注稅企業(yè)所得稅講義

1、第一章企業(yè)所得稅 本章考試題型: 最近三年本章考試題型、分值分布年 份 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 計(jì)算題 綜合分析題 合計(jì) 2010年 11分 22分 12分 45分 2009年 13分 18分 2分 12分 45分 2008年 16分 22分 6分 44分 本章主要內(nèi)容：共十三節(jié)第一節(jié)概述第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象第三節(jié)稅率第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第五節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理第六節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第七節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理第八節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得稅處理第九節(jié)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算第十節(jié)稅收優(yōu)惠第十一節(jié)源泉扣繳第十二節(jié)特別納稅調(diào)整第十三節(jié)征收管理本章教材變化:第四節(jié)應(yīng)納稅所得額計(jì)算：1.

2、收入確認(rèn)中補(bǔ)充了轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入、權(quán)益性投資收益的新政策（P11）2.非營(yíng)利組織的免稅收入項(xiàng)目（P15）3.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（P18）：分別在不超過職工工資總額5% 以內(nèi)扣除。4.關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除（P19）5.虧損彌補(bǔ)相關(guān)政策: 企業(yè)籌辦期間不計(jì)算虧損年度（P23）第五節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理：企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理（P28）第六節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資的損失，準(zhǔn)予扣除（P37）第九節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算1.非居民企業(yè)核定征收管理（P56）2.外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理（P57）第十節(jié)稅收優(yōu)惠1.小型微利企業(yè)：自2010年1月1日至2010年

3、12月31日，（P61）年所得小于3萬(wàn)元，減按50%計(jì)入所得額。第十三節(jié)征收管理1 / 761.建筑企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)所得稅管理（P95-96）2.企業(yè)清算的所得稅處理以及一個(gè)納稅申報(bào)表和三個(gè)附表（P148-156）本章內(nèi)容講解： 第一節(jié)概述（了解） 一、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)：1.通常以純所得為征稅對(duì)象。2.通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。二、各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅征稅的一般性做法（一）納稅義務(wù)人:各國(guó)政府只對(duì)具有獨(dú)立法人資格的公司等法人組織征收公司所得稅.（二）稅基:各國(guó)都是以調(diào)整后的利潤(rùn)即應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù).各國(guó)企業(yè)所得

4、稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊及損失等的處理上。（三）稅率:一是比例稅率，二是累進(jìn)稅率（絕大數(shù)國(guó)家采用超額累進(jìn)稅率，如瑞士聯(lián)邦所得稅、美國(guó)所得稅。）（四）稅收優(yōu)惠:主要方法：（1）稅收抵免:主要有投資抵免和國(guó)外稅收抵免兩種形式；（2）稅收豁免:分為豁免期和豁免稅收項(xiàng)目；（3）加速折舊。另外各國(guó)所得優(yōu)惠的一個(gè)共同的特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。三、企業(yè)所得稅的稅制演變 第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象 一、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！咎崾尽總€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在

5、中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！咎崾?】我國(guó)判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)?！咎崾?】實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（二）非居民企業(yè)依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。上述所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所。3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所。4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的

6、場(chǎng)所。5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象納稅人 征稅對(duì)象 居民企業(yè) 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得 非居民企業(yè) 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 （三）所得來(lái)源的確定1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5

7、.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定?！纠}·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得答疑編號(hào)1752010101 正確答案D 第三節(jié)稅率 需要記憶種類 稅率 適用范圍 基本稅率 25% （1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 兩檔優(yōu)惠稅率 減按20% 符合條件的小型微利企業(yè) 減按l5% 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

8、低稅率 l0%稅率 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（重點(diǎn)掌握） 應(yīng)納稅所得額收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損或：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額一、收入總額的確定：收入總額內(nèi)容 項(xiàng)目及重點(diǎn) （一）一般收入的確認(rèn) 9項(xiàng)，均重要 （二）特殊收入的確認(rèn) 4項(xiàng)，注意第4項(xiàng)視同銷售 （三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 2項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送 （四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn) 7項(xiàng)，以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈(zèng)一組合銷售等收入確認(rèn) （一）一般收入的確認(rèn)（1）銷售貨物收入；（2）勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證

9、券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入；新增內(nèi)容：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 【例題·單選題】（2010年）2008年初A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬(wàn)元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤(rùn)為400萬(wàn)元。關(guān)于A企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是（）。A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓

10、所得100萬(wàn)元B.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬(wàn)元C.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬(wàn)元D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)元答疑編號(hào)1752010102 正確答案A答案解析股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100（萬(wàn)元） （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對(duì)外投資入股分得的股息、紅利收入；除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新增內(nèi)容：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息

