第十章收入費(fèi)用與利潤

1、 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：能予以確認(rèn)：(1)(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào) 酬轉(zhuǎn)移給購貨方；酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的 繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí) 施有效控制；施有效控制；(3)(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(5)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠

2、 地計(jì)量。地計(jì)量。 本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收人。甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為收人。如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本如果甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，但是甲公司基于以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)出該大但是甲公司基

3、于以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)出該大型設(shè)備的成本，仍可以認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。型設(shè)備的成本，仍可以認(rèn)為滿足本確認(rèn)條件。 (2) (2)商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。后的金額確定銷售商品收入金額。 (3)(3)銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)于不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：

4、銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 例題：例題：甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800 000800 000元，增值稅額為元，增值稅額為136 000136

5、 000元。乙公司在驗(yàn)收過元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5 5的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 936000936000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) )136000136000(2)(2)發(fā)生銷售

6、折讓時(shí)：發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 4000040000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) )68006800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 4680046800(3)(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 889200889200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 889200889200 (2) (2)對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生

7、現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的，的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額)”)”科目的相應(yīng)金額?？颇康南鄳?yīng)金額。 (3)(3)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 參見教材參見教材P250P250例題例題習(xí)題：甲公司在習(xí)題：甲公司在20207

8、 7年年1212月月1818日向乙公司銷售日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為售價(jià)款為50 00050 000元，增值稅額為元，增值稅額為8 5008 500元。該批元。該批商品成本為商品成本為26 00026 000元。為及早收回貨款，甲公元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2 21010，1 12020，n n3030。乙公司在。乙公司在20207 7年年l2l2月月2727日支付日支付貨款。貨款。20 x820 x8年年4 4月月5 5日，該批商品因質(zhì)量問題被日，該批商品

9、因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：下： (1)20(1)207 7年年l2l2月月1818日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58 50058 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000050000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 85008500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營

10、業(yè)務(wù)成本 26 00026 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 26 00026 000(2)(2)在在20207 7年年1212月月2727日收到貸款時(shí)，按銷售總?cè)帐盏劫J款時(shí)，按銷售總價(jià)價(jià)5000050000元的元的2 2享受現(xiàn)金折扣享受現(xiàn)金折扣l000(50000X2l000(50000X2) )元，實(shí)際收款元，實(shí)際收款5750057500元：元： 借：銀行存款借：銀行存款 5750057500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 10001000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5850058500(3)20(3)208 8年年4 4月月5 5日發(fā)生銷售退回時(shí)：日發(fā)生銷售退回時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損

11、益調(diào)整 4900049000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 8500 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 5750057500 借：庫存商品借：庫存商品 2600026000 貸：貸：以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 2600026000 如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托

12、方也不作購在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際進(jìn)商品處理，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。的銷售收入。參見教材參見教材P252根據(jù)下列公式：根據(jù)下列公式： 未來五年收款額的現(xiàn)值未來五年收款額的現(xiàn)值 = 現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額 可以得出：實(shí)際利率可以得出：實(shí)際利率r = 7.9320072007年年5 5月月3131日日9 9月月3030日每月末計(jì)提利息時(shí)：日每月末計(jì)提利息時(shí)：借

13、：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2 2 （10105 5）貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款2 220072007年年9 9月月3030日回購時(shí)：日回購時(shí)：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 110110 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：庫存商品借：庫存商品8080貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品80 80 甲公司是一家健身器材銷售公司。甲公司是一家健身器材銷售公司。20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司向乙公司銷售日，甲公司向乙公司銷售5 0005 000件健身器件健身器材，單位銷售價(jià)格為材，單位銷售價(jià)格為500500元，單位成本為元，單位成本為400400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)元，開出的增值稅專用發(fā)

14、票上注明的銷售價(jià)款為款為2 500 0002 500 000元，增值稅額為元，增值稅額為425 000425 000元。元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2 2月月1 1日之前支付貨款，日之前支付貨款，在在6 6月月3030日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值

