外幣折算例題

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算準(zhǔn)則原文第一章 總則第一條 為了規(guī)范外幣交易的會計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條 外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括： （一）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；（二）借入或者借出外幣資金；（三）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：（一）與購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用。（二）外幣項(xiàng)目的套期，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號套期保值。（三）現(xiàn)金流量表中的外幣折算，適用企業(yè)會計(jì)

2、準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表。第二章 記賬本位幣的確定第四條 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第五條 企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（二）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（三）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。第六條 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣

3、，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；（二）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（三）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；（四）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。第七條 境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。第八條 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣

4、的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。第三章 外幣交易的會計(jì)處理第九條 企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。第十條 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。第十一條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：（一）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目

5、，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。第四章 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算第十二條 企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（二）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，

6、在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。第十三條 企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。第十四條 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折

7、算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。第十五條 企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。第五章 披露第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息：（一）企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。（二）采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。（三）計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額。（四）處置境外經(jīng)營對外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。（二）主要外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理1外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)是指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購入外幣或向銀行等金融機(jī)構(gòu)售出外幣。企業(yè)賣出外幣時(shí)，一方面將實(shí)際收取的記賬本位幣（按照外幣買入價(jià)折算的記賬本位幣金額

8、）登記入賬；另一方面將賣出外幣實(shí)際收到的記賬本位幣金額，與付出的外幣按當(dāng)日即期匯率（或即期匯率近似匯率，以下同）折算為記賬本位幣之間的差額，作為匯兌損益。企業(yè)買入外幣時(shí)，要按外幣賣出價(jià)折算應(yīng)向銀行支付的記賬本位幣，并記錄所支付的金額；另一方面按照當(dāng)日即期匯率將買入的外幣折算為記賬本位幣，并登記入賬；實(shí)際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益?！纠}1】某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率折算。本期將10 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=8.35元人民幣。有關(guān)會計(jì)

9、分錄如下：借：銀行存款（人民幣戶） 82500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：銀行存款美元戶（10 000美元） 83500【例題2】 某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率折算。本期從銀行購入50000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=8.40元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=8.35元人民幣。有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：銀行存款美元戶（50000美元） 417500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 貸：銀行存款（人民幣戶） 420000 2、外幣購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理企業(yè)從國外或境外購進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備，按照交易發(fā)生日即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價(jià)

10、值，同時(shí)在有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款和外幣應(yīng)付賬款賬戶等，作外幣金額輔助登記。【例題3】 某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率折算。本期從境外購入不需安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價(jià)款為5000000美元，購入該設(shè)備時(shí)即期匯率為1美元=8.25元人民幣，貨款尚未支付。會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 41250000 貸：應(yīng)付賬款美元戶（5000000美元） 41250000【例題4】某股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，其外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，原材料按實(shí)際成本核算。本期公司從美國購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為4000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元8.3元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為166

11、0000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅3104200元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。會計(jì)分錄如下：借：在途物資 18260000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3104200 貸：應(yīng)付賬款美元戶（2000000美元） 16600000 銀行存款 4764200企業(yè)出口商品或產(chǎn)品時(shí)，按照交易發(fā)生日即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣入賬；對于出口銷售取得的款項(xiàng)或發(fā)生的債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時(shí)按照外幣金額作輔助登記。【例題5】 某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率折算。本期出口銷售商品15000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件500美元，當(dāng)日即期匯率為1美元

12、=8.35元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款美元戶（7500000美元） 62625000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 626250003外幣借款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額在相關(guān)的外幣賬戶上作輔助登記?！纠}6】 某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率折算。本期從銀行借入1000000港幣貸款，期限9個(gè)月，借入的外幣暫存銀行。借入港幣時(shí)的即期匯率為1港元=1.10元人民幣。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款港幣戶（1000000港元） 1100000 貸：短期借款港幣戶（1000000港元） 110

