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文檔簡介
1、第十六章第十六章債務重組債務重組高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 本章重點本章重點 1、債務重組的判斷、債務重組的判斷2、債務重組的形式及損益的計量、債務重組的形式及損益的計量3、會計處理、會計處理2022-2-212高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院第一節(jié)第一節(jié) 債務重組概述債務重組概述一、債務重組的概念一、債務重組的概念 是指在債務人是指在債務人發(fā)生財務困難發(fā)生財務困難的情況下的情況下, ,債權人按照其與債債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決務人達成的協(xié)議或法院的裁決作出讓步作出讓步的事項。的事項。 債務重組分
2、為持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組和非持續(xù)經(jīng)營債務重組分為持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組和非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組。本章僅指在持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重條件下的債務重組。本章僅指在持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組。組。2022-2-213高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院二、債務重組的方式二、債務重組的方式1.1.以資產(chǎn)清償債務以資產(chǎn)清償債務( (以以低于低于債務賬面價值的現(xiàn)債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務金清償債務;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務) )2.2.債務轉(zhuǎn)為資本;債務轉(zhuǎn)為資本;3.3.修改其他條件;(減少債務本金、減少債修改其他條件;(減少債務本金、減少債務利息、
3、降低利率等)務利息、降低利率等)4.4.混合組合方式混合組合方式 2022-2-214高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院三、債務重組日的確定三、債務重組日的確定履行完轉(zhuǎn)讓的相關手續(xù)履行完轉(zhuǎn)讓的相關手續(xù) 債務重組可能發(fā)生在債務到期前、到期日或到期后。債債務重組可能發(fā)生在債務到期前、到期日或到期后。債務重組日即為債務重組完成日,即債務人履行協(xié)議或法院務重組日即為債務重組完成日,即債務人履行協(xié)議或法院裁定,將相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權人、將債務轉(zhuǎn)為資本或修改裁定,將相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權人、將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行日期。后的償債條件開始執(zhí)行日期。. .以非現(xiàn)金
4、資產(chǎn)一次性清償債務的以非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性清償債務的 以非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權單位并辦理債務解除手續(xù)之日以非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權單位并辦理債務解除手續(xù)之日 2.2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批清償債務的以非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批清償債務的 以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權單位并辦理債務解除以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權單位并辦理債務解除手續(xù)之日手續(xù)之日 如果以在建工程抵債,債務重組日為該項工程完工并如果以在建工程抵債,債務重組日為該項工程完工并交付使用,且辦理有關債務清償手續(xù)的當日交付使用,且辦理有關債務清償手續(xù)的當日 3.3.債務轉(zhuǎn)資本的債務轉(zhuǎn)資本的 辦妥增資批準手續(xù)并出具出資證明的當日辦妥增資批準手續(xù)并出具出資證明的當日
5、2022-2-215高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院關于債務重組,下列說法正確的有(關于債務重組,下列說法正確的有( )A A 債務重組包括持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營兩種情況債務重組包括持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營兩種情況B B 債務重組一定是在債務人發(fā)生財務困難情況下發(fā)生債務重組一定是在債務人發(fā)生財務困難情況下發(fā)生C C 只要償債條件發(fā)生變化,均屬債務重組只要償債條件發(fā)生變化,均屬債務重組D D 債務重組一定是債權人做出讓步的事項債務重組一定是債權人做出讓步的事項練習練習12022-2-216高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院200
6、62006年年4 4月月1 1日甲欠乙貨款日甲欠乙貨款20002000萬,到期日萬,到期日5 5月月1 1日,經(jīng)協(xié)商日,經(jīng)協(xié)商以以600600萬的產(chǎn)成品和賬面價值為萬的產(chǎn)成品和賬面價值為300300萬的設備抵償。萬的設備抵償。5 5月月1010日設備運抵乙企業(yè),日設備運抵乙企業(yè),5 5月月2020日產(chǎn)品運抵乙企業(yè)并辦理債務日產(chǎn)品運抵乙企業(yè)并辦理債務解除手續(xù),債務重組日為(解除手續(xù),債務重組日為( )A 2006A 2006年年4 4月月1 1日日B 2006B 2006年年5 5月月1 1日日C 2006C 2006年年5 5月月1010日日D 2006D 2006年年5 5月月2020日日練
7、習練習22022-2-217高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院第二節(jié)第二節(jié) 債務重組的核算債務重組的核算賬戶的設置賬戶的設置“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得”“營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失”2022-2-218高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院二、二、 債務重組的核算債務重組的核算(一)債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務(一)債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務v 債務人:債務人: 將應付債務賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入將應付債務賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入“營營業(yè)外收入
