舊課件第3章應(yīng)收款項(xiàng)96課時(shí)

1、 第三章第三章 應(yīng)收款項(xiàng)（債權(quán)）應(yīng)收款項(xiàng)（債權(quán)） 【本章教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】【本章教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】 一、應(yīng)收賬款核算一、應(yīng)收賬款核算 二、應(yīng)收票據(jù)核算二、應(yīng)收票據(jù)核算 三、應(yīng)收款項(xiàng)減值核算三、應(yīng)收款項(xiàng)減值核算 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)概述應(yīng)收款項(xiàng)概述 一一. .應(yīng)收款項(xiàng)構(gòu)成應(yīng)收款項(xiàng)構(gòu)成 P48 P48 應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)日常活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)日?；顒?dòng)產(chǎn)生的各種各種 債權(quán)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的債權(quán)包括：債權(quán)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的債權(quán)包括： 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)預(yù) 付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利。付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利。 二二. .應(yīng)收款項(xiàng)的特點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)的

2、特點(diǎn) P48 P48 （了解）（了解） 三三. .應(yīng)收款項(xiàng)管理應(yīng)收款項(xiàng)管理 P48 P48 （了解）（了解） 會(huì)計(jì)部門(mén)工作重點(diǎn)：會(huì)計(jì)部門(mén)工作重點(diǎn)：P48-49P48-49 1.1.核定應(yīng)收款項(xiàng)成本核定應(yīng)收款項(xiàng)成本 2.2.制定信用政策制定信用政策 3.3.健全應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄。健全應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄。 4.4.正確處理壞賬損失。正確處理壞賬損失。 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算一一. .應(yīng)收賬款確認(rèn)應(yīng)收賬款確認(rèn)1.1.核算范圍核算范圍 P55 P55 具體核算內(nèi)容包括：具體核算內(nèi)容包括：（1 1）銷售商品價(jià)款，增值稅，代墊款項(xiàng)。）銷售商品價(jià)款，增值稅，代墊款項(xiàng)。（2 2）提供勞務(wù)的價(jià)

3、款、增值稅。）提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅。（3 3）可以核算）可以核算“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”。注：不設(shè)注：不設(shè)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，發(fā)生的科目的企業(yè)，發(fā)生的預(yù)收賬款通過(guò)預(yù)收賬款通過(guò)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”核算。核算。2.2.入賬時(shí)間入賬時(shí)間 賒銷成立時(shí)或勞務(wù)完成時(shí)。賒銷成立時(shí)或勞務(wù)完成時(shí)。二二. .應(yīng)收賬款計(jì)量應(yīng)收賬款計(jì)量1.1.一般情況下計(jì)量一般情況下計(jì)量 應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)收賬款入賬金額= =價(jià)款價(jià)款+ +增值稅增值稅+ +代墊款代墊款2.2.折扣條件下的計(jì)量折扣條件下的計(jì)量（1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 P55 P55（量大價(jià)優(yōu)）（量大價(jià)優(yōu)） 如果存在商業(yè)折扣，應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按照如果存在商業(yè)

4、折扣，應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)量?？鄢虡I(yè)折扣后的金額計(jì)量。 （2 2）. .現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 P55 P55 表示方法：折扣率表示方法：折扣率/ /付款期限付款期限 P55 P55 【例】折扣條件【例】折扣條件 5/30 5/30 、 2/50 2/50 、 n/70 n/70。 表示賒銷信用期為表示賒銷信用期為7070天，若天，若3030天內(nèi)付天內(nèi)付 款，折扣款，折扣5%5%；若；若30-5030-50天內(nèi)付款，折扣天內(nèi)付款，折扣2%2%； 若若50-7050-70天內(nèi)付款，沒(méi)有折扣。天內(nèi)付款，沒(méi)有折扣。 存在現(xiàn)金折扣的計(jì)量方法存在現(xiàn)金折扣的計(jì)量方法 A.A.總價(jià)法總價(jià)法 見(jiàn)

