政府補助項目核算指南

1、政府補助項目核算指南（執(zhí)行企業(yè)會計準則）第一部分 一次性、分期補助類項目會計核算 相關(guān)科研項目核算科目:遞延收益: 遞延收益是指尚待確認的收入或收益,也可以說是暫時未確認的收益,它是權(quán)責發(fā)生制在收益確認上的運用。是核算企業(yè)根據(jù)政府補助準則確認的應在以后期間 計入當期損益的政府補助金額。企業(yè)取得的政府補助為 非貨幣性資產(chǎn)的,應首先確認一項資產(chǎn)和遞延收益,然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分攤遞延收益。需要注意的是,遞延收益分攤的起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用 時”,遞延收益分攤的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資 產(chǎn)被處置時(孰早)”,相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié) 束前被處置(出售、報廢、轉(zhuǎn)讓等),尚未攤銷的遞

2、延收益應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益,不再予以遞 延。應按照其內(nèi)容設(shè)置明細科目,進行明細分類核算。 企業(yè)收到項目(課題)研究專項經(jīng)費時,應在“遞延收益”科目核算,按遞延收益種類設(shè)置明細賬,進行明細核算。該賬戶的貸方余額為在研項目(課題)的年度結(jié)存經(jīng)費和購置固定資產(chǎn)的折舊額、無形資產(chǎn)的攤銷額等尚未轉(zhuǎn)銷的部份。 企業(yè)發(fā)生項目(課題)專項經(jīng)費支出時,應以每一項科研項目(課題)為核算對象,對支出經(jīng)費進行歸集和核算,在“管理費用- 研發(fā)費用”、 “研發(fā)支出”、 “在建工程”、 “固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”等會計科目進行核算。企業(yè)可根據(jù)單位的 實際情況,在上述科目中選擇相關(guān)科目對項目(課題) 支出經(jīng)費進

3、行歸集和核算?？蒲许椖?課題)專項經(jīng)費在批準預算時,已明確了開支范圍、內(nèi)容,這些與企業(yè)的會計體系大多不一致,當科研項目(課題)專項撥款開支范圍與企業(yè)自身的會計科目不一致時,要按專項經(jīng)費管理要求設(shè)明細科目核算。具體會計核算賬務(wù)處理如下: 一、企業(yè)收到科研項目(課題)財政科技撥款時：借:銀行存款貸: 遞延收益- × × 項目(課題) - 省科技廳撥款 例1:某企業(yè)申報的省科技廳重大成果轉(zhuǎn)化“XX制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化“項目獲得立項補助300萬元,其中應轉(zhuǎn)撥技術(shù)單位某大學研究經(jīng)費20萬元,項目 實施期三年。按照項目合同約定,當年撥付立項金額的7 0 % , 項目中期監(jiān)理合格后再

4、撥后續(xù)3 0 % 經(jīng)費, 同時根據(jù)合同約定,項目承擔單位為本項目提供5000 萬元配套 經(jīng)費。各經(jīng)濟事項會計分錄為: 收到省科技廳撥款 借: 銀行存款 2 1 0 萬元貸:遞延收益- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化-省科技廳撥款 210萬元 二. 企業(yè)發(fā)生科研項目(課題)經(jīng)費支出時,按財政科技專項撥款、自籌科研經(jīng)費分別進行核算:(一)財政科技撥款部分1、資本化部分會計核算:（1）外購設(shè)備及攤銷購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時,需要在會計憑證的摘要中注明是× × 課題購置× × 儀器設(shè)備或無形資產(chǎn),會計分錄為:借:固定資產(chǎn)- 專用設(shè)備或一般設(shè)備-

5、 × × 項目(課題) 貸:銀行存款等相關(guān)科目設(shè)備投入使用的次月發(fā)生折舊額轉(zhuǎn)銷遞延收益時: 借:遞延收益- × ×項目(課題)-省科技廳撥款貸:營業(yè)外收入-專項經(jīng)費撥款 銀行存款(上交余款) 例2:省科技重大成果轉(zhuǎn)化“XX制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項目支付檢測設(shè)備一臺,價格30萬元,設(shè)備已驗收投入使用, 設(shè)備使用壽命5年，2年后企業(yè)出售這臺設(shè)備，取得價款20萬元（不考慮其他因素）。會計分錄為(請在會計憑證的摘要中注明是“XX制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項目購置檢測設(shè)備): 設(shè)備購入時：借:固定資產(chǎn)-專用設(shè)備 30萬元 貸: 銀行存款 30 萬元 計提折舊（

6、月末）： 借：制造費用（管理費用） 0.5萬元 貸：累計折舊 0.5萬元 分攤遞延收益（月末）： 借：遞延收益- × ×項目(課題)-省科技廳撥款 0.5萬元 貸：營業(yè)外收入-專項經(jīng)費撥款 0.5萬元 兩年后出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：出售設(shè)備：借：固定資產(chǎn)清理 18萬元 累計折舊 12萬元 貸：固定資產(chǎn)-專用設(shè)備 30萬元借：銀行存款 20萬元 貸：固定資產(chǎn)清理 18萬元 營業(yè)外收入 2萬元轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：借：遞延收益- × ×項目(課題)-省科技廳撥款 18萬元 貸：營業(yè)外收入-專項經(jīng)費撥款 18萬元（2）自制設(shè)備及攤銷 對試制或改造設(shè)備最終形