11、、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）利息收入：不包括納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入。包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。（6）租金收入；企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新增內(nèi)容：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

12、（8）接受捐贈(zèng)收入；企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)2010年接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅額1.7萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。答疑編號(hào)1752010201 正確答案（1）調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+1.7=11.7（萬(wàn)元）（2）調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=10+1.7=11.7（萬(wàn)元）（3）增值稅進(jìn)

13、項(xiàng)稅額=1.7萬(wàn)元 【例題·單選題】某企業(yè)2010年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬(wàn)元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。A.3.32B.2.93 C.4.03D.4.29答疑編號(hào)1752010202 正確答案B答案解析會(huì)計(jì)“固定資產(chǎn)”=100.8×93%10.74（萬(wàn)元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7+0.8×7%1.76（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額=101.711.7（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅11.7×25%2.93（萬(wàn)元） （9）其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法

14、償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（）。A.接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)收入B.視同銷售收入C.債務(wù)重組收入D.補(bǔ)貼收入E.轉(zhuǎn)讓舊固定資產(chǎn)收入答疑編號(hào)1752010203 正確答案CD答案解析選項(xiàng)A，屬于接受捐贈(zèng)收入；選項(xiàng)B，“視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入；選項(xiàng)E，屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。 （二）特殊收入的確認(rèn)特殊收入 確認(rèn)收入 1.分期收款方式銷售貨物 合同約定的收款日期 2.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建安、裝配工程或者提供其他勞務(wù)等，持

15、續(xù)時(shí)間超過l2個(gè)月 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量 3.采取產(chǎn)品分成 按照分得產(chǎn)品的日期，收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 4.視同銷售 非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) （三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入 資產(chǎn)移送他人按視同銷售確認(rèn)收入 （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)

16、屬的用途 （1）用于市場(chǎng)推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入 【例題】某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本70萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格100萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。答疑編號(hào)1752010204 正確答案會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)增=100-70=30（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額調(diào)增=100-70=30（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=100×17%=17（萬(wàn)元） 【例題·多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅

17、的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用E.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品答疑編號(hào)1752010205 正確答案DE （四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例前述關(guān)于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！娟P(guān)于銷售貨物】1、2同會(huì)計(jì)收入確認(rèn)要求特別注意：3、4、5、7特殊銷售 稅務(wù)處理 3.采用售后回購(gòu)方式銷售商品 銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（特殊情況了解） 4.以舊換新銷售商品 按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 5.折扣 （1）

18、商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 （2）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 （3）銷售折讓：已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 7.以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品 不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 【手寫板提示】買一贈(zèng)一舉例：買A贈(zèng)送B，A的不含稅價(jià)格為2000/臺(tái)，B的不含稅價(jià)格為100/臺(tái)，在增值稅上屬于視同銷售，銷項(xiàng)稅為（2 000+100）×17%；在所得稅上，不按視同銷售，100不繳納所得稅，買一贈(zèng)一

19、，實(shí)際上收到2 000的不含稅價(jià)，需要把2 000分解，屬于A的收入為2 000×2 000÷（2 000+100），屬于B收入的為2 000×100÷（2 000+100），對(duì)應(yīng)兩種產(chǎn)品的成本可以扣除，最后總收入為2 000?！纠}.多選題】（2010年）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的說法，正確的有（）。A.特許權(quán)使用費(fèi)收入以實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)B.利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.作為商品銷售附帶條件的安裝費(fèi)收入在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)實(shí)現(xiàn)E.股息等權(quán)

20、益性投資收益以投資方收到所得的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)答疑編號(hào)1752010206 正確答案BCD答案解析特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不是實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)A不正確；利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)B正確；接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)C正確；安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)收入在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)D正確；股息等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，不是實(shí)際收到所得的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，所以，選項(xiàng)E不符合規(guī)定，不正確。 【關(guān)于提供勞務(wù)收

21、入】相關(guān)收入第6項(xiàng),同會(huì)計(jì)收入確認(rèn)要求，重點(diǎn)掌握其中（4）的8項(xiàng)內(nèi)容，前3項(xiàng)按完工進(jìn)度確認(rèn)收入?！纠}·多選題】（2009年）依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入B.現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷售收入C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)E.申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入答疑編號(hào)1752010207 正確答案CDE答案解析選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售

22、商品收入金額；選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 二、不征稅收入和免稅收入收入類別 具體項(xiàng)目 （一）不征稅收入 1.財(cái)政撥款2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入財(cái)政性資金的解釋，應(yīng)區(qū)分來(lái)源于用途，確定是否屬于征稅收入 （二）免稅收入 1.國(guó)債利息收入：指購(gòu)買國(guó)債所得的利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流