5、教材見(jiàn)教材5555 按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量的方法。按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量的方法。 B.B.凈價(jià)法凈價(jià)法 見(jiàn)教材見(jiàn)教材P56P56 按扣除最大現(xiàn)金折扣的凈額計(jì)量的方法。按扣除最大現(xiàn)金折扣的凈額計(jì)量的方法。注意以下三點(diǎn)：注意以下三點(diǎn)：第一，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須采用總價(jià)法計(jì)第一，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須采用總價(jià)法計(jì) 量，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入量，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù) 費(fèi)用費(fèi)用”第二，應(yīng)收賬款計(jì)量時(shí)，不考慮可能發(fā)生的第二，應(yīng)收賬款計(jì)量時(shí)，不考慮可能發(fā)生的 銷售折讓或銷售退回。銷售折讓或銷售退回。第三，計(jì)算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅及代墊第三，計(jì)算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅及代墊 款項(xiàng)，取決于交

6、易雙方的約定，沒(méi)有款項(xiàng)，取決于交易雙方的約定，沒(méi)有 統(tǒng)一規(guī)定。統(tǒng)一規(guī)定?！纠纠? 1】甲企業(yè)銷售商品一批，價(jià)目單標(biāo)價(jià)為】甲企業(yè)銷售商品一批，價(jià)目單標(biāo)價(jià)為200000200000元，增值稅為元，增值稅為3400034000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)元，代墊運(yùn)雜費(fèi)50005000元。商業(yè)折扣為元。商業(yè)折扣為10%10%，現(xiàn)金折扣條件為，現(xiàn)金折扣條件為2/102/10，1/301/30，n/50n/50。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。慮增值稅。總價(jià)法計(jì)算：總價(jià)法計(jì)算：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款=200000=200000（1-10%1-10%）（）（1+17%1+17%） =215600 =21560

7、0凈價(jià)法計(jì)算：凈價(jià)法計(jì)算：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款=215600-180000=215600-1800002%=2120002%=212000 三三. .應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理 1.1.一般情況下的會(huì)計(jì)處理一般情況下的會(huì)計(jì)處理 （1 1）賒銷時(shí)）賒銷時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款銀行存款 （2 2）收回時(shí)）收回時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （3 3）改用商業(yè)匯票結(jié)算）改用商業(yè)匯票結(jié)算 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2.2.折扣條件下

8、的會(huì)計(jì)處理折扣條件下的會(huì)計(jì)處理 P55-56 P55-56 注意兩點(diǎn)：注意兩點(diǎn)： 第一，商業(yè)折扣不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，入賬第一，商業(yè)折扣不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，入賬 時(shí)直接扣除。時(shí)直接扣除。 第二，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)第二，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù) 費(fèi)用費(fèi)用 【例【例2 2】前面【例】前面【例1 1】采用總價(jià)法會(huì)計(jì)分錄】采用總價(jià)法會(huì)計(jì)分錄 如下：如下： 賒銷成立時(shí)賒銷成立時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 215600 215600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅（銷）增值稅（銷）3060030600 銀行存款銀行存款 5000 50

9、00 若若1010日內(nèi)付款，折扣日內(nèi)付款，折扣2%2%。 1800001800002%=36002%=3600 借：銀行存款借：銀行存款 212000 212000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3600 3600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 215600 215600 若若10-3010-30天內(nèi)付款，折扣天內(nèi)付款，折扣1%1%。 1800001800001%=18001%=1800 借：銀行存款借：銀行存款 213800 213800 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800 1800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 215600 215600 若若30-5030-50天內(nèi)付款，沒(méi)有折扣。天內(nèi)付款，沒(méi)有折扣。 借：銀行存款