7、成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費用:借:在建工程- × × 項目(課題) 貸:銀行存款等相關(guān)科目完工時：借:固定資產(chǎn)- 專用設(shè)備 貸:在建工程- × × 項目(課題)計提折舊、分攤遞延收益、設(shè)備處置同前。 例3：“XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項目發(fā)生試制提取設(shè)備領(lǐng)用材料8萬元,支付加工費2萬元。會計分錄為:借:在建工程- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化-省科技廳撥款10萬元 貸: 原材料 8萬元 銀行存款 2萬元例4 “XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項目自制提取設(shè)備完工入庫并交付使用,試制成本共計10萬元, 會計分錄為(需要在會計憑證的摘要中注明是“X

8、X 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項目試制××提取設(shè)備轉(zhuǎn)入)：借:固定資產(chǎn)- 專用設(shè)備 貸:在建工程- XX制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化-省科技廳撥款10萬元 （3）外購無形資產(chǎn)及攤銷例5：省重大科技成果轉(zhuǎn)化“XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項目支付購買本項目使用的專有技術(shù)一項,價格20萬元,已辦完專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓更名等相關(guān)手續(xù)及收到專有技術(shù)的相關(guān)技術(shù)資料。購買的專有技術(shù)按10年攤銷。會計分錄為(需要在會計憑證的摘要中注明是“XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”購置× × 無形資產(chǎn)): 購買時：借:無形資產(chǎn)- × × 專有技術(shù) 20 萬元 貸: 銀行

9、存款 2 0 萬元 攤銷時（月末）： 借：管理費用- 無形資產(chǎn)攤銷費 1666元 貸：累計攤銷 1666元 分攤遞延收益（月末）： 借：遞延收益 × ×項目(課題)-省科技廳撥款 1666元 貸：營業(yè)外收入-專項經(jīng)費撥款 1666元（4）自創(chuàng)無形資產(chǎn)及攤銷 例6:“XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項目在前期研究成果基礎(chǔ)上（有合理理由判斷會成功）進行開發(fā)工作，用省科技廳撥款支付外購材料費25萬元、3項發(fā)明專利申請費用2萬元、測試化驗費5萬元，材料已驗收入庫,并辦妥材料領(lǐng)用手續(xù)。后來，研發(fā)成功，形成無形資產(chǎn)。各經(jīng)濟事項會計分錄為:支付材料費借: 原材料 25萬元 貸: 銀行存款

10、 25 萬元借：研發(fā)支出-資本化支出-材料費-XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 25 萬 貸：原材料 25萬 元支付3項發(fā)明專利申請費用 借:研發(fā)支出-資本化支出-知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費-XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款2萬元 貸: 銀行存款 2萬元支付人工費：借:研發(fā)支出-資本化支出-職工薪酬- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 5萬元 貸: 應付職工薪酬 5萬元形成無形資產(chǎn)時：借:無形資產(chǎn)- × × 專有技術(shù) 32 萬元 貸: 研發(fā)支出-資本化支出- 材料費-XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 25萬元 研發(fā)支出-資本化支出

11、-知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費-XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 2萬元 研發(fā)支出-資本化支出-職工薪酬- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 5萬元形成無形資產(chǎn)后的攤銷及分攤遞延收益同外購無形資產(chǎn)。2、費用化部分會計核算: 發(fā)生其他研發(fā)費用,應按任務(wù)書中規(guī)定的預算開支科目設(shè)置明細賬,并按實際發(fā)生額:借:研發(fā)支出- 費用化支出- × × 項目 貸:銀行存款等相關(guān)科目 例7:“XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項目用省科技廳撥款支付外購材料費25萬元、人工費5萬元，材料已驗收入庫,并辦妥材料領(lǐng)用手續(xù),該項目能否研發(fā)成功尚有不確定性。各經(jīng)濟事項會計分錄為:支付材料費借

12、: 原材料 25萬元 貸: 銀行存款 25 萬元借：研發(fā)支出-費用化支出- 材料費-XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 25 萬 貸：原材料 25萬 元支付人工費用 借:研發(fā)支出-費用化支出-職工薪酬-XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 5萬元 貸: 應付職工薪酬 5萬元月末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出借：管理費用-研發(fā)費-× × 項目 30萬元 貸：研發(fā)支出-費用化支出- 材料費-XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 25 萬 研發(fā)支出-費用化支出-職工薪酬-XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 5萬元月末結(jié)轉(zhuǎn)相遞延收益借：遞延收益- 

