已完工未結(jié)算壓降措施

1、已完工未結(jié)算項目管理一.已完工未結(jié)算的概念在企業(yè)會計準(zhǔn)則一一建造合同中，按照相關(guān)規(guī)走, 在執(zhí)行建造合同的過程中,某一特定資產(chǎn)負(fù)債表日，"工程 施工與工程結(jié)算兩個會計科目,借方差額為已完工未 結(jié)算,反映企業(yè)建造合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款 總額，在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目下單列項目反映;貸方差額 為已結(jié)算尚未完工工程,反映企業(yè)建造合同未完工部分但已 辦理了結(jié)算的價款總額,在資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)收賬款"下單列 項目反映。二.已完工未結(jié)算的構(gòu)成對已完工未結(jié)算項目來說,其組成主要包括：一是合同 內(nèi)累計合同成本與已完成工程結(jié)算差額;二是已發(fā)生且業(yè)主 監(jiān)理同意新增變更的合同累計成本與已完成工程

2、結(jié)算差額;三是已發(fā)生未得到業(yè)主監(jiān)理確認(rèn),施工企業(yè)先確認(rèn)部分的累計合同成本,施工企業(yè)單方IEI認(rèn)為可以通過變更工程量和費用進行補償;四是執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則按照完工百分比法確認(rèn)預(yù)計總收入和預(yù)計總成本的差額。已完工未結(jié)算的形成原因已完工未結(jié)算形成的原因比較復(fù)雜,從主客觀兩方面來分析。（一）已完工未結(jié)算形成的主觀原因。在企業(yè)會計準(zhǔn)則一一建造合同準(zhǔn)則中，按照相關(guān)規(guī)定確走建造合同完 工進度的方式主要包括：一是在合同預(yù)計總成本中,根據(jù)累 計實際發(fā)生的合同成本所占比例進行確走;二是在合同預(yù)計 總工作量中,根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量所占的比例進行確 走;三是根據(jù)實際測走的完工進度進行確走。第一種方法在實 際工作中應(yīng)

3、用較為廣泛。但是,在使用該方法的過程中,需 要根據(jù)合同預(yù)計總成本數(shù)值的準(zhǔn)確性進一步對完工進度進 行確走。對于施工企業(yè)來說”在施工過程中,由于建造工程 的周期長、體積大,并且結(jié)構(gòu)復(fù)雜、價值高”同時受到設(shè)計 變更、施工環(huán)境等因素的影響和制約,進而在一定程度上導(dǎo) 致多種不確走因素影響預(yù)計總成本計算的準(zhǔn)確性,造成按照 建造合同準(zhǔn)則計算確走的完工百分比與實際完工進度存在 差異。在整個合同建設(shè)期內(nèi)，均衡地確認(rèn)合同收入費用及利 潤，這是實施建造合同準(zhǔn)則的重要目的所在。對于建造工程來說，由于組成涉及多個分項工程，并且在完工時間及竊I率方IEI,各個分項工程之間存在一走的差異性,并且高低不等。如果按照統(tǒng)一的毛利

4、率來進行確認(rèn)核算”就會產(chǎn)生毛率低的分項工程多確認(rèn)合同毛禾啲情況,進而在一走程 度上產(chǎn)生已完工未結(jié)算。施工企業(yè)自身的原因。建造合同 的實施,需要企業(yè)的經(jīng)營部門、工程部門等多個部門相互配 合,按照規(guī)定提供并及時傳遞相關(guān)數(shù)據(jù)。例如”在經(jīng)營管理 中，如果施工企業(yè)存在已完成的工程項目相關(guān)質(zhì)量檢測報告不及時或資料不完善,在這種情況下”在規(guī)走時間內(nèi),容易 導(dǎo)致計量結(jié)算資料不能及時報監(jiān)理、業(yè)主等審批,從而造成 不能按照合同約走的期間申報工程量;或企業(yè)存在施工現(xiàn)場 人員設(shè)備窩工、材料浪費等,都會產(chǎn)生已完工未結(jié)算。人 為調(diào)節(jié)利潤。施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則時,由于建造 合同預(yù)計總收入和預(yù)計總成本都是內(nèi)部計算，這就為