10、借：銀行存款 215600 215600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 215600 215600 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)收票據(jù)核算 一、確認(rèn)一、確認(rèn) P50 P50 （1 1）核算范圍：商業(yè)匯票）核算范圍：商業(yè)匯票 注：目前我國(guó)只有商業(yè)匯票通過(guò)注：目前我國(guó)只有商業(yè)匯票通過(guò)“應(yīng)收票應(yīng)收票 據(jù)據(jù)”科目核算科目核算 （2 2）入賬時(shí)間：收到票據(jù)時(shí)）入賬時(shí)間：收到票據(jù)時(shí) 二二. .計(jì)量計(jì)量 無(wú)論是否帶息，收到時(shí)以票據(jù)面值計(jì)入無(wú)論是否帶息，收到時(shí)以票據(jù)面值計(jì)入 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方。賬戶借方。 三三. .會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 P51-54 P51-54 1.1.收到票據(jù)時(shí)收到票據(jù)時(shí) 銷售時(shí)收到銷

11、售時(shí)收到 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2.2.到期收到票款到期收到票款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 注：帶息票據(jù)到期收到的利息計(jì)入注：帶息票據(jù)到期收到的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù) 費(fèi)用費(fèi)用”貸方貸方 ，我國(guó)目前使用的商業(yè)匯，我國(guó)目前使用的商業(yè)匯 票一般為不帶息匯票。票一般為不帶息匯票。 3.3.到期不獲付款（限商業(yè)承兌匯票）到期不獲付款（限商業(yè)承兌匯票） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 4.4

12、.背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù) 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 等科目等科目 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 5.5.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) P53 P53 （1 1）貼現(xiàn)的含義：貼付利息提前兌付票款。）貼現(xiàn)的含義：貼付利息提前兌付票款。 （2 2）計(jì)算：貼現(xiàn)收入）計(jì)算：貼現(xiàn)收入= =到期值到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 （3 3）貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理）貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 第一，無(wú)追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票第一，無(wú)追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票 貼現(xiàn)）貼現(xiàn)） 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（或貸）財(cái)務(wù)費(fèi)用（或貸） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 第二，有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票第二，有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票 貼現(xiàn)）

13、，視同短期借款處理貼現(xiàn)），視同短期借款處理 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （或貸）（或貸） 貸：短期借款貸：短期借款 若到期時(shí)銀行未向貼現(xiàn)人追索票款若到期時(shí)銀行未向貼現(xiàn)人追索票款 借：短期借款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 若到期時(shí)銀行向貼現(xiàn)人追索票款若到期時(shí)銀行向貼現(xiàn)人追索票款 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時(shí)同時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 【例】甲企業(yè)【例】甲企業(yè)20122012年年2 2月月2020日銷售商品一日銷售商品一批批 ，價(jià)款為，價(jià)款為100000100000元，增值稅元，增值稅1700017000元。當(dāng)元。

14、當(dāng)日日 收到一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為收到一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為117117 000 000元，期限元，期限6 6個(gè)月。個(gè)月。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117000 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷8月月2020日到期，收到票款。日到期，收到票款。借：銀行存款借：銀行存款 117000 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 117000若若8 8月月2020日到期承兌人無(wú)力付款日到期承兌人無(wú)力付款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117000 117000 貸

15、：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 117000 若若4 4月月1010日背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)，購(gòu)入原材料日背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)，購(gòu)入原材料50005000 公斤，單價(jià)公斤，單價(jià)3030元元/ /公斤，增值稅率公斤，增值稅率17%17%，不，不 足款項(xiàng)用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料計(jì)劃成本足款項(xiàng)用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料計(jì)劃成本 148000148000元，材料已入庫(kù)。元，材料已入庫(kù)。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 150000 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增（進(jìn)項(xiàng)稅額）增（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550025500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 117000 銀行存款銀行存款 58500 58500 借：原材料借：原材