23、通的股票不足l2個(gè)月取得的投資收益） 4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入（具體項(xiàng)目為P15，新增內(nèi)容） 【例題·多選題】（2009年）企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。A.國(guó)債利息收入B.金融債券的利息收入C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益D.居民企業(yè)從在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的股息等權(quán)益性投資收益E.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益答疑編號(hào)1752010301 正確答案ACE答案解析選項(xiàng)B, 金融債券的利息收入不屬于免稅收入；選項(xiàng)D，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居

24、民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是免稅收入。 【例題.多選題】（2010年）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，免稅收入有（）。A.國(guó)債利息 B.存款利息 C.財(cái)政補(bǔ)貼 D.財(cái)政撥款E.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)（非上市公司）取得的股息答疑編號(hào)1752010302 正確答案AE答案解析選項(xiàng)B是應(yīng)稅收入；選項(xiàng)C、D是不征稅收入；選項(xiàng)A、E是免稅收入。 三、扣除原則和范圍內(nèi)容 項(xiàng)目及重點(diǎn) （一）稅前扣除項(xiàng)目的原則 5項(xiàng)： （二）扣除項(xiàng)目的范圍 5項(xiàng)：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。 （三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 17項(xiàng)： （一）稅前扣除項(xiàng)目的原則原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

25、、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項(xiàng)目的范圍共5項(xiàng)。1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。3.稅金：指銷售稅金及附加（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作

26、銷售稅金單獨(dú)扣除。（3）增值稅為價(jià)外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除?！纠}·綜合題】（2010年）某市一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2009年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）全年直接銷售彩電取得銷售收入8 000萬(wàn)元（不含換取原材料的部分），全年購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款850萬(wàn)元（已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。（2）2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司原材料，市場(chǎng)價(jià)值為200萬(wàn)元，成本為130萬(wàn)元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價(jià)值200萬(wàn)元，雙方均開具了專用發(fā)票。（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值100萬(wàn)元并取得捐贈(zèng)方開具的

27、增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算。（4）1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬(wàn)元。（5）企業(yè)全年彩電銷售成本4 800萬(wàn)元（不含換取原材料的部分）；發(fā)生的銷售費(fèi)用為1 800萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)為1 500萬(wàn)元），管理費(fèi)用為800萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為90萬(wàn)元，新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)為120萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用為350萬(wàn)元（其中向自然人借款的利息超標(biāo)10萬(wàn)元）。（6）已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為400萬(wàn)元（屬于合理限度的范圍），實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工福利費(fèi)60萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。（7）對(duì)外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取

28、得收入700萬(wàn)元，相配比的成本、費(fèi)用為100萬(wàn)元（收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算）。（8）6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國(guó)內(nèi)購(gòu)入2臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅68萬(wàn)元，企業(yè)采用直線法按5年計(jì)提折舊，殘值率8%（經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可），稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。（9）全年發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出包括：通過當(dāng)?shù)孛裾窒蜇毨絽^(qū)捐款130萬(wàn)元，違反工商管理規(guī)定被工商處罰6萬(wàn)元。要求：計(jì)算2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)可直接扣除的稅費(fèi)是（）萬(wàn)元。A.43.10 B.49.10 C.66.10 D.94.10答疑編號(hào)1752010303 正確答案B答案解析應(yīng)

29、納增值稅（8 000+200）×17%-850-34（換購(gòu)材料）-17（受贈(zèng)材料）-68（安全設(shè)備）425（萬(wàn)元）房屋租賃營(yíng)業(yè)稅120×5%6（萬(wàn)元）稅前扣除的稅費(fèi)合計(jì)6+（425+6）×（7%+3%）49.1（萬(wàn)元） 4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5

30、.扣除的其他支出指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)共17項(xiàng)1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金?！窘忸}中】工資已計(jì)入成本費(fèi)用不作納稅調(diào)整；工資未計(jì)入成本費(fèi)用直接扣除。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額

31、2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！窘馕?】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)，全額扣除?！窘馕?】計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金?！窘馕?】企業(yè)職工福利費(fèi)內(nèi)容（注意選擇題）【例題·計(jì)算題】（選自2009年綜合題）某企業(yè)，實(shí)際支付工資總額300萬(wàn)元（其中殘疾人員工資50萬(wàn)元），發(fā)