13、00009個(gè)月后，該公司按期向銀行歸還借入的1000000港元，歸還借款時(shí)的即期匯率為1港元=1.08元人民幣。會計(jì)分錄如下：借：短期借款港幣戶（1000000港元） 1080000 貸：銀行存款港幣戶（1000000港元） 1080000因匯率變動形成的取得外幣借款與歸還外幣借款折算記賬本位幣之間的差額，則待期末確認(rèn)匯兌損益時(shí)計(jì)算調(diào)整。4接受外幣資本投資的會計(jì)處理企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額?！纠}7】某股份有限公司與外商簽訂的投資合同中規(guī)

14、定外商分兩次投入外幣資本1000000美元。第一次收到外商投入資本500000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=8.30元人民幣；第二次收到外商投入資本500000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=8.25元人民幣。會計(jì)分錄如下：第一次收到外幣資本時(shí)借：銀行存款美元戶（500000美元） 4150000 貸：股本 4150000第二次收到外幣資本時(shí)借：銀行存款美元戶（500000美元） 4125000 貸：股本 4125000（三）匯兌差額的會計(jì)處理本準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)處理。1外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金

15、額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。外幣貨幣性資產(chǎn)在匯率上升時(shí)，將產(chǎn)生匯兌收益，匯率下降時(shí)發(fā)生匯兌損失；外幣貨幣性負(fù)債則完全相反，匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失，匯率下降時(shí)，發(fā)生匯兌收益。對于外幣貨幣性項(xiàng)目，期末應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。2外幣非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括

16、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動（含匯率變動）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。【例題8】國內(nèi)甲公司20×7 年12月1日以每股3港元的價(jià)格買入乙公司H股10000股，作為短期投資，當(dāng)日匯率為1港元= 1.2元人民幣,款項(xiàng)已付。當(dāng)月31日，該H股股價(jià)為每股3.5港元,匯率為1港元=1元人民幣。初始確

17、認(rèn)時(shí): 借:交易性金融資產(chǎn) 36000 貸:銀行存款 36000期末計(jì)量時(shí)，由于該項(xiàng)短期股票投資是從境外市場購入、以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮其港幣市價(jià)的變動，還應(yīng)一并考慮匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)以資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣35000（即35000×1）入賬，與原賬面價(jià)值36000 元（即30000×1.2）的差額為1000: 借:公允價(jià)值變動損益 1000 貸:交易性金融資產(chǎn) 1000 其中：1000 元人民幣包含甲公司所購H 股公允價(jià)值變動以及人民幣與港幣之間匯率變動的雙重影響?！纠}9綜合性例題】甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算，并按

18、月計(jì)算匯兌損益。200X年11月30日，市場匯率為1美元：810元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額見下表。項(xiàng) 目外幣金額（美元）匯率記賬本位幣金額（人民幣元）銀行存款2000008.101620000應(yīng)收賬款1000008.10810000應(yīng)付賬款500008.10 405000甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi))：(1)12月5日，對外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)200美元，當(dāng)日即期匯率為1美元805元人民幣；(2)12月10日，從銀行借人短期外幣借款150000美元，款項(xiàng)存人銀行，當(dāng)日即期匯率為1美元8.00元人民幣；(3)12月12日，從國外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共計(jì)2

19、00000美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日即期匯率為1美元800元人民幣；(4)12月18日，賒購原材料一批，價(jià)款總計(jì)170 000美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日即期匯率為1美元8.15元人民幣；(5)12月20日，收到12月5日賒銷貨款100000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元815元人民幣；(6)12月31日，償還借人的短期外幣借款150 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元805元人民幣。甲股份有限公司12月份的外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：第一，日常賬務(wù)處理(1)12月5日，該公司對外賒銷的銷售收入應(yīng)按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣記賬，并確認(rèn)相應(yīng)的債權(quán)；同時(shí)按照美元數(shù)登記外幣應(yīng)收賬款賬戶。 借：應(yīng)收賬款美元戶(

