如何構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理考評(píng)體系

1、如何構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理考評(píng)體系內(nèi)容 摘要：預(yù)算考評(píng)在預(yù)算管理循環(huán)中，處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是預(yù)算管理中的重要組成局部。本文主要從兩個(gè)方面來討論預(yù)算管理考評(píng)體系的構(gòu)建，即考評(píng)指標(biāo)體系和獎(jiǎng)懲制度的安排。關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 戰(zhàn)略預(yù)算管理 考評(píng)體系在預(yù)算管理循環(huán)中，預(yù)算考評(píng)處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一方面，在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過預(yù)算考評(píng)信息的反響以及相應(yīng)的調(diào)控，可隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏向，實(shí)現(xiàn)過程控制；另一方面，預(yù)算編制、執(zhí)行、考評(píng)作為一個(gè)完好的系統(tǒng)，互相作用，周而復(fù)始地循環(huán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè) 企業(yè) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制。其中，預(yù)算考評(píng)既是本次循環(huán)的終結(jié)，又是下一次循環(huán)的開始。一般來說，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)包括

2、兩個(gè)方面：一是公司治理構(gòu)造層面的考評(píng)，它是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效評(píng)價(jià)；二是公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理層面的考評(píng)，它是經(jīng)理層對(duì)責(zé)任中心和員工個(gè)體的績(jī)效評(píng)價(jià)。員工個(gè)體的工作績(jī)效評(píng)估屬于人力資源管理領(lǐng)域，所以，預(yù)算控制領(lǐng)域中的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，就只包括公司經(jīng)營(yíng)者和責(zé)任中心的績(jī)效考評(píng)。因此，預(yù)算考評(píng)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任部門或責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)展考核與評(píng)價(jià)，是管理者對(duì)執(zhí)行者實(shí)行的一種有效的鼓勵(lì)和約束機(jī)制。本文重點(diǎn)討論考評(píng)指標(biāo)體系的構(gòu)建和獎(jiǎng)懲制度的安排兩方面。預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系確實(shí)定在預(yù)算考評(píng)中，要注重各種評(píng)價(jià)指標(biāo)的結(jié)合，應(yīng)針對(duì)不同的 分析 對(duì)象采用不同的 方法 或不同方法的組合。只有這樣才能合理評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，才能有助于

3、資源的有效配置，進(jìn)步 經(jīng)濟(jì) 效益。因此，在考慮定量指標(biāo)時(shí)要結(jié)合定性指標(biāo)，考核絕對(duì)指標(biāo)時(shí)需結(jié)合相對(duì)指標(biāo)，關(guān)注局部目的時(shí)不能無視總體目的。此外，筆者認(rèn)為，預(yù)算考評(píng)是對(duì)不同層級(jí)的預(yù)算責(zé)任主體的目的實(shí)現(xiàn)和責(zé)任履行情況的考核，預(yù)算考評(píng)指標(biāo)當(dāng)然就應(yīng)與預(yù)算目的指標(biāo)相對(duì)應(yīng)。一相對(duì)指標(biāo)和絕對(duì)指標(biāo)在預(yù)算考評(píng)中，相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)應(yīng)結(jié)合運(yùn)用。不同的責(zé)任中心，其預(yù)算目的不同，采用的考核指標(biāo)也不盡一樣。通常，對(duì)于本錢費(fèi)用中心的有關(guān)部門，其主要考核指標(biāo)是本錢費(fèi)用控制總額、增減變動(dòng)額和升降率；對(duì)于利潤(rùn)中心的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)部門，一般采用邊際奉獻(xiàn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率等指標(biāo)；對(duì)于投資中心的子公司，主要考核指標(biāo)是剩余收益等。二定量指標(biāo)