32、生職工福利費(fèi)支出45萬(wàn)元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。要求:計(jì)算工資與職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工保險(xiǎn)費(fèi)納稅調(diào)整金額?！臼謱懓逄崾尽酷槍?duì)例題工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除分析，工資實(shí)付300萬(wàn)，這里，認(rèn)為是合理薪酬，稅會(huì)沒有差異，不調(diào)整；福利費(fèi)，稅前扣除限額是42萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生45萬(wàn)，超標(biāo)準(zhǔn)3萬(wàn)，則應(yīng)該依法調(diào)增所得額3萬(wàn)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額是6萬(wàn)，會(huì)計(jì)也是6萬(wàn)，沒有差異，不調(diào)整；教育經(jīng)費(fèi)，稅前扣除限額是7.5萬(wàn)，會(huì)計(jì)實(shí)際發(fā)生7萬(wàn)，在限額內(nèi)，所以，據(jù)實(shí)扣除，不調(diào)整；則工資和三費(fèi)調(diào)整合計(jì)為3萬(wàn)。延伸：假如教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際為10萬(wàn)，則超標(biāo)準(zhǔn)2.5萬(wàn)，該項(xiàng)影響，

33、應(yīng)該調(diào)增本年所得額2.5萬(wàn)，這個(gè)2.5萬(wàn)可以后延扣除。商業(yè)保險(xiǎn)20萬(wàn)不得扣除，所以合計(jì)調(diào)增3+20=23（萬(wàn)）【答案】福利費(fèi)扣除限額=300×14%=42（萬(wàn)元），納稅調(diào)整=45-42=3（萬(wàn)元）。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2%=6（萬(wàn)元），據(jù)實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)=300×2.5%=7.5（萬(wàn)元），據(jù)實(shí)扣除。支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。合計(jì)納稅調(diào)整=3+20=23（萬(wàn)元）3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；（2）新增內(nèi)容：企業(yè)為在本

34、企業(yè)受雇的全體職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！纠}·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予在稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用有（）。A.參加運(yùn)輸保險(xiǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)B.按規(guī)定上交勞動(dòng)保障部門的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)C.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)D.按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)E.按省級(jí)人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納

35、的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)答疑編號(hào)1752010304 正確答案ABDE答案解析企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 4.利息費(fèi)用 （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除?！纠}·單選題】某公司2010年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。經(jīng)某注冊(cè)稅務(wù)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬(wàn)元；經(jīng)過批

36、準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬(wàn)元。該公司2010年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。A.21 B.26C.30 D.33答疑編號(hào)1752010401 正確答案B答案解析銀行的利率（5×2）÷2005%；可以稅前扣除的職工借款利息60×5%÷12×102.5（萬(wàn)元）；超標(biāo)準(zhǔn)3.52.51（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅所得額25126（萬(wàn)元）。 （3）新增內(nèi)容：關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除：標(biāo)準(zhǔn)之一：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與

37、其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。標(biāo)準(zhǔn)之二：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除?！纠}·計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本1 200萬(wàn)元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1 000萬(wàn)元）。2010年甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元，其中向乙企業(yè)借款2 500萬(wàn)元、支付的利息費(fèi)用150萬(wàn)元，其余為向金融機(jī)構(gòu)借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為4%。答疑編號(hào)1752010402 正確答案甲公司2010年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的財(cái)

38、務(wù)費(fèi)用（400-150）1 000×2×4%25080330（萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整額400-33070（萬(wàn)元） 相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方；企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（4）新增：企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。a.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，

39、并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；b.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同?！纠}】某企業(yè)2009年財(cái)務(wù)費(fèi)用為350萬(wàn)元（其中向自然人借款的利息超標(biāo)10萬(wàn)元）。答疑編號(hào)1752010403 正確答案向自然人貸款利息應(yīng)調(diào)增所得額10萬(wàn)元。 5.借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！纠}·計(jì)

40、算題】某企業(yè)2008年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支40萬(wàn)元，其中：6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬(wàn)元用于廠房擴(kuò)建，當(dāng)年支付利息12萬(wàn)元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。答疑編號(hào)1752010404 正確答案稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用 200×6%×3÷12=3（萬(wàn)元），納稅調(diào)整=12-3=9（萬(wàn)元）答案解析固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后（10、11、12共三個(gè)月）的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。 6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)

41、務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5?！窘忉?】計(jì)提依據(jù)范圍：當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等?！窘忉?】必須計(jì)算2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)扣除最高限額 實(shí)際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5 實(shí)際扣除數(shù)額 扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。 【舉例】某納稅人當(dāng)年銷售收入2 000萬(wàn)元，現(xiàn)金折扣3萬(wàn)元.答疑編號(hào)1752010405 正確答案當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2 000×510萬(wàn)元。分兩種情況：（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬(wàn)元：40×

