《中級會計實務(wù)》重要考點

1、1 / 282010年中級會計實務(wù)重要考點梳理、講解(1)2010-4-20 9:41:00文章來源：財考網(wǎng) 【】 【】不要擔(dān)心我們基礎(chǔ)不行，不要慨嘆時刻不足，樹立起自己 的信心，拿出你的勇氣，前方還有眾人與你攜手，還有我與你為 伴，我們一起劈荊斬棘，沖向勝利的彼岸。以下是小編對中級 會計實務(wù)重要考點的梳理、講解。一、會計主體、會計主體與法律主體的區(qū)分會計主體是指企業(yè)會計確認、 計量和報告的空間范圍。 在會 計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確 認、 計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。會 計主體不同于法律主體。 一般來講， 法律主體必定是一個會計主 體，但會

2、計主體不一定是法律主體。比如，在企業(yè)集團的情況下， 一個母公司擁有若干個子公司， 企業(yè)2 / 28集團在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活動。 母子公司盡管是 不同的法律主體（母子公司分不也是會計主體），但為了全面的 反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量， 就有必要將那 個企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并會計報表 （此處的企業(yè) 集團不是一個法律主體）。再比如， 獨立核算的生產(chǎn)車間、 銷售部門等也能夠作為一個 會計主體來反映其財務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。二、收入和利得的理解、區(qū)分要想正確地理解和把握收入和利得的區(qū)不和聯(lián)系， 能夠熟練 地推斷和運用收入和利得，需要從二者的定義入手：收入是指

3、企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增 加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。從上面的定義能夠看出， 二者最終均會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，并都與所有者投入資本無關(guān)，這是二者的相同之處。二者的 區(qū)不在于，3 / 28收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?而利得是由企業(yè)非 日?；顒铀纬傻?，這是二者的本質(zhì)區(qū)不， 在推斷一項交易形成 的經(jīng)濟利益的流入到底屬于收入依舊屬于利得時， 這一點是特不 關(guān)鍵的推斷依據(jù)。定義中的“日常活動”， 是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事 的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

4、 那個地點的理解包括兩個層 面，一是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動， 二是與經(jīng) 常性活動相關(guān)的活動。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流 通企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、 軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、 安裝公司提供安裝服務(wù)、 商業(yè)銀行對 外貸款、 租賃公司出租資產(chǎn)等， 均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所 從事的經(jīng)常性活動， 由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。而 工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、 出售不需用原材料等， 則屬于與 經(jīng)常性活動相關(guān)的活動， 由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收 入。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)等活動， 不是企業(yè)為完成其經(jīng) 營目標所從事的經(jīng)常性活動，也

5、不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活 動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入， 應(yīng)當確認為營業(yè) 外收入， 這也構(gòu)成企業(yè)的利得。 利得又進一步可分為直接計入所 有者權(quán)益的利得和直接計入當期損益的利得。直接計入所有者權(quán) 益的利得是指企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹⒉粦?yīng)計入當期損益、 會 導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流 入。相對應(yīng)的， 直接計入當期損益的利得是指企業(yè)非日常活動所 形成的、應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有 者投4 / 28入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。依照上述定義，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、同意損贈、 非貨幣性資產(chǎn)交換、 債務(wù)重組等所產(chǎn)生的利得屬于直接計入當

6、期 損益的利得； 直接計入所有者權(quán)益的利得， 如企業(yè)的長期股權(quán)投 資采納權(quán)益法核算時因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的 其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額而增加或減少的資本公 積。另外，因進行股權(quán)投資取得的股利收入， 屬于讓渡資產(chǎn)使用 權(quán)取得的收入， 其具體的確認和計量應(yīng)參照長期股權(quán)投資準則的 規(guī)定處理。三、實質(zhì)重于形式要求實質(zhì)重于形式要求， 事實上確實是指交易或事項的實質(zhì)重于 法律表現(xiàn)形式。 實質(zhì)重于形式要求要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、 計量和報告， 而不應(yīng)當僅僅按照交易或者 事項的法律形式作為會計確認、 計量和報告的依據(jù)。 “實質(zhì)”是 指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，“形式”是指