8、業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得”。v 債權人:債權人: 將應收債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額將應收債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計入計入“營營業(yè)外支出業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失”。 債權人已對債權計提減值準備的債權人已對債權計提減值準備的, ,應當先將該差額沖減減值應當先將該差額沖減減值準備準備, , 沖減后仍有損失的部分沖減后仍有損失的部分, , 計入營業(yè)外支出計入營業(yè)外支出- -債務重組損債務重組損失;沖減后減值準備仍有余額的,應當轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)失;沖減后減值準備仍有余額的,應當轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。減值損失。2022-2-219高高級級財務會計財務會計 債務
9、債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院:甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款:甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1010萬元,由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足,短期內(nèi)不萬元,由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足,短期內(nèi)不能支付貨款,經(jīng)協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付能支付貨款,經(jīng)協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付6 6萬元的貨款,余款不萬元的貨款,余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了再償還。甲企業(yè)隨即支付了6 6萬元貨款,乙企業(yè)對該項應收賬款計提萬元貨款,乙企業(yè)對該項應收賬款計提了了1 1萬元的壞賬準備。萬元的壞賬準備。債務人:債務人:甲企業(yè)的會計處理甲企業(yè)的會計處理應計入營業(yè)外收入的金額應計入營業(yè)外收入的金額=10-6=4=10-6=4萬萬 借:應付賬款借:應付賬款
10、-乙企業(yè)乙企業(yè) 1010 貸:銀行存款貸:銀行存款 6 6 貸:營業(yè)外收入貸:營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 4 4債權人:債權人:乙企業(yè)的會計處理乙企業(yè)的會計處理 乙企業(yè)債務重組損失乙企業(yè)債務重組損失= =(10-110-1)-6=3-6=3萬萬 借:銀行存款借:銀行存款 6 6 壞賬準備壞賬準備 1 1 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 3 3 貸:應收賬款貸:應收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 1010如果甲企業(yè)支付如果甲企業(yè)支付9.39.3萬元萬元借:銀行存款借:銀行存款 9.39.3 壞賬準備壞賬準備 1 1 貸:應收賬款貸:應收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 1010 貸:資產(chǎn)減值損失貸:
11、資產(chǎn)減值損失 0.30.32022-2-2110高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院債權人:債權人:= = 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+ +相關稅費相關稅費 重組債權的重組債權的賬面余額賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值公允價值之間的差額,分別之間的差額,分別情況按是否已對債權計提減值準備,確認為債務重組損失,情況按是否已對債權計提減值準備,確認為債務重組損失,計入計入“營業(yè)營業(yè)外支出外支出債務重組損失債務重組損失”。債務人:債務人: 應付應付債務賬面價值債務賬面價值- -(非現(xiàn)金資產(chǎn)(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值公允價值+ +相關稅
12、費)的差額計入相關稅費)的差額計入“營營業(yè)外收入業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得”。 非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值與其與其賬面價值賬面價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計入當?shù)牟铑~作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,計入當期損益。(期損益。(存貨:存貨:營業(yè)利潤;營業(yè)利潤;無形資產(chǎn):無形資產(chǎn):營業(yè)外損益;營業(yè)外損益;固定資產(chǎn):固定資產(chǎn):營業(yè)營業(yè)外損益;外損益;投資:投資:投資收益)投資收益)2022-2-2111高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院v 債務人:債務人: (1 1)存貨作為銷售處理,存貨的公允價值和賬面價值的差額計入)存貨作為銷售處理,存貨的公允價值和賬面價
13、值的差額計入“主主營業(yè)務成本營業(yè)務成本/ /主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”;“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”/“/“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”。 (2 2)應付債務賬面價值與存貨公允價值的差額)應付債務賬面價值與存貨公允價值的差額+ +相關稅費(含銷項稅相關稅費(含銷項稅額)的差額計入額)的差額計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得”。v 債權人:債權人: (1 1)接受的存貨按(公允價值)接受的存貨按(公允價值+ +相關稅費)相關稅費)入賬入賬 (2 2)應收債權的賬面價值)應收債權的賬面價值- -存貨的公允價值存貨的公允價值,計入,計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失”。
