某公司財務(wù)會計與小額貸款核算管理知識分析

1、鞍山市小額貸款公司會計核算暫行辦法第一章總則一、為了規(guī)范鞍山市小額貸款公司的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)財務(wù)會計報告條例、企業(yè)會計準則、金融企業(yè)會計制度及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本暫行辦法。二、本辦法適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準在鞍山市范圍內(nèi)設(shè)立的小額貸款公司（以下簡稱“公司”）。三、公司應(yīng)按照金融企業(yè)會計制度規(guī)定的一般原則和本暫行辦法的要求，進行會計核算。在不違背金融企業(yè)會計制度和本辦法規(guī)定的前提下，可結(jié)合本公司的具體情況，制定適合本公司的具體核算辦法。四、本辦法統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各小額貸款公

2、司不得隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。五、公司應(yīng)按本暫行辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。明細科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反國家統(tǒng)一的會計制度要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。六、公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)當只填科目編號，不填列科目名稱。七、小額貸款公司采用借貸記賬法記帳?；蛴泻蛡渫怯浭马棽捎脝问绞杖牖蚋冻鲇涃~。八、公司應(yīng)當按照企業(yè)財務(wù)會計報告條例、金融企業(yè)會

3、計制度和本辦法的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。半年度、季度、月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)報告。半年度、年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)披露會計報表和會計報表附注的內(nèi)容。需要編制財務(wù)情況說明書的公司，還應(yīng)當包括財務(wù)情況說明書。九、財務(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注組成。會計報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；相關(guān)附表包括利潤分配表、資產(chǎn)減值準備明細表、分部報告（批準設(shè)立分公司時使用）等。會計報表附注至少應(yīng)披露主要會計政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和主要報表項目說明等內(nèi)容。十、公司月度財務(wù)會計報告應(yīng)于月度終了

4、后10天內(nèi)（節(jié)假日順延）對外提供；季度財務(wù)會計報告及半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)于年度終了后一個月內(nèi)對外提供。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。公司編報的會計報表應(yīng)當以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。十一、公司向外提供的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：企業(yè)名稱、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管）簽名并蓋章。十二、本暫行辦法由鞍山市金融辦負責(zé)解釋，需要變更時，由市政府金融辦負責(zé)修訂。十三、本暫行辦法自下發(fā)之日起施行。第二章會計科目名稱和編號順序號

5、編 號 會計科目名稱一、資產(chǎn)類1 1001 現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1031 存出保證金4 1101 交易性金融資產(chǎn)5 1110 應(yīng)收手續(xù)費及傭金6 1121 應(yīng)收股利7 1132 應(yīng)收利息8 1221 應(yīng)收代位追償費款9 1231 其他應(yīng)收10 1241 壞賬準備11 1251 貼現(xiàn)資產(chǎn)12 1301 貸款13 1302 貸款損失準備14 1442 抵債資產(chǎn)15 1524 長期股權(quán)投資16 1525 長期股權(quán)投資減值準備 17 1531 長期應(yīng)收款18 1541 未實現(xiàn)融資收益19 1601 固定資產(chǎn)20 1602 累計折舊21 1603 固定資產(chǎn)減值準備22 1612 未擔(dān)保余額23

6、 1701 無形資產(chǎn)24 1702 累計攤銷25 1703 無形資產(chǎn)減值準備26 1801 長期待攤費用27 1811 遞延所得稅資產(chǎn)28 1901 待處理財產(chǎn)損益29 1903 其他長期資產(chǎn)二、負債類30 2002 存入保證金31 2003 拆入資金（借入批發(fā)資金）32 2021 貼現(xiàn)負債33 2101 交易性金融負債34 2105 應(yīng)付手續(xù)費及傭金35 2205 預(yù)收帳款36 2211 應(yīng)付職工薪酬37 2221 應(yīng)交稅費38 2231 應(yīng)付股利39 2232 應(yīng)付利息40 2241 其他應(yīng)付款41 2411 預(yù)計負債42 2501 遞延收益43 2701 未到期責(zé)任準備金44 2901

