XX集團財務收支審計規(guī)范

1、新奧集團財務收支審計規(guī)范(試行)1總則1.1目的 為規(guī)范集團公司財務收支審計工作，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)內(nèi)部審計工作管理制 度，制定本規(guī)范。1.2釋義1.2.1本規(guī)范所稱財務收支，是指集團公司按照國家有關(guān)規(guī)定，進行財務管理和會計核算的各種收支款項，及其相應的資產(chǎn)、負 債和損益。1.2.2本規(guī)范所稱財務收支審計， 是指督委會審計室依法對本公司 及所屬各 成員企業(yè)財務收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、 合法性和效益性進行的審計。 其目的是為 了促進企業(yè)加強管理，嚴格遵守國家財經(jīng)法紀，保護企業(yè)合法權(quán)益，提高經(jīng)濟效益。1.3基本原則審計室進行財務收支審計應嚴格依照有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，堅持實 事求是、客觀公正、

2、寬嚴適度的原則。2審計范圍及依據(jù)2.1財務收支審計的范圍包括 ：(1)集團公司所屬國內(nèi)、國外(含境內(nèi))獨資企業(yè)；(2)集團公司所屬資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)單位。2.2財務收支審計的依據(jù)包括 ：(1)國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策和規(guī)定；(2)地方政府有關(guān)法律、法規(guī)、政策和規(guī)定；(3)集團公司及各成員企業(yè)單位有關(guān)規(guī)定。3審計內(nèi)容及重點3.1財務收支審計的內(nèi)容主要包括： 會計基礎工作審計，內(nèi)部控制審計和資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、 損益審計。3.1.1會計基礎工作審計包括會計報表、會計帳簿和會計憑證。3.1.1.1會計報表主要審查會計報表的真實性、合規(guī)性，并重點審查：(1)會計報表編制和說明是否符合

3、規(guī)定， 會計處理方法的選用是否符合一慣性原則；(2)會計報表及其附注是否真實、完整、準確、及時地反映了企業(yè)的經(jīng)濟活動；(3)會計報表編制與帳簿是否相符，報表間具有勾稽關(guān)系的數(shù)字是否相符。3.1.1.2會計帳簿審計主要審查帳簿設置是否完整、全面， 反映的內(nèi)容是否真實、完整、準 確，記錄是否及時，帳帳、帳表是否相符。3.1.1.3會計憑證審計主要審查會計憑證內(nèi)容的真實性、計算的正確性，并重點審查：(1)記帳憑證是否附列全部經(jīng)過審核的原始憑證，摘要是否真實，金額是否一致， 科目使用是否正確；(2)原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務是否真實、合法、合規(guī);(3)會計憑證的審核、裝訂、歸檔是否符合規(guī)定要求。3.1.2

4、內(nèi)部控制審計主要是審查與財務收支有關(guān)的內(nèi)部控制的健全性、符合性和有效 性，并重點審查：(1)與財務收支有關(guān)內(nèi)部控制制度是否建立、健全、有效，不相容崗位是否做到了 實質(zhì)上的分離， 各項業(yè)務處理是否遵循嚴格的程序， 并經(jīng)過必要的授權(quán)、 審批， 手續(xù)是否完備；(2)有關(guān)印鑒、收據(jù)、票據(jù)的管理、使用是否建立了嚴格的崗位責任制；(3)銀行帳戶是否按規(guī)定嚴格管理，是否建立定期對帳、定期稽核制度，有無公款 私存、出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行帳戶問題；(4)現(xiàn)金、支票和有價證券是否按規(guī)定嚴格管理，現(xiàn)金收付是否日清月結(jié)；(5)往來款項有無及時清理、定期核對制度。 資產(chǎn)審計的內(nèi)容，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)及累計折

5、舊、在建工程、無形資產(chǎn)、 遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流動資產(chǎn)審計主要是檢查貨幣資金(現(xiàn)金、銀行存款) 、短期投資、應收及預付賬款、存貨 等流動資產(chǎn)是否真實存在，并為被審計單位所有， 記錄是否完整， 核算是否正確， 在會計報 表上反映是否恰當，并重點審查：(1)貨幣資金a.庫存現(xiàn)金實有數(shù)與帳面余額是否相符，現(xiàn)金收付是否符合國家有關(guān)規(guī)定；b.銀行存款是否真實存在，銀行存款余額調(diào)節(jié)表帳面余額與總分類帳戶余額是否 一致，與銀行對帳單余額是否一致，銀行對帳單是否與日記帳相符；c.其他貨幣資金的管理是否真實、合規(guī)，帳實是否相符。(2)短期投資a.有關(guān)短期投資業(yè)務是否符合國家規(guī)定，短期投資實有余額和取得時的成本，