14、 (3 3)接受的存貨視同購進,核算進項稅款。)接受的存貨視同購進,核算進項稅款。 接受的接受的存貨是否發(fā)生減值,在重組日不涉及,等期末與其他資產(chǎn)存貨是否發(fā)生減值,在重組日不涉及,等期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。一并考慮減值問題。2022-2-2112高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院例例2 2:甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款7070萬元,由于甲企業(yè)發(fā)生財務萬元,由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難,短期內(nèi)不能償還。經(jīng)協(xié)商,甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品困難,短期內(nèi)不能償還。經(jīng)協(xié)商,甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務,該產(chǎn)品的銷售價格償還債務,該產(chǎn)品的銷售價格5555萬元,實際成
15、本萬元,實際成本4444萬元。萬元。甲、乙均為一般納稅人,增值稅率為甲、乙均為一般納稅人,增值稅率為17%17%。乙企業(yè)接受甲。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務時,將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫,乙企企業(yè)以產(chǎn)品償還債務時,將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫,乙企業(yè)未對該項應收賬款計提壞賬準備。業(yè)未對該項應收賬款計提壞賬準備。2022-2-2113高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院債務人:甲企業(yè)的會計處理債務人:甲企業(yè)的會計處理重組差額重組差額=70-55-=70-55-(5555 17%17%)=5.65(=5.65(萬元萬元) )應計入應計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利債務
16、重組利得得”。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=55-44=11=55-44=11 借借: :應付賬款應付賬款-乙企業(yè)乙企業(yè) 7070 貸貸: :主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 5555 應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅( (銷項稅銷項稅)(55 )(55 17%)9.35 17%)9.35 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 5.655.65 借:主營業(yè)務成本借:主營業(yè)務成本 4444 貸:庫存商品貸:庫存商品 4444債權人:乙企業(yè)的會計處理債權人:乙企業(yè)的會計處理庫存商品按公允價值庫存商品按公允價值5555入賬入賬重組差額重組差額=70-55-=70-55-(5555 17%17%)=
17、5.65(=5.65(萬元萬元) )應計入應計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失”。 借借: :庫存商品庫存商品 5555 應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅( (進項稅進項稅) 9.35) 9.35 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 5.65 5.65 貸:應收賬款貸:應收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 70702022-2-2114高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院v 債務人:債務人: (1 1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理,公允價值和賬面價值)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理,公允價值和賬面價值+ +相關稅費的差額計入相關稅費的差額計入 “營業(yè)外收入營業(yè)外收入/
18、 /支出支出處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益/ /損失損失”。 (2 2)應付債務賬面價值與)應付債務賬面價值與( (固定資產(chǎn)公允價值固定資產(chǎn)公允價值+ +相關稅費相關稅費) )的差額計入的差額計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得”。v 債權人:債權人: (1 1)接受的固定資產(chǎn)按(公允價值)接受的固定資產(chǎn)按(公允價值+ +相關稅費)相關稅費)入賬入賬 (2 2)應收債權的賬面價值)應收債權的賬面價值- -固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的公允價值的公允價值,計入,計入“營業(yè)外支營業(yè)外支出出債務重組損失債務重組損失”。 接受的接受的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值,在重組日不涉及,等期末與其他固定資產(chǎn)是
19、否發(fā)生減值,在重組日不涉及,等期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。資產(chǎn)一并考慮減值問題。2022-2-2115高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院債務人:甲企業(yè)的會計處理債務人:甲企業(yè)的會計處理債務重組差額債務重組差額=10-8=2=10-8=2(萬元)(萬元)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益= 8-= 8-(12-3-0.912-3-0.9+ +0.1)= - 0.20.1)= - 0.2 借:固定資產(chǎn)清理借:固定資產(chǎn)清理 8.18.1 累計折舊累計折舊 3 3 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 0.9 0.9 貸:固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn) 1212 借:固定資產(chǎn)清理借:固