20、200000美元) 1610000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1610 000200000×8.05￥1610000(2)12月10日，該公司借人的外幣按照當(dāng)日即期匯率折算人賬，并按美元數(shù)登記外幣賬戶。 借：銀行存款美元戶(150000美元) 1200000 貸：短期借款(150000美元) 1200000150000×8￥1200000(3)12月12日，該公司支付的美元貨款按照當(dāng)日即期匯率折算的數(shù)額和美元數(shù)額登記外幣銀行存款賬戶，同時(shí)將采購的原材料登記人賬。 借：原材料 1600000 貸：銀行存款美元戶(200000美元) 1600000200000×8.0￥160

21、0000(4)12月18日，該公司應(yīng)付的美元貨款按照當(dāng)日即期匯率折算的數(shù)額和美元數(shù)額登記外幣應(yīng)付賬款賬戶，同時(shí)將采購材料登記入賬。借：原材料 1385500 貸：應(yīng)付賬款美元戶(170000美元) 1385500170000×8.15￥1385500(5)12月20日，該公司將收到的外幣款項(xiàng)按照當(dāng)日即期匯率折算的數(shù)額和美元數(shù)額登記外幣銀行存款及應(yīng)收賬款賬戶。借：銀行存款美元戶(100000美元) 815000 貸：應(yīng)收賬款美元戶(100000美元) 815000100000×8.15￥815000(6)12月31日，該公司將償還的美元按照當(dāng)日即期匯率折算的數(shù)額和美元數(shù)額登記

22、外幣短期借款和銀行存款賬戶。借：短期借款美元戶(150000美元) 1207500 貸：銀行存款美元戶(150000美元) 1207500150000×8.05￥1207500第二，期末匯兌損益的計(jì)算 (1) 銀行存款賬戶匯兌損益100000×8.35(200000×8.1150000×8.0100000×8.15)(200000×8.0150000×8.05)-17500(元)(2) 應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益 200000×8.05-(100000×8.1200000×8.05)100000

23、15;8.155000(元) (3) 應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益 220000×8.05(50000×8.1170000×8.15)-19500（元）(4)短期借款賬戶匯兌損益150000×8.05150000×8.07500(元)該公司12月份匯兌損益5000(-17500)（-19500）7500-500(元)第三，期末匯兌損益的會計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款 5000 應(yīng)付賬款 19500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 17500 短期借款 750012月31日，編制會計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)外幣賬戶余額如下表項(xiàng) 目外幣金額（美元）匯率記賬本位幣金額（人民幣元）銀

24、行存款1000008.05805000應(yīng)收賬款2000008.051610000短期借款08.050應(yīng)付賬款2200008.051771000（四）外匯分賬制會計(jì)處理1外匯分賬制的概念外匯分賬制也稱為原幣記賬法，是指在外匯交易發(fā)生時(shí)直接用外幣記賬，平時(shí)不進(jìn)行外幣折算，也不反映相應(yīng)的記賬本位幣金額，如果涉及兩種以上貨幣的交易，則用“貨幣兌換”科目作為賬務(wù)處理的橋梁，分別與原幣的有關(guān)賬戶對轉(zhuǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，和統(tǒng)賬制方法下一樣，對外幣賬戶按本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，并匯總確認(rèn)匯兌損益。金融保險(xiǎn)企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。2

25、外匯分賬制會計(jì)處理程序分賬制記賬方法下外幣交易主要賬務(wù)處理如下：企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及不同幣種時(shí)，設(shè)立“貨幣兌換”科目，本科目按照不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的外幣交易僅涉及貨幣性項(xiàng)目的，直接按相應(yīng)外幣金額記入貨幣性項(xiàng)目；涉及兩種以上外幣的，按相同幣種金額記入相應(yīng)貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換”科目。企業(yè)發(fā)生的外幣交易涉及貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的，按相應(yīng)外幣金額同時(shí)記入貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換”科目（外幣），同時(shí)，按交易發(fā)生日即期匯率折算的記賬本位幣金額，記入非貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換”科目（記賬本位幣）；結(jié)算貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入“匯兌損益”科目。期末，將所有以外幣表示的“貨幣兌換”科目余額按