16、料 148000 148000 材料成本差異材料成本差異 2000 2000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 150000 150000 若若5 5月月2020日票據(jù)申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息日票據(jù)申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息15001500元。元。 貼現(xiàn)收入貼現(xiàn)收入=117000-1500=115500=117000-1500=115500 借：銀行存款借：銀行存款 115500 115500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500 1500 貸：短期借款貸：短期借款 117000 117000 若貼現(xiàn)后付款人到期支付了票款若貼現(xiàn)后付款人到期支付了票款 借：短期借款借：短期借款 117000 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)

17、 117000 117000 注：若銀行承兌匯票貼現(xiàn)，直接貸記注：若銀行承兌匯票貼現(xiàn)，直接貸記“應(yīng)應(yīng) 收票據(jù)收票據(jù)”。 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值 一一.資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值的含義 是指資產(chǎn)預(yù)計(jì)可回收金額（如預(yù)計(jì)未是指資產(chǎn)預(yù)計(jì)可回收金額（如預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)來(lái)現(xiàn) 金流量現(xiàn)值）低于其賬面價(jià)值的事項(xiàng)。金流量現(xiàn)值）低于其賬面價(jià)值的事項(xiàng)。 例如甲公司應(yīng)收賬款年末賬面余額例如甲公司應(yīng)收賬款年末賬面余額1000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)有萬(wàn)元，預(yù)計(jì)有5%無(wú)法收回，預(yù)計(jì)可回?zé)o法收回，預(yù)計(jì)可回收金收金 額額950萬(wàn)元，表明應(yīng)收賬款減值萬(wàn)元，表明應(yīng)收賬款減值50萬(wàn)元。萬(wàn)元。 二二.應(yīng)收款項(xiàng)減值的判斷應(yīng)收款項(xiàng)減值的判斷

18、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，主要應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，主要包括包括 下列各項(xiàng)：下列各項(xiàng)： 1.1.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難。債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難。 2.2.債務(wù)人已違反了債務(wù)合同條款，如逾期債務(wù)人已違反了債務(wù)合同條款，如逾期 未歸還本息。未歸還本息。 3.3.債權(quán)人承諾對(duì)債務(wù)人作出讓步。債權(quán)人承諾對(duì)債務(wù)人作出讓步。 4.4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。 5.5.債務(wù)人現(xiàn)金流量嚴(yán)重惡化。債務(wù)人現(xiàn)金流量嚴(yán)重惡化。 6.6.其他表明應(yīng)收款項(xiàng)減值的客觀證據(jù)。其他表明應(yīng)收款項(xiàng)減值的客觀證據(jù)。 注：存在上述情況之一，表明應(yīng)收款項(xiàng)注：存在上述情況之一，表

19、明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生減值?？赡馨l(fā)生減值。 三三. .壞賬的含義及確認(rèn)方法壞賬的含義及確認(rèn)方法 1.1.含義含義 壞賬是指經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回或收回可能性壞賬是指經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回或收回可能性 很小的應(yīng)收款項(xiàng)。很小的應(yīng)收款項(xiàng)。 2.2.壞賬的確認(rèn)條件：教材壞賬的確認(rèn)條件：教材P57P57 （1 1）有證據(jù)表明無(wú)法收回。）有證據(jù)表明無(wú)法收回。 （2 2）有證據(jù)表明收回可能性很小。）有證據(jù)表明收回可能性很小。 （3 3）超過(guò)三年無(wú)法收回。）超過(guò)三年無(wú)法收回。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法 核算壞賬損失。核算壞賬損失。 四四. .壞賬核算的備抵法壞賬核算的備抵法 1.1

20、.壞賬備抵法的含義壞賬備抵法的含義 期末按一定方法估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損期末按一定方法估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損 失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，確認(rèn)壞賬時(shí)注銷已失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，確認(rèn)壞賬時(shí)注銷已 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金同時(shí)注銷應(yīng)收款項(xiàng)的核計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金同時(shí)注銷應(yīng)收款項(xiàng)的核 算方法。算方法。 2.2.壞賬備抵法評(píng)價(jià)壞賬備抵法評(píng)價(jià) （1 1）符合謹(jǐn)慎性要求。）符合謹(jǐn)慎性要求。 （2 2）可降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。）可降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 （3 3）可能產(chǎn)生利潤(rùn)操縱。）可能產(chǎn)生利潤(rùn)操縱。 （4 4）會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜。）會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜。 3.3.壞賬備抵法的核算程序壞賬備抵法的核算程序第一，期末（一般年末）估計(jì)壞賬損失第一，期末（一般