20、定資產(chǎn)清理 0.1 0.1 貸:銀行存款貸:銀行存款 0.10.1借:應付賬款借:應付賬款 1010借:借:營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失0.20.2 貸:固定資產(chǎn)清理貸:固定資產(chǎn)清理 8.28.2 貸:貸:營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 2 2債權人:乙企業(yè)會計處理債權人:乙企業(yè)會計處理 固定資產(chǎn)入賬價值固定資產(chǎn)入賬價值=8=8萬元萬元債務重組差額債務重組差額=10-8=2=10-8=2(萬元)(萬元) 借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn) 8 8 借:借:營業(yè)外支出營業(yè)外支出 債務重組損失債務重組損失 2 2 貸:應收賬款貸:應收賬款 1010:甲企業(yè)欠乙企業(yè):
21、甲企業(yè)欠乙企業(yè)100000100000元,經(jīng)協(xié)商,甲企業(yè)以一設備抵債,設備賬元,經(jīng)協(xié)商,甲企業(yè)以一設備抵債,設備賬面原值面原值120000120000元,已提折舊元,已提折舊3000030000元,已提固定資產(chǎn)減值準備元,已提固定資產(chǎn)減值準備90009000元,在元,在清理過程發(fā)生清理費用清理過程發(fā)生清理費用10001000元,該設備公允價值為元,該設備公允價值為8000080000元元2022-2-2116高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院債務人:債務人: (1 1)無形資產(chǎn)出售,公允價值和(賬面價值)無形資產(chǎn)出售,公允價值和(賬面價值+ +相關稅費)的差
22、額計入相關稅費)的差額計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入/ /營業(yè)外支出營業(yè)外支出”。 (2 2)應付債務賬面價值與)應付債務賬面價值與( (無形資產(chǎn)公允價值無形資產(chǎn)公允價值+ +相關稅費相關稅費) )的差額計入的差額計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得”。v 債權人:債權人: (1 1)接受的無形資產(chǎn)按(公允價值)接受的無形資產(chǎn)按(公允價值+ +相關稅費)相關稅費)入賬入賬 (2 2)應收債權的賬面余額)應收債權的賬面余額- -無形資產(chǎn)的公允價值無形資產(chǎn)的公允價值,計入,計入“營業(yè)外支營業(yè)外支出出債務重組損失債務重組損失”。 接受的接受的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值,在重組日不涉及,等期末與其
23、他無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值,在重組日不涉及,等期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。資產(chǎn)一并考慮減值問題。2022-2-2117高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院:甲企業(yè)于:甲企業(yè)于20002000年年7 7月月1010日從乙企業(yè)購得一批產(chǎn)品,應付日從乙企業(yè)購得一批產(chǎn)品,應付10.3510.35萬元。企業(yè)萬元。企業(yè)協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面價協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面價值為值為1010萬元,評估價萬元,評估價9.359.35萬元。甲企業(yè)未對轉(zhuǎn)讓的專利技術計提減值準備萬元。甲企業(yè)未對轉(zhuǎn)讓的專利技
24、術計提減值準備, ,乙乙企業(yè)未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費企業(yè)未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費( (含增值稅含增值稅) )。:借:應付賬款借:應付賬款 10.3510.35借:營業(yè)外支出借:營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失出售無形資產(chǎn)損失 0.650.65 貸:營業(yè)外收入貸:營業(yè)外收入-債務重組利得債務重組利得 1 1 貸:無形資產(chǎn)貸:無形資產(chǎn) 1010 借借: :無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 9.359.35貸:營業(yè)外支出貸:營業(yè)外支出-債務重組損失債務重組損失 1 1 貸貸: :應收賬款應收賬款 10.3510.352022-2-2118高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟
25、學院 . 會計學院債務人:債務人: (1 1)投資出售,公允價值和(賬面價值)投資出售,公允價值和(賬面價值+ +相關稅費)的差額計入相關稅費)的差額計入“投投資收益資收益”。 (2 2)應付債務賬面價值與)應付債務賬面價值與( (投資的公允價值投資的公允價值+ +相關稅費相關稅費) )的差額計入的差額計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得”。v 債權人:債權人: (1 1)接受的投資按(公允價值)接受的投資按(公允價值+ +相關稅費)相關稅費)入賬入賬 (2 2)應收債權的賬面余額)應收債權的賬面余額- -投資的公允價值投資的公允價值,計入,計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失
26、債務重組損失”。 接受的接受的投資是否發(fā)生減值,在重組日不涉及,等期末與其他資產(chǎn)投資是否發(fā)生減值,在重組日不涉及,等期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。一并考慮減值問題。2022-2-2119高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10.3510.35萬元,甲企業(yè)短期內(nèi)不能支萬元,甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的武商集團的長付。經(jīng)協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的武商集團的長期股權投資支付貨款,甲企業(yè)持有的武商集團的股票的賬期股權投資支付貨款,甲企業(yè)持有的武商集團的股票的賬面余額為面余額為1010萬元,已提減
27、值準備為萬元,已提減值準備為1 1萬元,公允價值萬元,公允價值9.359.35萬萬元,轉(zhuǎn)讓該股權時發(fā)生費用元,轉(zhuǎn)讓該股權時發(fā)生費用500500元。乙企業(yè)對該項應收賬款元。乙企業(yè)對該項應收賬款已計提已計提0.20.2萬元的壞賬準備萬元的壞賬準備, ,對收到的股票作為長期股權投對收到的股票作為長期股權投資核算。資核算。2022-2-2120高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 債務人:甲企業(yè)債務重組日的會計處理債務人:甲企業(yè)債務重組日的會計處理債務重組差額債務重組差額=103500-93500=10000=103500-93500=10000元元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)