26、期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與本科目（記賬本位幣）余額相比較，差額計(jì)入“匯兌損益”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“貨幣兌換”科目期末應(yīng)無余額。 不設(shè)置“貨幣兌換”科目的金融企業(yè)，交易日以外幣進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)負(fù)債表日作如下調(diào)整：編制外幣賬戶科目余額調(diào)節(jié)表，將外幣賬戶科目折算為記賬本位幣；以交易日即期匯率折算外幣非貨幣性項(xiàng)目，以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期損益。需要指出的是，采用分賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理方法不同，但其產(chǎn)生的匯兌差額的確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和列報(bào)，應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制處理結(jié)果一致。【例題10】某金融企業(yè)外幣交易采用外匯分賬制記賬方法，期末以人民幣編制會計(jì)報(bào)表，該企業(yè)200X年

27、1月發(fā)生下列外幣業(yè)務(wù)：（1）3日銷售一批商品，價(jià)值10000美元，貨款已收到，當(dāng)日即期匯率為1美元815元人民幣。（2）12日收到境外投資者投入的資本20000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元82元人民幣。（3）15日以5000美元進(jìn)口一臺不需安裝的設(shè)備，款項(xiàng)已支付，當(dāng)日即期匯率為1美元81元人民幣。（4）22日以1000美元購入8000元港幣，當(dāng)日即期匯率為1美元8.0港幣。（5）30日向銀行借入短期貸款6000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元805元人民幣。該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：（1）借：銀行存款美元戶 10000 貸：貨幣兌換美元戶

28、 10000借：貨幣兌換人民幣戶 ￥81500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ￥8150010000×8.15￥81500（2）借：銀行存款美元戶 20000 貸：貨幣兌換美元戶 20000借：貨幣兌換人民幣戶 ￥164000 貸：股本 ￥16400020000×8.2￥164000（3）借：固定資產(chǎn) ￥40500 貸：貨幣兌換人民幣戶 ￥405005000×8.1￥40500借：貨幣兌換美元戶 5000 貸：銀行存款美元戶 5000（4）借：銀行存款港幣戶 HK8000 貸：貨幣兌換港幣戶 HK8000借：貨幣兌換美元戶 1000貸：銀行存款美元戶 10001000

29、5;8.0HK8000（5）借：銀行存款美元戶 6000 貸：短期借款 6000假定1月31日即期匯率為：1美元8.00元人民幣，1港元1.10元人民幣，則月末應(yīng)調(diào)整如下：“貨幣兌換美元戶”賬戶月末貸方余額24000美元（100002000050001000），按月末匯率折算的人民幣余額為192000元（24000×8）；“貨幣兌換港幣戶”賬戶月末貸方余額8000港元按月末匯率折算的人民幣余額為8800元（HK8000×1.10）；“貨幣兌換美元戶”和“貨幣兌換港幣戶”月末人民幣金額之和為貸方200800元，它與“貨幣兌換人民幣戶”月末人民幣借方余額205000元（8150

30、016400040500）的差額4200元計(jì)入當(dāng)月匯兌損益。借：匯兌損益 ￥4200 貸：貨幣兌換人民幣戶 ￥4200調(diào)整后“貨幣兌換”賬戶非人民幣戶折人民幣的貸方余額和人民幣戶的借方余額正好相互抵消，在報(bào)表上不作反映。二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（一）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算有不同目的。折算目的不同，相應(yīng)地應(yīng)當(dāng)采用不同的折算方法。本準(zhǔn)則主要基于編制合并會計(jì)報(bào)表的需要考慮對企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。從目前國際通行的做法來看，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法可以分為單一匯率法和多種匯率法兩大類。前者主要以現(xiàn)行匯率對會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行折算，所以又稱為現(xiàn)行匯率法；后者指以不同匯率分別對會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)