4、和定性指標(biāo)在預(yù)算考評(píng)中，一般比較重視定量指標(biāo)，因?yàn)槎恐笜?biāo)數(shù)據(jù)比較容易 計(jì)算 ，是看得見的指標(biāo)。但是，有時(shí)定量指標(biāo)受定性指標(biāo)的 影響 ，無視定性指標(biāo)，可能會(huì)降低定量指標(biāo)的效果。比方，某個(gè)制造企業(yè)，裝置設(shè)計(jì)時(shí)要求采用高品質(zhì)材料，多年來消費(fèi)部門材料消耗一直處于先進(jìn)程度，近年由于高品質(zhì)材料市場(chǎng)價(jià)格居高不下，產(chǎn)品利潤(rùn)空間大大降低。技術(shù)部門認(rèn)為可以通過改用低品質(zhì)材料來降低本錢，這樣，消費(fèi)部門的材料消耗量預(yù)算指標(biāo)將會(huì)被打破，并失去自己消耗率的先進(jìn)地位。此時(shí)，考核指標(biāo)確實(shí)定就必須考慮企業(yè)的整體 開展 。三財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)在構(gòu)建預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)該注意財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的交融。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)通常在預(yù)算

5、考評(píng)中占主導(dǎo)地位，因?yàn)樗芘c當(dāng)期業(yè)績(jī)直接掛鉤，具有數(shù)據(jù)容易獲得、較為標(biāo)準(zhǔn)等優(yōu)點(diǎn)。但是，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，單純用財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)展考評(píng)，其局限性越來越明顯。如， 會(huì)計(jì) 信息失真導(dǎo)致考評(píng)的不真實(shí)；注重已實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)而無視將來的開展才能，容易導(dǎo)致長(zhǎng)、短期利益的失衡；更傾向于內(nèi)部化，而無視其市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)地位及其變化等。非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)注重企業(yè)的成長(zhǎng)與戰(zhàn)略性，注重收益的穩(wěn)定與長(zhǎng)期性。它能促使經(jīng)營(yíng)者更加注重市場(chǎng)的開拓、員工積極性的鼓勵(lì)等，這些都是財(cái)務(wù)指標(biāo)難以做到的。因此，在預(yù)算考評(píng)中，應(yīng)納入非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)。常見的非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量與效勞指標(biāo)等。在預(yù)算考評(píng)中納入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，既強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)

6、的考核，又注重對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，這是符合 現(xiàn)代 市場(chǎng)開展需要的。表1是對(duì)五國(guó)企業(yè)運(yùn)用非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的一個(gè)排列。 此外，還有些 企業(yè) 試著引入平衡記分卡等戰(zhàn)略管理工具。平衡記分卡從財(cái)務(wù)(Financial)、顧客 (Customers)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程(Internal Business Processes)、 學(xué)習(xí) 與成長(zhǎng)(Learning and Growth)等方面全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。平衡記分卡對(duì)于領(lǐng)先指標(biāo)的關(guān)注，使企業(yè)更關(guān)注過程，而不僅僅是事后的結(jié)果。它從企業(yè)的戰(zhàn)略開始，即企業(yè)的長(zhǎng)期目的開始，逐步分解到企業(yè)的短期目的。它既關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期 開展 ，又關(guān)注企業(yè)近期目的的完成，使企

7、業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和年度方案很好的結(jié)合起來，解決了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃可操作性差等缺點(diǎn)，同時(shí)也使企業(yè)的年度方案和公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)開展方向一致起來。當(dāng)然，預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系的構(gòu)建，除了應(yīng)考慮指標(biāo)的選擇外，還需考慮指標(biāo)權(quán)數(shù)確實(shí)定。預(yù)算獎(jiǎng)懲制度體系的安排一獎(jiǎng)懲制度體系的構(gòu)建原那么在獎(jiǎng)懲制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)用中，應(yīng)注意遵循以下原那么：獎(jiǎng)懲制度必須結(jié)合各責(zé)任中心的預(yù)算責(zé)任目的制定，表達(dá)公平、合理、有效的原那么；獎(jiǎng)懲 計(jì)算 要簡(jiǎn)明。無論以什么 方法 為根底，獎(jiǎng)懲額的計(jì)算方法必須簡(jiǎn)明易懂。否那么，除專業(yè)人員外無人能懂，只會(huì)徒具形式上的合理性，而缺乏目的的有效性；要形成嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制。是否獎(jiǎng)懲取決于考評(píng)的結(jié)果，考評(píng)是否正確直接 影響