21、年末）估計(jì)壞賬損失壞賬損失估計(jì)方法包括：壞賬損失估計(jì)方法包括：A.A.應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 P59 P59B.B.賬齡分析法賬齡分析法 P59-60 P59-60C.C.個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法 P61 P61第二，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金第二，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)計(jì)提的準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)計(jì)提的準(zhǔn)備金= =估計(jì)的壞賬損失計(jì)提估計(jì)的壞賬損失計(jì)提前前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額賬戶余額注：加借方余額、減貸方余額。注：加借方余額、減貸方余額。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 第三，確認(rèn)壞賬發(fā)生第三，確認(rèn)壞賬發(fā)生 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 等科目等科目

22、 第四，重新收回原來(lái)已確認(rèn)的壞賬第四，重新收回原來(lái)已確認(rèn)的壞賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 等科目等科目 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)同時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 等科目等科目 第五，沖減原來(lái)多提的壞賬準(zhǔn)備第五，沖減原來(lái)多提的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 注：期末估計(jì)的壞賬損失小于計(jì)提前注：期末估計(jì)的壞賬損失小于計(jì)提前“壞壞 賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備”貸方余額時(shí)，按兩者差額沖減。貸方余額時(shí)，按兩者差額沖減。 （5 5）壞賬備抵法舉例：（重點(diǎn)）壞賬備抵法舉例：（重點(diǎn)） 【例】甲公司【例】甲公司0606年開(kāi)始采用備抵法核算壞年開(kāi)始采用備抵法核

23、算壞 賬損失，每年末按應(yīng)收款項(xiàng)余額的賬損失，每年末按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%5%估計(jì)估計(jì) 壞賬損失。壞賬損失。（1 1）0606年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共500500萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 25 500 25 5005%=255%=25 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 25 25（2 2）0707年年6 6月確認(rèn)月確認(rèn)A A公司所欠貨款公司所欠貨款3030萬(wàn)元收回萬(wàn)元收回 可能性很小?？赡苄院苄?。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 30 30 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30 30（3 3）0707年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共560560萬(wàn)元。萬(wàn)元。 估計(jì)：估計(jì)：56056

24、05%=28 5%=28 計(jì)提：計(jì)提：28+5=3328+5=33 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 33 33 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 33 33（4 4）0808年年4 4月確認(rèn)職工張某所欠借款月確認(rèn)職工張某所欠借款8 8萬(wàn)元無(wú)萬(wàn)元無(wú) 法收回。法收回。借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 8 8 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 8 8（5 5）0808年年8 8月，重新收回已轉(zhuǎn)銷的上年月，重新收回已轉(zhuǎn)銷的上年A A公司公司 所欠貨款所欠貨款1515萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 15 15 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 15 15同時(shí)：同時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 15 15 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 15 15 （6 6）0808年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共900900萬(wàn)元。萬(wàn)元。 估計(jì)：估計(jì)：9009005%=45 5%=45 計(jì)提：計(jì)提：45-45-35=1035=10 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10 10 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 10 10 （7 7）0909年年6 6月確認(rèn)月確認(rèn)B B公司所欠貨款公司所欠貨款2 2萬(wàn)元無(wú)萬(wàn)元無(wú)法法 收回收回 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2 2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 2（8 8）0909年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共年末應(yīng)收款項(xiàng)余額共750750萬(wàn)元。萬(wàn)元。估計(jì)：估計(jì)：7507505%=37.5 5%=37.5 計(jì)提