31、目進(jìn)行折算，具體又進(jìn)一步分為流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法以及時(shí)態(tài)法。本準(zhǔn)則在折算企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采納了現(xiàn)行匯率法的主體思想，具體規(guī)定如下：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。這一規(guī)定，與舊體系采用平均匯率或合并會計(jì)報(bào)表決算日市場匯率有較大的區(qū)別。當(dāng)然，在匯率波動不大的情況下，即期匯率近似匯率也可以采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。按照上述、折算產(chǎn)生的

32、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比較上述規(guī)定處理。新舊會計(jì)準(zhǔn)則下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算所涉及的報(bào)表項(xiàng)目對比如下：舊項(xiàng)目新項(xiàng)目計(jì)算方法說明外幣報(bào)表折算差額少數(shù)股東權(quán)益按少數(shù)股東占股比例乘以外幣報(bào)表折算差額將屬于少數(shù)股東權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益科目外幣報(bào)表折算差額按投資主體占股比例乘以外幣報(bào)表折算差額股本少數(shù)股東權(quán)益將合并報(bào)表中股本、盈余公積、資本公積、未分配利潤按少數(shù)股東所占比例列入少數(shù)股東權(quán)益將所有少數(shù)股東權(quán)益歸集在一起反映，除該項(xiàng)目外，合并會計(jì)報(bào)表中的其他權(quán)益項(xiàng)目均屬于投資主體的權(quán)益盈余

33、公積資本公積未分配利潤外幣報(bào)表折算差額投資收益按照所處置的境外經(jīng)營的比例乘以外幣報(bào)表折算差額，計(jì)算結(jié)果調(diào)入當(dāng)期損益只有處置境外資產(chǎn)時(shí)才進(jìn)行計(jì)算調(diào)整，且為報(bào)表調(diào)整，不調(diào)賬由于新準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)制度中的相關(guān)條款相比，沒有太多的差異，只是更完善。因此在采用新準(zhǔn)則對原會計(jì)核算和披露方面影響較小。主要應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：如果企業(yè)的“境外經(jīng)營”在會計(jì)期間內(nèi)存在變更記賬本位幣的形式，對其所有匯率進(jìn)行核實(shí)，若是變更時(shí)所有報(bào)表項(xiàng)目采用變更當(dāng)日匯率進(jìn)行折算則不需要進(jìn)行調(diào)整；若采用的不是變更當(dāng)日匯率則調(diào)整為變更當(dāng)日匯率。會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)會有相應(yīng)改變，將外幣報(bào)表折算差額按比例分開，屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益中

34、。此外，新準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益列入權(quán)益項(xiàng)目下，合并報(bào)表中所有與少數(shù)股東相關(guān)的權(quán)益均納入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，其他權(quán)益項(xiàng)目，包括外幣報(bào)表折算差額在內(nèi)，反映的都是大股東的權(quán)益，其結(jié)果使得報(bào)表權(quán)益項(xiàng)目的反映更加清晰。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。因此，若是會計(jì)期內(nèi)有境外經(jīng)營處置業(yè)務(wù)的，與新準(zhǔn)則實(shí)施前相比，會對當(dāng)期損益有影響。（二）惡性通貨膨脹下合并境外經(jīng)營的會計(jì)處理處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折

35、算，應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定?！皭盒酝ㄘ浥蛎浗?jīng)濟(jì)”，通常按照以下特征進(jìn)行判斷：三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%；利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。當(dāng)企業(yè)合并處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：首先，對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動予以重述；然后，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日