42、60%24萬(wàn)元；稅前可扣除10萬(wàn)元，此時(shí)納稅調(diào)增數(shù)額=40-10=30（萬(wàn)元）（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出15萬(wàn)元：15×60%9萬(wàn)元；稅前可扣除9萬(wàn)元，此時(shí)納稅調(diào)增數(shù)額=15-9=6（萬(wàn)元） 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。A.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入答疑編號(hào)1752010406 正確答案A答案解析選項(xiàng)B，為稅法上的其他收入；選項(xiàng)C、D為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。 【例題·單選題】2010年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1 200萬(wàn)元，視同銷售收入4

43、00萬(wàn)元，債務(wù)重組收益100萬(wàn)元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額1 600萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出20萬(wàn)元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2010年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。 A.16.2 B.16.8 C.27 D.28答疑編號(hào)1752010407 正確答案D答案解析（1 200+400）×0.5%=8（萬(wàn)元），20×60%=12（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整12萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1 200+400+100-1 600+12）×25%=28（萬(wàn)元） 【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2010年發(fā)生業(yè)務(wù)：（1）自行核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2 700萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬(wàn)

44、元；其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，國(guó)債利息收入5萬(wàn)元。（2）用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本70萬(wàn)元，不含稅銷售價(jià)格100萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。（3）“管理費(fèi)用”賬戶列支100萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元。要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。答疑編號(hào)1752010408 正確答案企業(yè)當(dāng)年的銷售收入2 700+200+1003 000（萬(wàn)元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)3 000×515（萬(wàn)元）30×60%1815，準(zhǔn)予扣除15萬(wàn)元納稅調(diào)整調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-15=15（萬(wàn)元） 8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：兩檔比例 標(biāo)準(zhǔn) l5% 一般企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)

45、）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 30% 2008-1-1至2010-12-31：化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）、特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 特例 2008-1-1至2010-12-31：煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得稅前扣除 【解釋1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入（這里實(shí)質(zhì)是租賃）、視同銷售收入等，即包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“視同銷售收入”?！?/p>

46、解釋2】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致?！纠}·計(jì)算題】某制藥廠2010年銷售收入2 900萬(wàn)元，設(shè)備出租收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出900萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？答疑編號(hào)1752010409 正確答案廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)（2 900100+200）×30%960（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額90080980（萬(wàn)元），超標(biāo)準(zhǔn)98096020（萬(wàn)元）調(diào)整所得額=20萬(wàn)元 9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢

47、復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。10.租賃費(fèi)（1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除?！纠}·單選題】某貿(mào)易公司2010年3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.1.0B.1.2 C.1.5 D.2.7答疑編號(hào)17520

48、10410 正確答案A答案解析計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用1.2÷12×101（萬(wàn)元）。 11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。12.公益性捐贈(zèng)支出（1）公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。（2）公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。捐贈(zèng)項(xiàng)目 稅前扣除 要點(diǎn) 公益性捐贈(zèng) 限額比例扣除 限額=年度利潤(rùn)總額×12%扣除方法：扣除

49、限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者 全額扣除 2011年考試關(guān)注：玉樹地震重建、上海世博會(huì) 非公益性捐贈(zèng) 不得扣除 納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整 【解釋】公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)；【例題·單選題】某外商投資企業(yè)2010年度利潤(rùn)總額為40萬(wàn)元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬(wàn)元。該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。A.12.50 B.12.55 C.13.45 D.16.25答疑編號(hào)1752010411 正確答案B答案解析公益捐贈(zèng)的扣除限額利潤(rùn)總額×12% 40×12%4.8

50、（萬(wàn)元），實(shí)際公益性捐贈(zèng)為5萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)4.8萬(wàn)元，納稅調(diào)整額54.80.2（萬(wàn)元）。應(yīng)納稅額（500.2）×25%12.55（萬(wàn)元） 13.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。14.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。15.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存

51、資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除?！纠}·單選題】某企業(yè)（一般納稅人）因管理不善損失外購(gòu)材料50萬(wàn)元（不含稅）。保險(xiǎn)公司審理后同意賠付5萬(wàn)元，則該企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為（）萬(wàn)元。 A.45B.50C.53.5D.58.5答疑編號(hào)1752010501 正確答案C答案解析稅前損失50×（117%）553.5（萬(wàn)元） 【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2009年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為147.06萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支50萬(wàn)元，其中：對(duì)外捐贈(zèng)30萬(wàn)元（通過縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)10萬(wàn)元）；價(jià)值40萬(wàn)元的產(chǎn)品被盜（外購(gòu)原材料成本占60%），獲得保險(xiǎn)公司賠償30萬(wàn)元；被環(huán)保部門處以罰款10萬(wàn)元。要求：計(jì)