7、遞延所得稅負債45 2903 其他流動負債三、所有者權(quán)益類46 3001 實收資本（或股本）47 3002 資本公積48 3101 盈余公積49 3102 一般風(fēng)險準備50 3103 本年利潤51 3104 利潤分配四、損益類52 4011 利息收入53 4021 手續(xù)費及傭金收入54 4041 租賃收入55 4051 其他業(yè)務(wù)收入56 4061 匯兌損益57 4111 投資收益58 4301 營業(yè)外收入59 4401 其他業(yè)務(wù)成本60 4405 營業(yè)稅金及附加61 4411 利息支出62 4421 手續(xù)費及傭金支出63 4602 業(yè)務(wù)及管理費64 4701 資產(chǎn)減值損失65 4711 營業(yè)外

8、支出66 4801 所得稅費用67 4901 以前年度損益調(diào)整五、表外科目68 5010 擔(dān)保責(zé)任余額69 5021 擔(dān)保物登記第三章 會計科目使用說明資產(chǎn)類1001 現(xiàn)金一、本科目核算小額貸款公司的庫存人民幣和現(xiàn)金。小額貸款公司有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，在“其他應(yīng)收款”科目核算或單獨設(shè)置“備用金”科目。二、小額貸款公司應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)及時交存銀行，并嚴格按照本辦法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。小額貸款公司增加現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少現(xiàn)金做相反的會計分錄。三、小額貸款公司應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)

9、生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司持有的現(xiàn)金。五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流

10、動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。1002 銀行存款一、本科目核算小額貸款公司存入銀行的各種款項。二、小額貸款公司增加銀行存款，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收利息”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。三、小額貸款公司將款項存入銀行，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提

11、取和支出款項時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 四、小額貸款公司應(yīng)按存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。五、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司存在銀行的各種款項。1031 存出保證金一、本科目核算小額貸款公司因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。三、小額貸款公司存

12、出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司存出或交納的各種保證金余額。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算小額貸款公司為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。小額貸款公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別以“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）小額貸款公司取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已

13、到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸

14、記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1110 應(yīng)收手續(xù)費及傭金一、本科目核算小額貸款公司應(yīng)收取的手續(xù)費和傭金，并按照債務(wù)人及業(yè)務(wù)種類進行明細核算。二、本科目可按債務(wù)人及業(yè)務(wù)種類進行明細核算。三、小額貸款公司發(fā)生應(yīng)收手續(xù)費和傭金，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“手續(xù)費及傭金收入”等科目。收回應(yīng)收手續(xù)費及傭金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。1121 應(yīng)收股利一、本科目核算小額貸款公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取

15、其他單位分配的利潤。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理（一）小額貸款公司取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權(quán)投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀

16、行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本小額貸款公司投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資成本”等科目。（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科

17、目。（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤，在資產(chǎn)負債表“其他資產(chǎn)”中合并列示。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算發(fā)放貸款等應(yīng)收取的利息。二、本科目可按借款人進行明細核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理（一）小額貸款公司發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。（二）應(yīng)收利息實際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小額

18、貸款公司尚未收回的利息。1221 應(yīng)收代位追償費款（擔(dān)保業(yè)務(wù)）一、本科目核算小額貸款公司按照原擔(dān)保合同約定承擔(dān)代償責(zé)任后確認的代位追償款。二、本科目可按被追償單位（或個人）進行明細核算。支付代償款時，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔(dān)保賠償準備”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔(dān)保人支付的相關(guān)稅費，也在本科目核算。 期末，有確鑿證據(jù)表明已確認的應(yīng)收代償款部分或全部不能夠收回時，應(yīng)當按照確認的損失金額，借記“擔(dān)保賠償準備”（計提的擔(dān)保賠償準備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）等科目，貸記本科目。 三、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分下列情況處理： （一）收到的款