6、是 否與帳簿記錄相符；b.購入短期投資的計價和核算，以及出售短期投資的利益或損失核算是否正確、合規(guī)。(3)應收及預付帳款a.應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否正確，業(yè)務處理是否符合規(guī)定；b.應收帳款、預付帳款及其他應收款增減變動記錄是否完整， 期末余額是否正確；c.應收帳款債務人是否真實，計價方法運用是否正確，核算是否合規(guī)，有無利用 其他應收款隱瞞、調(diào)節(jié)單位收入的現(xiàn)象；d.備用金的設立和使用是否符合規(guī)定，有無被侵占、挪用的現(xiàn)象；e.預付款是否按協(xié)議或合同付款，預付款業(yè)務的發(fā)生是否真實存在，有無利用預 付貨款隱瞞利潤的現(xiàn)象；f.是否建立壞帳審批制度，壞帳的確認是否符合規(guī)定，提取壞帳準備金的范圍和 基數(shù)是否符

7、合規(guī)定，比例是否正確，帳務處理是否適當，壞帳收回是否及時入 帳。(4)存貨a.存貨入帳價值是否符合規(guī)定，計價是否合理、正確，計價方法的采用是否前后 一致，實物與帳目是否相符；b.材料采購成本是否真實，計價是否正確，帳實是否相符；c.盤盈、盤虧、殘損、變質(zhì)的存貨是否按規(guī)定處理、核算。 長期投資審計主要是檢查長期投資是否真實存在， 并為被審計單位所有， 投資業(yè)務是否符合國家規(guī)定， 計價核算是否正確， 投資收益核算是否及時、 正確， 投資效益是否達到預期目標，并重點審查：(1)股票投資、債券投資的實有數(shù)量和取得時的成本，是否與帳面金額相符，股票、債券是否以企業(yè)名義進行登記，計價是否正確，核算是否合規(guī)

8、；(2)投資收益、應收股利和應計利息是否按規(guī)定進行了記錄和核算，有無隱瞞投資 收益的現(xiàn)象；(3)以實物和無形資產(chǎn)對外進行投資，是否按規(guī)定進行了資產(chǎn)評估，有無將單位資 產(chǎn)低價進行對外投資，造成資產(chǎn)流失的情況；(4)長期投資效益是否達到預期目標，投資收回是否經(jīng)過清算，有無無法收回、造 成投資損失的情況。固定資產(chǎn)及累計折舊審計主要是檢查固定資產(chǎn)是否真實存在， 并為被審計單位所有， 固定資 產(chǎn)核算是否及時、正確， 計價是否正確， 固定資產(chǎn)折舊政策的采用是否合法，折舊計提是否 正確，并重點審查：(1)固定資產(chǎn)原值構(gòu)成是否合規(guī)，計價是否正確，核算是否合規(guī)，帳實是否相符；(2)固定資產(chǎn)折舊計提是否正確，折舊

9、方法是否符合規(guī)定；(3)固定資產(chǎn)的增、減和轉(zhuǎn)讓手續(xù)是否完整，會計處理是否恰當；(4)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢清理的核算是否正確、合規(guī)。 在建工程審計的重點是：(1)在建工程是否真實存在，并歸被審計單位所有；(2)增減變動的記錄是否完整，核算內(nèi)容是否正確、合規(guī)，有無擠占或漏計在建工 程成本的行為；(3)預付工程款是否確實，已投產(chǎn)使用的工程是否按規(guī)定及時辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)；(4)已完工程是否及時辦理交付使用手續(xù)，竣工決算是否正確；(5)在建工程年末余額是否正確。 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)審計的重點是：(1)專利權(quán)、商標權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽權(quán)等無形資產(chǎn)是 否真實存在，并為被審計單

