農(nóng)村稅費(fèi)改革與稅制現(xiàn)代化(一)

1、農(nóng)村稅費(fèi)改革與稅制現(xiàn)代化(一)摘要：自從有了國(guó)家， 便有稅與費(fèi)。 我國(guó)古代社會(huì)以農(nóng)立國(guó)， 稅（費(fèi)）也就成了封建王朝的主要財(cái)政來(lái)源。 “皇糧國(guó)稅、 天經(jīng)地義 ”便成了中國(guó)千千萬(wàn)萬(wàn)農(nóng)民身上的一道沉重枷鎖。 “苛捐雜費(fèi)猛于虎 ”、農(nóng)民不堪重負(fù)、身受其害。進(jìn)入現(xiàn)代，由于歷史條件和經(jīng)濟(jì)水平的限制，農(nóng)業(yè)稅曾一度是我國(guó)各級(jí)財(cái)政收入的主要來(lái)源。時(shí)至今日，我國(guó)仍為世界范圍內(nèi)為數(shù)不多的幾個(gè)對(duì)農(nóng)業(yè)征收稅費(fèi)的國(guó)家。2005 年，伴隨著全面取消農(nóng)業(yè)稅的浪潮的興起，這個(gè)問(wèn)題似乎走到了終點(diǎn)，但問(wèn)題是否就這樣簡(jiǎn)單呢？全面取消農(nóng)業(yè)稅是否就“一勞永逸 ”了呢？農(nóng)民還要不要征稅？怎樣征？農(nóng)村稅費(fèi)改革怎樣與稅制現(xiàn)代化相結(jié)合？這些都是

2、我們需要重新思考的問(wèn)題。本文試圖從稅制改革過(guò)程中農(nóng)村存在的問(wèn)題以及解決途徑的角度，來(lái)揭示農(nóng)村稅收改革與現(xiàn)代稅制的互動(dòng)關(guān)系。關(guān)鍵詞：城鄉(xiāng)二元化的稅制格局，城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，現(xiàn)代稅收制度農(nóng)業(yè)稅是我國(guó)最古老的稅種，它隨著歷史的發(fā)展而不斷變化的，如秦漢時(shí)期稱為 “田租、口賦 ”；唐朝稱為 “租、庸、調(diào) ”；后改為 “戶稅 ”和“地稅”；清朝叫做 “丁漕 ”；民國(guó)時(shí)期稱為 “田賦 ”。新中國(guó)成立后，按照 “發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給 ”的方針和兼顧國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益的原則，農(nóng)業(yè)稅演變成對(duì)從事農(nóng)林牧漁生產(chǎn)、取得收入的單位和個(gè)人征收的一種實(shí)物稅。建國(guó)初期曾一度是我國(guó)各級(jí)財(cái)政收入的主要來(lái)源，為積累原始資本、建立新中

3、國(guó)工業(yè)體系發(fā)揮了積極作用。然而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，農(nóng)業(yè)稅占整個(gè)國(guó)家財(cái)政收入的比重逐年下降，而這種城鄉(xiāng)二元化的稅制格局， 也嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展， 導(dǎo)致 “三農(nóng) ”問(wèn)題成為世人矚目的焦點(diǎn)。 90 年代伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，農(nóng)業(yè)稅也吸引了更多關(guān)注的目光。黨的十六屆三中全會(huì)明確提出了 “創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制 ”的新思路，要求進(jìn)一步 “完善農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)的各項(xiàng)政策，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率， 切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān) ”。時(shí)隔不久， 2004 年中央 “一號(hào)文件 ”又進(jìn)一步提出 “有條件的地方，可以進(jìn)一步降低農(nóng)業(yè)稅稅率或免征農(nóng)業(yè)稅 ”，引發(fā)世人對(duì)農(nóng)業(yè)稅的關(guān)注。 2005 年新春伊

4、始，在一些發(fā)達(dá)省份的帶動(dòng)下，一場(chǎng)全面取消農(nóng)業(yè)稅的革命拉開(kāi)。到目前為止，全國(guó)已有25 個(gè)省、自治區(qū)、直轄市宣布取消農(nóng)業(yè)稅。其他省也將采取相應(yīng)的措施。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)，中央和地方財(cái)力顯著增強(qiáng)，地方已經(jīng)有能力給農(nóng)民更多實(shí)惠，因此此次全面取消農(nóng)業(yè)稅實(shí)乃水到渠成之舉。取消農(nóng)業(yè)稅，對(duì)農(nóng)民權(quán)益的保護(hù)意義重大。我國(guó)改革率先從農(nóng)村突破，并以磅礴之勢(shì)迅速推向全國(guó)，取得了舉世矚目的偉大成就。但隨著改革的進(jìn)程， “三農(nóng) ”問(wèn)題卻越來(lái)越突出。 “三農(nóng) ”問(wèn)題是在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，舊體制保留有余而新體制跟進(jìn)不足所造成的， “三農(nóng) ”問(wèn)題的核心是農(nóng)民權(quán)益的保護(hù)問(wèn)題。過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)農(nóng)村產(chǎn)生的是到村到組、到邊到角的影響，計(jì)

