《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》ppt課件

1、主講：南開大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系周寶源第二講第二講 了解本錢性態(tài)了解本錢性態(tài)lSupporting managerial decisionslguiding strategy developmentlevaluating existing strategieslevaluating performance of organizational unitslinfluencing decisions and behavior of the members of the organization to align them with the organizations objectives and goals

2、 l本錢存在兩種類型。一種是在企業(yè)獲得消費(fèi)才干時(shí)產(chǎn)生。假設(shè)把那些在實(shí)踐任務(wù)(包括消費(fèi)產(chǎn)品和提供勞務(wù))之前獲得或簽署合同之時(shí)已擁有的資源稱為約束性資源，與這些資源相聯(lián)絡(luò)的本錢就可稱為約束性本錢(Committed costs)。l例如：行政管理人員工資、企業(yè)房屋和設(shè)備折舊等本錢l另一種本錢與彈性資源相聯(lián)絡(luò)，稱為彈性本錢(Flexible costs)。彈性資源的占用取決于企業(yè)消費(fèi)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的執(zhí)行程度。l例如資料、直接人工、電力本錢等 l1. 突破了固定本錢和變動(dòng)本錢之間的界限，適用于企業(yè)的長(zhǎng)期決策 l2.著眼于資源的充分利用，更有利于資源的優(yōu)化配置。l3. 思索多種本錢動(dòng)因，有利于運(yùn)用作業(yè)本

3、錢法等新的本錢管理方法。1 train with 3 locomotives1 locomotive1 locomotive Locomotive capacity: 30 cars Passenger cars are rented per six-months periods (this is the commitment period for the time schedule) freight cars belonging to other railroads are hauledCost typeCost elementvariable nameHead office-related

4、General$25 000 000 per yearpassenger business-related$15 000 000 per yearfreight business-related$10 000 000 per yearRoadbed-relatedDepreciation$80 000 000 per yearMaintenance $600 per trip+ $20 per car per tripStation-relatedLarge size Depreciation$10 000 000 per year Other$2 per passengermedium si

5、ze Depreciation$5 000 000 per year Other$3 per passengersmall size Depreciation$2 500 000 per year Other$5 per passengerTrain-relatedminimal locomotive capacity$10 000 000 per yeartrip costs$10 000 per trippassenger car capacity cost$50 000 per six-monthperiod per 80 seatcapacityhauling cost$500 per

6、 trip per carpassenger cost$10 per passenger總本錢總公司相關(guān)本錢車站相關(guān)本錢 路基相關(guān)本錢列車相關(guān)本錢知，公司目前運(yùn)營客運(yùn)和貨運(yùn)兩種業(yè)務(wù)，并建立了兩個(gè)中型車站，方案用5輛機(jī)車，那么有以下的本錢函數(shù)：總本錢150 000 000(100 000租用的客車數(shù)量) (10 600游覽次數(shù)) (520游覽車廂數(shù)) (13旅客數(shù)量) 公式1l一旦公司作出獲得長(zhǎng)期資源的決議，同時(shí)他們也限定了本錢函數(shù)的約束性本錢部分。l約束性本錢反映的是一已獲得的消費(fèi)才干的數(shù)量，而不是運(yùn)營運(yùn)用的消費(fèi)才干的數(shù)量。l為獲得消費(fèi)才干而作出的決策帶來了約束性本錢，這些本錢不隨產(chǎn)品產(chǎn)量的變

7、化而變化l一旦作出獲得資源 的決議，那些資源的本錢將堅(jiān)持不變，除非管理者減少那些資源。l假設(shè)公司決議運(yùn)用兩個(gè)小車站，并且只做客運(yùn)業(yè)務(wù)，那么本錢函數(shù)將變?yōu)椋簂總本錢 000 000(100 000租用的客車數(shù)量) (10 600游覽次數(shù)) (520游覽車廂數(shù)) l (15旅客數(shù)量)l公式2l假定公司根據(jù)乘客數(shù)量的預(yù)測(cè)，在未來6個(gè)月里租用60節(jié)乘客車廂，那么總本錢由原來的公式(1)變?yōu)椋簂總本錢156 000 000l) (10 600游覽次數(shù)) (520游覽車廂數(shù)) l (13旅客數(shù)量)l公式3l在作出消費(fèi)才干決策之前，與租用的客車數(shù)量相關(guān)的本錢是變化的彈性本錢l在作出消費(fèi)才干決策之后，上述本錢