10、位所實際擁有，核算是否及時，計價是否正確，帳 面價值是否屬實，攤銷是否符合規(guī)定；(2)開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出和其他長期待攤費用核算是否正確、合規(guī)， 攤銷是否合理；(3)其他資產(chǎn)的核算是否正確、合規(guī)。3.1.4負債審計的內(nèi)容，包括流動負債和長期負債。3.1.4.1流動負債審計的重點是：(1)短期借款、應付票據(jù)、應付帳款、預收帳款、其他應付款的形成和使用是否合 法、合理，發(fā)生及償還記錄是否真實、完整，期末帳面余額是否真實、正確；(2)應付工資發(fā)生及支付的會計處理是否正確，記錄是否完整；工資費用分配是否 合規(guī)；(3)應付福利費的計提依據(jù)和比例是否正確，使用是否符合規(guī)定，期末帳面余額是 否真實

11、、正確；(4)本年度應計和已繳各種稅金的記錄是否完整，計算是否正確，繳納是否及時， 是否按規(guī)定進行會計處理，未交稅金年末帳面余額是否真實、正確；(5)應付利潤形成和支付的記錄是否真實、完整，有無長期掛帳、侵犯國家和其他 投資者利益的情況，年末帳面余額是否正確；(6)預提費用項目是否合理、合法，計提的依據(jù)是否正確，計提和核銷記錄是否完整，年末帳面余額是否真實、正確，有無人為調(diào)節(jié)當期損益的行為；(7)流動負債的全部項目是否全都如數(shù)入帳，各項目的期末余額與相關(guān)的現(xiàn)金支出 或其他資產(chǎn)、費用帳戶記錄是否一致；(8)是否按期償還各種流動負債，對因債權(quán)人特殊原因確實無法支付的債務，是否 計入主管業(yè)務收入，流

12、動負債的利息支出是否計入財務費用。3.1.4.2長期負債審計的重點是：(1)長期借款、應付債券、長期應付款等長期負債形成是否合法、合理，負債額是 否適度，使用是否有效；(2)長期負債借入、償還及記錄是否完整，計價和利息費用資本化的會計處理是否 真實、正確，一年內(nèi)到期的長期負債是否已轉(zhuǎn)列流動負債，年末帳面余額是否 正確；3.1.5所有者權(quán)益審計的內(nèi)容，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。3.1.5.1實收資本審計的重點是：(1)企業(yè)籌集資本金的方法、程序是否符合國家法律、法規(guī)規(guī)定；(2)投資者投入企業(yè)的資本是否經(jīng)過驗資，是否按照合同、協(xié)議或章程的規(guī)定及時、足額到位，有無中途抽走資本的行

13、為；(3)投資人繳付的出資額是否真實存在，是否與發(fā)行股票或認購股份相適應；(4)對于出資人用固定資產(chǎn)、材料、物資設備、無形資產(chǎn)等進行實物投資的，是否 經(jīng)有評估資格的機構(gòu)評估；(5)實收資本計價、核算是否正確，增減業(yè)務是否真實，是否經(jīng)過審批。3.1.5.2資本公積審計的重點是：(1)資本溢價和股票溢價是否合法、合規(guī)，溢價收入核算是否真實、正確，溢價收 入是否全部收到，并作為資本公積入帳；(2)留存利潤的提取和使用是否符合有關(guān)規(guī)定；(3)企業(yè)接受捐贈是否屬實，有無合法的移交手續(xù)，是否驗收入帳，接受捐贈的現(xiàn) 金是否收到款項，接受捐贈的實物估價是否正確；(4)企業(yè)進行財產(chǎn)重估及其時間和手續(xù)是否符合國家

14、有關(guān)規(guī)定，是否經(jīng)過有關(guān)部門 審批，是否經(jīng)過有資格機構(gòu)評估，并出具評估證明書，核算是否正確；(5)資本公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)過股東會議批準，有無擅自轉(zhuǎn)增資本的情況。3.1.5.3盈余公積審計的重點是：(1)稅后利潤是否按規(guī)定提了盈余公積金，是否經(jīng)過批準，提取數(shù)額是否正確；(2)盈余公積的使用是否合法，彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利是否經(jīng)過批準，數(shù) 額是否與批準數(shù)相一致；(3)盈余公積的核算是否正確，會計記錄是否全面、完整，在會計報表上的反映是 否恰當。3.1.5.4未分配利潤審計的重點是：(1)未分配利潤構(gòu)成是否真實、合法，數(shù)額是否正確；(2)企業(yè)用盈余公積金彌補虧損，虧損是否真實；(3)未分配利潤年