36、的即期匯率進(jìn)行折算，即采取先消除高通貨膨脹的影響，再進(jìn)行折算的方法。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，停止重述；按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。（三）企業(yè)處置境外經(jīng)營的會計(jì)處理企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已列入合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。注意：新準(zhǔn)則沒有提到境外經(jīng)營的購置及相關(guān)問題，而國際會計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定“由于購置國外實(shí)體而產(chǎn)生的任何商譽(yù)，以及由于購置該國外實(shí)體而對資產(chǎn)和負(fù)債的帳面金額所進(jìn)行的任何調(diào)

37、整，應(yīng)按下列任何一種方法處理：作為國外實(shí)體的資產(chǎn)和負(fù)債處理，并按第30段的規(guī)定，以期末匯率進(jìn)行換算。作為報(bào)告企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債處理，它們或者已用報(bào)告貨幣表述，或者已是外幣非貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)第11（2）段的規(guī)定按交易發(fā)生日的匯率予以報(bào)告。”【例題11】A公司于2005年1月1日與B公司合資在美國投資C公司，C公司注冊資金為2000萬美元，其中A公司出資1600萬美元，占80%；B公司出資400萬美元，占20%。A公司本部2005年實(shí)現(xiàn)凈利2000萬人民幣，C公司2005年實(shí)現(xiàn)凈利250萬美元。2006年1月1日，A公司將其持有的C公司20%股份轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收益為4000萬人民幣。假定A公司實(shí)收資本

38、為26000萬元，A公司和C公司凈分配利潤按10%提取盈余公積金。若不考慮相關(guān)稅費(fèi)，對A及C公司2005年初、年末的權(quán)益變化進(jìn)行計(jì)算并做出相應(yīng)會計(jì)分錄。同時(shí)對A公司轉(zhuǎn)讓20%股份做相應(yīng)會計(jì)處理。2005年1月1日美元兌人民幣匯率為8.27；2005年12月31日美元兌人民幣的匯率為8.07；2005年平均匯率為：（8.27+8.07）/2=8.17。（一）對少數(shù)股東權(quán)益在合并報(bào)表中作為權(quán)益列示A公司2005年末合并資產(chǎn)負(fù)債底稿表權(quán)益部分如下（單位：萬元）項(xiàng) 目A公司C公司合計(jì)抵消合并股本26 00016 54042 540-13 23229 308A公司13 23213 232-13 2320

39、B公司3 3083 3083 308盈余公積200204.25404.25163.4240.85未分配利潤2 107.21 838.253 945.45-1 470.62 474.85外幣報(bào)表折算差額-425-425-425所有者權(quán)益28 307.218 157.546 464.7-14 86631 598.71、按原制度編制相關(guān)分錄及財(cái)務(wù)處理（以下貨幣單位均為萬元）：（1）外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算：股本按期初匯率折算，而資產(chǎn)負(fù)債按期末匯率折算；損益利潤表項(xiàng)目按平均匯率折算。外幣報(bào)表折算差額2000×（8.078.27）250×（8.078.17）-425（萬元）（2）A公司

40、按80%權(quán)益法做賬：本期對C公司投資增加權(quán)益250×80%×8.171634（萬元）借：長期投資 1634貸：投資收益 1634（3）A公司與C公司進(jìn)行合并抵消：2005年末A長期投資賬面余額1600×8.27163414866（萬元）借：股本-A公司 13232 （1600×8.27） 盈余公積 163.4 （25×8.17×0.8） 未分配利潤 1470.6 （25025）×8.17×0.8 貸：長期投資 148662、按新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（1）歸集少數(shù)股東權(quán)益 將外幣報(bào)表折算差額中屬于少數(shù)股東權(quán)益部分記入少數(shù)股東權(quán)益：-425×20%-85（萬元） 計(jì)算其他權(quán)益項(xiàng)目中屬于少數(shù)股東權(quán)益部分盈余公積：204.25×0.240.85（萬元）未分配利潤：1838.25×0.2367.65（萬元）股本-B公司：