28、讓損益=93500-=93500-(100000-10000+500100000-10000+500)=3000=3000 借:應付賬款借:應付賬款-乙企業(yè)乙企業(yè) 103500103500 長期投資減值準備長期投資減值準備 1000010000 貸:長期股權投資貸:長期股權投資 100000100000 銀行存款銀行存款 500500 投資收益投資收益 30003000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 1000010000債權人:乙企業(yè)債務重組日的會計處理債權人:乙企業(yè)債務重組日的會計處理長期股權投資入帳長期股權投資入帳=93500=93500債務重組差額債務重組差額=10350
29、0-2000-93500=8000=103500-2000-93500=8000元元 借:長期股權投資借:長期股權投資 935000935000 壞賬準備壞賬準備 20002000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 80008000 貸:應收賬款貸:應收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 1035001035002022-2-2121高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院1 1、一項股權的情況下:、一項股權的情況下:債務人:債務人:有關稅費發(fā)生時計入當期損益有關稅費發(fā)生時計入當期損益“管理費用管理費用”。 債務人為股份有限公司債務人為股份有限公司 債務人將債權人因放
30、棄債權而享有股份的面值總額,作為債務人將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額,作為股本股本,股份的總,股份的總市價與股本的差額,作為市價與股本的差額,作為“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”,應付債務的賬面,應付債務的賬面價值與市價總額的差額,作為價值與市價總額的差額,作為“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得”。 債務人為其他企業(yè)債務人為其他企業(yè) 債務人將債權人因放棄債權而享有的股權份額,作為債務人將債權人因放棄債權而享有的股權份額,作為實收資本實收資本,股份的總,股份的總市價與實收資本的差額,作為市價與實收資本的差額,作為“資本公積資本公積資本溢價資本溢價”,應付債務的,應付債務的
31、賬面價值與市價總額的差額,作為賬面價值與市價總額的差額,作為“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得”。2022-2-2122高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院債權人債權人: 股權投資的入賬價值股權投資的入賬價值= =股權的公允價值股權的公允價值+ +有關稅費有關稅費 股權投資的公允價值與應收債權的賬面價值的差額計入股權投資的公允價值與應收債權的賬面價值的差額計入“營業(yè)外支營業(yè)外支出出債務重組損失債務重組損失”2 2、多項股權的情況下、多項股權的情況下: 債權人按各項股的公允價值占股權公允價值總額的比例,對重組的債權人按各項股的公允價值占股權公允價值總
32、額的比例,對重組的應收債權的賬面價值進行分配,并按分配后的價值作為各項股權的入應收債權的賬面價值進行分配,并按分配后的價值作為各項股權的入賬價值。賬價值。 2022-2-2123高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為103500103500元元由于乙公司無法償還,經(jīng)雙方協(xié)商同意,乙公司以由于乙公司無法償還,經(jīng)雙方協(xié)商同意,乙公司以普通股來償還債務。假設每股普通股市價普通股來償還債務。假設每股普通股市價9.69.6元,元,面值為面值為1 1元,乙公司以元,乙公司以1 1萬股抵償這項債務,甲公司萬股抵
33、償這項債務,甲公司支付印花稅支付印花稅, ,稅率為稅率為11。乙公司支付乙公司支付有關費用有關費用100100元。假設甲公司將債權轉(zhuǎn)為股權后,長期股權投資元。假設甲公司將債權轉(zhuǎn)為股權后,長期股權投資按成本法核算。按成本法核算。2022-2-2124高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 債務人:乙公司的會計處理債務人:乙公司的會計處理債務重組損益?zhèn)鶆罩亟M損益=103500-96000=7500=103500-96000=7500股本股本=10000=100001=100001=10000資本公積資本公積-股本溢價股本溢價=96000-10000=86000=96
34、000-10000=86000 借:應付賬款借:應付賬款 103500103500 貸:股本(實收資本)貸:股本(實收資本) 1000010000 資本公積資本公積-資本(股本)溢價資本(股本)溢價 8600086000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 75007500 借:營業(yè)外收入借:營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 100100 貸:貸:銀行存款銀行存款 100100 債權人:甲公司會計處理債權人:甲公司會計處理股權投資入賬價值股權投資入賬價值=96000+96000=96000+960001=960961=96096債務重組損益?zhèn)鶆罩亟M損益=103500-96000=7
35、500=103500-96000=7500 借:長期股權投資借:長期股權投資 9609696096 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 75007500 貸:應收賬款貸:應收賬款 103500103500 銀行存款銀行存款 96 96 2022-2-2125高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院(四)修改其他債務條件進行債務重組(四)修改其他債務條件進行債務重組主要表現(xiàn)為減少債務本金、減少債務利息、降低債務利率等方式。主要表現(xiàn)為減少債務本金、減少債務利息、降低債務利率等方式。1.1.不附或有條件的債務重組不附或有條件的債務重組:(1 1)重組后債務按其
36、公允價值入賬)重組后債務按其公允價值入賬 (2 2)將重組債務的賬面價值與重組后債務的公允價值之間的差額)將重組債務的賬面價值與重組后債務的公允價值之間的差額計入計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得”。借:應付賬款借:應付賬款XXXX 貸:應付賬款貸:應付賬款債務重組債務重組 貸:營業(yè)外收入貸:營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得:(1 1)重組后債務按其公允價值入賬)重組后債務按其公允價值入賬 (2 2)將重組債務的賬面價值與重組后債務的公允價值之間的差額)將重組債務的賬面價值與重組后債務的公允價值之間的差額計入計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失”。借:應收賬款借