8、變?yōu)榧s束性本錢schedule: 5 round-trips each weekday 2 round-trips each weekend day總本錢187 969 600) (520游覽車廂數(shù)) (13旅客數(shù)量)公式4總本錢258 814 400) (520貨運(yùn)車廂數(shù)) (13旅客數(shù)量)公式5l幾乎一切的費(fèi)用都是由一定程度的消費(fèi)才干產(chǎn)生的。l路基、車站、車頭、車廂等l只需部分費(fèi)用由每天的任務(wù)量所決議。l與游覽與乘客相關(guān)本錢l大部分的運(yùn)營費(fèi)用由為獲得和維持消費(fèi)才干所做的決策來決議的，而不是因消費(fèi)產(chǎn)品和給顧客提供效力而產(chǎn)生的。l在定價(jià)等決策中，為了能經(jīng)過銷售收入補(bǔ)償各類資源的本錢，所以有必要

9、知曉單位產(chǎn)品或效力所應(yīng)承當(dāng)?shù)馁Y源運(yùn)用本錢將約束性本錢分配至產(chǎn)品或效力中。l租用客運(yùn)車廂的本錢是每6個(gè)月50,000美圓l下面將該本錢換算成運(yùn)送一個(gè)乘客的本錢l想法：l 50,000 l 運(yùn)送旅客的實(shí)踐數(shù)量l上述方法對(duì)決策無用！只能事后獲知結(jié)果l將提供的消費(fèi)才干與約束性本錢聯(lián)絡(luò)起來l本例中，每節(jié)車廂確實(shí)切客運(yùn)量為80名乘客。l6個(gè)月的總?cè)萘繛椋簂80每周運(yùn)營車廂總數(shù)6個(gè)月的星期數(shù)l我們假設(shè)公司每周運(yùn)營58次，那么每位乘客的本錢為：l 50,000/582633.16美圓？l 50,000/8058260.41美圓l假設(shè)方案者決議將60個(gè)客車車廂中的15個(gè)用于提供一等效力，另45個(gè)車廂提供普通效力

10、。l于是，l一等效力應(yīng)承當(dāng)?shù)能噹惧X為1550 000=750 000萬美圓。l普通效力應(yīng)承當(dāng)?shù)能噹惧X為4550 000=2 250 000萬美圓。l假設(shè)一等車廂額定運(yùn)載40名乘客，方案者預(yù)期一等車廂的平均運(yùn)用率可達(dá)75%，普通車廂的運(yùn)用率可達(dá)85%。l那么兩類車廂總體承載才干分為是：l普通車廂的承載才干262075%8085%263 474 120人次l一等車廂的承載才干262025%4075%26510 900人次l根據(jù)方案程度，上述兩類效力的單位乘客的車廂租金本錢分別為：l每名普通車廂乘客的車廂租用本錢2 250 000/3 474 120=0.65美圓l每名一等車廂乘客的車廂租用本錢

11、750 000/510 900=1.47美圓l上面僅以車廂租用本錢為例，闡明每位乘客應(yīng)承當(dāng)?shù)募s束性資源的本錢。l對(duì)于其他約束性資源，同樣可以計(jì)算每位乘客應(yīng)承當(dāng)?shù)谋惧X。l進(jìn)而可以作出合理的定價(jià)決策、產(chǎn)品組合、市場(chǎng)進(jìn)入和退出、客戶效力、供貨等決策。l間接本錢是指為多種產(chǎn)品提供效力的產(chǎn)生才干本錢。l本例中，屬于間接本錢的包括：l公司總部本錢l路根本錢l車站本錢l機(jī)車維修本錢l機(jī)車租賃本錢l游覽本錢等l問題：如何把間接本錢分配到客運(yùn)和貨運(yùn)兩種業(yè)務(wù)中，從而計(jì)算兩個(gè)業(yè)務(wù)的各自本錢。l兩種類型的間接本錢：l1.完全不依托消費(fèi)才干程度的間接本錢l例如行政管理費(fèi)l此類間接本錢稱為“維持企業(yè)運(yùn)營本錢l2. 隨消費(fèi)