8、獎(jiǎng)懲制度的效力；要把過程考評(píng)和結(jié)果考評(píng)相結(jié)合，把即時(shí)獎(jiǎng)懲與期間獎(jiǎng)懲相結(jié)合。一方面，要求在預(yù)算執(zhí)行過程中，隨時(shí)考核各責(zé)任中心的責(zé)任目的和執(zhí)行情況，并根據(jù)考評(píng)結(jié)果當(dāng)即獎(jiǎng)懲；另一方面，要求一定時(shí)期終了，根據(jù)全面預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)展全面考評(píng)，并進(jìn)展相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。二獎(jiǎng)懲方式的設(shè)計(jì)與選擇獎(jiǎng)懲方式的設(shè)計(jì)主要包括如下幾方面 內(nèi)容 ：首先，設(shè)定獎(jiǎng)懲對(duì)象。獎(jiǎng)懲對(duì)象既可以是全體員工，也可以是部門。它們都是對(duì)期初所設(shè)定的預(yù)算目的，在期末進(jìn)展考核，看實(shí)現(xiàn)到什么程度，并與獎(jiǎng)懲掛鉤，這樣能起到獎(jiǎng)勤罰懶的作用。但是，兩者之間也存在一定的差異。前者的各個(gè)對(duì)象之間的實(shí)際差異與努力程度較為明顯，考核內(nèi)容也能直接反映在報(bào)酬

9、上，而后者那么注重各部門間職務(wù)內(nèi)容的不同以及團(tuán)隊(duì)合作方法，因?yàn)槠鋵?duì)目的的實(shí)現(xiàn)程度有很大影響。筆者認(rèn)為，部門和小組團(tuán)隊(duì)作為獎(jiǎng)懲對(duì)象較好，因?yàn)樗?現(xiàn)代 企業(yè)團(tuán)隊(duì)作戰(zhàn)的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)，而且有利于加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作。其次，選擇獎(jiǎng)金分配方式。 目前 ，獎(jiǎng)金分配方式主要有兩種：一是先計(jì)算確定分配的總預(yù)算，再?zèng)Q定個(gè)人分配額；二是直接計(jì)算對(duì)個(gè)人的分配額。后者一般適宜于以管理者為獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象的企業(yè)。一般來說，大多數(shù)企業(yè)都采用第一種方式。它能在一定程度上杜絕濫用晉升時(shí)機(jī)增加獎(jiǎng)勵(lì)。當(dāng)然，獎(jiǎng)金分配預(yù)算還應(yīng)該與企業(yè)的業(yè)績(jī)相掛鉤。還應(yīng)注意，企業(yè)內(nèi)部建立獎(jiǎng)懲制度，其目的是將企業(yè)員工的利益與企業(yè)目的聯(lián)絡(luò)起來。從財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 系統(tǒng)中獲得的指標(biāo)，如利潤(rùn)中心的利潤(rùn)等，作為衡量各部門業(yè)績(jī)和獎(jiǎng)勵(lì)部門經(jīng)理的根本根據(jù)。這樣的考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度，有助于刺激各部門為企業(yè)做出更多奉獻(xiàn)。但是，利潤(rùn)通常反映短期的經(jīng)營(yíng)成果，部門經(jīng)理極可能為獲得更多的短期利潤(rùn)而犧牲企業(yè)長(zhǎng)期業(yè)績(jī)。為了抑制這一缺陷，企業(yè)應(yīng)根據(jù)綜合業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)各責(zé)任單位的當(dāng)期業(yè)績(jī)進(jìn)展獎(jiǎng)勵(lì)，或給予部門經(jīng)理期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等?？傊A(yù)算考評(píng)并不完全是對(duì)責(zé)任單位或個(gè)人的業(yè)績(jī)進(jìn)展評(píng)估，它更深層的目的是為了有效地推動(dòng)責(zé)任單位和個(gè)人的行為表現(xiàn)，引導(dǎo)企業(yè)全體員工共同朝著企業(yè)整體預(yù)算目的邁進(jìn)。因此，在設(shè)計(jì)預(yù)算考評(píng)制度的時(shí)候，管理者必須把企業(yè)的戰(zhàn)略