā)行的債券的核算二、按折價發(fā)行的債券的核算（二）期末計息時（二）期末計息時對于

28、折價發(fā)行的債券，期末除計提利息外，還要計算當(dāng)期折價分攤額。對于折價發(fā)行的債券，期末除計提利息外，還要計算當(dāng)期折價分攤額。（事（事先給的利息分攤到本期的數(shù)）先給的利息分攤到本期的數(shù)）、折價的攤銷方法、折價的攤銷方法對債券溢價和折價的攤銷應(yīng)采用對債券溢價和折價的攤銷應(yīng)采用實際利率法。方法同溢價攤銷實際利率法。方法同溢價攤銷。、計提利息、攤銷折價的賬務(wù)處理、計提利息、攤銷折價的賬務(wù)處理）分期付息，一次還本的債券）分期付息，一次還本的債券借：在建工程財務(wù)費用等借：在建工程財務(wù)費用等貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整）一次還本付息的債券）一次還本付息的債券借：在建工程財務(wù)費用等借

29、：在建工程財務(wù)費用等貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整【知識鏈接知識鏈接】任務(wù)三：折價發(fā)行的債券的核算任務(wù)三：折價發(fā)行的債券的核算二、按折價發(fā)行的債券的核算二、按折價發(fā)行的債券的核算（三）支付利息，歸還本金三）支付利息，歸還本金）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款到期歸還本金時到期歸還本金時借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值貸：銀行存款貸：銀行存款）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付

30、債券面值面值應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 【知識鏈接知識鏈接】任務(wù)一：溢價發(fā)行的債券的核算任務(wù)一：溢價發(fā)行的債券的核算 用心思考啊用心思考啊!實訓(xùn)一實訓(xùn)一 實實 訓(xùn)訓(xùn) 一一 （1）發(fā)行價格 =5000（PF,8%,5）+50006%（PA, 8%,5） =4600.81日日 期期現(xiàn)金流現(xiàn)金流出出(a)實際利息費實際利息費用用(b) = 期初期初(d) 8% 已償還的本已償還的本金金(c) = (a)(b)攤余成本余額攤余成本余額(d) = 期初期初(d)(c)2011年年1月月1日日4600.81 2011年年12月月31日日300.00 368.06 -68.06 4668.8

31、7 2012年年12月月31日日300.00 373.51 -73.51 4742.38 2013年年12月月31日日300.00 379.39 -79.39 4821.77 2014年年12月月31日日300.00 385.74 -85.74 4907.51 2015年年12月月31日日300.00 392.49-92.49 5000.00 小小 計計1500.00 1899.19 -399.19 5000.00 2016年年1月月1日日5000.00 -5000.00 0.00 合合 計計6500.00 1899.194600.81-實際利率法和攤余成本計算表實際利率法和攤余成本計算表尾數(shù)

32、調(diào)整=5000+300-4907.51=392.49【小結(jié)小結(jié)】 核算核算環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)面值發(fā)行面值發(fā)行溢價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行折價發(fā)行發(fā)行取發(fā)行取得款得款項時項時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值 期末計期末計息時息時借：在建工程借：在建工程/財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)應(yīng)計利息計利息借：在建工程借：在建工程/財務(wù)費用財務(wù)費用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利

33、息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)計利息應(yīng)計利息借：在建工程借：在建工程/財務(wù)財務(wù) 費用費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付應(yīng)付 債券債券-應(yīng)計利息應(yīng)計利息應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整支付利支付利息，息，歸還歸還本金本金）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款到期歸還本金時到期歸還本金時借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值貸：銀行存款貸：銀行存款）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值應(yīng)

34、計利息應(yīng)計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 【能力訓(xùn)練題能力訓(xùn)練題】 1、2008年年1月月1日，宏達公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，經(jīng)批日，宏達公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券每年付息一次，每年利息于次年元，債券每年付息一次，每年利息于次年1月月5日支日支付，付，2013年年1月月5日支付日支付2012年度利息時，一并償付面年度利息時，一并償付面值，債券票面利率為年利率值，債券票面利率為年利率6%，債券實際利率為，債券實際利率為5%，企業(yè)按企業(yè)按10 432 700的價格溢價發(fā)行，已收到開戶行轉(zhuǎn)的價格溢價發(fā)行

35、，已收到開戶行轉(zhuǎn)來的特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證（收款通知）。來的特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證（收款通知）。【能力訓(xùn)練題能力訓(xùn)練題】 2、2008年末，企業(yè)采用實際利率法計算利息調(diào)整攤銷額，填寫應(yīng)年末，企業(yè)采用實際利率法計算利息調(diào)整攤銷額，填寫應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表，并計提付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表，并計提2008年應(yīng)計利息。年應(yīng)計利息。利息調(diào)整和攤余成本計算表利息調(diào)整和攤余成本計算表付息日期付息日期支付利息支付利息利息費用利息費用攤銷的利攤銷的利息調(diào)整息調(diào)整應(yīng)付債券攤余應(yīng)付債券攤余成本成本= =面值面值6 6= =上期上期5 5差差上期上期+ +- -2008年年1月月1日日 10 432 700 2

36、008年年12月月31日日2009年年12月月31日日2010年年12月月31日日2011年年12月月31日日2012年年12月月31日日合計合計【能力訓(xùn)練題能力訓(xùn)練題】 3、2009年年1月月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2008年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息。4、2009年年12月月31日，企業(yè)計提日，企業(yè)計提2009年應(yīng)計利息。年應(yīng)計利息。5、2010年年1月月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2009年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息。6、2010年年12月月31日，企業(yè)計提日，企業(yè)計提2010年應(yīng)計利息。年應(yīng)計利息。7、2011年年1月月5日，企業(yè)簽發(fā)

37、轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2010年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息。8、2011年年12月月31日，企業(yè)計提日，企業(yè)計提2011年應(yīng)計利息。年應(yīng)計利息。9、2012年年1月月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2011年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息。10、2012年年12月月31日，企業(yè)計提日，企業(yè)計提2012年應(yīng)計利息。年應(yīng)計利息。11、2013年年1月月5日企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2012年債券利息，一并年債券利息，一并償付面值。償付面值。【參考答案參考答案】 1、2008年年1月月1日發(fā)行債券日發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款10 432 700貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值10 000 000利息調(diào)整利息調(diào)整 432 700（倒擠）（倒擠）2