2012年全國會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作方案

1、會協(xié)2012124號關于開展2012年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知附件1：2012年全國會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作方案為做好2012年全國會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作，根據2012年全國會計師事務所執(zhí)業(yè)質量監(jiān)管工作會議精神和會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（會協(xié)201139號，以下簡稱檢查制度）要求，制定本方案。一、檢查工作的指導思想堅持以科學發(fā)展觀為指導，以維護公眾利益為宗旨，以貫徹落實會計審計準則體系，提升行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質量為目標，進一步深化行業(yè)誠信建設和事務所質量控制體系建設，提升行業(yè)服務國家建設的能力和水平，促進行業(yè)健康科學發(fā)展。二、檢查工作的總體要求各級注協(xié)要深入貫徹落實會計師事務

2、所執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革的精神和要求，確保系統(tǒng)風險檢查落實到位，不斷完善中小事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作，切實體現系統(tǒng)風險檢查理念，做到質量控制體系檢查與業(yè)務項目檢查并重、技術程序檢查與職業(yè)道德檢查并重、完善檢查技術與建立檢查質量保證體系并重、檢查制度改革與檢查專家隊伍建設并重、落實審計責任與落實注協(xié)監(jiān)管責任并重。同時，要將治理不正當低價競爭作為2012年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的重點，按照中國注冊會計師協(xié)會關于堅決打擊和治理注冊會計師行業(yè)不正當低價競爭行為的通知（會協(xié)201258號）的要求，不斷優(yōu)化行業(yè)競爭環(huán)境，進一步提升行業(yè)誠信水平。三、檢查工作的重點對象2012年，中注協(xié)統(tǒng)一部署全國會計師事

3、務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作，并直接組織實施對證券資格事務所（以下簡稱證券所）的執(zhí)業(yè)質量檢查。各省級注協(xié)應按照中注協(xié)的統(tǒng)一部署，認真組織實施對本行政區(qū)域內非證券所的執(zhí)業(yè)質量檢查。2012年，在綜合考慮有關因素的基礎上，中注協(xié)將下列事務所作為證券所執(zhí)業(yè)質量檢查的重點對象：一是可能存在不正當低價競爭行為的事務所；二是承接上市公司年報審計業(yè)務較多的事務所；三是在上市公司2011年年報審計期間被中注協(xié)約談的事務所；四是從事H股企業(yè)審計業(yè)務的事務所；五是內部管理混亂、股東（合伙人）之間糾紛較多的事務所；六是頻繁合并或者分所較多的事務所；七是受到行業(yè)懲戒或行政處罰的事務所；八是以前年度檢查發(fā)現問題較多，執(zhí)業(yè)質量整

4、體評價結果較差的事務所；九是過去3年未接受中注協(xié)執(zhí)業(yè)質量檢查的事務所。2012年，各省級注協(xié)應結合日常監(jiān)管工作掌握的信息，重點檢查業(yè)務收費違反收費辦法或顯著低于行業(yè)平均收費水平的事務所、新批準設立或新近合并的事務所、受到行業(yè)懲戒或行政處罰的事務所、受到投訴舉報較多且反映問題嚴重的事務所、高齡注冊會計師簽署報告較多的事務所、執(zhí)業(yè)能力與承接業(yè)務數量嚴重失調的事務所、開展高新技術企業(yè)認定專項審計等新業(yè)務較多的事務所、以前年度檢查發(fā)現問題較多需進行復查的事務所。其中，要將有不正當低價競爭行為的事務所作為突出檢查重點。四、檢查工作的關鍵領域2012年，各級注協(xié)應積極貫徹風險導向的檢查理念，切實將執(zhí)業(yè)質量

5、檢查工作重心由業(yè)務項目檢查轉移到系統(tǒng)風險檢查上來，堅持事務所質量控制體系檢查與業(yè)務項目檢查并重，以質量控制體系檢查結果指導業(yè)務項目檢查，以業(yè)務項目檢查結果支持質量控制體系檢查的結論，并對事務所質量控制體系設計和運行的有效性，以及事務所的執(zhí)業(yè)質量水平作出整體評價。（一）質量控制體系檢查各級注協(xié)應嚴格系統(tǒng)風險檢查程序，在檢查方案的設計、檢查人員的選拔和分派以及檢查時間的安排等方面，重點保證事務所質量控制體系的檢查。通過對職業(yè)道德規(guī)范、質量控制環(huán)境、合伙人機制、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持、人力資源、業(yè)務規(guī)范、業(yè)務執(zhí)行、監(jiān)控、總分所管理和信息系統(tǒng)等十要素的檢查，對事務所質量控制體系設計和運行的有效