5、企業(yè)調(diào) 整財務(wù)數(shù)據(jù)提供了方便。部分企業(yè)通過調(diào)整預(yù)計合同總收入 及總成本,人為調(diào)節(jié)利潤,掩飾潛在虧損，粉飾會計報表。高估工程進度,增加當(dāng)期合同毛利,因此也會形成已完工未 結(jié)算。（二）已完工未結(jié)算形成的客觀原因。對于已完工未結(jié)算形成的客觀原因,主要從其構(gòu)成部分進行分析。合同內(nèi)工程形成的已完工未結(jié)算。目前,施工企業(yè)與業(yè)主單位在建筑市場上存在地位不平等的現(xiàn)象,通常情況下”都是業(yè)主說 的質(zhì)量存在考查時間過長現(xiàn)象。尤其在當(dāng)前基礎(chǔ)建設(shè)規(guī)模萎 縮，建筑市場不景氣的情況下,部分業(yè)主往往出于某些原因 （如項目建設(shè)資金緊張）考慮”主觀上有意延長計量結(jié)算的 審核批復(fù)時間，有的工程項目業(yè)主監(jiān)理批復(fù)周期長達一月有 余甚至

6、更長,從而達到延遲資金支付的目的,使得施工企業(yè) 形成已完工未結(jié)算。合同外工程形成的已完工未結(jié)算。由 于施工現(xiàn)場實際情況與合同約走的情況不符，甚至有的屬于了算,在計量條款方IEI,業(yè)主比較苛刻,對于完工單項工程三邊工程（邊設(shè)計、邊施工、邊預(yù)算）,施工企業(yè)為確保 工程工序的順利實施和約走的項目總工期,便會產(chǎn)生合同外 工程量。施工企業(yè)完成的合同外工程量必須經(jīng)過業(yè)主監(jiān)理確 認(rèn)并結(jié)算掛賬,該部分合同外工程量有的業(yè)主監(jiān)理已確認(rèn)并 結(jié)算;有的監(jiān)理已確認(rèn)但業(yè)主未簽認(rèn)結(jié)算;有的監(jiān)理及業(yè)主均未簽認(rèn),后兩部分便會形成已完工未結(jié)算。該部分已完工未 成的已完工未結(jié)算要大得多。結(jié)算由于未得到相關(guān)方IEI認(rèn)可，其經(jīng)營風(fēng)險比

7、合同內(nèi)工程形四.已完工未結(jié)算項目對施工企業(yè)的影響。由于已完工未結(jié)算由合同內(nèi)和合同外分別組成。對于合 同內(nèi)已完工未結(jié)算款基本是真實的、可控的,而合同外已完 工未結(jié)算款則存在很大的變數(shù),不一走能夠全額得到業(yè)主的 計量結(jié)算補償。已完工未結(jié)算對施工企業(yè)的影響主要有以下 幾個方面：第一,存在潛虧因素。已完工未結(jié)算的潛虧因素 主要來自于三方面：一是企業(yè)由于客觀和主觀原因變更工程/ 導(dǎo)致業(yè)主沒有全部或部分簽認(rèn),形成索賠”如果這部分工程 長時間未得到業(yè)主的認(rèn)可，就會演化為潛虧的資產(chǎn)項目;二是 由于執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，實際形成的總收入和總成本與 預(yù)計總收入和總成本存在一定的偏差，預(yù)計合同毛利大于實 際合同毛利，從