12、才干程度變化的間接本錢l例如機(jī)車租金本錢成本類型客運(yùn)成本貨運(yùn)成本間接成本合計(jì)公司總部相關(guān)成本 一般 與客運(yùn)相關(guān)成本 與貨運(yùn)相關(guān)成本15 000 00010 000 00025 000 00025 000 00015 000 00010 000 000路基相關(guān)成本 折舊 每次維修成本 客運(yùn)維修費(fèi)用 貨運(yùn)維費(fèi)用 2 724 800 20/節(jié)80 000 000 1 809 60080 000 000 1 809 600 2 724 800 20/節(jié)車站相關(guān)成本 折舊 其他 3/人次10 000 00010 000 000 3/人次火車相關(guān)成本 機(jī)車租賃 旅行成本 車廂租金 客運(yùn)車廂拖掛成本 貨運(yùn)車

13、廂拖掛成本 乘客成本 6 000 00068 120 000 10/人次 500/節(jié)10 000 00030 160 00010 000 00030 160 000 6 000 00068 120 000 500/節(jié) 10/人次l知目前租用的客運(yùn)車廂數(shù)為60節(jié)l平均每日運(yùn)用的客運(yùn)車廂數(shù)為40節(jié)l所租用的車廂總本錢為6050 000=3 00 000美圓l 提供的車廂數(shù)運(yùn)用的車廂數(shù)閑置的車廂數(shù)l 60=4020l或者以總本錢方式表示：l總消費(fèi)才干本錢運(yùn)用的消費(fèi)才干本錢閑置消費(fèi)才干本錢l 3 000 0002 000 0001 000 000l閑置消費(fèi)才干本錢最益處置為期間本錢，而不當(dāng)作消費(fèi)本錢。

14、l假設(shè)路星公司方案者估計(jì)公司可買出75%的座位車票，且在平日掛25節(jié)貨車車廂，周末每日掛20節(jié)貨運(yùn)車廂，乘客票每位40美圓，掛1節(jié)貨車的價(jià)錢為100美圓。l在上述假設(shè)條件下，該公司的利潤約為2 900 000美圓。計(jì)算過程如下表所示DataPassengerFreightCommonTotalPrice per unit of service ($)401000No. of trips each weekday10No. of trips each weekend day4No. of cars on each weekday train5025No. of cars on each week

15、end train1520no. of locomotives per train3no. of additional locomotives2no. of passenger cars rented60load factor75%100%Roadbed maintenance cost per locomotive trip200per car trip2020Station-related cost per passenger3Leasing costs per locomotive2.000.000Rental cost per passenger car100.000Fuel and

16、salaries per train10.000Hauling cost per car500500Train-related cost per passenger10Resultsno. of trains3.016no. of car trips136.24073.320Passengers carried/ no. of freight cars hauled8.174.40073.320DetailsRevenues326.976.000 73.320.000400.296.000Head office costs15.000.000 10.000.00025.000.00050.00

17、0.000Roadbed-related depreciation80.000.00080.000.000Roadbed-related maintenance2.724.8001.466.4001.809.6006.000.800Station-related depreciation10.000.00010.000.000Station-related other costs24.523.20024.523.200Train-related locomotive costs10.000.00010.000.000Train-related fuel and salaries30.160.0

18、0030.160.000Passenger car rental6.000.0006.000.000Train-related other costs68.120.000 36.660.000104.780.000Passenger costs81.744.00081.744.000Total cost198.112.000 48.126.400 156.969.600 403.208.000Segment margin / system profit128.864.000 25.193.600-2.912.000 l盈虧平衡點(diǎn)的概念l利潤為零時(shí)的運(yùn)營程度l計(jì)算結(jié)果參見教材第28頁l西部航空運(yùn)