5、劃經(jīng)濟(jì)的管理方式延伸到農(nóng)村社會(huì)的各個(gè)角落，如果根除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思維方式和管理方式，農(nóng)村中存在的問(wèn)題幾乎都可以迎刃而解；農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷政策的改革、戶籍改革和三提五統(tǒng)的取消等充分證明了這一點(diǎn)。農(nóng)村改革最根本的是要給予農(nóng)民完整的權(quán)益保障?，F(xiàn)實(shí)階段，取消農(nóng)業(yè)稅是從大局觀的高度和政策選擇的角度考慮和解決農(nóng)民權(quán)益的保護(hù)問(wèn)題，對(duì)農(nóng)民權(quán)益全面長(zhǎng)期的保護(hù)（尤其是相關(guān)的土地權(quán)益）和農(nóng)村市場(chǎng)化的進(jìn)程將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。取消農(nóng)業(yè)稅，對(duì)基層政府職能轉(zhuǎn)換意義重大。由于農(nóng)業(yè)稅的特定征收對(duì)象和現(xiàn)行農(nóng)村的治理特點(diǎn)，只要農(nóng)業(yè)稅存在下去，基層政府與農(nóng)業(yè)稅的征收行為始終會(huì)難解難分地糾結(jié)在一起。而且某些基層政府把農(nóng)業(yè)稅的征收演化成了竭澤而漁

6、式的惡性 “收、養(yǎng)”機(jī)制，這不利于基層政府職能的轉(zhuǎn)換。 農(nóng)業(yè)稅的取消無(wú)形地剝離了基層政府不規(guī)范權(quán)力的又一依仗，基層政府的行政行為將會(huì)逐步得到規(guī)范，有利于改善干群關(guān)系。同時(shí)，取消農(nóng)業(yè)稅，對(duì)解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)和農(nóng)民增收意義也很重大。需要正視的問(wèn)題一舉取消延續(xù)幾千年的 “交皇糧 ”政策，農(nóng)民可謂歡欣鼓舞， 對(duì)于推進(jìn)農(nóng)村現(xiàn)代化建設(shè)和完善我國(guó)稅收制度都有著深遠(yuǎn)的意義。但問(wèn)題是否就這么簡(jiǎn)單，取消農(nóng)業(yè)稅，是否就真的等同于農(nóng)民負(fù)擔(dān)完全減輕？取消農(nóng)業(yè)稅是否就像有的人所稱的那樣 “農(nóng)民從此不用再繳稅了 ”嗎？在全面取消農(nóng)業(yè)稅的大躍進(jìn)中，我們的中央財(cái)政和地方財(cái)政做好準(zhǔn)備了嗎？筆者認(rèn)為需要全面而長(zhǎng)遠(yuǎn)地看待這個(gè)問(wèn)題。 既要看

7、到我國(guó)農(nóng)村的現(xiàn)狀，又要將其放到現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下來(lái)考量。農(nóng)村稅費(fèi)改革在減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的同時(shí)，加重了鄉(xiāng)村兩級(jí)債務(wù)和財(cái)力缺口，使鄉(xiāng)村組織運(yùn)轉(zhuǎn)困難增大，農(nóng)村公益事業(yè)發(fā)展受到影響。資料顯示 1997 年全國(guó)村級(jí)負(fù)債（不包括企業(yè)）1978 億元，村均 27 萬(wàn)元，扣除債權(quán)，凈負(fù)債1035 億元，村均凈負(fù)債14 萬(wàn)元；鄉(xiāng)級(jí)政府平均負(fù)債365 萬(wàn)元，凈負(fù)債 182 萬(wàn)元。農(nóng)村稅費(fèi)改革減少了鄉(xiāng)村財(cái)源，多數(shù)鄉(xiāng)村收入銳減，基層工作難以順利開(kāi)展，農(nóng)村義務(wù)教育、鄉(xiāng)村道路建設(shè)、農(nóng)田水利建設(shè)等一系列涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、社會(huì)發(fā)展的大額投入項(xiàng)目，在國(guó)家還沒(méi)有新的固定投資渠道之前，都沒(méi)有保證。農(nóng)村一些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)出現(xiàn)停滯或因缺乏資金而得不到維護(hù)的狀況。缺口資金在依靠上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不現(xiàn)實(shí)的情況下，基層政府為正常運(yùn)轉(zhuǎn)，很有可能將現(xiàn)在的財(cái)政收支困難問(wèn)題及歷史債務(wù)包袱轉(zhuǎn)移給種田農(nóng)民，或巧立名目，或亂集資、亂攤派，出現(xiàn)減負(fù)反彈現(xiàn)象，因而最終無(wú)法完成稅費(fèi)改革的初始目標(biāo)。解決辦法進(jìn)一步深化農(nóng)村稅費(fèi)改革、建立現(xiàn)代型的稅收制度取消