37、:應收賬款債務重組債務重組借:借:營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 貸:應收賬款貸:應收賬款XXXX2022-2-2126高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院甲公司持有乙公司的不帶息商業(yè)票據(jù)甲公司持有乙公司的不帶息商業(yè)票據(jù)100000100000元,票據(jù)到期時,由于乙元,票據(jù)到期時,由于乙公司財務陷入了困境,甲公司同意豁免乙公司的債務公司財務陷入了困境,甲公司同意豁免乙公司的債務1000010000元,其余款元,其余款項于重組日起項于重組日起1 1年后付清,加收余款年后付清,加收余款2%2%的利息,利息與本金一同支付。的利息,利息與本金一同支付。甲
38、公司為該債權計提的壞賬準備為甲公司為該債權計提的壞賬準備為1000010000元,現(xiàn)行貼現(xiàn)率為元,現(xiàn)行貼現(xiàn)率為6%6%。解:乙公司處理如下:(解:乙公司處理如下:(債務人)債務人)1 1、應付票據(jù)的賬面價值、應付票據(jù)的賬面價值=100000=1000002 2、將來應付金額、將來應付金額= =(100000-10000100000-10000)(1+2%1+2%)=91800=918003 3、將來應付金額現(xiàn)值(公允價值)、將來應付金額現(xiàn)值(公允價值)= 91800 = 91800 0.943=865670.943=86567(現(xiàn)值系數(shù)(現(xiàn)值系數(shù)0.9430.943)4 4、100000-86
39、567=13433 100000-86567=13433 計入計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 ” ”5 5、會計分錄為:、會計分錄為:借:應付票據(jù)借:應付票據(jù) 100000100000 貸:貸: 應付賬款應付賬款債務重組債務重組 8656786567 貸:營業(yè)外收入貸:營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 13433 13433 2022-2-2127高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院甲公司處理如下:(債權人)甲公司處理如下:(債權人)1 1、應收票據(jù)的賬面價值、應收票據(jù)的賬面價值=100000=1000002 2、將來應收金額、將來應收金
40、額= =(100000-10000100000-10000)(1+2%1+2%)=91800=918003 3、將來應收金額現(xiàn)值(公允價值)、將來應收金額現(xiàn)值(公允價值)= 91800 = 91800 0.943=865670.943=86567(現(xiàn)值系數(shù)(現(xiàn)值系數(shù)0.9430.943)4 4、100000-86567=13433 100000-86567=13433 計入計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 ” ”5 5、會計分錄:、會計分錄:借:應收賬款借:應收賬款債務重組債務重組 8656786567借:壞賬準備借:壞賬準備 1000010000借:營業(yè)外支出借:營業(yè)外支出
41、債務重組損失債務重組損失34333433 貸:應收票據(jù)貸:應收票據(jù) 100000100000 2022-2-2128高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院2 2、附或有條件的債務重組、附或有條件的債務重組是指在債務重組中存在或有事項的重組協(xié)議。是指在債務重組中存在或有事項的重組協(xié)議。:是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出,未來事項的出現(xiàn)具:是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出,未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。有不確定性。 債務人債務人:1 1、或有支出符合有關預計負債的條件的,確認為預計負債或有支出符合有關預計負債的條件的,確認為預計負債。重。重組債務的賬面價值,與重組
42、后債務的入賬價值與預計負債的和的差額,組債務的賬面價值,與重組后債務的入賬價值與預計負債的和的差額,計入計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得”,將來或有支出未發(fā)生,于債務,將來或有支出未發(fā)生,于債務結(jié)清時確認為當期重組利得。結(jié)清時確認為當期重組利得。 2 2、或有支出不符合有關預計負債的條件的,屬于、或有支出不符合有關預計負債的條件的,屬于“或有負債或有負債”,不確認。不確認。重組債務的賬面價值,與重組后債務的入賬價值的差額,計入重組債務的賬面價值,與重組后債務的入賬價值的差額,計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得”,將來或有支出發(fā)生,于債務結(jié)清時,將來或有支出發(fā)生
43、,于債務結(jié)清時沖減為當期重組利得。沖減為當期重組利得。:是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益,未來事項的出現(xiàn)具:是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益,未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。有不確定性。 債權人債權人:屬于或有資產(chǎn),不屬于或有資產(chǎn),不確認確認。將來或有收益發(fā)生,于債務結(jié)清時確認。將來或有收益發(fā)生,于債務結(jié)清時確認為當期損益。為當期損益。2022-2-2129高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院某企業(yè)某企業(yè)19981998年年1 1月月1 1日向銀行貸款于日向銀行貸款于19991999年年1212月月3131日到期,日到期,本金本金100100萬,年利率萬,年利
44、率10%10%。于。于19991999年年1212月月3131日進行債務重組,日進行債務重組,條件如下:條件如下: 免去利息免去利息2020萬,免去本金萬,免去本金2020萬萬; 延期延期4 4年,利息分期支付;年,利息分期支付; 利率降為利率降為7%7%; 如果企業(yè)第二年(如果企業(yè)第二年(20012001年)起盈利,則利率恢復為年)起盈利,則利率恢復為10%10%。2022-2-2130高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院債務賬面價值債務賬面價值=100 + 100=100 + 10010%10%2=1202=120萬萬將來應付金額(公允價值)將來應付金額(