8、而形成潛虧項目;三是企業(yè)為了滿足自身的業(yè)績考核目標(biāo),前期人為降低合同預(yù)計總成本，調(diào)節(jié)利潤，高估完工進度,增加前期合同毛利，這樣形成的已完工未結(jié)算 部分,在工程竣工結(jié)算后很可能出現(xiàn)潛虧因素。第二，影響 財務(wù)報告質(zhì)量。已完工未結(jié)算在資產(chǎn)負(fù)債表中反映為企業(yè)的 存貨，大量占用企業(yè)的流動資產(chǎn)，速動比率降低，削弱企業(yè) 資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。另外，已完工未 結(jié)算往往存在施工企業(yè)單方面掛賬的現(xiàn)象,其能否有效轉(zhuǎn)化 為應(yīng)收賬款的政策變化因素較多,風(fēng)險較大,因此該部分資 金回收的狀況,直接影響施工企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量和利潤的真實 性，從而影響財務(wù)報告的質(zhì)量。五、已完工未結(jié)算的管理控制及評價對于已完工未結(jié)算

9、來說，通常情況下，存在回收風(fēng)險, 并且變現(xiàn)能力較為薄弱,同時對企業(yè)的資產(chǎn)及財務(wù)報告產(chǎn)生 不同程度的影響,在這種情況下,對已完工未結(jié)算款如何進 行有效的管理和控制顯得尤為重要。在合同內(nèi)”對于產(chǎn)生的已完工未結(jié)算款”企業(yè)需要對內(nèi) 部部門間的工作關(guān)系進行協(xié)調(diào)，對于符合計量要求的結(jié)算資 料,需要確保及時性和完備性”同時與業(yè)主、監(jiān)理等相關(guān)單 位加強溝通與協(xié)調(diào)，在一走程度上縮短計量結(jié)算的批復(fù)周期。 對于合同外產(chǎn)生的已完工未結(jié)算款，施工過程中要及時履行 相關(guān)的審批程序，收集相關(guān)原始資料，尋找第一證據(jù)，并有 針對性地抓好落實。對于因計量規(guī)則導(dǎo)致的滯后計量,應(yīng)在 生產(chǎn)安排時,盡量考慮計量的需要”及時完備計量條件,

10、及 時結(jié)算。對于執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則產(chǎn)生的已完工未結(jié)算款, 企業(yè)應(yīng)根據(jù)施工現(xiàn)場情況,及時調(diào)整修正預(yù)計合同總收入、 預(yù)計總成本等金額，做到數(shù)據(jù)有根有據(jù),對項目進行動態(tài)分 析管理。對于已完工未結(jié)算這一塊”各項目部應(yīng)根據(jù)本項目 的計量規(guī)則，設(shè)立一個可容忍的限額或比率，作為本項目驗 工計價及相關(guān)的配套工作的評價依據(jù)。一旦這部分已完工未 結(jié)算款超過限額或是限定比例,項目要及時分析原因并加以 改進。對于變更索賠項目收入部分，除非具備以下條件方可確 認(rèn)收入并計入合同預(yù)計總收入。1、變更、索賠事項已取得 業(yè)主、設(shè)計方的認(rèn)可。2、變更、索賠等事項勞務(wù)已經(jīng)完成, 對應(yīng)的成本已實際發(fā)生，且能夠確走。3、變更、索賠事項 的數(shù)量已取得監(jiān)理、業(yè)主的書面簽認(rèn),或取得設(shè)計方補發(fā)的 施工圖數(shù)量。變更、索賠事項的單價應(yīng)根據(jù)工程量清單有相 同或類似的單價，或是有協(xié)商一致的補充單價，以便能合理 計算。材料調(diào)差部分應(yīng)有相應(yīng)的允許調(diào)差的文件、調(diào)差的計 算辦法及計算依據(jù)、計算過程。總之變更、索賠的收入要能 可靠計量。以上三個條件不能同時滿足的,最多只能算是或有資產(chǎn)。 對于或有資產(chǎn),不予確認(rèn)，不得在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。根據(jù) 或有事項的相關(guān)準(zhǔn)則,不同時滿足上述三項條件的已完工未 結(jié)算款不得確認(rèn)為存貨,一般不予披露，但對于很有可能（概 率為50% - 95% ）給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的事項,應(yīng)當(dāng)在報 表附注中披