7、交易或事項的法律形 式。常見的體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的交易或者事項有： 融資租入 固定資產(chǎn)的會計處理； 銷售商品的售后回購業(yè)務(wù)、 售后回租業(yè)務(wù) 的會計處理以5 / 28及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的推斷等都與實質(zhì)重于形式原則有 關(guān)。售后回購、 售后租回實質(zhì)上是一種融資行為， 企業(yè)不能將取 到的款項確認為收入。售后回購是指企業(yè)將某項資產(chǎn)出售給其他單位， 在出售方差 不多收到了價款，同時差不多辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時， 簽訂書面或口頭協(xié)議， 約定在今后的特定時期， 以特定價格無條 件將物資購回（事實上這也是購貨方購買物資的前提）。在物資 購回之前，從法律形式上講，差不多辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)， 物資的所有權(quán)差不

8、多轉(zhuǎn)移給了購貨方。 但從經(jīng)濟實質(zhì)上講， 由于 補充協(xié)議規(guī)定了出售方在以后某個時刻必須購回所出售的商品， 該商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險和酬勞并未轉(zhuǎn)移給購貨方， 出售方實 質(zhì)上仍然要承擔(dān)該商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險和酬勞。 而且，出售 商品時往往會出現(xiàn)售價高出商品實際價值的情況， 若將其確認為 收入將導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增。 因此，盡管該項交易形式上形成了一 筆銷售收入， 但從交易的實質(zhì)上看， 售后回購只是企業(yè)的一種融 資行為，并不能將其確認為銷售收入。售后租回交易是一種專門形式的租賃業(yè)務(wù)， 是指賣主 （即承 租人）將一項自制的或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后， 又 將該資產(chǎn)從買主（即出租人）那兒租回，租回后

9、形成兩種形式： 融資租賃和經(jīng)營租賃。 售后租回從形式上看， 首先是為企業(yè)帶來 了收入，同時所出售商品的所有權(quán)6 / 28及所有權(quán)上的要緊風(fēng)險和酬勞 也已轉(zhuǎn)移， 但實質(zhì)上由于售后租回交易中，資產(chǎn)的售價和租金是 相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計算的。因此，資 產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)上是同一筆交易中的兩個時期。 假如將售后租回損益一次性確認為出售當期的損益， 則有可能難以正確地反 映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。事實上，假如采納高售價、高租金的租賃安 排方式，這種租賃對買主來講不存在不利阻礙；關(guān)于賣主來講， 在出售資產(chǎn)時盡管有巨額銷售收入，但這是以以后各期支付高額 租金為代價的。因而，為了真實、合理地反映承

10、租人的經(jīng)營業(yè)績， 同時依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求， 不應(yīng)將售后租回損益確認為當 期損益，而應(yīng)予以遞延，分攤計入各期損益，會計處理正是看到 了這兩項業(yè)務(wù)的實質(zhì)， 在會計核算上并未確認收入， 這也正是實 質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。四、慎重性會計信息質(zhì)量要求慎重性會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)是不高估資產(chǎn)和收益， 不低 估負債和費用。 一般來講， 企業(yè)計提各項預(yù)備差不多上慎重性 會計信息質(zhì)量要求的體現(xiàn)。企業(yè)需要計提減值預(yù)備的有以下內(nèi) 容：（1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬預(yù)備7 / 28（2）存貨計提跌價預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價預(yù)備（3）長期股權(quán)投資計提減值預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備4）固定資產(chǎn)計提減值預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備（5）無形資產(chǎn)計提減值預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備【注】 一般情況下， 企業(yè)的應(yīng)收款項、 存貨、長期股權(quán)投資、 持有至到期投資、 固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的， 按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