45、公允價值)=80+80=80+807%+807%+807%7%3+3+102.4102.4萬萬或有支出或有支出 8080(10107 7) ) 7.27.2萬萬 確認屬于確認屬于“預計負債預計負債”19991999年年1212月月3131日日借:長期借款借:長期借款 120120貸:長期借款貸:長期借款-債務重組債務重組 102.4102.4 預計負債預計負債 7.2 7.2 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 10.410.420002000年底支付利息年底支付利息80 80 7% 7%5.65.6萬萬20012001年起如盈利,則支付時直接沖減年起如盈利,則支付時直接沖減“預計負
46、債預計負債” 借:預計負債借:預計負債 7.27.2 貸:銀行存款貸:銀行存款 7.27.220012001年起如不盈利,則增計年起如不盈利,則增計“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得” 借:預計負債借:預計負債 7.27.2 貸:營業(yè)外收入貸:營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 7.27.22022-2-2131高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院或有支出或有支出 8080(10107 7) ) 7.27.2萬萬 屬于或有負債屬于或有負債不確認不確認19991999年年1212月月3131日日借:長期借款借:長期借款 120120貸:長期借款貸:長
47、期借款-債務重組債務重組 102.4102.4營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 17.617.620002000年底支付利息年底支付利息80 80 7% 7%5.65.6萬萬20012001年起如盈利,則沖減年起如盈利,則沖減“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得” 借:營業(yè)外收入借:營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 7.27.2 貸:銀行存款貸:銀行存款 7.27.220012001年起如不盈利,對或有支出不處理。年起如不盈利,對或有支出不處理。 2022-2-2132高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院債務賬面價值債務賬面價值=100
48、 + 100=100 + 10010%10%2=1202=120萬萬將來應收金額(公允價值)將來應收金額(公允價值)=80+80=80+807%7%4 4102.4102.4萬萬注:注:或有收益或有收益 8080(10107 7) ) 7.27.2萬萬屬于屬于“或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)”,不確認,不確認差額差額120 - 102.4120 - 102.417.617.6萬萬 借:中長期貸款借:中長期貸款 -債務重組債務重組 102.4102.4 借借: : 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 17.6 17.6 貸:中長期貸款貸:中長期貸款 120120 2000 2000年底收到利息年底收
49、到利息80807%7%5.65.6萬,萬,20012001年起如虧損則直接沖減債權年起如虧損則直接沖減債權賬面價值;如盈利,則到賬面價值;如盈利,則到20032003年底將或有收益年底將或有收益8080(10107 7) ) 7.27.2萬萬 借:銀行存款借:銀行存款 7.2 7.2 貸:營業(yè)外支出貸:營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 7.2 7.2 2022-2-2133高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院v 債務人:債務人:按應付債務的賬面價值減去支付的現(xiàn)金后的余額,作為債務的賬面價值,按應付債務的賬面價值減去支付的現(xiàn)金后的余額,作為債務的賬面價值,再按
50、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的原則進行處理。再按非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的原則進行處理。v 債權人:債權人:按應收債權的賬面價值減去接受的現(xiàn)金后的金額,作為所接受的非現(xiàn)金按應收債權的賬面價值減去接受的現(xiàn)金后的金額,作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。資產(chǎn)的入賬價值。2022-2-2134高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院應付賬款為應付賬款為100100萬元,用萬元,用1515萬元銀行存款支付債務,其余用萬元銀行存款支付債務,其余用5050萬元的存貨支付,實際成本萬元的存貨支付,實際成本4040萬元,假設增值稅率為萬元,假設增值稅率為17%17%。 借:應付賬款借:應付賬款 1
51、515 貸:銀行存款貸:銀行存款 15 15 借:應付賬款借:應付賬款 85 85 貸:主營業(yè)務收入貸:主營業(yè)務收入 5050 貸:應交稅金貸:應交稅金- -應交增值稅(銷項稅)應交增值稅(銷項稅)8.58.5 貸貸: : 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 26.526.5 借:主營業(yè)務成本借:主營業(yè)務成本 4040 貸:庫存商品貸:庫存商品 4040借借: :銀行存款銀行存款 1515借借: :應交稅金應交稅金- -應交增值稅應交增值稅( (進項稅進項稅)8.5)8.5借借: :庫存商品庫存商品 5050借:借:營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 26.526.5 貸貸
52、: :應收賬款應收賬款 1001002022-2-2135高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院甲公司持有乙公司的帶息的應收票據(jù)為甲公司持有乙公司的帶息的應收票據(jù)為2000020000元,票據(jù)到元,票據(jù)到期時,累計利息期時,累計利息10001000元,乙公司陷入財務困難,甲公司與乙元,乙公司陷入財務困難,甲公司與乙公司達成協(xié)議:乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金公司達成協(xié)議:乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金50005000元,同時轉(zhuǎn)讓某元,同時轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)以清償該項債務。該項無形資產(chǎn)的賬面價值為項無形資產(chǎn)以清償該項債務。該項無形資產(chǎn)的賬面價值為1300013000元,評估確認的價值為
53、元,評估確認的價值為1000010000元。乙公司因轉(zhuǎn)讓無形資元。乙公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而應繳納營業(yè)稅為產(chǎn)而應繳納營業(yè)稅為500500元。假設不考慮其他稅費,請作出元。假設不考慮其他稅費,請作出乙乙公司和甲公司公司和甲公司的會計處理。的會計處理。2022-2-2136高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院(:應付票據(jù)賬面價值應付票據(jù)賬面價值 2100021000減:支付的現(xiàn)金減:支付的現(xiàn)金 50005000所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值 1600016000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 60006000借:營業(yè)外支出借:營業(yè)外