13、5; ×項目(課題)-省科技廳撥款 30萬元 貸：營業(yè)外收入-專項經(jīng)費撥款 30萬元（二）企業(yè)自籌科研經(jīng)費部分 企業(yè)發(fā)生科研項目(課題)經(jīng)費支出時,應分科研項目在“開發(fā)支出”、 “管理費用”、“在建工程”、 “固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”等明細賬進行核算。具體會計核算賬務(wù)處理如下: 1、購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時： 借:固定資產(chǎn)- 專用設(shè)備-× × 項目在建工程- - × ×科目- × ×項目(課題) 無形資產(chǎn)- × × 資產(chǎn)- × × 項目(課題) 貸:銀行存款等相關(guān)科

14、目 例8:某企業(yè)建XX 制劑生產(chǎn)線引進生產(chǎn)線一條, 價格3500 萬元,安裝調(diào)試費200 萬元,領(lǐng)用材料配件60 萬元,款項已通過銀行支付,會計分錄為:借:在建工程- 設(shè)備費- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化-自籌3500萬元在建工程- 安裝調(diào)試- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化-自籌200萬元 在建工程- 材料費- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 自籌 60萬元 貸:銀行存款 3700萬元原材料 6 0 萬元 例9:XX 制劑生產(chǎn)線建成交付使用,結(jié)轉(zhuǎn)建設(shè)成本3760 萬元,會計分錄為:借:固定資產(chǎn)- 專用設(shè)備- XX 制劑生產(chǎn)線 貸:在建工程- 設(shè)備費- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化-自

15、籌 3500萬元 在建工程- 安裝調(diào)試- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化-自籌 200萬元 在建工程- 材料費- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌) 60萬元 2、發(fā)生研發(fā)費用,應按合同預算開支科目設(shè)置明細賬,并按是否符合資本化條件及實際發(fā)生額:借:研發(fā)支出- 資本化支出-XX科目- × ×項目(課題)(自 籌)（符合資本化條件） 研發(fā)支出- 費用化支出-XX科目- × ×項目(課題)(自 籌)（不符合資本化條件） 貸:銀行存款等相關(guān)科目 例10:項目研究期間報銷差旅費2 萬元,支付生產(chǎn)線電費5 萬元,各經(jīng)濟事項會計分錄為:費用發(fā)生時：借:研發(fā)支

16、出- 費用化支出- 差旅費-XX 關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌) 2 萬元 研發(fā)支出-費用化支出- 燃料及動力費- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌) 5 萬元月末結(jié)轉(zhuǎn)時：借：管理費用-研發(fā)費-× × 項目 7萬元 貸：研發(fā)支出- 費用化支出- 差旅費-XX 關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌) 2 萬元 研發(fā)支出-費用化支出- 燃料及動力費- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌) 5 萬元 注意：不分攤遞延收益例11:項目開發(fā)期間報銷差旅費5 萬元,支付生產(chǎn)線電費10 萬元,開發(fā)成功，形成專有技術(shù)，分10年攤銷。各經(jīng)濟事項會計分錄為:費用發(fā)生時：借:研發(fā)支出-

17、 資本化支出- 差旅費-XX 關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌) 5 萬元研發(fā)支出-資本化支出- 燃料及動力費- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌)10 萬元貸: 銀行存款 5 萬元開發(fā)成功時： 借：無形資產(chǎn)- × × 資產(chǎn)- × × 項目(課題) 15萬元 貸：研發(fā)支出- 資本化支出- 差旅費-XX 關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌) 5 萬元研發(fā)支出-資本化支出- 燃料及動力費- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌)10 萬元月末攤銷無形資產(chǎn)借：管理費用- 無形資產(chǎn)攤銷費 1250元 貸：累計攤銷 1250元 注意：也不分攤遞延收益 （三）

18、項目(課題)實施過程中因故終止、撤消或項目(課題)未通過驗收,收回部分或全部各級財政科技 撥款時:借:遞延收益- × ×項目(課題)-省科技廳撥款 營業(yè)外收入- 年初未分配利潤貸:銀行存款（四）項目(課題)完成驗收后,有結(jié)余資金,分兩種情況處理: 1、經(jīng)省科技行政管理部門批準留單位繼續(xù)使用: 借:遞延收益- × ×項目(課題)-省科技廳撥款 貸:營業(yè)外收入- × × 項目(課題) 2、按規(guī)定上交部分: 借:遞延收益- × ×項目(課題)-省科技廳撥款貸:銀行存款（五）項目(課題)承擔單位在項目(課題)實施期間出售、轉(zhuǎn)讓用財政科技經(jīng)費購置的設(shè)備、無形資產(chǎn), 應報省科技和財政管理部門批準, 處理所得資金按規(guī)定上交： 1、處理所得資金大于資產(chǎn)凈值的: 借:遞延收益- × ×項目(課題)-省科技廳撥款固定資產(chǎn)清理(營業(yè)外收入) 其他業(yè)務(wù)收入 貸:銀行存款2、處理所得資金小于資產(chǎn)凈值的:借:遞延收益- × ×項目(課題)-省科技廳撥款貸:銀行存款 固定資產(chǎn)