6、性作出評價。在實施質量控制體系檢查時，檢查組要全面了解事務所層面和業(yè)務項目層面的質量控制，評價事務所是否按照會計師事務所質量控制準則第5101號業(yè)務質量控制、會計師事務所內部治理指南、會計師事務所分所管理暫行辦法以及中國注冊會計師職業(yè)道德守則的要求設計質量控制體系，通過對質量控制體系各要素的檢查，客觀評判事務所質量控制體系設計的適當性，并通過詢問和抽查測試等程序評價事務所質量控制體系運行是否有效。在實施質量控制體系檢查時，檢查組應重點關注事務所領導層對業(yè)務質量的重視程度，關注事務所質量控制責任的劃分與承擔，關注項目合伙人和項目經理參與審計項目的具體程度，關注事務所處理自身與客戶之間、項目組成員

7、之間以及項目組成員與質量控制復核人員之間意見分歧的實際情況。此外，檢查組還應特別關注事務所是否制定并有效實施了適當的政策和程序，以合理保證事務所及其人員能夠遵守職業(yè)道德守則的相關要求，尤其要重點關注事務所是否存在以犧牲業(yè)務質量為代價的不正當低價競爭行為，以及事務所及其人員是否存在違反獨立性原則的行為，是否存在收取與客戶相關的介紹費或傭金、為獲得客戶而支付業(yè)務介紹費、商業(yè)賄賂、或有收費等不正當行為，是否存在串通舞弊、掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為。對設立分所的事務所，檢查組應重點關注其總所與分所在人事、財務、業(yè)務、技術標準、信息管理等方面的統(tǒng)一情況，尤其是總所與分所是否實施了統(tǒng)一的質量控制制度

8、，總所對分所的業(yè)務質量監(jiān)控是否有效，是否建立了適當的監(jiān)控機制，以確保業(yè)務質量監(jiān)控政策和程序的有效執(zhí)行。檢查組應在檢查工作底稿中全面記錄質量控制體系檢查過程。（二）業(yè)務項目檢查1.業(yè)務項目的選取檢查組要在事務所質量控制體系檢查的基礎上，合理確定重點檢查領域、檢查的樣本和關注事項，重點檢查收費水平較低的業(yè)務項目和高風險的業(yè)務項目。業(yè)務項目的選取范圍是事務所自上次接受檢查后出具的業(yè)務報告。其中，應優(yōu)先考慮事務所出具的2011年度業(yè)務報告。對于證券所，應特別關注收費水平偏低的審計項目質量，重點選取其為上市公司、金融保險機構、國有大型企業(yè)等高風險客戶出具的審計報告，尤其要關注證券所為審計費用在同行業(yè)中處

9、于較低水平的上市公司、被媒體曝光可能涉嫌財務造假的上市公司、處在盈虧邊緣的上市公司、頻繁變更審計機構的上市公司、業(yè)績大幅波動的上市公司、創(chuàng)業(yè)板公司、擬IPO公司、發(fā)生重大重組的公司、常年審計客戶以及H股企業(yè)出具的業(yè)務報告，還要關注證券所出具的內部控制審計報告。此外，如事務所是通過合并取得證券業(yè)務資格的，還要特別關注其新執(zhí)行的上市公司審計業(yè)務。對于非證券所，應特別關注收費水平偏低的審計項目質量，重點選取其為金融保險機構、國有大型企業(yè)等公眾利益實體出具的審計報告，為高新技術企業(yè)認定、企業(yè)申報專項資金等出具的專項審計報告，以及高齡、頻繁轉所、受到投訴舉報和受到媒體關注的注冊會計師簽署的審計報告。2.

10、業(yè)務項目的檢查對于業(yè)務項目，應當重點檢查下列內容：（1）注冊會計師是否將風險導向審計理念落到實處，是否全面了解被審計單位及其環(huán)境（尤其是最新變化情況），有效識別和評估被審計單位可能存在的重大錯報風險，充分考慮由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性，針對風險評估結果實施控制測試和實質性程序，風險評估是否流于形式。（2）注冊會計師是否在開展初步業(yè)務活動的基礎上，結合被審計單位實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃，是否對項目組成員進行恰當分工和指導監(jiān)督，審計計劃是否流于形式。（3）注冊會計師是否全面了解被審計單位及其環(huán)境，充分識別財務報表可能存在的重大錯報風險，是否合理確定控制測試以及實質

11、性程序的性質、時間和范圍，是否充分考慮了控制測試結果對實質性程序的影響，是否針對所有重大的交易、賬戶余額及列報實施了恰當的實質性程序，函證、存貨監(jiān)盤、固定資產檢查、截止測試等常規(guī)審計程序是否執(zhí)行到位，重要審計證據的獲取是否充分、適當，形成的審計結論是否合理。（4）業(yè)務質量控制復核是否流于形式。項目簽字注冊會計師尤其是項目合伙人是否深度參與審計業(yè)務，審計過程中是否對項目組成員實施持續(xù)有效的督導；項目質量控制復核人員是否具備復核工作所要求的經驗與權限，是否按照準則要求的復核內容切實履行復核職責。（5）注冊會計師出具的審計報告是否恰當。對于上市公司業(yè)務，檢查組還應重點檢查事務所是否按照中國注冊會計師