54、支出出售無形資產(chǎn)損失出售無形資產(chǎn)損失 35003500借:應付票據(jù)借:應付票據(jù) 2100021000 貸:銀行存款貸:銀行存款 50005000 貸:無形資產(chǎn)貸:無形資產(chǎn) 1300013000 貸:應交稅金貸:應交稅金營業(yè)稅營業(yè)稅 500500 貸:貸:營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 600060002022-2-2137高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院甲公司甲公司的會計處理。的會計處理。解:(解:(1 1)計算受讓無形資產(chǎn)的入賬價值:)計算受讓無形資產(chǎn)的入賬價值:應收票據(jù)的賬面價值應收票據(jù)的賬面價值 2100021000減:收到的現(xiàn)金減:收
55、到的現(xiàn)金 50005000差額差額 1600016000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 60006000 (2 2)會計分錄為:)會計分錄為:借:銀行存款借:銀行存款 50005000借:無形資產(chǎn)借:無形資產(chǎn) 1000010000借:借:營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 60006000 貸:應收票據(jù)貸:應收票據(jù) 21000210002022-2-2138高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院練習:練習:20052005年年2 2月月2222日,甲公司從乙公司購買一批商品,付給日,甲公司從乙公司購買一批商品,付給乙公司乙公司6 6個月期
56、、不帶息個月期、不帶息117000117000元的商業(yè)匯票一張。元的商業(yè)匯票一張。20052005年年8 8月月2222日,甲公司發(fā)生財務困難,與乙公司進行債務重組:甲公司日,甲公司發(fā)生財務困難,與乙公司進行債務重組:甲公司支付支付1000010000元現(xiàn)金,同時轉(zhuǎn)讓一臺設備以清償債務。設備的歷元現(xiàn)金,同時轉(zhuǎn)讓一臺設備以清償債務。設備的歷史成本為史成本為100000100000元,累計折舊為元,累計折舊為2000020000元,評估確認的凈價為元,評估確認的凈價為8700087000元,甲公司發(fā)生的評估費為元,甲公司發(fā)生的評估費為10001000元。作出甲、乙公司的元。作出甲、乙公司的會計處理
57、。會計處理。乙公司:乙公司: 借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn) 8700087000 銀行存款銀行存款 1000010000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 20000 20000 貸:應收票據(jù)貸:應收票據(jù) 1170001170002022-2-2139高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院甲公司:甲公司:1 1、借:固定資產(chǎn)清理、借:固定資產(chǎn)清理 8000080000 累計折舊累計折舊 2000020000 貸:固定資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn) 1000001000002 2、借:固定資產(chǎn)清理、借:固定資產(chǎn)清理 10001000 貸:銀行存款貸:銀行存款 10001
58、0003 3、借:應付票據(jù)、借:應付票據(jù) 117000117000 貸:固定資產(chǎn)清理貸:固定資產(chǎn)清理 8100081000 銀行存款銀行存款 1000010000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 2000020000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈損益處置固定資產(chǎn)凈損益 600060002022-2-2140高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院2 2、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式:、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式:甲公司持有乙公司的帶息的應收票據(jù)為甲公司持有乙公司的帶息的應收票據(jù)為2000020000元,票據(jù)到元,票據(jù)到期時,累
59、計利息期時,累計利息10001000元,乙公司陷入財務困難,甲公司與乙公元,乙公司陷入財務困難,甲公司與乙公司達成協(xié)議:乙公司以現(xiàn)金償還司達成協(xié)議:乙公司以現(xiàn)金償還10001000元,轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn),元,轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn),該無形資產(chǎn)的賬面價值為該無形資產(chǎn)的賬面價值為30003000元,公允價值元,公允價值40004000,因轉(zhuǎn)讓無形,因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)須繳納營業(yè)稅資產(chǎn)須繳納營業(yè)稅250250元。同時將其元。同時將其10001000股普通股轉(zhuǎn)讓給甲公股普通股轉(zhuǎn)讓給甲公司,股票面值司,股票面值1 1元,每股凈資產(chǎn)元,每股凈資產(chǎn)1515元。請作出元。請作出乙公司乙公司的會計處的會計處理。理。2022-
60、2-2141高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院借:應付票據(jù)借:應付票據(jù) 2100021000 貸:銀行存款貸:銀行存款 10001000 貸:無形資產(chǎn)貸:無形資產(chǎn) 30003000 貸:應交稅金貸:應交稅金營業(yè)稅營業(yè)稅 250250 貸:貸:營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置無形資產(chǎn)凈損益處置無形資產(chǎn)凈損益 750750 貸:股本貸:股本 10001000 貸:資本公積貸:資本公積股本溢價股本溢價 1400014000 貸:貸:營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 100010002022-2-2142高高級級財務會計財務會計 債務債務重組重組3湖北經(jīng)濟學院
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