15、稅額允許沖減。 甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：1 1月月1 1日發(fā)出健身器材時(shí)：日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 925 0002 925 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 0002 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425 000425 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本2 000 0002 000 000貸：庫存商品貸：庫存商品2 000 0002 000 0001 1月月3131日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入500 000500 000貸：主營

16、業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本400 000400 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000100 0002 2月月1 1日前收到貨款時(shí)：日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款2 925 0002 925 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2 925 0002 925 0006 6月月3030日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為l 000l 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：借：庫存商品借：庫存商品 400 000400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 00085 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000100 000貸：銀行存款貸：銀行

17、存款 585 000585 000如果實(shí)際退貨量為如果實(shí)際退貨量為800800件時(shí)：件時(shí)：借：庫存商品借：庫存商品 320 000320 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 00068 000主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 80 00080 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000100 000貸：銀行存款貸：銀行存款 468 000468 000主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 l00 000l00 000如果實(shí)際退貨量為如果實(shí)際退貨量為l 200l 200件時(shí)：件時(shí)：借：庫存商品借：庫存商品 480 000480 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（

18、銷項(xiàng)稅額）102 000102 000主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 l00 000l00 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000100 000貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 00080 000銀行存款銀行存款 702 000702 000 2 2月月1 1日前收到貨款時(shí)：日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款2 925 0002 925 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 2 500 0002 500 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 425 000425 0006 6月月3030日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時(shí)：日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款2 500 0002 500 000貸：主營業(yè)

19、務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入2 500 0002 500 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本2 000 0002 000 000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品2 000 0002 000 0006 6月月3030日退貨期滿，發(fā)生日退貨期滿，發(fā)生2 0002 000件退貨時(shí)：件退貨時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 2 500 0002 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 l 500 000l 500 000銀行存款銀行存款 l l70 000l l70 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本l 200 00

20、0l 200 000庫存商品庫存商品800 000800 000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品2 000 000 2 000 000 （2 2）賬務(wù)處理：）賬務(wù)處理：實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本280 000280 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬280 000280 000預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款440 000440 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款440 000440 00020207 7年年1212月月3131日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款420 000420

21、000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入420 000420 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本280 000280 000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本280 000280 000 練習(xí)：練習(xí)： 甲公司于甲公司于20207 7年年1010月月1 1日與丙公司簽訂合日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項(xiàng)軟件，工期大約同，為丙公司訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5 5個(gè)月，個(gè)月，合同總收入合同總收入8 000 0008 000 000元。至元。至20207 7年年1212月月3131日，日，甲公司已發(fā)生成本甲公司已發(fā)生成本4 400 0004 400 000元（假定均為開發(fā)元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預(yù)收賬款人

22、員薪酬），預(yù)收賬款5 000 0005 000 000元。甲公司預(yù)元。甲公司預(yù)計(jì)開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本計(jì)開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本l 600 000l 600 000元。元。20207 7年年1212月月3131日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件的完工進(jìn)度為的完工進(jìn)度為60%60%。假定甲公司按季度編制財(cái)務(wù)。假定甲公司按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表。 （1 1）計(jì)算：）計(jì)算：20207 7年年1212月月1 1日確認(rèn)提供勞務(wù)收入日確認(rèn)提供勞務(wù)收入 8 000 0008 000 00060%-060%-04 800 0004 800 000（元）（元）20207 7年年1212月月3

23、131日確認(rèn)提供勞務(wù)成本日確認(rèn)提供勞務(wù)成本（4 400 000+1 600 0004 400 000+1 600 000）60% - 060% - 0 3 600 0003 600 000（元）（元）（2 2）賬務(wù)處理：）賬務(wù)處理：實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 4 400 0004 400 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬4 400 0004 400 000 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)：預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款5 000 0005 000 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款5 000 0005 000 00020072007年年1212月月3131日確

24、認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款4 800 0004 800 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入4 800 0004 800 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本3 600 0003 600 000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本3 600 000 3 600 000 例題例題2 2：甲公司于：甲公司于20207 7年年1212月月2525日接受乙公司日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6 6個(gè)月，個(gè)月，20208 8年年1 1月月1 1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲

25、公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 00060 000元，分三次等元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在20208 8年年3 3月月1 1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。 20208 8年年1 1月月1 1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至費(fèi)。至20208 8年年2 2月月2828日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30 00030 000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。20208 8年年3 3月月1 1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后日，甲公司得

26、知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。 （1 1）20208 8年年1 1月月1 1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款20 00020 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款20 00020 000（2 2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出30 00030 000元時(shí)：元時(shí)：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本30 00030 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬30 00030 000（3 3）20208 8年年2 2月月2828日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)

27、收賬款20 00020 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入20 00020 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本30 00030 000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本30 000 30 000 例題例題3 3：甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷：甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1 000 0001 000 000元，其元，其中電梯銷售價(jià)格為中電梯銷售價(jià)格為980 000980 000元，安裝費(fèi)為元，安裝費(fèi)為20 00020 000元，增值稅額為元，增值稅額為16

28、6 600166 600元。電梯的成本為元。電梯的成本為560 560 000000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)l2 000l2 000元，元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。合同的重要組成部分。 甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560 000560 000元時(shí)：元時(shí)：借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品560 000560 000貸：庫存商品貸：庫存商品560 000560

29、000（2 2）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用l2 000l2 000元時(shí)：元時(shí)：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本l2 000l2 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬12 00012 000（3 3）電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入）電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入980 000980 000元時(shí)：元時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 150 0001 150 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 980 000980 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000170 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本560 000560 000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 560 000560

30、 000（4 4）確認(rèn)安裝費(fèi)收入）確認(rèn)安裝費(fèi)收入20 00020 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本 l2 l2 000000元時(shí)：元時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 20 00020 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本l2 000l2 000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 l2 000l2 000（3 3）銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入）銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入l 000 000l 000 000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572 000572 000元時(shí)：元時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1 170 0001 170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 l

31、000 000l 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000170 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本572 000572 000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品560 000560 000勞務(wù)成本勞務(wù)成本 l2 000 l2 000 【例】丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用【例】丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收人的權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收人的l0%l0%支付使用費(fèi)，使用期支付使用費(fèi)，使用期l0l0年。第一年，丁公司實(shí)年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入現(xiàn)銷售收入1 000 0001 000 000元；第二年，丁公

32、司實(shí)元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入現(xiàn)銷售收入1 500 0001 500 000元。假定丙公司均于每元。假定丙公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。丙公司年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。丙公司的賬務(wù)處理如下：的賬務(wù)處理如下：（1 1） 第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款（借：銀行存款（1 000 0001 000 00010%10%）100 000100 000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入100 000100 000（2 2）第二年年末確認(rèn)使用收費(fèi)收入時(shí)：）第二年年末確認(rèn)使用收費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款（借：銀行存款（1 500 0001 500 00

33、010%10%）150 000150 000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000150 000 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。同。 固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同允許或其成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。 固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要固定造價(jià)合同與成本加成合同

34、的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。擔(dān)。（二）合同的分立與合并（二）合同的分立與合并（三）合同收入與合同成本（三）合同收入與合同成本 1 1合同收入的組成合同收入的組成 合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。 （1 1）合同的初始收入，即建造承包商與客戶在）合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)雙方簽訂的合同中最初商定

35、的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。成合同收入的基本內(nèi)容。 （2 2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。2 2合同成本的組成合同成本的組成 建造合同成本

36、包括從合同簽訂開始至合建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。用和間接費(fèi)用。 合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；（4）合同完工進(jìn)度和為完成合

37、同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：時(shí)滿足下列條件：（1 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2 2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量?？康赜?jì)量。 根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下： 當(dāng)期合同收入合同總收入完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期合同費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用 當(dāng)期確認(rèn)的毛利(合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本)完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)毛利 其中，完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；（3）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。 在采用方法（1）的情況下，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 例題：某建筑公司承建例題：某建筑公司承建A A工程，工期工程，工期2 2年，年，A A工工程的預(yù)計(jì)總成本為程的預(yù)計(jì)總成本為2 0002 000萬元。第一年，該建筑公萬元。第一年，該建筑公司的司的“工程