19、項等于原代償款的，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目、“擔(dān)保賠償準備”科目。 （二）收到的款項大于原代償款的，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按原代償?shù)目铐椃謩e貸記本科目和“擔(dān)保賠償準備”科目，實際收到的款項大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。 （三）收到的款項小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐椚看_認為應(yīng)收代償款的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記本科目，按其差額借記“擔(dān)保賠償準備”科目（計提的擔(dān)保賠償準備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）；如果原代償?shù)目铐椧讶繘_減了擔(dān)保賠償準備的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀

20、行存款”等科目，貸記“擔(dān)保賠償準備”科目；如果原代償?shù)目铐棽糠执_認為應(yīng)收代償款，部分沖減了擔(dān)保賠償準備的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應(yīng)收代償款金額部分，貸記本科目，按其差額，借記“擔(dān)保賠償準備”科目（計提的擔(dān)保賠償準備余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）或貸記“擔(dān)保賠償準備”科目四、應(yīng)收代位追償費款的主要賬務(wù)處理（一）小額貸款公司承擔(dān)代償責(zé)任后確認的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。（二）收回應(yīng)收代位追償款時，按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。已計提壞賬準備的，還應(yīng)同時

21、結(jié)轉(zhuǎn)壞賬準備。五、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司已確認尚未收回的代位追償款。1231 其他應(yīng)收款一、本科目核算小額貸款公司除存出保證金、應(yīng)收手續(xù)費及傭金、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。二、本科目可按對方單位（或個人）進行明細核算。三、小額貸款公司發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司尚未收回的其他應(yīng)收款項。1241 壞賬準備一、本科目核算小額貸款公司應(yīng)收款項的壞賬準備。二、本科目可按應(yīng)收款項的類別進行明細核算。三、

22、企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當計提壞賬準備。 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 四、計提壞賬準備的方法有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法等，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。 企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應(yīng)當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)

23、狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備： （一）當年發(fā)生的應(yīng)收款項； （二）計劃對應(yīng)收款項進行重組； （三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； （四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 五、企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)當查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在

24、短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。 六、企業(yè)提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備”科目。 七、壞賬準備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其

25、差額計提；應(yīng)計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。（三）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。八、本科目期末貸方余額，反映小額貸款公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。1251 貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算小額貸款公司辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)所融出的資金。二、本科目可按貼現(xiàn)

26、類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）小額貸款公司辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值），按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調(diào)整），貸記“利息收入”科目。（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司辦理的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)融出的資金，在資產(chǎn)負債表“發(fā)放貸款及墊款”中合并列示。1301 貸款一、本科目核算小額貸款

27、公司按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。小額貸款公司也可按照貸款用途分設(shè)“農(nóng)戶貸款”、“中小企業(yè)貸款”等科目。也可按期限設(shè)置科目，分別設(shè)置為短期貸款科目（一年以內(nèi)貸款含一年）、長期貸款科目（一年以上不含一年），并在其項下以貸款對象設(shè)置二級科目。二、本科目可按貸款類別、客戶，分別按“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。三、貸款的主要賬務(wù)處理（一）小額貸款公司發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收

28、利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。（二）資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記

29、本科目（本金、利息調(diào)整）。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按相關(guān)貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對于確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，

30、按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。注：實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。在確定實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款(包括提前還款權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當考慮未來信用損失。對于金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及

31、溢價或折價等，也應(yīng)當予以考慮；例如，小額貸款公司在實際工作中為借款人設(shè)定融資方案而收取的咨詢費用即屬于此類費用，需要考慮其對于實際利率的影響。1302 貸款損失準備一、本科目核算小額貸款公司貸款的減值準備。計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、客戶貸款和墊款等。二、本科目可按計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。例：二級科目：130201短期貸款損失準備；130202長期貸款損失準備。三、貸款損失準備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”

32、、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目。（三）已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小額貸款公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備。1442 抵債資產(chǎn)一、本科目核算小額貸款公司依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。小額貸款公司依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過本科目核算。二、本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進行明細核算。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價準備”科目。三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）小額貸款公司取得的抵債資產(chǎn)，按抵債

33、資產(chǎn)的公允價值，借記本科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“貸款損失準備”、“壞賬準備”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收手續(xù)費及傭金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（二）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（三）處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本

