固定資產(chǎn)處置會計處理容易忽視的問題(共6頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上固定資產(chǎn)處置會計處理容易忽視的問題 摘要：固定資產(chǎn)處置管理是企業(yè)的一項十分重要的工作，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，固定資產(chǎn)處置會計處理主要涉及固定資產(chǎn)的讓售、調(diào)撥、對外租賃、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、報廢以及投資讓售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在這些業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)會涉及許多的會計處理問題，如果處理工作不到位，在會計的核算過程中很容易忽視一些問題，從而給會計工作帶來不必要的麻煩。筆者對固定資產(chǎn)處置會計處理容易忽視的方面進(jìn)行總結(jié)，并提出相應(yīng)的解決措施，希望能對固定資產(chǎn)的處置工作提供一定的幫助。 關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；處置；忽視；問題 一、固定資產(chǎn)處置處理過程中的累計折舊問題

2、（一）存在的問題 企業(yè)的固定資產(chǎn)主要用于生產(chǎn)經(jīng)營活動活動，其成本主要以累計折舊的形式轉(zhuǎn)化到企業(yè)的經(jīng)營成果中去，按月計提折舊，直到提足折舊報廢處理，但有時也會出現(xiàn)在沒有提足折舊的情況下進(jìn)行處置的現(xiàn)象，比如提前報廢、出售、轉(zhuǎn)讓、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，按照目前的會計準(zhǔn)則，其主要的會計處理首先要將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記固定資產(chǎn)清理，按照已計提的折舊，借記累計折舊，按照已經(jīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照固定資產(chǎn)的賬面原值貸記固定資產(chǎn)。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不

3、計提折舊。目前，會計電算化已經(jīng)推行多年，在會計信息處理系統(tǒng)中，固定資產(chǎn)模塊可以做到對單臺、單一設(shè)備進(jìn)行計提折舊，每月的每臺固定資產(chǎn)折舊額與每臺固定資產(chǎn)是一一對應(yīng)的，固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表可以反映每一臺固定資產(chǎn)的折舊情況。在實(shí)際的財務(wù)處理過程中，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定對符合處置的部分資產(chǎn)在固定資產(chǎn)模塊進(jìn)行固定資產(chǎn)減少處理，在當(dāng)月末財務(wù)人員用固定資產(chǎn)模塊計提固定資產(chǎn)折舊時，會發(fā)現(xiàn)會計信息系統(tǒng)的固定資產(chǎn)模塊僅僅是對在帳的固定資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計提，而不會對已經(jīng)做減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行計提固定資產(chǎn)折舊，而按照會計處理規(guī)定，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然計提折舊，因此如果僅僅是把已經(jīng)計提的累計折舊結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)清理中

4、，當(dāng)月計提的這部分折舊就找不到對應(yīng)的固定資產(chǎn)。這樣就會出現(xiàn)當(dāng)月折舊少提的問題，很多會計財務(wù)人員忽視了減少的尚未提足折舊的資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊問題，造成了實(shí)際的賬務(wù)處理與會計準(zhǔn)則不符的矛盾。 （二）解決處理的措施 在實(shí)際的工作中當(dāng)確定固定資產(chǎn)處置符合條件時，而該資產(chǎn)尚未提足折舊時，我們首先進(jìn)行計提固定資產(chǎn)折舊工作，找到要處置的資產(chǎn)的當(dāng)月折舊額，然后進(jìn)行固定資產(chǎn)的處置清理工作，把當(dāng)月計提折舊額同樣結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)的清理中，這樣就不會出現(xiàn)當(dāng)月計提折舊找不到對應(yīng)的固定資產(chǎn)的情況。通過這樣處理既符合會計處理規(guī)定又便于會計信息系統(tǒng)固定資產(chǎn)模塊對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。 二、固定資產(chǎn)報廢管理過程中的涉稅問題 （一）存在

5、的問題 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，固定資產(chǎn)報廢處置是經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，我們在固定資產(chǎn)的處置報廢過程中特別要注意固定資產(chǎn)報廢處置中的涉稅風(fēng)險問題。在固定資產(chǎn)的清理報廢過程中，會計核算一般把固定資產(chǎn)清理損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，而固定資產(chǎn)的變價處置收入一般等到真正處置的時候轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，但很多時候固定資產(chǎn)的處置變現(xiàn)會夸年，固定資產(chǎn)的處置損失和處置收益不在同一時間點(diǎn)。雖然當(dāng)年沒有處置變現(xiàn)，等到固定資產(chǎn)真正的處置變現(xiàn)的時候結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入，很多財務(wù)人員會認(rèn)為這樣處理并不影響企業(yè)的所得稅的繳納，不會對企業(yè)所得稅造成影響。根據(jù)國稅發(fā)（2011）25號企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的規(guī)定，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失

6、，為其賬面價值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失。財稅（2009）57號文件財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知同樣規(guī)定，企業(yè)的毀損、報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并且企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)。因此，在實(shí)際工作中財務(wù)人員如果直接把沒有扣除殘值收入的固定資產(chǎn)清理損失直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，而等到固定資產(chǎn)真正處置報廢變現(xiàn)的時候在轉(zhuǎn)讓營業(yè)外收入的會計處理做法會影響到企業(yè)當(dāng)年度的企業(yè)所得稅，這樣必然存在涉稅風(fēng)險的問題。

7、（二）解決措施 在實(shí)際的工作中如果能把固定資產(chǎn)的報廢清理、報廢處置工作放在同一年度，準(zhǔn)備好相關(guān)的核銷資料及處置收益的相關(guān)證據(jù)，這樣就不會造成當(dāng)年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險問題?；蛘甙凑諊叶悇?wù)總局公告2011年第25號的規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)期限一般不得超過五年，這樣在實(shí)際會計處理過程中，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳過程中對沒有完成報廢清理工作的固定資產(chǎn)清理損失進(jìn)行剔除，等實(shí)際報廢處置的時候進(jìn)行追補(bǔ)，但要控制好報廢處置時間不要超過五年，這樣就不會影響當(dāng)年的企業(yè)所得稅，也不會出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。 三、總結(jié) 固定資產(chǎn)管理變現(xiàn)的賬務(wù)處理是財務(wù)人員經(jīng)常遇到的問題，對固定資產(chǎn)清理科目一定要做實(shí)做細(xì)，在固定資產(chǎn)變現(xiàn)過程中需要各部門相互配合，共同完成此項工作，因此財務(wù)部門要加強(qiáng)和業(yè)務(wù)科室的溝通協(xié)調(diào)，共同把固定資產(chǎn)變現(xiàn)管理工作做好。（作者單位：開灤（集團(tuán)）設(shè)備管理中心） 參考文獻(xiàn)： 1彭新媛.新政策