12、協(xié)會關于做好上市公司2011年度財務報表審計工作的通知（會協(xié)2011112號）要求，對收入的確認與計量、關聯方關系及其交易、資產減值、會計政策和會計估計變更、期后事項、重大或有事項、政府補助項目的會計處理等重大風險領域，以及創(chuàng)業(yè)板公司審計、持續(xù)經營審計、信息系統(tǒng)審計、利用專家的工作等疑難特殊事項給予了充分關注和審慎應對。五、檢查工作的時間安排（一）證券所1.檢查準備階段（截至6月上旬）。5月中旬前，中注協(xié)發(fā)布證券所檢查通知和檢查方案，選聘證券所檢查人員；6月上旬，舉辦2012年全國會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查人員培訓班暨證券所檢查工作布置會。2.檢查實施階段（6月上旬至7月中旬）。中注協(xié)組織開展證

13、券所總所及其分所的現場檢查，地方注協(xié)積極配合。3.論證和處理階段（7月下旬至10月底）。10月底前，中注協(xié)根據證券所總所及其分所的檢查結果，組織專家進行論證，對存在嚴重問題的事務所及注冊會計師，提交中注協(xié)懲戒委員會予以處理。（二）非證券所各地方注協(xié)對本地區(qū)事務所的檢查及處理工作應于2012年11月30日前完成，具體時間安排自行確定，并報中注協(xié)備案。六、檢查工作的具體要求1.深化認識，狠抓落實。各級注協(xié)要進一步貫徹落實執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革精神，深化對執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革的認識，認真梳理和總結系統(tǒng)風險檢查中形成的好思路、好經驗和好做法，積極研究改進系統(tǒng)風險檢查工作，促進行業(yè)監(jiān)管工作再上新臺階。中注

14、協(xié)要加強對行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查工作的領導，要科學籌劃、周密部署、狠抓落實、確保實效。各地方注協(xié)要全面修訂和完善執(zhí)業(yè)質量檢查相關制度辦法，并確保相關制度辦法得以嚴格執(zhí)行。2.優(yōu)選檢查人員，強化檢查培訓。各級注協(xié)要立足系統(tǒng)風險檢查工作實際，優(yōu)化檢查人員選聘機制和程序，穩(wěn)定、調整和充實檢查隊伍；要組織檢查人員加強對執(zhí)業(yè)質量檢查理論和方法的系統(tǒng)學習，切實增強檢查隊伍的專業(yè)力量；要準確把握執(zhí)業(yè)質量檢查手冊的最新變化，結合以前年度系統(tǒng)風險檢查的有益經驗，有針對性地設計檢查培訓方案，提前組織和實施檢查培訓，著力解決系統(tǒng)風險檢查中遇到的理念問題和操作問題。3.創(chuàng)新檢查工作組織管理，確保檢查工作的高質量。各級注協(xié)要

15、切實貫徹執(zhí)業(yè)質量檢查工作“全國一盤棋”的精神，積極探索檢查工作組織和管理的新思路、新方法；要進一步發(fā)揮行業(yè)專家的作用，設立執(zhí)業(yè)質量檢查專家咨詢組或督導組，為執(zhí)業(yè)質量現場檢查、檢查結果的論證和處理提供技術支持，提升檢查工作的質量；要根據被檢查事務所的規(guī)模、業(yè)務量、業(yè)務的復雜程度，以及是否存在不正當低價競爭的跡象，恰當配備檢查人員，合理安排檢查時間，以保證檢查工作質量；要如實記錄檢查工作的全過程，切實重視檢查證據的相關性和可靠性，強化檢查工作底稿的歸整，確保檢查工作底稿準確和完整，為合理確定檢查結論以及做好檢查結果論證和處理工作奠定基礎。4.強化檢查信息的分析，建立檢查信息公告制度。各級注協(xié)要強化

16、對檢查信息的整理和分析，認真總結檢查中發(fā)現的問題和產生問題的成因，為行業(yè)管理和決策提供依據；要建立和完善事務所執(zhí)業(yè)質量檢查公告制度，每年要及時公告開展執(zhí)業(yè)質量檢查工作的有關情況和處理結果，提高行業(yè)檢查的透明度和公信力；要注意發(fā)掘亮點，切實加大對執(zhí)業(yè)質量檢查工作的重要意義、執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革的方向與目標、行業(yè)誠信建設成果以及優(yōu)秀檢查人員先進事跡等方面的宣傳力度，加深全社會對行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查工作的了解、支持和認同，為注冊會計師行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展營造有利的氛圍和寬松的環(huán)境。5.著力提升監(jiān)管工作信息化水平。各級注協(xié)要充分利用行業(yè)管理信息系統(tǒng)二期建設的有利成果，建立和完善執(zhí)業(yè)質量檢查檔案信息庫，及時記錄、存儲有關檢查工作的各種信息，實現各級注協(xié)監(jiān)管信息的共享，切實提高監(jiān)管工作信息化水平；各省級注協(xié)要嚴格按照中注協(xié)檢查工作要求，及時向中注協(xié)