34、科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。（四）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。1524 長期股權(quán)投資一、本科目核算小額貸款公司持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬

35、務(wù)處理（一）初始取得長期股權(quán)投資同一控制下合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。非同一控制下合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)

36、金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非合并）形成的長期股權(quán)投資，比照非同一控制下合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進行處理。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。（二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本公司的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得

37、本公司投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。（三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資1長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。2根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈

38、投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認為預(yù)計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，小額貸款公司計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。3在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，小額貸款公司按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換將

39、長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（五）處置長期股權(quán)投資處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。采用權(quán)益法核算長期

40、股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司長期股權(quán)投資的價值。1525 長期股權(quán)投資減值準備一、本科目核算小額貸款公司長期股權(quán)投資的減值準備。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映小額貸款公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準備。1531 長期應(yīng)收款一、本科目核算小額貸款公司的長期應(yīng)

41、收款項，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項等。實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，也通過本科目核算。二、本科目可按債務(wù)人進行明細核算。企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當計提長期投資減值準備。長期投資減值準備應(yīng)按單項投資計提。 三、對有市價的長期投資是否應(yīng)計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷： (一)市價持續(xù)2年低于賬面價值； (二)該項投資暫停交易1年或1年以上； (三)被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損； (四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損； (五)被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)

42、營的跡象。四、對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)計提減值準備： （一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化； （三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； （四）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。 五、期末，企業(yè)的長期投資的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值

43、損失計提的長期投資減值準備”科目，貸記本科目；如果已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的長期投資減值準備”科目。處置長期投資時，應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準備。六、長期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理（一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記本科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目

44、，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。（二）如有實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)由本小額貸款公司承擔(dān)的部分，在“長期股權(quán)投資”的賬面價值減記至零以后，還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)以本科目中實質(zhì)上構(gòu)成了對被投資單位凈投資的長期權(quán)益部分賬面價值減記至零為限，繼續(xù)確認投資損失，借記“投資收益”科目，貸記本科目。除上述已確認投資損失外，投資合同或協(xié)議中約定仍應(yīng)承擔(dān)的損失，確認為預(yù)計負債。七、本科目的期末借方余額，反映小額貸款公司尚未收回的長期應(yīng)收款。1541 未實現(xiàn)融資收益一、本科目核算小額貸款公司分期計入利息收入的未實現(xiàn)融資收

45、益。二、本科目可按未實現(xiàn)融資收益項目進行明細核算。三、未實現(xiàn)融資收益的主要賬務(wù)處理。采用實際利率法按期計算確定的利息收入，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小額貸款公司尚未轉(zhuǎn)入當期收益的未實現(xiàn)融資收益。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算小額貸款公司持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設(shè)施，以及小額貸款公司購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。三、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

46、 企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值（預(yù)計殘值減去預(yù)計清理費用，下同）、折舊方法等，應(yīng)當編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構(gòu)批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 四、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本

47、作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當根據(jù)具體情況分別確定： （一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。 如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 （二）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為入賬價值。 （三）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價

48、值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 （四）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實際抵債部分的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。 （五）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值： 1捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 2捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值： （1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值； （2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按

49、該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。 3如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。 （六）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值： 1同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值； 2同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。 固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。 企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的

50、，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本辦法關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 （七）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，應(yīng)當根據(jù)以下情況判斷：如果該項后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當作為費用直接計入當期損益。具體處理方法如下： 1固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當直接計

51、入當期費用； 2固定資產(chǎn)改良支出，如果該項支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額； 3固定資產(chǎn)裝修費用符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。 4融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間

52、、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理如下： （一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“在建工程”科目進行核算。先記入“在建工程”等科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。 （二）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”（或“股本”）等科目。 （三）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當單設(shè)明細科目進行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記本科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。 如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例（將租賃資產(chǎn)計算在內(nèi)）等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)應(yīng)按最低租賃付款額，借記本科目，貸記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目。 （四）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記本科目，按應(yīng)計入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值的金額，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價