19、輸公司目前正在思索能否開通菲尼克斯亞利桑那州至拉斯維加斯內(nèi)華達(dá)州的航線，此航線目的是效力于經(jīng)常往來于兩城市之間的旅游觀光者。經(jīng)過提供低票價(jià)效力，該航空公司希望能從此吸引那些采用其他交通工具的旅客。l而且該公司希望爭(zhēng)取到那些周一至周五上午6點(diǎn)到下午6點(diǎn)間往來的商人，在這期間商人搭乘飛機(jī)的票價(jià)、關(guān)稅將提高，用來降低這個(gè)時(shí)間段的客流量。公司以為，假設(shè)商務(wù)往來時(shí)間內(nèi)旅客的票價(jià)為100美圓，而其他時(shí)間為60美圓，將會(huì)使兩段時(shí)間區(qū)間內(nèi)的旅客流量大體平衡。l運(yùn)轉(zhuǎn)這條航線，需求兩架客容量為200人的噴氣式飛機(jī)，每架飛機(jī)每年租金為1000萬美圓，每年其他效力費(fèi)為500萬美圓。l航線開通需求一組乘務(wù)員，其薪水規(guī)模

20、視飛行時(shí)間而定，每組乘務(wù)員每小時(shí)飛行的薪水為800美圓。l燃料也受飛行時(shí)間影響，每小時(shí)本錢大約是1000美圓，菲尼克斯至拉斯維加斯單程飛行時(shí)間為45分鐘。l在整個(gè)過程中每位旅客的相關(guān)本錢大約是5美圓，它包括檢票、代辦人傭金和行李托運(yùn)。食品與飲料效力本錢大約為每位旅客10美圓這在商務(wù)時(shí)間內(nèi)免費(fèi)為顧客提供。航空公司希望在非商業(yè)時(shí)間內(nèi)經(jīng)過征收酒稅費(fèi)來補(bǔ)償效力本錢。l要求：l1.假設(shè)在周一至周五，每天每單程線上有6次商務(wù)航班和4次旅游航班，并且周六至周日每單程線上有12次旅游航班，那么每個(gè)航班平均要搭乘多少乘客才干到達(dá)損益平衡？l2.每個(gè)航線上，到達(dá)損益平衡的裝載系數(shù)是多少？l3.假設(shè)西部航空公司開通

21、菲尼克斯至拉斯維加斯的航線，飛機(jī)在半夜及早上6點(diǎn)之間沒有運(yùn)營要求，航空公司那么思索提供“Red-Die效力，它將在午夜分開菲尼克斯，早上6點(diǎn)回來。市場(chǎng)調(diào)查闡明，假設(shè)票價(jià)不高于40美圓， “Red-Die的搭乘率為50%，班機(jī)運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)將不變，但每周會(huì)添加1萬美圓的廣告費(fèi)，并負(fù)擔(dān)食品飲料費(fèi)用。假設(shè)市場(chǎng)調(diào)查是正確的，管理部門想知道堅(jiān)持損益平衡的最低票價(jià)是多少。參考答案：首先確定本錢函數(shù) 本錢分類:約束性本錢: $ 25 mill. 機(jī)組人員本錢: $800 per hour of flying time = $1800 0.75 2 燃料本錢: number of flights $1000 per

22、hour of flying time辦理乘客手續(xù)本錢: $5 per passengerfood and beverage $10 per passenger on business flights0 otherwise$2700 xb : number of flights (business hours) per weekxt : number of flights (tourist hours) per weekab : number of passengers per flight during business hoursat : number of passengers per

23、flight during tourist hoursK(xb, xt, ab, at) = $25 mill. + 52 $ 2,700 (xb + xt) + $5 2 (ab xb + at xt) + $10 2 ab xb1) $25 mill -Aircraft lease (2 aircraft + other fixed cost attributable to the service between the two cities2) 52 -weeks in one year3) $ 2,700 -cost of fuel and crew for one flight (back and forth)4) ab xb -total number of passengers on all business flights.5) at xt - total number of passengers on all business tourist flights6) $5 2 -processing cost per passenger per one-way flight = $5, therefore twice for one flight bac