15、末余額是否真實、正確，在會計報表上反映是否恰當。3.1.6損益審計的內(nèi)容包括：收入、成本費用和利潤。3.1.6.1收入審計主要是檢查營業(yè)收入、建設和專項資金收入及其他收入形成的真實性、 合法性及其記錄是否完整， 確認各項收入在會計報表上的反映是否真實、 恰當，并重點審查：(1)企業(yè)是否遵循權(quán)責發(fā)生制原則合理確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的的收入 按時入帳；(2)各項投資收益、勞務收入是否按規(guī)定全部入帳，核算是否合規(guī)、正確，有無不 按規(guī)定入帳、 掛帳、轉(zhuǎn)移收益， 以及滯收或故意少收等損害本企業(yè)利益的問題；(3)各種合資、合作、入股等吸納外單位或個人的資金是否及時足額到位，股票、 債券收入是否及時

16、入帳，有無挪作他用的問題；(4)用于建設工程項目的資金是否及時、足額到位，有無因借款、拔款及內(nèi)部劃轉(zhuǎn) 的建設資金不落實、不及時足額到位，影響建設項目正常進行的情況；(5)專項拔款是否及時到位并按規(guī)定入帳；(6)營業(yè)外收入是否真實、合規(guī)、合法，核算是否正確；(7)其他各項收入是否按規(guī)定入帳核算，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、截留收入，設置帳外帳 和“小金庫”等問題。3.1.6.2成本費用審計主要是檢查成本、費用及其他各項支出發(fā)生的真實性、合法性，并重點審查：(1)成本支出的界限和開支范圍劃分是否清楚，是否符合有關(guān)規(guī)定，核算是否真實、合規(guī)；(2)管理費用、財務費用等各項費用支出是否遵守國家有關(guān)規(guī)定；(3)產(chǎn)品銷

17、售成本和費用是否真實，計算是否正確；(4)各項稅費支出是否真實、合法，計算是否準確；(5)營業(yè)外支出是否真實、合規(guī)，核算是否正確，有無任意增設項目，擴大營業(yè)外 支出等問題；(6)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、材料成本差異、勞務費成本差異、預提、待攤等核算、 分攤是否真實、合規(guī)；(7)對外投資支出是否真實、合法，執(zhí)行中是否行使了投資方監(jiān)督權(quán)利。3.1.6.3利潤審計的重點是：(1)營業(yè)利潤 (含其他業(yè)務利潤) 、投資凈收益、 營業(yè)外收支凈額和以前年度損益調(diào) 整形成的利潤總額的真實性、合法性，計算的正確性，及其記錄的完整性；(2)利潤分配的程序是否符合規(guī)定；(3)利潤分配的內(nèi)容(包括所得稅計提， 特種基金計

18、提， 彌補虧損， 支付被沒收財 物損失、違反稅法規(guī)定的滯納金和罰款， 計提法定公積金和公益金， 盈余分配) 是否符合規(guī)定，可供分配的利潤確定是否真實、合規(guī)，核算和帳務處理是否正 確；(4)是否按國家規(guī)定向投資者分配，向投資者分配利潤的比例是否與財務制度規(guī)定 或企業(yè)管理部門決定一致，帳務處理是否真實、合規(guī)。4審計程序、方式及要求4.1財務收支審計應遵照審計工作的一般程序進行。4.2財務收支審計一般采取就地審計方式，根據(jù)需要，也可采取報送審計方式，或?qū)徲?室認為適當?shù)钠渌麑徲嫹绞健?.3審計室進行財務收支審計，應根據(jù)審計目的、要求及被審計單位、被審計事項的具 體情況，有所側(cè)重地確定審計內(nèi)容和審計重點。4.4審計室進行財務收支審計，需要被審計單位向?qū)徲嫿M提供的資料包括：(1)會計報表、帳簿、憑證及其他有關(guān)會計資料；(2)年度財務計劃；(3)與財務收支有關(guān)的內(nèi)部控制制度；(4)經(jīng)營活動的統(tǒng)計資料；(5)企業(yè)章程、法人或委托代理人證明，以及各種企業(yè)登記等資料；